稅收籌劃與納稅籌劃的區(qū)別精選(五篇)

序言：作為思想的載體和知識(shí)的探索者，寫作是一種獨(dú)特的藝術(shù)，我們?yōu)槟鷾?zhǔn)備了不同風(fēng)格的5篇稅收籌劃與納稅籌劃的區(qū)別，期待它們能激發(fā)您的靈感。

篇1

關(guān)鍵詞：企業(yè)所得稅；投資決策；利潤分配；納稅籌劃

中圖分類號(hào)：F243 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A 文章編號(hào)：1001-828X（2012）11-0-01

稅收籌劃出現(xiàn)在我國的時(shí)間較短，發(fā)展也比較緩慢，雖然目前有關(guān)于稅收籌劃的文章已不少見，但是系統(tǒng)上對(duì)稅收籌劃的理論和實(shí)際情況的研究并不充分，這些地方有待于我們進(jìn)一步改進(jìn)。稅收籌劃不僅要符合稅法的相關(guān)規(guī)定，也要符合稅法的立法目的，這是區(qū)別納稅籌劃和偷稅漏稅的根本出發(fā)點(diǎn)，稅收籌劃是企業(yè)獲得合法的納稅利益的唯一途徑。其中對(duì)于企業(yè)所得稅的籌劃是稅收籌劃中最重要的一部分內(nèi)容，企業(yè)的所得稅是不可以轉(zhuǎn)移的，占企業(yè)納稅的比例也較大，因此對(duì)企業(yè)的納稅影響也是最嚴(yán)重的，但是由于稅負(fù)的彈性較大，可以籌劃的空間大，因此企業(yè)所得稅成為了企業(yè)進(jìn)行稅收籌劃時(shí)優(yōu)先考慮的稅種。

一、企業(yè)所得稅納稅籌劃現(xiàn)狀及問題

（一）納稅籌劃組織結(jié)構(gòu)不明確

對(duì)于企業(yè)來說，納稅籌劃是一項(xiàng)系統(tǒng)工程，需要企業(yè)從上到下所有人員努力才能實(shí)現(xiàn)預(yù)期效果。按照體制的不同，納稅籌劃的組織結(jié)構(gòu)可以劃分為以財(cái)務(wù)部門負(fù)責(zé)為主體制和以專門的納稅籌劃部門為主體制，以財(cái)務(wù)部門負(fù)責(zé)為主體制適應(yīng)于組織結(jié)構(gòu)相對(duì)比較簡單、籌劃事務(wù)和權(quán)力相對(duì)比較集中的集權(quán)型企業(yè)，以專門的納稅籌劃部門為主制度適應(yīng)于組織結(jié)構(gòu)相對(duì)比較復(fù)雜，例如企業(yè)有下設(shè)二級(jí)公司或事業(yè)部等具有獨(dú)立法人地位和決策權(quán)的集團(tuán)企業(yè)。專門集團(tuán)納稅籌劃部門的成立，可以統(tǒng)一協(xié)調(diào)集團(tuán)內(nèi)部納稅規(guī)劃，使其更好的為集團(tuán)戰(zhàn)略利益服務(wù)。從企業(yè)納稅籌劃組織結(jié)構(gòu)角度來看，絕大部分企業(yè)只是局限于對(duì)個(gè)別案例的研究討論和設(shè)計(jì)，缺乏相應(yīng)的納稅籌劃部門，因而缺乏全面統(tǒng)籌的對(duì)企業(yè)納稅籌劃進(jìn)行規(guī)劃。很多企業(yè)實(shí)行產(chǎn)品營業(yè)部決策的體制，二線公司和產(chǎn)品部門的決策權(quán)較大，而企業(yè)的財(cái)務(wù)部門只是具有財(cái)務(wù)核算和匯總的功能，這樣的職能分配導(dǎo)致企業(yè)在納稅籌劃問題上只重視研究戰(zhàn)術(shù)忽視戰(zhàn)略決策的研究。

（二）納稅籌劃流程設(shè)計(jì)不科學(xué)

目前企業(yè)納稅籌劃在財(cái)務(wù)設(shè)計(jì)上相對(duì)比較分散，主要只是關(guān)注個(gè)別案例，缺乏從整體性和邏輯性的規(guī)劃考慮。就納稅籌劃作為簡單問題設(shè)計(jì)而言，實(shí)質(zhì)上就是對(duì)納稅籌劃個(gè)別案例“節(jié)稅”最大化的分析與比較，問題的分析模式也無非是“提出問題——解決問題——比較結(jié)果——修正方法”的直線結(jié)構(gòu)，其中并沒有涉及企業(yè)戰(zhàn)略、企業(yè)目標(biāo)等綜合性的問題。納稅籌劃是企業(yè)重要的決策內(nèi)容，因而在籌劃決策時(shí)不單單要考慮“節(jié)稅效益最大化或者節(jié)稅成本最小化”的問題，還需要對(duì)納稅籌劃問題復(fù)雜化情況的處理，即使企業(yè)克服了當(dāng)前存在的問題，新的問題也會(huì)接二連三的出現(xiàn)。首先，企業(yè)信息在組織傳輸時(shí)候可能會(huì)失真；其次執(zhí)行員工對(duì)自我否定的方案或多或少都會(huì)存在一些抵觸心理，很難選出能夠解決問題并執(zhí)行方案的人選；最后由于復(fù)雜問題處于不斷變化中，企業(yè)無法準(zhǔn)確的確定變化中的要素對(duì)外部環(huán)境影響的程度大小。綜合上述情況可知，企業(yè)選擇最合適的納稅籌劃方案只是憑借經(jīng)驗(yàn)是遠(yuǎn)遠(yuǎn)不夠的，規(guī)范納稅籌劃流程的設(shè)計(jì)可以保證上述問題得到很好的解決。

（三）納稅籌劃操作性不強(qiáng)

目前企業(yè)對(duì)納稅籌劃的認(rèn)識(shí)水平和運(yùn)用能力整體較差，缺乏一定的拓展廣度和深度，容易受到外界影響。首先企業(yè)主要采用改變開票時(shí)間和方式來做高存貨和低應(yīng)收款，減少壞賬準(zhǔn)備等籌劃手段的運(yùn)用；其次企業(yè)在結(jié)構(gòu)組成上相對(duì)較為偏重于對(duì)稅收優(yōu)惠中涉及地域和技術(shù)優(yōu)惠的運(yùn)用。這種做法不僅容易使與之相關(guān)的客戶產(chǎn)生反感和抵觸的情緒，造成的不必要損失和客戶溝通障礙，還會(huì)因稅法變動(dòng)和稅務(wù)機(jī)關(guān)的不信任而使納稅籌劃活動(dòng)的深入開展遭到限制，不利于企業(yè)可持續(xù)發(fā)展籌劃的要求。

