農(nóng)民專業(yè)合作社會(huì)計(jì)監(jiān)督體系構(gòu)建探究

序言：作為思想的載體和知識(shí)的探索者，寫作是一種獨(dú)特的藝術(shù)，我們?yōu)槟鷾?zhǔn)備了不同風(fēng)格的1篇農(nóng)民專業(yè)合作社會(huì)計(jì)監(jiān)督體系構(gòu)建探究，期待它們能激發(fā)您的靈感。

摘要：在鄉(xiāng)村振興視域下，影響農(nóng)民專業(yè)合作社會(huì)計(jì)監(jiān)管質(zhì)量的因素為內(nèi)控環(huán)境影響因素、外部治理影響因素、審計(jì)督導(dǎo)影響因素、基層黨建影響因素。以此作為問題域，農(nóng)民專業(yè)合作社會(huì)計(jì)監(jiān)管體系的構(gòu)建路徑為：政府參與下推動(dòng)合作社財(cái)務(wù)內(nèi)控環(huán)境的優(yōu)化、村委會(huì)和產(chǎn)業(yè)聯(lián)合會(huì)分別創(chuàng)設(shè)外部監(jiān)管條件、與第三方審計(jì)機(jī)構(gòu)合作對(duì)內(nèi)部審計(jì)實(shí)施督導(dǎo)、依托農(nóng)村基層支部發(fā)揮黨建的政治保障功能。期望文章為我國(guó)農(nóng)民專業(yè)合作社經(jīng)營(yíng)提質(zhì)增效提供經(jīng)驗(yàn)借鑒。

關(guān)鍵詞：鄉(xiāng)村振興;農(nóng)民專業(yè)合作社;會(huì)計(jì)監(jiān)督;

長(zhǎng)期以來，學(xué)界在探討農(nóng)民專業(yè)合作社的會(huì)計(jì)監(jiān)督問題時(shí)，未能充分考慮到“合作社”與企業(yè)這類經(jīng)濟(jì)組織間的區(qū)別，而是習(xí)慣于從解決內(nèi)部人控制入手來構(gòu)建會(huì)計(jì)治理機(jī)制。文章明確了農(nóng)民專業(yè)合作社與企業(yè)間的區(qū)別，嘗試將農(nóng)戶納入會(huì)計(jì)監(jiān)督的主體范疇。緊扣“合作社+農(nóng)戶”的基本組織形態(tài)可知，在農(nóng)戶以物化資源入社和以人力資源入社的格局下，將農(nóng)戶作為會(huì)計(jì)監(jiān)督主體的構(gòu)成部分具有其合法性。同時(shí)，遵從2023年“中央一號(hào)文”精神，還應(yīng)重視農(nóng)村基層黨建對(duì)合作社會(huì)計(jì)監(jiān)督所發(fā)揮的作用。會(huì)計(jì)監(jiān)督體系的構(gòu)建需根植于農(nóng)民專業(yè)合作社的運(yùn)營(yíng)環(huán)境之中，而農(nóng)民專業(yè)合作社的提質(zhì)增效目標(biāo)又融入鄉(xiāng)村治理目標(biāo)之中，所以發(fā)揮農(nóng)村黨建工作職能，如何使其成為完善合作社會(huì)計(jì)監(jiān)督體系的政治力量，便成了當(dāng)下需要從實(shí)踐中得以回答和形塑的鄉(xiāng)村振興工作內(nèi)容。基于以上所述，筆者將就文章主題做以下闡述。

1研究述評(píng)

