稅收風險分析精選(五篇)

序言：作為思想的載體和知識的探索者，寫作是一種獨特的藝術，我們為您準備了不同風格的5篇稅收風險分析，期待它們能激發您的靈感。

篇1

一、銀行業

一、銀行多計提貸款損失準備金稅前扣除

涉及稅種：企業所得稅

風險描述：1.根據稅法相關規定，只有正列舉的銀行風險資產可以計提貸款損失準備金在稅前扣除，銀行可能擴大計提準備金資產的范圍，對不屬于稅法規定的相關風險資產也計提準備金并在稅前扣除，存在少繳企業所得稅風險。2.銀行針對涉農貸款和中小企業貸款按照“關注類、次級類、可疑類、損失類”各自對應計提比例計提貸款損失準備金的同時，對“正常類”貸款另外再比照一般貸款按1%計提損失準備金并在稅前扣除，存在少繳企業所得稅風險。

政策依據：《財政部國家稅務總局關于金融企業貸款損失準備金企業所得稅稅前扣除有關政策的公告》（財政部稅務總局公告2019年第86號）；《財政部 國家稅務總局關于金融企業涉農貸款和中小企業貸款損失準備金稅前扣除有關政策的公告》（財政部 稅務總局公告2019年第85號）。

典型案例：2016-2018年大企業管理司開展的千戶集團稅收風險分析應對工作中，該風險點入庫稅款1000萬元以上的銀行22家，入庫稅款76.55億元，其中2017年，某銀行股份有限公司因擴大稅前提取準備金貸款資產范圍，補繳稅款38.91億元；某銀行因涉農貸款和中小企業貸款損失準備金扣除問題，補繳稅款3.1億元。

分析指引：1.約談詢問銀行總行負責稅務工作人員，查閱銀行的稅務管理辦法，了解該銀行對于貸款損失準備金的計提和調整方法。查看銀行對于不承擔風險資產是否計提貸款損失準備，測試其對于上述貸款損失準備是否進行稅前扣除。2.約談詢問銀行總行稅務部門人員，查閱銀行的稅務管理辦法，了解該銀行貸款損失準備金的計提和調整方法，掌握銀行對涉農貸款和中小企業貸款計提貸款損失準備金的具體比例。審核銀行提供的年度各類貸款余額、內控制度及財務核算辦法，核對銀行計提準備金的數額，與企業所得稅前扣除準備金比對，核實其是否疊加享受涉農貸款和中小企業貸款損失準備金稅前扣除政策與一般貸款損失準備金稅前扣除政策。

二、銀行將客戶提前兌取的憑證式國債持有至到期未準確核算所得稅免稅利息收入

涉及稅種：企業所得稅

風險描述：客戶可將憑證式國債在到期前向銀行兌取，銀行再持有到期實現兌付。客戶持有國債期間的利息收入免稅，銀行在國債到期兌付時取得的利息收入（按照國債確定的完整期限計算），應減去銀行持有前已經免稅的利息收入，即僅對銀行持有期間取得的利息收入免稅。銀行可能未按上述規定計算免稅利息收入，少繳企業所得稅。

政策依據：《中華人民共和國企業所得稅法》第二十六條第一款；《國家稅務總局關于企業國債投資業務企業所得稅處理問題的公告》（國家稅務總局公告2011年第36號）。

篇2

“甲供料”是建設單位或發包方與施工單位在工程建設過程中廣泛采用的方式。具體指建設方基于施工方會購買劣質建材設備從事施工安裝的考慮，為保證材料設備質量，避免因材料設備質量緣故影響房屋結構及其使用和銷售，而由建設方提供原材料和設備，施工單位僅提供建筑勞務的一種建筑行為。材設的價格風險由甲方承擔，材設的數量風險由乙方承擔。一般情況下，雙方簽訂的施工合同里對“甲供料”都有詳細的清單。

二、“甲供料”的優點

“甲供料”對乙方而言，可以減少材料設備的資金投入和資金墊付壓力，避免材料設備價格上漲帶來的風險。“甲供料”對甲方而言，可以更好地控制主要材料和設備的進貨來源，有效避免施工單位在材料采購過程中吃差價的行為，降低工程成本，保證材料設備和工程質量。

三、甲供料的納稅人與負稅人

現行營業稅稅法規定，建筑營業稅的計稅依據（不含裝飾勞務），其營業額應當包括工程所用原材料、設備及其他物資和動力價款在內，但不包括建設方提供的設備的價款。

由于建筑營業稅的納稅人為建安企業，甲供料的營業稅稅款只能由乙方繳納，但是甲供料的營業稅稅款并不是乙方建筑勞務產生的，乙方繳納的甲供料的營業稅稅款應由甲方承擔，乙方在繳納甲供材料的營業稅稅款后，必向甲方結算，實際負稅人為甲方。

稅務機關對建筑業“甲供料”征稅的主要原因是為了平衡“包工包料”和“包工不包料”兩種方式之間的稅負，防止少數納稅人鉆政策空子。故施工方在其結算書中，計算營業稅的基數（即計稅依據）應當包括原材料價款。實際工作中有部分企業在結算書中不包含甲供料及稅金，這只是預算部門的一廂情愿，乙方還是照舊繳納甲供料營業稅，不繳納就是逃避稅收。