二、完善企業(yè)所得稅納稅籌劃建議和措施

（一）準(zhǔn)確把握會(huì)計(jì)制度和稅法規(guī)定

納稅籌劃是對(duì)納稅行為的合理規(guī)劃，并不是違法的行為，是一種合理的規(guī)劃行為，但是在實(shí)際操作中，或多或少很容易在籌劃的時(shí)候造成違法的漏洞。為了防止這種損害企業(yè)利益甚至葬送企業(yè)前途的事情發(fā)生，企業(yè)和其他納稅人要嚴(yán)格按照國家的法律法規(guī)，進(jìn)行企業(yè)的納稅籌劃。企業(yè)進(jìn)行納稅籌劃時(shí)，要對(duì)國家制定的稅收法律法規(guī)進(jìn)行系統(tǒng)的學(xué)習(xí)理解，同時(shí)要綜合考慮企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況，經(jīng)營狀況和未來發(fā)的發(fā)展規(guī)劃。此外還要認(rèn)真分析企業(yè)的經(jīng)營外部環(huán)境和政策環(huán)境的現(xiàn)狀和發(fā)展趨勢，綜合這些因素來進(jìn)行納稅籌劃，任何一個(gè)環(huán)節(jié)出現(xiàn)問題都會(huì)對(duì)企業(yè)的納稅籌劃造成直接影響。

（二）正確區(qū)別納稅籌劃和偷稅漏稅

企業(yè)要正確區(qū)別納稅籌劃和偷稅漏稅，納稅籌劃和偷稅漏稅的目的是一樣的，都可以減輕企業(yè)的納稅壓力。但是納稅籌劃和偷稅漏稅一個(gè)是合法的一個(gè)是非法的，納稅籌劃和稅法的要求是相同的，納稅籌劃是符合國家的法律規(guī)定的，納稅籌劃的實(shí)施不會(huì)影響國家法律的功能。偷稅漏稅是一種違背法律，違背納稅精神的行為。因此二者從本質(zhì)上是有著區(qū)別的，不可以相提并論。然后在實(shí)際工作中，相當(dāng)一部分企業(yè)對(duì)納稅籌劃存在著很大的誤解，這些企業(yè)認(rèn)為納稅籌劃就是偷稅漏稅，有著這樣的思想，在實(shí)際工作中就會(huì)錯(cuò)誤地將納稅籌劃行為變成偷稅漏稅。企業(yè)的納稅行為和稅務(wù)機(jī)關(guān)有著密切的聯(lián)系，因此為了避免企業(yè)偷稅漏稅事情的發(fā)生，稅務(wù)機(jī)關(guān)要對(duì)企業(yè)進(jìn)行時(shí)時(shí)的監(jiān)管，企業(yè)也應(yīng)該與稅務(wù)機(jī)構(gòu)保持良好的溝通和聯(lián)系，嘗試從稅務(wù)機(jī)構(gòu)的角度去理解國家機(jī)關(guān)的稅務(wù)法律、法規(guī)，盡量避免自身的納稅籌劃行為與稅務(wù)機(jī)構(gòu)的要求產(chǎn)生不必要的分歧。

參考文獻(xiàn)：

[1]王娟.淺析企業(yè)財(cái)務(wù)管理與稅收籌劃[J].經(jīng)濟(jì)研究參考，2011（4）.

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篇2

【關(guān)鍵詞】 稅收籌劃;風(fēng)險(xiǎn);前瞻性

稅收籌劃,亦稱稅務(wù)籌劃或納稅籌劃,是指納稅人在不違反現(xiàn)行稅法的前提下,在對(duì)稅法進(jìn)行精細(xì)比較后,對(duì)納稅支出最小化和資本收益最大化綜合方案的納稅優(yōu)化選擇,它是涉及法律、財(cái)務(wù)、經(jīng)營、組織、交易等方面的綜合經(jīng)濟(jì)行為。對(duì)一個(gè)企業(yè)來說,稅收籌劃作為企業(yè)合理節(jié)約成本,提高競爭力的重要手段之一。越來越多的企業(yè)也將會(huì)認(rèn)識(shí)到稅收籌劃在籌資、投資、經(jīng)營、股利分配等活動(dòng)中的重要作用。稅收籌劃是企業(yè)財(cái)務(wù)管理的重要組成部分,是企業(yè)獲得合法稅收利益的重要手段,開展稅收籌劃既有利于企業(yè)經(jīng)營管理和會(huì)計(jì)水平的提高,實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)效益最大化,又有利于不斷完善稅法和稅收政策,加強(qiáng)稅收宏觀調(diào)控的經(jīng)濟(jì)杠桿作用。

企業(yè)稅收籌劃在我國越來越引起人們的普遍關(guān)注,但稅收籌劃在我國的發(fā)展還很不成熟。就其整體發(fā)展而言,仍存在很多問題:首先許多人一提起稅收籌劃就聯(lián)想到偷稅或避稅,實(shí)際上稅收籌劃與偷稅、避稅有著本質(zhì)的區(qū)別。其次稅收法律不健全及征管水平較低等因素阻礙了稅收籌劃的發(fā)展,在稅收籌劃開展較為成熟的國家里,一般征管方法較科學(xué)、手段較先進(jìn)、處罰力度也較大。目前我國的稅收法律不健全,征管水平低,違法處罰力度不足,且部分稅收人員素質(zhì)不高,查賬能力不強(qiáng),對(duì)稅收籌劃與偷逃稅、避稅的識(shí)別能力低,不能及時(shí)發(fā)現(xiàn)納稅人的偷逃稅行為。加之執(zhí)法不嚴(yán),政策缺乏剛性,人為因素的隨意性過強(qiáng),都阻礙了稅收籌劃發(fā)展。

一、正確理解稅收籌劃的涵義

正確理解稅收籌劃的涵義,使稅收籌劃與稅收政策導(dǎo)向相一致,并正確認(rèn)識(shí)稅收籌劃與避稅的區(qū)別。稅收籌劃是指納稅人在不違反國家法律、法規(guī)、規(guī)章的前提下自行或通過稅收專家的幫助,為了實(shí)現(xiàn)企業(yè)價(jià)值最大化而對(duì)企業(yè)的生產(chǎn)、經(jīng)營、投資、理財(cái)?shù)冉?jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的涉稅事項(xiàng)進(jìn)行設(shè)計(jì)和運(yùn)籌的過程,即稅收籌劃是在合理、合法的前提下減輕納稅人稅收負(fù)擔(dān)的經(jīng)濟(jì)行為。正確理解稅收籌劃的涵義必須將其與“避稅”區(qū)別開來。在實(shí)際操作時(shí),首先要學(xué)法、懂法和守法,準(zhǔn)確理解和把握稅收籌劃內(nèi)涵,及時(shí)關(guān)注稅收政策的變化趨勢,使稅收籌劃方案不違法并符合稅收政策的導(dǎo)向性,真正享有稅收政策的優(yōu)惠。

二、合理規(guī)避稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)