1.1研究概述

秦增綺、李桃[1]認(rèn)為，鄉(xiāng)村振興戰(zhàn)略著重強(qiáng)調(diào)優(yōu)先發(fā)展農(nóng)業(yè)農(nóng)村經(jīng)濟(jì)，而財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)監(jiān)督體系的完善程度直接影響著農(nóng)村經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，在規(guī)范化、制度化管理農(nóng)村工作，保護(hù)集體財(cái)產(chǎn)，財(cái)務(wù)公開等方面有重要意義。楊強(qiáng)、佟昱瑤[2]探究了農(nóng)民專業(yè)合作社中“三位一體”會(huì)計(jì)監(jiān)督體系的具體應(yīng)用，在剖析會(huì)計(jì)監(jiān)督體系尚存問題的基礎(chǔ)上，提出了優(yōu)化農(nóng)民專業(yè)合作社會(huì)計(jì)監(jiān)督體系的建議。周衛(wèi)紅、王軒[3]提出，國(guó)家鄉(xiāng)村振興戰(zhàn)略規(guī)劃要求提升農(nóng)民合作組織的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)管理水平，以及開展各類基本經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的規(guī)范管理能力，并提出了相應(yīng)管理建議。陳奕冰[4]認(rèn)為，《農(nóng)民專業(yè)合作社財(cái)務(wù)制度》的發(fā)布對(duì)于加強(qiáng)農(nóng)民專業(yè)合作社財(cái)務(wù)管理、助力合作社建立現(xiàn)代管理制度、推進(jìn)其高質(zhì)量發(fā)展，具有重要現(xiàn)實(shí)意義。張新炎[5]從內(nèi)部管理視角出發(fā)，認(rèn)為貫徹《農(nóng)民專業(yè)合作社會(huì)計(jì)制度》,規(guī)范合作社會(huì)計(jì)活動(dòng)，準(zhǔn)確核算合作社的各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)和資產(chǎn)狀況、盈余分配情況，有利于加強(qiáng)合作社內(nèi)部管理。羅振武[6]認(rèn)為，經(jīng)濟(jì)主體實(shí)質(zhì)不明、監(jiān)督機(jī)制運(yùn)行不暢、會(huì)計(jì)信息質(zhì)量不高是當(dāng)前農(nóng)民專業(yè)合作社面臨的困境。王娟[7]提出了對(duì)會(huì)計(jì)制度進(jìn)行補(bǔ)充和細(xì)化，增強(qiáng)宣傳意識(shí)，提升監(jiān)督水平，拓展籌資途徑，加大資金扶持力度，加強(qiáng)財(cái)務(wù)管理和稅務(wù)管理，加強(qiáng)對(duì)農(nóng)民專業(yè)合作社內(nèi)部會(huì)計(jì)制度的補(bǔ)充與完善等對(duì)策。劉春[8]針對(duì)我國(guó)農(nóng)民專業(yè)合作社會(huì)計(jì)的核算和監(jiān)督職能等存在的問題，提出了轉(zhuǎn)變財(cái)務(wù)管理觀念、完善財(cái)務(wù)運(yùn)行機(jī)制、完善內(nèi)控運(yùn)行機(jī)制、提高財(cái)務(wù)人員水平等對(duì)策。國(guó)外學(xué)者在研究農(nóng)村財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)方面的方向與我國(guó)學(xué)者有著較大的差異，其原因主要是我國(guó)農(nóng)村財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的組織形式不同，且人員結(jié)構(gòu)、核算過程和財(cái)務(wù)制度的差異也較大。

1.2研究評(píng)析

以上觀點(diǎn)和建議構(gòu)成了當(dāng)前研究的主要思想，其中不乏值得文章借鑒之處。但在這里筆者仍需指出：①國(guó)內(nèi)研究略顯碎片化。研究者基于自身的會(huì)計(jì)實(shí)踐體會(huì)提出了問題域和解決思路，但其中卻未能明確農(nóng)民專業(yè)合作社與企業(yè)之間的區(qū)別，并由兩者之間的區(qū)別所引致出的會(huì)計(jì)監(jiān)督體系構(gòu)建差異。抑或者，當(dāng)前國(guó)內(nèi)研究者仍假設(shè)農(nóng)民專業(yè)合作社為某一企業(yè)類型，在企業(yè)會(huì)計(jì)監(jiān)督視角下展開主題研究。顯然，這就使研究成果難以充分指導(dǎo)當(dāng)前的實(shí)踐。另外，國(guó)內(nèi)研究者缺乏政策觀，即缺乏將國(guó)家涉農(nóng)政策安排納入研究范疇，特別是近年來的“中央一號(hào)文”,這就使研究視域顯得較為封閉。②國(guó)外研究成果無法適應(yīng)國(guó)內(nèi)需要。國(guó)外研究盡管具有形式上的完整性，但卻聚焦集團(tuán)公司的會(huì)計(jì)監(jiān)督體系建設(shè)而言，這就使國(guó)外研究的主體價(jià)值觀無法適應(yīng)國(guó)內(nèi)之需。再者，將資本的權(quán)威貫徹到會(huì)計(jì)監(jiān)督體系建設(shè)始終，這顯然與農(nóng)民專業(yè)合作社的內(nèi)部治理要求相背離，進(jìn)而其研究成果也難以適應(yīng)農(nóng)民專業(yè)合作社會(huì)計(jì)監(jiān)督體系的構(gòu)建要求。