四、“甲供料”存在的稅收風險

由于“甲供料”涉及到建筑業營業稅、增值稅、企業所得稅等問題，因此，對甲方和施工方來講都存在一定的稅收風險。現就“甲供料”的不同操作方式及其營業稅、增值稅、企業所得稅風險問題進行分析并提出一定的應對策略。

（一）不同的操作方式決定甲方的不同計稅結果

“甲供料”實際操作方式大致有以下三種：甲方自購、委托乙方代購和合同外供料。

1.甲方自購材料。是指甲方為了保證工程質量或其他考慮，在與施工方訂立的工程承包合同中約定由甲方負責提供全部或部分建材設備，這些材料設備是承包合同總價款的一部分。

其特點是材料供貨方把建材設備增值稅發票直接開具給甲方。甲方將所購建材設備計入“預付賬款”科目核算。甲方把這部分建筑材料交付給乙方后，乙方憑票據先后計入“預收賬款”和“工程施工”科目核算。此形式實質是甲方將購買的建材設備銷售給施工企業。甲方發生了增值稅應稅行為應當依法繳納增值稅。

有的稅務機關曾規定如下：建設單位自行采購工程用材料應取得供應單位提供的銷售發票，在將材料移送施工單位時將銷售發票復印件注明“甲供材料”字樣并加蓋公章后轉交施工單位，并同時取得施工單位開具的工程發票一并作為該項成本、資產、費用的原始憑證入賬，施工單位則以工程發票入收入賬，以建設單位轉交的銷售發票復印件作為成本入賬。

2.委托乙方代購。是指甲方出面尋找材料供應商，并要求由乙方和材料供應商訂立買賣合同，購買建材并取得相應物權。甲方負責把供應商開具給乙方的增值稅發票轉交給乙方。同時在雙方簽訂的工程施工合同中，約定合同價款包含這部分材料金額，甲方在支付這部分工程款時是通過乙方戶頭支付給材料供應商的貨款。其特點為甲方只是對材料設備采購起到監督作用，沒有應稅行為，甲方不繳納增值稅

3.合同外供料。指雙方所簽訂的合同工程價款中不包括甲方自行采購材料設備部分。甲方自行采購的材料設備直接在“在建工程”或“開發成本”科目核算，乙方不核算。

（二）乙方應注意發票的開具金額

“甲供料”雖有上述形式，但按營業稅規定除裝飾勞務外，乙方都要按工程全額來繳納營業稅。《發票管理辦法》第21條規定不符合規定的發票不得作為財務報銷憑證，任何單位個人有權拒收。《發票管理辦法實施細則》第26條規定填開發票的單位個人必須在發生經營業務確認營業收入時開具發票，未發生經營業務一律不準開具。《營業稅暫行條例》及實施細則規定施工企業要把“甲供料”金額納入營業額繳稅，但沒有任何公開的具體文件規定在“甲供料”中乙方應如何開具發票。因此，在對甲方開具發票時，乙方要依據“甲供料”的不同形式來開具不同金額的發票。

1.乙方全額繳稅，全額開票。如果雙方簽訂的工程合同總金額中包含“甲供料”部分.乙方在實際操作時，一方面需從甲方或材料供貨方索取增值稅發票，登記建筑材料的購買成本。另一方面在給甲方開具建筑發票時，也要將這部分材料金額包含在開票金額中。

2.乙方全額繳稅，凈額開票。這種情形是指雙方簽訂的工程合同總金額中不包含“甲供料”部分。

五、“甲供料”的稅收風險分析

（一）建安營業稅風險

主要體現在施工方未將“甲供料”的價格并入營業額申報繳納營業稅。由于“甲供料”中的建材設備是甲方購買的，建材設備供應商肯定把材料設備發票開給甲方，甲方然后把購買的建材設備提供給施工企業用于工程施工，實踐中大部分施工企業就“甲供料”部分沒有向甲方開具建安發票而漏了營業稅。

根據《營業稅暫行條例實施細則》規定：納稅人提供建筑業勞務（不含裝飾勞務）的，其營業額應當包括工程所用原材料、設備及其他物資和動力價款在內，但不包括建設方提供的設備價款。也就是說，只有建設單位提供的設備方可扣除，而建設單位提供的材料不可以扣除。因此，除乙方提供的裝飾勞務可按實際收入額凈額計稅外，其他建筑業勞務，無論甲乙雙方如何簽訂合同及進行價款結算，乙方繳納建筑業營業稅的計稅依據均應包括甲方提供建筑用材料的價款在內。據此，除了裝飾勞務以外的建筑業的“甲供料”需要并入施工方的計稅營業額征收營業稅，否則存在漏報建安營業稅的稅收風險。

建筑業一般采取包工包料的方式經營，但也有一些建筑業者采用包工不包料的方式，如上例就是典型的包工不包料方式，為平衡包工包料與包工不包料之間的稅負，也為防止少數納稅人鉆政策的空子，因此營業稅暫行條例及實施細則中規定包工不包料方式也需將材料價款并入營業額內納稅。