稅收籌劃之所以有風(fēng)險(xiǎn),與經(jīng)濟(jì)環(huán)境、國家政策及企業(yè)自身活動(dòng)的不斷變化有關(guān)。首先企業(yè)要充分掌握與本企業(yè)納稅籌劃相關(guān)的各種信息,包括相關(guān)的業(yè)務(wù)信息、政府政策導(dǎo)向、稅收法律法規(guī)以及影響該項(xiàng)納稅籌劃的其他因素。只有充分掌握了這些相關(guān)信息,才能周全地考慮可能出現(xiàn)的各種問題,做到防患于未然,把各類因素對(duì)稅收籌劃方案形成的風(fēng)險(xiǎn)降至最低,從而合理地規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)。其次由于很多稅收籌劃都是在稅法的邊界運(yùn)作,稅收籌劃人員很難準(zhǔn)確把握其確切的界限,相對(duì)的稅收?qǐng)?zhí)法部門有較大的自由裁量權(quán),這就要求稅收籌劃者在正確理解稅收政策的規(guī)定性、運(yùn)用會(huì)計(jì)技術(shù)的同時(shí),充分了解當(dāng)?shù)囟愂照鞴艿奶攸c(diǎn)和具體要求,使稅收籌劃能得到當(dāng)?shù)囟愂諜C(jī)關(guān)認(rèn)可,進(jìn)而規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)。同時(shí)稅收機(jī)關(guān)也要認(rèn)真學(xué)習(xí),在執(zhí)行稅法時(shí)做到口徑一致,依法行政,依法治稅,將稅收人員對(duì)稅法理解的偏差及主觀性降到最低程度。

三、稅收籌劃方案要具有綜合性和前瞻性

首先稅收籌劃方案要從整體上系統(tǒng)地進(jìn)行考慮。企業(yè)進(jìn)行稅收籌劃是為了節(jié)約納稅支出,其最終目的是要通過納稅支出的節(jié)約實(shí)現(xiàn)企業(yè)的理財(cái)目標(biāo),即整體利益最大化。綜合衡量納稅籌劃方案,協(xié)調(diào)稅收與非稅收因家,處理好局部利益與整體利益、短期利益與長期利益的關(guān)系就成為選擇納稅籌劃方案的核心問題。在進(jìn)行納稅籌劃方案的選擇時(shí)不能只盯在某一時(shí)期納稅較少的方案上,要考慮企業(yè)的整體發(fā)展目標(biāo),統(tǒng)籌兼顧,選擇有助于企業(yè)長期發(fā)展的方案。其次企業(yè)進(jìn)行稅收籌劃要具有前瞻性。對(duì)于經(jīng)濟(jì)狀況發(fā)展和稅法修正的趨勢,要加以密切注意并適時(shí)對(duì)籌劃方案做出調(diào)整以防止一些不可控因素的變化而導(dǎo)致籌劃方案結(jié)果的不理想甚至功虧一簣。

四、加強(qiáng)稅收法律制定,規(guī)范流程,提高企業(yè)遵紀(jì)守法意識(shí)

我國應(yīng)加強(qiáng)稅收法律的制定,明確規(guī)范企業(yè)行為,這樣不但有利于我國加強(qiáng)稅收管理,同時(shí)鼓勵(lì)了企業(yè)廣泛開展納稅籌劃研究,我國企業(yè)稅收籌劃的研究可以在一定使企業(yè)享受正當(dāng)?shù)亩愂栈I劃權(quán),維護(hù)自身合法權(quán)益:另一方面又促使企業(yè)在謀求合法稅收利益的驅(qū)動(dòng)下,主動(dòng)自覺地學(xué)習(xí)鉆研稅法和履行納稅義務(wù),從而有效地提高企業(yè)的納稅意識(shí)和稅收法律意識(shí)。

參考文獻(xiàn)

篇3

關(guān)鍵詞：稅務(wù)會(huì)計(jì)；財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)；納稅籌劃

中圖分類號(hào)：F810.42 文獻(xiàn)標(biāo)志碼：A 文章編號(hào)：1673-291X（2013）16-0144-02

稅務(wù)會(huì)計(jì)要以稅法為導(dǎo)向，因此，體現(xiàn)稅收原則的稅收核算原則也就是稅務(wù)會(huì)計(jì)原則。稅務(wù)會(huì)計(jì)原則一般都隱含在稅法中，它雖然遠(yuǎn)遠(yuǎn)不如財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)原則那么明確、那么公認(rèn)，但其剛性、其硬度，卻要明顯高于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)原則。

一、稅務(wù)會(huì)計(jì)

稅務(wù)會(huì)計(jì)是進(jìn)行稅務(wù)籌劃、稅金核算和納稅申報(bào)的一種會(huì)計(jì)系統(tǒng)。通常人們認(rèn)為稅務(wù)會(huì)計(jì)是財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和管理會(huì)計(jì)的自然延伸，這種自然延伸的先決條件是稅收法規(guī)的日益復(fù)雜化。在中國，由于各種原因，致使多數(shù)企業(yè)中的稅務(wù)會(huì)計(jì)并未真正從財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和管理會(huì)計(jì)中延伸出來成為一個(gè)相對(duì)獨(dú)立的會(huì)計(jì)系統(tǒng)。與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)相對(duì)，稅務(wù)會(huì)計(jì)是以稅法法律制度為準(zhǔn)繩，以貨幣為計(jì)量單位，運(yùn)用會(huì)計(jì)學(xué)的原理和方法，對(duì)納稅人應(yīng)納稅款的形成、申報(bào)、繳納進(jìn)行反映和監(jiān)督的一種管理活動(dòng)，是稅務(wù)與會(huì)計(jì)結(jié)合而形成的一門交叉學(xué)科。稅務(wù)會(huì)計(jì)應(yīng)按照稅法規(guī)定，正確計(jì)算和繳納稅款，做到不重不漏，準(zhǔn)確無誤；確定在稅法規(guī)定的期限內(nèi)繳納稅款，做到不拖不占，迅速繳庫。

稅務(wù)會(huì)計(jì)的任務(wù)是雙方面的，既要以稅法為標(biāo)準(zhǔn)，促使納稅人認(rèn)真履行納稅義務(wù)，又要在稅法允許的范圍內(nèi)，保護(hù)納稅人的合法利益。具體包括按照國家稅法規(guī)定核算納稅人各稅種的稅款；正確編制、報(bào)送會(huì)計(jì)報(bào)表和納稅申報(bào)表；進(jìn)行納稅人稅務(wù)活動(dòng)的分析，保證正確執(zhí)行稅法，維護(hù)企業(yè)的利益。

二、稅務(wù)會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)區(qū)別

1.目標(biāo)不同。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的目的是給決策者提供信息。稅務(wù)會(huì)計(jì)的目的是向信息使用者提供所得稅方面的信息，便于稅務(wù)部門征稅。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)方式是提供報(bào)表。稅務(wù)會(huì)計(jì)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)方式是納稅申報(bào)。

2.遵循的依據(jù)不同。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的依據(jù)是會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和會(huì)計(jì)制度。稅務(wù)會(huì)計(jì)的依據(jù)是稅收法規(guī)。

3.核算基礎(chǔ)不同。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)以權(quán)責(zé)發(fā)生制為核算基礎(chǔ)。稅務(wù)會(huì)計(jì)主要以收付實(shí)現(xiàn)制為核算基礎(chǔ)。