2影響農(nóng)民專業(yè)合作社會(huì)計(jì)監(jiān)管質(zhì)量的因素分析

2.1內(nèi)控環(huán)境影響因素

內(nèi)控環(huán)境主要由組織架構(gòu)、內(nèi)部治理機(jī)制、內(nèi)控文化三要素組成，當(dāng)前影響會(huì)計(jì)監(jiān)管質(zhì)量的因素主要為內(nèi)部治理機(jī)制的效能缺失。農(nóng)民專業(yè)合作社作為村鎮(zhèn)經(jīng)濟(jì)組織，其內(nèi)部產(chǎn)權(quán)結(jié)構(gòu)較為復(fù)雜，在“合作社+農(nóng)戶”的經(jīng)營(yíng)格局下又存在著“內(nèi)部農(nóng)戶”與“外部農(nóng)戶”之分?！皟?nèi)部農(nóng)戶”以自有物化資源入社和人力資源入社，他們理應(yīng)成為會(huì)計(jì)監(jiān)管主體，但在實(shí)踐中卻往往被排除在會(huì)計(jì)監(jiān)管主體的范疇。究其原因主要為，農(nóng)民專業(yè)合作社在運(yùn)營(yíng)中仍然受到資本驅(qū)動(dòng)，所以合作社中的“大資本”所有者擁有絕對(duì)的經(jīng)濟(jì)權(quán)利。再者，“內(nèi)部農(nóng)戶”入社的根本目的在于提高自己的經(jīng)濟(jì)福祉，所以其無論是從主觀意識(shí)出發(fā)，還是從會(huì)計(jì)專業(yè)能力出發(fā)，都缺乏尋求會(huì)計(jì)監(jiān)管權(quán)力的訴求。

2.2外部治理影響因素

農(nóng)民專業(yè)合作社與企業(yè)存在不同的原因之一便是，前者的產(chǎn)權(quán)結(jié)構(gòu)并不為完全封閉，而是處于半開放狀態(tài)。由其產(chǎn)權(quán)結(jié)構(gòu)所決定，還需從組織外部對(duì)合作社實(shí)施會(huì)計(jì)監(jiān)管。然而，“外部農(nóng)戶”與“內(nèi)部農(nóng)戶”的利益訴求類似，所以他們無意參與會(huì)計(jì)監(jiān)管。而且，他們作為過去精準(zhǔn)扶貧的重點(diǎn)對(duì)象，以及當(dāng)前鞏固扶貧成果的重要群體，因未真正入社也就無法獲得參與會(huì)計(jì)監(jiān)管的制度保障。農(nóng)民專業(yè)合作社發(fā)端于村鎮(zhèn)經(jīng)濟(jì)系統(tǒng)之中，所以村委會(huì)應(yīng)參與外部治理工作。然而，因客觀上存在著信息不對(duì)稱現(xiàn)象，以及在主觀上存在著過度放權(quán)思想和其他人為因素的干擾，也時(shí)常使外部治理流于形式。實(shí)踐表明，即使參與到對(duì)合作社會(huì)計(jì)信息的審核工作，也會(huì)因會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量而影響外部治理的效能。