4.核算對(duì)象不同。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算的是企業(yè)全部的資金運(yùn)動(dòng)。稅務(wù)會(huì)計(jì)核算的對(duì)象是狹義的稅務(wù)資金運(yùn)動(dòng)過程。

5.對(duì)會(huì)計(jì)上的穩(wěn)健原則態(tài)度不同。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)實(shí)行穩(wěn)健原則。稅務(wù)會(huì)計(jì)一般不對(duì)未來損失和費(fèi)用進(jìn)行預(yù)計(jì)。

6.會(huì)計(jì)要素不同。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)有六大要素，即資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益、收人、費(fèi)用和利潤。稅務(wù)會(huì)計(jì)的要素有四項(xiàng)：即應(yīng)稅收入、扣除費(fèi)用、納稅所得（應(yīng)稅收益）和應(yīng)納稅額。

7.程序不同。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)規(guī)范化的程序是“會(huì)計(jì)憑證一會(huì)計(jì)賬簿一會(huì)計(jì)報(bào)表”的順序。稅務(wù)會(huì)計(jì)沒有規(guī)范化的要求。

三、建立相對(duì)獨(dú)立稅務(wù)會(huì)計(jì)的重要意義

1.有利于增強(qiáng)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算靈活性，會(huì)計(jì)核算會(huì)計(jì)的，稅務(wù)核算稅務(wù)的，兩個(gè)適當(dāng)分離，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)隨著企業(yè)改革發(fā)揮會(huì)計(jì)自，在準(zhǔn)則基礎(chǔ)上選擇自己靈活會(huì)計(jì)核算制度，會(huì)計(jì)制度越來越靈活，企業(yè)根據(jù)自己需要靈活制定會(huì)計(jì)制度去核算，政府不用進(jìn)行過多干涉，這樣財(cái)會(huì)人員為企業(yè)投資者提供更多有用的決策信息。什么叫有用？反映企業(yè)真實(shí)情況，對(duì)企業(yè)經(jīng)營決策有用的決策信息。

2.有利于夯實(shí)稅務(wù)工作基礎(chǔ)，保證稅法嚴(yán)肅性和稅收籌資與調(diào)控職能完滿實(shí)現(xiàn)。漏洞更少，這樣對(duì)夯實(shí)稅收基礎(chǔ)是有利的。

3.有利于提高企業(yè)稅收籌劃水平，達(dá)到合理節(jié)稅目的。稅務(wù)會(huì)計(jì)核算很準(zhǔn)確，不出差錯(cuò)，免得受罰，稅法里面有規(guī)定納稅人很多權(quán)利，有很多優(yōu)惠政策，也有很多不可選擇的條款，稅務(wù)會(huì)計(jì)人員根據(jù)企業(yè)狀況進(jìn)行靈活選擇，協(xié)助企業(yè)進(jìn)行決策，不多交稅，不少交稅，達(dá)到籌劃效應(yīng)。

4.有利于豐富會(huì)計(jì)理論和方法，完善會(huì)計(jì)學(xué)科體系。稅務(wù)會(huì)計(jì)也是一個(gè)獨(dú)立的會(huì)計(jì)學(xué)科，它也有它的會(huì)計(jì)目的，會(huì)計(jì)基礎(chǔ)、會(huì)計(jì)原則、核算方法、核算程序等等，進(jìn)行系統(tǒng)研究，從理論到實(shí)踐，有利于建立一個(gè)獨(dú)立的、有理論、有實(shí)踐稅務(wù)會(huì)計(jì)的學(xué)科，從理論上來指導(dǎo)我們的會(huì)計(jì)核算。

四、當(dāng)前中國企業(yè)納稅籌劃中存在的問題

1.對(duì)稅收籌劃的認(rèn)識(shí)不夠。一些企業(yè)簡單地認(rèn)為與稅務(wù)機(jī)關(guān)搞好關(guān)系是主要的，稅收籌劃是次要的。長期以來，由于中國稅收法制建設(shè)滯后，加上征管機(jī)制不完善，稅務(wù)機(jī)關(guān)在執(zhí)法上的自由裁量權(quán)較大，一定程度上存在稅收?qǐng)?zhí)法上的隨意性，造成納稅人把與稅務(wù)機(jī)關(guān)搞好關(guān)系作為降低稅收支出的一條捷徑。

2.稅收籌劃方式單一。目前企業(yè)稅收籌劃主要集中在稅收優(yōu)惠政策的利用和會(huì)計(jì)方法的選擇兩大領(lǐng)域。眾多籌劃者意識(shí)到，充分利用國家的稅收優(yōu)惠政策，可以使企業(yè)的稅基縮小，或者避免高稅率，或者得到直接的稅額減免；也意識(shí)到通過選擇會(huì)計(jì)方法，滯延納稅時(shí)間，可以在不減少總體納稅額的情況下，取得“相對(duì)節(jié)稅”的收益。

五、稅務(wù)會(huì)計(jì)在企業(yè)納稅籌劃中的具體應(yīng)用

1.準(zhǔn)確把握會(huì)計(jì)制度和稅法規(guī)定。納稅籌劃是對(duì)納稅行為的合理規(guī)劃，并不是違法的行為，是一種合理的規(guī)劃行為，但是在實(shí)際操作中，或多或少很容易在籌劃的時(shí)候造成違法的漏洞。為了防止這種損害企業(yè)利益甚至葬送企業(yè)前途的事情發(fā)生，企業(yè)和其他納稅人要嚴(yán)格按照國家的法律法規(guī)，進(jìn)行企業(yè)的納稅籌劃。企業(yè)進(jìn)行納稅籌劃時(shí)，要對(duì)國家制定的稅收法律法規(guī)進(jìn)行系統(tǒng)的學(xué)習(xí)理解，同時(shí)要綜合考慮企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營狀況和未來的發(fā)展規(guī)劃。此外還要認(rèn)真分析企業(yè)的經(jīng)營外部環(huán)境和政策環(huán)境的現(xiàn)狀和發(fā)展趨勢，綜合這些因素來進(jìn)行納稅籌劃，任何一個(gè)環(huán)節(jié)出現(xiàn)問題都會(huì)對(duì)企業(yè)的納稅籌劃造成直接影響。

2.正確區(qū)別納稅籌劃和偷稅漏稅。企業(yè)要正確區(qū)別納稅籌劃和偷稅漏稅，納稅籌劃和偷稅漏稅的目的是一樣的，都可以減輕企業(yè)的納稅壓力。但是納稅籌劃和偷稅漏稅一個(gè)是合法的一個(gè)是非法的，納稅籌劃和稅法的要求是相同的，納稅籌劃是符合國家的法律規(guī)定的，納稅籌劃的實(shí)施不會(huì)影響國家法律的功能。偷稅漏稅是一種違背法律、違背納稅精神的行為。因此二者從本質(zhì)上是有著區(qū)別的，不可以相提并論。然而在實(shí)際工作中，相當(dāng)一部分企業(yè)對(duì)納稅籌劃存在著很大的誤解，這些企業(yè)認(rèn)為納稅籌劃就是偷稅漏稅，有著這樣的思想，在實(shí)際工作中就會(huì)錯(cuò)誤地將納稅籌劃行為變成偷稅漏稅。企業(yè)的納稅行為和稅務(wù)機(jī)關(guān)有著密切的聯(lián)系，因此為了避免企業(yè)偷稅漏稅事情的發(fā)生，稅務(wù)機(jī)關(guān)要對(duì)企業(yè)進(jìn)行時(shí)時(shí)的監(jiān)管，企業(yè)也應(yīng)該與稅務(wù)機(jī)構(gòu)保持良好的溝通和聯(lián)系，嘗試從稅務(wù)機(jī)構(gòu)的角度去理解國家機(jī)關(guān)的稅務(wù)法律、法規(guī)，盡量避免自身的納稅籌劃行為與稅務(wù)機(jī)構(gòu)的要求產(chǎn)生不必要的分歧。

3.稅收籌劃必須遵循成本效益原則。稅收籌劃是企業(yè)財(cái)務(wù)籌劃的重要內(nèi)容之一，其最終目的是實(shí)現(xiàn)企業(yè)價(jià)值最大化，而不是節(jié)稅金額最大化。在實(shí)際操作中，很多稅收籌劃方案理論上雖然可以少繳納一些稅金或降低部分稅負(fù)，但在實(shí)際運(yùn)作中卻往往不能達(dá)到預(yù)期效果，其中很多籌劃方案不符合成本效益原則是造成稅收籌劃失敗的重要原因?？梢哉f，任何一項(xiàng)籌劃方案都有其兩面性，隨著某一項(xiàng)籌劃方案的實(shí)施，納稅人在取得部分稅收利益的同時(shí)，必然會(huì)為該籌劃方案的實(shí)施付出額外的費(fèi)用，以及因選擇該籌劃方案而放棄其他方案所損失的相應(yīng)機(jī)會(huì)收益。當(dāng)新發(fā)生的費(fèi)用或損失小于取得的利益時(shí)，該項(xiàng)籌劃方案才是合理的，當(dāng)費(fèi)用或損失大于取得的利益時(shí)，該籌劃方案就是失敗方案。一項(xiàng)成功的稅收籌劃必然是多種稅收方案的優(yōu)化選擇，我們不能認(rèn)為稅負(fù)最輕的方案就是最優(yōu)的稅收籌劃方案，一味追求稅收負(fù)擔(dān)的降低往往會(huì)導(dǎo)致企業(yè)總體利益的下降。比如，某個(gè)體戶從事生產(chǎn)經(jīng)營必然要繳納相應(yīng)的流轉(zhuǎn)稅和所得稅，如果向他提供一份籌劃方案，可以讓他免予繳納任何稅款，只要他把經(jīng)營業(yè)績控制在起征點(diǎn)以下就可以了，但這項(xiàng)稅收籌劃方案是合理的嗎？當(dāng)然不是。這位個(gè)體戶的稅收負(fù)擔(dān)雖然為零，但其收益也受到了極大的限制，這種方案自然不是令人滿意的籌劃方案。犧牲企業(yè)整體利益換取稅收負(fù)擔(dān)的降低明顯是不可取的。所以，筆者認(rèn)為，真正的稅收籌劃是為了讓企業(yè)做大做強(qiáng)，而不是謀求缺斤少兩。

篇4

關(guān)鍵詞：稅收籌劃 問題 對(duì)策

隨著市場經(jīng)濟(jì)的發(fā)展和企業(yè)經(jīng)營管理精細(xì)化程度的提高，稅收工作已經(jīng)成為企業(yè)與政府、企業(yè)與企業(yè)之間的紐帶。稅收工作貫穿了企業(yè)的各個(gè)環(huán)節(jié)，包括企業(yè)設(shè)立、籌資、投資、運(yùn)營、合并、分立、清算等各個(gè)階段以及企業(yè)的跨國經(jīng)營活動(dòng)中。稅收籌劃也必然成為企業(yè)財(cái)務(wù)管理中一項(xiàng)重要組成部分，然而，在實(shí)務(wù)工作中，對(duì)稅收籌劃的理解、管理理念和實(shí)務(wù)操作還存在一些誤區(qū)，甚至部分企業(yè)由于沒有把握稅收籌劃的本質(zhì)，造成企業(yè)偷稅漏稅。給企業(yè)帶來稅收風(fēng)險(xiǎn)。

一、稅收籌劃概念及特征

（一）稅收籌劃的概念

稅收籌劃（Tax planning），是指納稅人在不違反稅法，符合政策導(dǎo)向的前提下，通過對(duì)經(jīng)營、投資、籌資活動(dòng)的事先籌劃和安排，選擇其最優(yōu)稅收支出方案，以達(dá)到企業(yè)整體經(jīng)濟(jì)效益最大化的行為。事實(shí)上， 稅收籌劃已成為企業(yè)財(cái)務(wù)管理的重要手段之一，企業(yè)通過科學(xué)的稅收籌劃、合理、準(zhǔn)確計(jì)稅納稅，能夠提高企業(yè)的資金運(yùn)營效益、節(jié)約稅收成本開支，提升企業(yè)財(cái)務(wù)管理的水平。

（二）稅收籌劃的主要特征

1、合法性

稅收籌劃所有的活動(dòng)都在國家法律法規(guī)允許的范圍內(nèi)活動(dòng)，而且通過稅收籌劃，使企業(yè)提高經(jīng)營管理水平，使整個(gè)經(jīng)濟(jì)資源得到優(yōu)化配置，國家通過企業(yè)進(jìn)行的稅收籌劃也可以加強(qiáng)宏觀調(diào)控，促進(jìn)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，所以這是一個(gè)對(duì)企業(yè)和國家都有益處的活動(dòng)，他與偷稅漏稅有著本質(zhì)的差別。

2、時(shí)效性

稅收籌劃具有一定的時(shí)效，過了某個(gè)時(shí)間段具體某一項(xiàng)籌劃措施就不再適用稅收籌劃需要，比如國家的政策進(jìn)行調(diào)整，企業(yè)所處的具體經(jīng)濟(jì)環(huán)境變化等，這都要求了稅收籌劃要處于一個(gè)動(dòng)態(tài)變化過程。

3、預(yù)測性

納稅籌劃要求籌劃人對(duì)企業(yè)未來的前瞻性，預(yù)測經(jīng)濟(jì)、政策等的發(fā)展方向有一個(gè)整體掌控性，這樣籌劃措施才會(huì)朝著科學(xué)的方向發(fā)展。

4、整體性

稅收籌劃是整個(gè)企業(yè)的事情，它所要給企業(yè)帶來的是利潤的最大化，包括賦稅、發(fā)展環(huán)境等各方面。

二、我國稅收籌劃存在問題

（一）稅收籌劃意識(shí)淡薄

1、稅務(wù)機(jī)關(guān)納稅籌劃意識(shí)不到位

稅務(wù)執(zhí)法機(jī)關(guān)對(duì)企業(yè)納稅籌劃不理解，企業(yè)的正當(dāng)權(quán)益得不到應(yīng)有的體現(xiàn)，影響了企業(yè)納稅籌劃的積極性。