2.3審計(jì)督導(dǎo)影響因素

會(huì)計(jì)監(jiān)管的手段主要為審計(jì)，為了確保審計(jì)工作的正常開展還需設(shè)立審計(jì)督導(dǎo)。目前，針對(duì)農(nóng)民專業(yè)合作社審計(jì)活動(dòng)所開展的審計(jì)督導(dǎo)效能相對(duì)弱化，這就間接影響了會(huì)計(jì)監(jiān)管質(zhì)量。導(dǎo)致審計(jì)督導(dǎo)效能相對(duì)弱化的原因主要為，審計(jì)督導(dǎo)的工作方式存在短板，如以督導(dǎo)巡視的工作方式來實(shí)施審計(jì)督導(dǎo)，這顯然不利于對(duì)審計(jì)工作自身問題的探尋。再如，對(duì)審計(jì)人員開展誡勉談話以提高他們的政治站位和崗位意識(shí)，盡管十分必要，但也無助于使審計(jì)督導(dǎo)人員及時(shí)發(fā)現(xiàn)審計(jì)工作本身所存在的問題和不足。筆者在實(shí)地調(diào)研中發(fā)現(xiàn)，部分農(nóng)民專業(yè)合作社在實(shí)施會(huì)計(jì)監(jiān)管時(shí)，審計(jì)督導(dǎo)工作存在盲區(qū)，審計(jì)督導(dǎo)崗位也存在被懸置的現(xiàn)象。這就意味著會(huì)計(jì)監(jiān)管人員既是“運(yùn)動(dòng)員”,也是“裁判員”。

2.4基層黨建影響因素

目前，以基層黨建工作來助力經(jīng)濟(jì)組織的會(huì)計(jì)監(jiān)管工作，已在一定范圍內(nèi)得到了推廣，且主要針對(duì)國(guó)有企業(yè)的會(huì)計(jì)監(jiān)管工作。然而，針對(duì)農(nóng)民專業(yè)合作社的會(huì)計(jì)監(jiān)管工作，基層黨建工作的影響力還未能充分觸及，即使有所觸及也主要在對(duì)合作社負(fù)責(zé)人的思政政治教育之中。筆者始終認(rèn)為，針對(duì)農(nóng)民專業(yè)合作社的會(huì)計(jì)監(jiān)管，其效能不僅反映在助力組織的健康發(fā)展，還體現(xiàn)在保障農(nóng)戶的經(jīng)濟(jì)權(quán)益。對(duì)此，基層黨建工作在維護(hù)農(nóng)戶經(jīng)濟(jì)權(quán)益方面，應(yīng)發(fā)揮政治保障作用。實(shí)踐則表明，由于廣大農(nóng)戶并不是黨員，所以他們不是黨建工作的參與者；另外，基層黨建工作所提供的組織建設(shè)、思想建設(shè)、作風(fēng)建設(shè)、廉政建設(shè)職能，并未完全引入到對(duì)農(nóng)民專業(yè)合作社的會(huì)計(jì)監(jiān)管之中。

3構(gòu)建農(nóng)民專業(yè)合作社會(huì)計(jì)監(jiān)督體系的著眼點(diǎn)

3.1著眼于優(yōu)化財(cái)務(wù)內(nèi)控環(huán)境

農(nóng)民專業(yè)合作社會(huì)計(jì)監(jiān)管體系在運(yùn)轉(zhuǎn)中，需依托具體的財(cái)務(wù)內(nèi)控環(huán)境。已知財(cái)務(wù)內(nèi)控環(huán)境主要由組織架構(gòu)、內(nèi)部治理機(jī)制和內(nèi)控文化三要素構(gòu)成，所以優(yōu)化財(cái)務(wù)內(nèi)控環(huán)境的主要工作也應(yīng)從優(yōu)化治理結(jié)構(gòu)、治理機(jī)制、治理文化三個(gè)方面著手。面對(duì)大慶農(nóng)民合作社現(xiàn)有的財(cái)務(wù)內(nèi)控環(huán)境，實(shí)施優(yōu)化工作還需以解決主要矛盾為出發(fā)點(diǎn)。優(yōu)化治理結(jié)構(gòu)應(yīng)以完善會(huì)計(jì)監(jiān)管組織領(lǐng)導(dǎo)機(jī)構(gòu)，以及強(qiáng)化各部門間的分工協(xié)作為出發(fā)點(diǎn)；優(yōu)化治理機(jī)制應(yīng)落實(shí)會(huì)計(jì)主體責(zé)任為出發(fā)點(diǎn)，以形成內(nèi)部自我會(huì)計(jì)監(jiān)管和第三方會(huì)計(jì)監(jiān)管相結(jié)合；優(yōu)化治理文化應(yīng)培育全員參與和全過程實(shí)施預(yù)算管理的工作文化為出發(fā)點(diǎn)。在業(yè)財(cái)融合背景下，還需同時(shí)從主業(yè)開展和財(cái)務(wù)管理兩個(gè)方面建立雙向互動(dòng)的治理模式。