2、企業(yè)缺乏納稅籌劃意識(shí)

納稅籌劃意識(shí)的缺乏是企業(yè)納稅籌劃開展的最大障礙，由于企業(yè)的思想意識(shí)還受計(jì)劃經(jīng)濟(jì)時(shí)代實(shí)物經(jīng)濟(jì)的影響，不能通過正當(dāng)稅收措施爭取企業(yè)利益，使本應(yīng)可以減少的企業(yè)稅務(wù)負(fù)擔(dān)未能得到減輕，損失了企業(yè)應(yīng)得的利益。

3、納稅籌劃人員認(rèn)識(shí)偏差

納稅籌劃是企業(yè)正當(dāng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，與偷稅漏稅等違法活動(dòng)有著本質(zhì)的區(qū)別，但在實(shí)際經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中，這兩者卻被錯(cuò)誤地聯(lián)系在一起，影響了企業(yè)經(jīng)營管理水平的提高，制約了企業(yè)財(cái)務(wù)管理的合理訴求，影響了企業(yè)權(quán)益的實(shí)現(xiàn)。

（二）稅收籌劃理論研究不深入

目前的研究成果大多數(shù)停留于對(duì)企業(yè)稅收籌劃概念、特征等問題的探討上和爭論上，對(duì)稅收籌劃的研究深度不夠；企業(yè)稅收籌劃方面的比較系統(tǒng)的專著比較少。正是由于稅收籌劃理論研究的薄弱制約了企業(yè)稅收籌劃的發(fā)展。

（三）稅法的建設(shè)相對(duì)滯后

與國外的稅法建設(shè)相比，我國的稅務(wù)法律建設(shè)方面仍存在很大的不足，比如日本，很注重稅收管理的社會(huì)化充分利用金融交通等社會(huì)力量建立協(xié)稅保稅措施，還有“稅制調(diào)查會(huì)”“租稅協(xié)會(huì)”等民間組織，在稅法的制定與修改上發(fā)表自己的意見，確保稅法制定的民主化。新加坡一向以嚴(yán)厲而著稱，從銀行到公司注冊局、移民局到警察局都能和稅務(wù)部密切配合，共同維護(hù)稅務(wù)法規(guī)。

（四）稅收籌劃的管理措施不到位

從稅收籌劃的管理上來看，我國現(xiàn)階段稅務(wù)管理人員素質(zhì)偏低、稅收籌劃有時(shí)是與稅務(wù)人員里應(yīng)外合或偽造證明資料、拉關(guān)系賄賂稅務(wù)人員等，所有這些稅收籌劃實(shí)質(zhì)上是披著稅收籌劃的外衣偷稅。同時(shí)，稅務(wù)部門執(zhí)法不嚴(yán)從一定程度上縱容了企業(yè)的非法稅務(wù)籌劃。據(jù)國內(nèi)有的學(xué)者估算，我國每年稅收流失2500～3000億元之間，在每年的稅收流失中， 有相當(dāng)一部分是借稅收籌劃之名，行避稅、偷稅之實(shí)。

（五）稅務(wù)制度發(fā)展滯后

稅收籌劃的發(fā)展很大程度上需要稅務(wù)的大力支持，因?yàn)槎愂栈I劃是一項(xiàng)系統(tǒng)性很強(qiáng)的活動(dòng)，一般的籌劃活動(dòng)企業(yè)可以自己完成，但是相對(duì)復(fù)雜的稅收籌劃活動(dòng)需要稅務(wù)機(jī)構(gòu)進(jìn)行，這樣不僅可以提高企業(yè)稅收籌劃的質(zhì)量還可以節(jié)約經(jīng)營成本。

（六）企業(yè)的財(cái)務(wù)管理水平不高

企業(yè)的財(cái)務(wù)管理水平不重制約了稅收籌劃的實(shí)施，納稅籌劃屬于企業(yè)財(cái)務(wù)管理范疇，我國企業(yè)數(shù)量大，但是各個(gè)企業(yè)的財(cái)務(wù)管理情況千差萬別，有的企業(yè)有較完備的財(cái)務(wù)體系，這樣比較有利于稅收籌劃的開展，但有的企業(yè)財(cái)務(wù)制度不健全，管理混亂，電算化水平不高，都在一定程度上阻礙了納稅籌劃的實(shí)施。

三、完善我國稅務(wù)籌劃的對(duì)策

（一）增強(qiáng)稅收籌劃意識(shí)

合理開展稅務(wù)籌劃，要求稅務(wù)機(jī)構(gòu)和企業(yè)要從思想上高度重視。企業(yè)的稅收籌劃不僅關(guān)系到企業(yè)短期利潤的實(shí)現(xiàn)，還關(guān)系到企業(yè)在未來經(jīng)營活動(dòng)中的財(cái)務(wù)安排，對(duì)企業(yè)發(fā)展有著極其重要的影響，所以企業(yè)應(yīng)重視稅務(wù)籌劃活動(dòng)。同時(shí)，也需要企業(yè)的財(cái)務(wù)人員和稅務(wù)機(jī)關(guān)人員加強(qiáng)自身的法律修養(yǎng)，努力抵制違法行為。

（二）明確稅收籌劃和逃稅的法律區(qū)別

目前《中華人民共和國稅收征收管理法》對(duì)偷稅、騙稅和抗稅的概念作了規(guī)定，《征管法》分別對(duì)這三種違法活動(dòng)作了處罰規(guī)定。簡單的說，采用非法手段少納或不納稅的行為；在西方國家一般稱“逃稅”，在我國稱“偷稅”、“抗稅”、或“漏稅”；采用合法手段少納或不納稅的行為稱為“避稅”。但是，我國的法律沒有對(duì)二者之間的法律界限進(jìn)行明確的界定。這是造成企業(yè)對(duì)稅收籌劃認(rèn)識(shí)不清的一個(gè)很重要原因，也制約著我國稅收籌劃的發(fā)展。

（三）加強(qiáng)稅收籌劃理論的研究

目前我國在關(guān)于稅務(wù)籌劃理論方面的研究嚴(yán)重不足，如果有相關(guān)的理論作為依據(jù)，企業(yè)的稅務(wù)籌劃就有了指導(dǎo)。因此，國家應(yīng)在理論或政策方面做好稅收籌劃的具體規(guī)定和要求，不斷健全和完善稅收籌劃機(jī)制，可通過借鑒發(fā)達(dá)國家的經(jīng)驗(yàn)及理論，以彌補(bǔ)我國理論研究的不足，也可通過納稅人、稅務(wù)征管機(jī)構(gòu)、機(jī)構(gòu)等多方面進(jìn)行相互交流，相互探討來完善稅收籌劃理論。

（四）稅務(wù)征管應(yīng)加強(qiáng)執(zhí)法人員素質(zhì)的建設(shè)