3.2著眼于創(chuàng)設(shè)外部治理?xiàng)l件

在鄉(xiāng)村振興視域下，“合作社+農(nóng)戶”的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)格局外延得到了不斷拓展，使那些不具備入社條件的農(nóng)戶，也能以家庭生產(chǎn)條件參與到合作社主業(yè)發(fā)展之中。另外，在農(nóng)村產(chǎn)業(yè)融合式發(fā)展背景下，針對(duì)“核心社+關(guān)聯(lián)社”的產(chǎn)業(yè)融合式發(fā)展局面，如何使關(guān)聯(lián)社主體監(jiān)管核心社主體的會(huì)計(jì)行為，也成為亟須解決的問題。為此，這里還需著眼于創(chuàng)設(shè)外部治理?xiàng)l件。創(chuàng)設(shè)外部治理?xiàng)l件的目的在于，使廣大農(nóng)戶能夠清楚合作社的經(jīng)營(yíng)狀況和資金現(xiàn)狀，并將農(nóng)戶所關(guān)心的會(huì)計(jì)利潤(rùn)分配問題以他們能夠理解的話語系統(tǒng)給予正確表達(dá)，進(jìn)而使廣大農(nóng)戶參與會(huì)計(jì)監(jiān)管。對(duì)于關(guān)聯(lián)社主體而言，使其能動(dòng)態(tài)掌握產(chǎn)業(yè)融合體的會(huì)計(jì)信息，并能參與到對(duì)專項(xiàng)資金的預(yù)算、執(zhí)行和業(yè)財(cái)效果評(píng)價(jià)之中。

3.3著眼于強(qiáng)化審計(jì)督導(dǎo)職能

審計(jì)作為對(duì)農(nóng)民專業(yè)合作社實(shí)施會(huì)計(jì)監(jiān)管的重要手段，能夠?qū)献魃绲念A(yù)算管理情況作出全面評(píng)價(jià)，并提出會(huì)計(jì)整改意見。但在實(shí)踐中，審計(jì)工作往往聚焦于合作社的會(huì)計(jì)形式要件，而難以充分對(duì)會(huì)計(jì)形式要件背后的經(jīng)濟(jì)事件作出全面考察，進(jìn)而就弱化了督促合作社落實(shí)財(cái)會(huì)制度的效能。針對(duì)這一情況，還需著眼于強(qiáng)化審計(jì)督導(dǎo)職能，使該職能成為確保審計(jì)工作有效展開的有力保障。目前，部分農(nóng)民專業(yè)合作社在選擇供應(yīng)商時(shí)較為隨意，這就會(huì)對(duì)合作社造成潛在的納稅風(fēng)險(xiǎn)。另外，部分農(nóng)民專業(yè)合作社人為提高某些成本量值，進(jìn)而使會(huì)計(jì)利潤(rùn)的相關(guān)信息失真，這不僅不利于維護(hù)農(nóng)戶的經(jīng)濟(jì)權(quán)益，也對(duì)農(nóng)村產(chǎn)業(yè)融合式發(fā)展造成了不利影響?？梢?，強(qiáng)化審計(jì)督導(dǎo)職能勢(shì)在必行。

3.4著眼于發(fā)揮黨建工作優(yōu)勢(shì)

農(nóng)民專業(yè)合作社由其產(chǎn)權(quán)屬性決定，農(nóng)村基層黨建工作能夠?qū)ζ浣?jīng)營(yíng)發(fā)展產(chǎn)生正面影響。這就要求當(dāng)前著眼于發(fā)揮黨建工作優(yōu)勢(shì)，以助力農(nóng)民專業(yè)合作社會(huì)計(jì)監(jiān)管體系的構(gòu)建。上文已經(jīng)指出，在構(gòu)建會(huì)計(jì)監(jiān)管體系中需重視對(duì)農(nóng)戶會(huì)計(jì)監(jiān)管權(quán)益的保護(hù)，并能防范與督促合作社在日常生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)中合規(guī)開展會(huì)計(jì)工作，并按要求公開財(cái)務(wù)信息。這就決定了發(fā)揮黨建工作優(yōu)勢(shì)的出發(fā)點(diǎn)，即需以思想建設(shè)形成對(duì)農(nóng)戶經(jīng)濟(jì)權(quán)益的重視，并落實(shí)農(nóng)戶參與會(huì)計(jì)監(jiān)管的各項(xiàng)工作。同時(shí)，需以廉政建設(shè)來防止合作社內(nèi)部產(chǎn)生會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，并以政治高壓倒逼合作社核心成員自覺遵守會(huì)計(jì)法律法規(guī)，合規(guī)履行自己的經(jīng)濟(jì)權(quán)利。

4農(nóng)民專業(yè)合作社會(huì)計(jì)監(jiān)督體系的構(gòu)建路徑

4.1政府參與下推動(dòng)合作社財(cái)務(wù)內(nèi)控環(huán)境的優(yōu)化

4.1.1建立分層化的政府參與模式

需建立包括縣級(jí)政府和鄉(xiāng)級(jí)政府在內(nèi)的分層化政府參與模式，且兩級(jí)政府在參與中所發(fā)揮的職能，應(yīng)在形成差異的同時(shí)保持兼容?？h級(jí)政府主要為優(yōu)化合作社內(nèi)控環(huán)境提出原則安排，并根據(jù)大慶縣域內(nèi)農(nóng)民專業(yè)合作社的內(nèi)控環(huán)境現(xiàn)狀制訂工作戰(zhàn)略。鄉(xiāng)級(jí)政府作為具體的執(zhí)行者，需根據(jù)縣級(jí)政府所提出的原則和工作戰(zhàn)略安排，按年度擬定優(yōu)化本土合作社內(nèi)控環(huán)境的具體方案。鄉(xiāng)級(jí)政府還需與村委會(huì)、農(nóng)會(huì)建立工作聯(lián)系，以下沉調(diào)研力度做到精準(zhǔn)施策。

4.1.2以保障農(nóng)戶權(quán)益為工作重點(diǎn)

鄉(xiāng)級(jí)政府在聯(lián)合村委會(huì)、農(nóng)會(huì)開展調(diào)研時(shí)，應(yīng)以保障農(nóng)戶的會(huì)計(jì)監(jiān)管權(quán)益為工作重點(diǎn)，所以調(diào)研的內(nèi)容主要為：合作社現(xiàn)行會(huì)計(jì)監(jiān)管制度所存在的不足，農(nóng)戶參與會(huì)計(jì)監(jiān)管的意愿和成因。針對(duì)入社農(nóng)戶的調(diào)研可采取上門訪問的方式，并向農(nóng)戶傳遞參與會(huì)計(jì)監(jiān)管對(duì)保護(hù)自身經(jīng)濟(jì)權(quán)益的重要性。隨著問題收集完畢，接下來便需要從會(huì)計(jì)監(jiān)管制度調(diào)整、農(nóng)戶思想動(dòng)員，以及基于數(shù)字化平臺(tái)如何轉(zhuǎn)換會(huì)計(jì)信息來幫助農(nóng)戶參與監(jiān)管等方面開展工作。