稅務(wù)執(zhí)法人員素質(zhì)的高低直接影響稅收征管質(zhì)量的好壞，所以提高稅務(wù)執(zhí)法人員的素質(zhì)有利于提高企業(yè)稅收籌劃質(zhì)量，減少稅務(wù)籌劃過程中違法行為的發(fā)生，對(duì)國家經(jīng)濟(jì)的健康發(fā)展有很重要的作用。具體做法為：

1、加強(qiáng)在職人員對(duì)稅務(wù)相關(guān)知識(shí)的學(xué)習(xí)

由于當(dāng)前我國稅務(wù)方面的法律法規(guī)在不斷的完善發(fā)展過程中，很多稅務(wù)執(zhí)法人員的知識(shí)在一定程度上有所滯后，所以，不斷的更新知識(shí)對(duì)于提高我國稅收征管水平具有很大的改善作用。

2、加強(qiáng)新的稅務(wù)人才培養(yǎng)

國家要注重培養(yǎng)有專業(yè)稅務(wù)知識(shí)的、代表較高納稅籌劃能力的人才。加強(qiáng)注冊稅務(wù)師考試推廣工作，吸收更多優(yōu)秀人才，特別是青年人才來充實(shí)注冊稅務(wù)師隊(duì)伍。

（五）大力發(fā)展我國稅務(wù)事業(yè)，提高稅務(wù)水平

1、完善稅收的征管，強(qiáng)化依法管理

稅務(wù)涉及稅務(wù)機(jī)關(guān)，人，納稅人三者關(guān)系沒有完備的法律保障是不可能完成實(shí)現(xiàn)的。

2、優(yōu)化稅務(wù)體制，激發(fā)需求

目前在以流轉(zhuǎn)稅為主的稅制體系下，優(yōu)化稅種，科學(xué)設(shè)置理論原則使之更具有操作性。

3、明確市場主體，拓寬市場，提高行業(yè)水準(zhǔn)

要政企分開，政府不能以自己的意志進(jìn)行干預(yù)，建立有效的激勵(lì)和監(jiān)督體制，促使經(jīng)營者追求企業(yè)的經(jīng)濟(jì)利益最大化。完善注冊稅務(wù)師考試辦法，培養(yǎng)更多的稅務(wù)從業(yè)人員。

4、優(yōu)化管理模式，規(guī)范管理行為

在相關(guān)稅收籌劃機(jī)構(gòu)的管理上要完善制度，制定出一整套科學(xué)的管理方案，徹底改變我國稅收籌劃人為操控的現(xiàn)狀。在這一點(diǎn)上可以多借鑒國外的稅收籌劃管理經(jīng)驗(yàn)，美國發(fā)達(dá)的納稅機(jī)制就是由納稅人、稅務(wù)人和稅務(wù)機(jī)關(guān)、行業(yè)協(xié)會(huì)等監(jiān)管部門相互促進(jìn)、相互制約的結(jié)果。

（六）提高企業(yè)財(cái)務(wù)人員的素質(zhì)

稅收籌劃是一個(gè)長遠(yuǎn)的概念，企業(yè)財(cái)務(wù)人員要想高質(zhì)量的完成企業(yè)的稅務(wù)籌劃，沒有過硬的專業(yè)水平是不可能完成的，所以，注重財(cái)務(wù)人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)建設(shè)有利于企業(yè)提高工作效率節(jié)約經(jīng)營成本，提高競爭力。對(duì)企業(yè)的財(cái)務(wù)人員業(yè)務(wù)水平建設(shè)主要有以下兩個(gè)方面：

（1）對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)管理人員進(jìn)行業(yè)務(wù)方面的培訓(xùn)，提高其業(yè)務(wù)水平。

（2）建立起完善的企業(yè)內(nèi)部財(cái)務(wù)監(jiān)督體制，使企業(yè)提供的財(cái)務(wù)信息更具有真實(shí)性，從而有利于稅收籌劃的展開和籌劃的科學(xué)性。

（3）財(cái)務(wù)人員自身要參加各種專業(yè)的培訓(xùn)；通過參加國家舉行的各種考試來來提高自己業(yè)務(wù)水平；經(jīng)常與有經(jīng)驗(yàn)的財(cái)務(wù)人員進(jìn)行溝通學(xué)習(xí)。

綜觀我國稅收籌劃的現(xiàn)狀，雖然存在著很多的問題，但是隨著我國經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展，國家法律體系逐漸完善，稅收籌劃也將隨之走向成熟和完善，將會(huì)更好的為我國經(jīng)濟(jì)建設(shè)服務(wù)。

參考文獻(xiàn)：

[1]蓋地.企業(yè)稅務(wù)籌劃理論與實(shí)務(wù) （第3版）[M].東北財(cái)經(jīng)大學(xué)出版社，2012年

[2]莊粉榮.納稅籌劃實(shí)戰(zhàn)經(jīng)典百例[M].機(jī)械工業(yè)出版社，2012年

篇5

[關(guān)鍵詞] 稅收籌劃 稅率 稅基 應(yīng)納稅額

一、納稅籌劃（TaxPlanning）的概念

納稅籌劃是指在遵守國家稅收法律規(guī)定的基礎(chǔ)上，通過靈活利用稅法對(duì)不同納稅方式、不同稅率、不同程度的稅收優(yōu)惠政策的規(guī)定，從企業(yè)的組織結(jié)構(gòu)、戰(zhàn)略部署到經(jīng)營理財(cái)，等一系列涉稅因素進(jìn)行稅務(wù)規(guī)劃，使企業(yè)減少稅負(fù)增加收益的財(cái)務(wù)管理活動(dòng)。

1.納稅籌劃的目的

企業(yè)進(jìn)行納稅籌劃從屬于企業(yè)整體的經(jīng)營管理活動(dòng)，其目的是企業(yè)的稅后收益最大化，而非單純的減少應(yīng)納稅款，具體的體現(xiàn)在以下兩個(gè)方面：一方面是節(jié)稅效應(yīng)，即在業(yè)務(wù)量一定的情況下稅金支出相對(duì)最小，節(jié)稅效應(yīng)不僅減少了企業(yè)的現(xiàn)金支出，提高企業(yè)的稅后利潤，而且可在一定程度上提高企業(yè)運(yùn)作現(xiàn)金的水平,是考量納稅籌劃成功與否的最重要因素;另一方面是優(yōu)化效應(yīng)，一是在當(dāng)稅金支出額一定的情況下稅金延期繳納時(shí)間最長，使企業(yè)在一定期限內(nèi)免息使用稅金；二是稅收零風(fēng)險(xiǎn)，即企業(yè)接受稅務(wù)稽查以后，稅務(wù)機(jī)關(guān)做出無任何問題的結(jié)論書，這不僅有利于企業(yè)規(guī)避稅收風(fēng)險(xiǎn)，也有利于建立和諧的征納關(guān)系；三是通過對(duì)稅務(wù)的規(guī)劃，使企業(yè)各個(gè)部門更多的參與協(xié)調(diào)配合，有助于提高企業(yè)的整體協(xié)調(diào)能力和管理水平。