4.2村委會(huì)和產(chǎn)業(yè)聯(lián)合會(huì)分別創(chuàng)設(shè)外部監(jiān)管條件

(1)村委會(huì)為農(nóng)戶創(chuàng)設(shè)外部監(jiān)管條件。

顯然，不具備入社條件的農(nóng)戶在村社中的經(jīng)濟(jì)地位也往往處于劣勢(shì)。這類農(nóng)戶所關(guān)心的便是利潤(rùn)分配問題，所以村委會(huì)應(yīng)為他們創(chuàng)設(shè)外部監(jiān)管條件來了解利潤(rùn)分配方案。會(huì)計(jì)利潤(rùn)來源于對(duì)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)成本和應(yīng)納稅款的扣除，為此，村委會(huì)應(yīng)按年度組織這類農(nóng)戶，就合作社的年度經(jīng)營(yíng)收益、年度扣除項(xiàng)對(duì)其做一說明，并最終落實(shí)到這類農(nóng)戶的利潤(rùn)分配問題上。村委會(huì)若要作出說明，必然會(huì)向合作社獲取會(huì)計(jì)信息，這就幫助這類農(nóng)戶間接開展會(huì)計(jì)監(jiān)管。

(2)聯(lián)合會(huì)為關(guān)聯(lián)社創(chuàng)設(shè)外部監(jiān)管條件。

在大慶農(nóng)村產(chǎn)業(yè)融合式發(fā)展中，為了使“關(guān)聯(lián)社”和從事民宿、農(nóng)家樂等項(xiàng)目的農(nóng)戶參與會(huì)計(jì)監(jiān)管，需依賴聯(lián)合會(huì)的職能。由于農(nóng)村產(chǎn)業(yè)融合式發(fā)展涵蓋三次產(chǎn)業(yè)類型，所以聯(lián)合會(huì)可按季度向關(guān)聯(lián)方發(fā)布會(huì)計(jì)信息，會(huì)計(jì)信息包括：本季度總收益、經(jīng)營(yíng)成本、利潤(rùn)。為了增強(qiáng)聯(lián)合會(huì)對(duì)核心社乃至關(guān)聯(lián)社財(cái)務(wù)信息的把握度，上級(jí)主管部門可授權(quán)聯(lián)合會(huì)作為會(huì)計(jì)信息中樞，通過搭建財(cái)務(wù)信息化平臺(tái)聯(lián)通核心社和關(guān)聯(lián)社的會(huì)計(jì)信息，且會(huì)計(jì)信息在合作社之間相互屏蔽。

4.3與第三方審計(jì)機(jī)構(gòu)合作對(duì)內(nèi)部審計(jì)實(shí)施督導(dǎo)

(1)由村委會(huì)牽頭與第三方審計(jì)機(jī)構(gòu)合作。

這里所開展的審計(jì)督導(dǎo)工作主要針對(duì)農(nóng)民專業(yè)合作社內(nèi)部審計(jì)而言，所以需由非利益相關(guān)方來擔(dān)任審計(jì)督導(dǎo)任務(wù)。由農(nóng)民專業(yè)合作社的產(chǎn)權(quán)屬性所決定，可由村委會(huì)牽頭，與第三方審計(jì)機(jī)構(gòu)(審計(jì)師事務(wù)所)合作，對(duì)合作社內(nèi)部審計(jì)流程、審計(jì)內(nèi)容、審計(jì)結(jié)論進(jìn)行督查，且第三方審計(jì)機(jī)構(gòu)對(duì)村委會(huì)負(fù)責(zé)，并由村委會(huì)執(zhí)行懲戒權(quán)。如上文所述，審計(jì)督導(dǎo)需解決內(nèi)審單純依賴會(huì)計(jì)形式要件的問題，所以在開展審計(jì)督導(dǎo)工作中需采取看、辨、問、訪等工作方法。

(2)重點(diǎn)督導(dǎo)合作社財(cái)會(huì)制度的落實(shí)情況。

村委會(huì)需向?qū)徲?jì)督導(dǎo)人員闡明工作重心，即應(yīng)督導(dǎo)合作社財(cái)會(huì)制度的落實(shí)情況。為此，審計(jì)督導(dǎo)人員應(yīng)對(duì)會(huì)計(jì)形式要件進(jìn)行復(fù)核，并根據(jù)工作經(jīng)驗(yàn)就收益、成本、利潤(rùn)、提留等指標(biāo)結(jié)構(gòu)進(jìn)行辨識(shí)，并對(duì)明顯違背經(jīng)驗(yàn)的數(shù)據(jù)信息對(duì)當(dāng)事人進(jìn)行詢問。例如，個(gè)別合作社可能會(huì)虛高成本數(shù)量以降低利潤(rùn)分配比例，抑或者在不壓縮使用年限的情況下增大固定資產(chǎn)折舊率，所有這些都需得到及時(shí)糾正。針對(duì)合作社的采購和銷售活動(dòng)，審計(jì)督導(dǎo)人員則需以實(shí)地訪問的方式來確認(rèn)經(jīng)濟(jì)事件的真實(shí)性和合理性與否。

4.4依托農(nóng)村基層支部發(fā)揮黨建的政治保障功能

(1)依托農(nóng)村基層支部加強(qiáng)合作社黨員隊(duì)伍建設(shè)。

農(nóng)村基層黨建工作的影響力需通過人得以發(fā)揮，所以當(dāng)前需依托農(nóng)村基層支部加強(qiáng)合作社黨員隊(duì)伍建設(shè)。鄉(xiāng)級(jí)政府應(yīng)對(duì)這項(xiàng)工作實(shí)施領(lǐng)導(dǎo)職能，并對(duì)農(nóng)村基層支部所提交的黨員發(fā)展名單進(jìn)行審核，并開展多層級(jí)的談話。農(nóng)村基層支部代表黨組織與發(fā)展對(duì)象談話，了解其對(duì)推動(dòng)農(nóng)民合作社發(fā)展的想法，以及履職背景和政治思想動(dòng)向。若是合作社會(huì)計(jì)人員或與資金往來聯(lián)系密切的人員作為發(fā)展對(duì)象，則還需由鄉(xiāng)鎮(zhèn)黨委部門與之進(jìn)行談話，重點(diǎn)了解其本身的履職經(jīng)歷、政治思想動(dòng)向。

(2)以黨建工作為合作社會(huì)計(jì)監(jiān)管提供政治保障。

充分依靠農(nóng)民專業(yè)合作社的黨員社員，以黨建工作中的組織建設(shè)、思想建設(shè)、作風(fēng)建設(shè)、廉政建設(shè)為引領(lǐng)，使他們成為保障合作社會(huì)計(jì)監(jiān)管工作落地的主體。具體而言，在組織建設(shè)中需對(duì)黨員社員做出明確分工，其中一項(xiàng)便是作為支部聯(lián)絡(luò)員不定期了解合作社的財(cái)務(wù)信息。在思想建設(shè)中，需對(duì)黨員社員開展財(cái)經(jīng)法規(guī)培訓(xùn)，使他們?cè)陂_展經(jīng)濟(jì)活動(dòng)時(shí)能為全體社員做出表率。筆者建議，合作社財(cái)務(wù)管理部門的負(fù)責(zé)人原則上應(yīng)具備黨員身份，這樣就能在作風(fēng)建設(shè)、廉政建設(shè)中對(duì)其施加綜合影響，以強(qiáng)化其部門管理責(zé)任感，并嚴(yán)格落實(shí)合作社會(huì)計(jì)法律法規(guī)，以及自覺開展自糾自查工作。

5結(jié)論

文章認(rèn)為，不能從體系重構(gòu)上來建立農(nóng)民專業(yè)合作社的會(huì)計(jì)監(jiān)督體系，而只能從制度完善、監(jiān)督主體結(jié)構(gòu)優(yōu)化、發(fā)揮基層黨建工作影響力等方面進(jìn)行適應(yīng)性改造。在構(gòu)建會(huì)計(jì)監(jiān)督體系時(shí)，需著眼培養(yǎng)農(nóng)村本土的會(huì)計(jì)人才隊(duì)伍，使他們具備過硬的專業(yè)知識(shí)和政治素質(zhì)，能夠熟練掌握農(nóng)民專業(yè)合作社最新《會(huì)計(jì)制度》與《財(cái)務(wù)制度》。會(huì)計(jì)監(jiān)督體系構(gòu)建需以“中央一號(hào)文”精神為指引，充分整合現(xiàn)有的人力和物力，為農(nóng)民專業(yè)合作社提質(zhì)增效發(fā)揮建設(shè)性作用。

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作者:劉興旺 隋書才 單位:黑龍江八一農(nóng)墾大學(xué)經(jīng)濟(jì)管理學(xué)院?