二、納稅籌劃與偷漏稅的區(qū)別

納稅是納稅人應(yīng)盡的義務(wù)，但不可否認(rèn)的是稅金也是納稅人的一項(xiàng)負(fù)擔(dān)，在法律規(guī)定的框架內(nèi)，納稅人是有權(quán)利選擇對(duì)自身有利的納稅模式的，即進(jìn)行納稅籌劃，它是納稅人在遵守稅法、依法納稅的前提下,以對(duì)法律和稅收的詳盡研究為基礎(chǔ)，在稅法所允許的范圍內(nèi),通過對(duì)經(jīng)營、投資、理財(cái)、組織、交易等活動(dòng)事先進(jìn)行恰當(dāng)安排從而減輕或延緩稅負(fù)繳納的過程。與鉆營偷漏稅是有本質(zhì)區(qū)別的。偷稅是納稅人使用非法手段減輕自己的納稅義務(wù)，從而減少國家稅收收入的行為。漏稅是指納稅人由于不知道或者不熟悉稅法的有關(guān)規(guī)定，或者是由于工作中粗心大意和財(cái)務(wù)制度不健全而無意識(shí)地不繳稅或少繳稅。納稅籌劃與偷漏稅的本質(zhì)區(qū)別就是前者是現(xiàn)有法律框架下的合法行為而后者是違法行為。

三、納稅籌劃的方式

納稅籌劃的方式眾多，通常分為國內(nèi)避稅、國際避稅和稅負(fù)轉(zhuǎn)移三種形式。在此主要為中小企業(yè)家們介紹中國國內(nèi)常用的納稅籌劃的方式。納稅籌劃從涉稅的不同因素考慮，主要圍繞以下幾個(gè)方面進(jìn)行納稅籌劃。

1.籌劃稅基式減免

稅基是應(yīng)納稅額的計(jì)算依據(jù)，一般情況下，稅基與應(yīng)納稅額是正相關(guān)的（實(shí)行滑準(zhǔn)稅率計(jì)稅時(shí)例外），即在稅率一定的情況下稅基越小，應(yīng)納稅額越小?；I劃稅基式減免的方法，就是籌劃納稅人應(yīng)稅項(xiàng)目，使稅基縮小從而達(dá)到縮減或延緩應(yīng)納稅額目的的方法，企業(yè)對(duì)稅基的籌劃主要從以下幾方面進(jìn)行：

(1)稅基遞延實(shí)現(xiàn)，這是指稅基總量不變，稅基合法遞延實(shí)現(xiàn)，如對(duì)能夠合理預(yù)計(jì)發(fā)生額的成本費(fèi)用，采用預(yù)提方式及時(shí)入賬，以及盡可能地縮短成本的攤銷期限等方法等。稅基遞延在一般情況下也就可遞延納稅，這就等于取得了無息貸款，利用了資金的貨幣時(shí)間價(jià)值；在通貨膨脹的情況下，稅基遞延還等于降低了實(shí)際應(yīng)納稅額。

(2)稅基均衡實(shí)現(xiàn)，稅基總量不變，稅基在各納稅期之間均衡實(shí)現(xiàn)，在有免征額或稅前扣除定額（主要是個(gè)人所得稅1600元的免征額和各地依據(jù)稅法確定的扣除定額）、且收入較少的情況下，可實(shí)現(xiàn)免征額或者稅前扣除的最大化；在有起征點(diǎn)且收入較少的情況下，有時(shí)可以實(shí)現(xiàn)起征點(diǎn)的最大化。

(3)稅基即期實(shí)現(xiàn)，稅基總量不變，稅基合法提前實(shí)現(xiàn)，在減免稅期間，可以實(shí)現(xiàn)減免稅的最大化。但是，與稅基遞延實(shí)現(xiàn)和均衡實(shí)現(xiàn)相比較，稅基即期實(shí)現(xiàn)有時(shí)也會(huì)造成稅收利益的減少。

(4)稅基最小化， 稅基總量合法減少，減少納稅或者避免多納稅。這是所得稅、營業(yè)稅籌劃常用的方法。如我國稅法規(guī)定，企業(yè)取得的國債利息收入不計(jì)入應(yīng)稅所得額，因此企業(yè)在進(jìn)行金融投資時(shí)，當(dāng)國債利率高于重點(diǎn)建設(shè)債券和金融債券的稅后實(shí)際利率時(shí)，應(yīng)當(dāng)購買國債，取得納稅利益。

2.籌劃稅率式減免

籌劃稅率式減免是通過降低適用稅率的方式來減輕稅收負(fù)擔(dān)。稅率是稅收制度的一個(gè)核心要素，也是決定納稅人稅負(fù)高低的主要因素之一。在稅負(fù)既定的情況下，稅額的大小和稅率的高低呈正方向變化。鑒于此，稅率式籌劃的方法一般有：

(1)籌劃同一稅種（主要是流轉(zhuǎn)稅）對(duì)不同征稅對(duì)象實(shí)行的不同稅率政策，分析其差距的原因及對(duì)稅后利益的影響，以此來尋求實(shí)現(xiàn)稅后利益最大化的最低稅負(fù)點(diǎn)或最佳稅負(fù)點(diǎn)。例如，我國的增值稅有17％的基本稅率，還有13％的低稅率；營業(yè)稅有3%, 5%,20％三檔比例稅率。對(duì)這些比例稅率進(jìn)行籌劃，可以從中尋求最佳稅負(fù)點(diǎn)。

(2)籌劃名稱不同但性質(zhì)相近的稅種之間稅率的差距，尋求最佳稅負(fù)點(diǎn)。如企業(yè)在兼營非應(yīng)稅勞務(wù)的情況下，如未分別核算就要合并征收增值稅，而我國稅法中增值稅的征收率與營業(yè)稅的稅率就有一定的差距，在這種情況下就很有必要進(jìn)行稅收籌劃。

3.籌劃稅額式減免

稅額式籌劃是納稅人通過直接減少應(yīng)納稅額的方式來減輕稅收負(fù)擔(dān)或者解除納稅義務(wù)。稅額式籌劃常常與稅收優(yōu)惠中的全部免征或減半免征相聯(lián)系，納稅人完全可以通過合法途徑，依靠納稅優(yōu)惠政策減輕企業(yè)的納稅負(fù)擔(dān)。如我國稅法規(guī)定，老區(qū)、少數(shù)民族地區(qū)、邊遠(yuǎn)山區(qū)、貧困地區(qū)新辦的企業(yè)，經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)后，可減征或免征所得稅三年。

綜上所述，納稅籌劃的具體方法很多，但企業(yè)只有深刻理解、準(zhǔn)確掌握稅法，并具有對(duì)納稅政策深層次的加工能力，納稅籌劃才有可能成功，否則納稅籌劃可能淪為偷稅漏稅。隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展以及納稅法制化進(jìn)程的加快，企業(yè)的納稅籌劃意識(shí)將會(huì)更加強(qiáng)烈，納稅籌劃將逐步成為企業(yè)的自發(fā)行為。

參考文獻(xiàn)：

[1]費(fèi)錦:納稅籌劃的績效評(píng)估.經(jīng)濟(jì)師,2007(9)