（二）增值稅風險

現行《增值稅暫行條例》及實施細則規定用于非增值稅應稅項目的進項稅額不得從銷項稅額中抵扣。《暫行條例》第10條第（1）項規定非增值稅應稅項目是指提供非增值稅應稅勞務、轉讓無形資產、銷售不動產和不動產在建工程。不動產是指不能移動或移動后會引起性質、形狀改變的財產，包括建筑物、構筑物和其他土地附著物。根據以上規定，企業購買的材料用于廠房等在建工程項目，其進項稅額不可以抵扣，若取得增值稅專用發票，其建材部分的進項稅額應轉出并直接計入在建工程成本。

（三）企業所得稅風險

主要體現在施工企業在計算企業所得稅時，由于沒有“甲供料”部分的材料發票而不能夠在稅前扣除，從而要多繳納企業所得稅。

六、“甲供料”稅收風險的應對策略

施工企業應從以下幾個方面來規避：

第一，施工企業必須與甲方簽訂純建筑勞務的合同，不能夠簽訂“甲供料”合同。給甲方。

第二，施工企業應該爭取與甲方簽訂包工包料合同。只有簽訂包工包料的合同，施工企業才不會存在營業稅和企業所得稅風險。如果甲方不同意與施工企業簽訂包工包料的合同，那施工企業應該按照以下辦法來操作：（1）施工方與甲方必須簽訂包工包料的建筑合同；（2）建筑合同中的材料可以由甲方去選擇材料供應商，有關材料采購事宜都由甲方去操辦，但是簽訂材料采購合同時在合同中必須蓋施工方公章；（3）材料采購款可以由甲方支付給材料供應商，但是施工企業、甲方和材料供應商三者間必須共同簽訂三方協議，即施工方委托甲方把材料采購款支付給材料供應商的委托支付令；（4）材料供應商必須把材料銷售發票開給施工方，或者由甲方交給施工方。

如果按上述步驟操作，施工方與甲方簽訂的合同形式上是包工包料合同，實質上是甲供料合同，對雙方來講都沒有風險。

第三，若上述方法均無法實現時，乙方在與甲方簽訂工程合同時，就必須要將這部分稅收考慮在工程造價中。乙方在制定工程造價預（決）算時就應該將甲供材金額部分承擔的相應稅費考慮在稅金項目中，這樣，才不會減少國家的稅收，不至于自己承擔額外的稅收。

篇3

一、制約稅收風險數據分析的因素分析

1.基礎數據質量不高，影響風險數據分析的準確度。數據分析應用必須建立在真實、準確、完整的數據基礎之上。在目前的數據分析應用實踐中，一些基礎數據質量不高，還不能適應稅收風險數據分析的需要。外部數據方面表現為納稅人稅務登記、日常申報及財務數據中存在錯誤或不完整，導致信息采集缺失或分析失誤；第三方涉稅信息不足，缺乏有效流轉渠道，導致不能進行縱向比對，不能獲取更多地數據資源，不能檢驗納稅人自行報送數據的真實性和準確性。內部數據方面表現為前臺工作人中責任心不強，錄入基礎數據不準確、不完善；基層稅源管理部門對信息采集不重視，不能及時更新納稅人相關生產經營數據等導致信息分析不準確。2.數據來源應用范圍窄，影響風險數據分析的深入性和實用性。從目前風險數據分析的來源來看，主要依靠金三系統風險預警評估系統的風險預警信息、部分省區數據綜合分析利用平臺的預警信息和上級部門推送的專項分析任務，真正依靠自己挖掘出的數據進行分析的部分還較少。在日常稅源監控、納稅評估工作中運用分析多，針對稅收收入變化、稅收政策變化、稅制改革影響等方面應用較少，對區域經濟有針對性和指導性的分析少。在宏觀指標的分析上應用少，導致數據分析的實用性變弱。3.信息化水平不高，影響風險數據分析的質量與效率。在基層稅務部門，目前的信息化應用水平還不夠高，成為制約數據分析應用的重要因素之一。主要表現為基層稅務干部信息化水平普遍不高，受年齡和學歷限制，稅收知識更新換代慢，計算機基礎薄弱，不能主動利用手中掌握的數據資源發現問題或進行分析。復合型人才缺乏，不能適應數據分析的需要。另一方面，上級局在下達專項分析任務后需要基層進行落實時，無法按照疑點進行深入分析和落實，影響了工作質量和效率。4.綜合涉稅信息不健全，影響風險數據分析的完整性。全面掌握納稅人涉稅信息是做好數據分析應用的基礎和前提之一。目前僅依靠稅務部門的信息資源，還不能全面、及時、準確的掌握納稅人所有的數據資源。與供電、財政、銀行、海關、銀行、房管、土地等政府部門缺乏有效的信息傳遞與反饋渠道，信息的集中度和共享度不高，導致風險分析和識別質量不高，指向性不強，不能適用數據分析應用的要求。日常工作中真正采集到的第三方信息運用的很少，信息的不對稱導致數據的完整性受限，分析應用的作用得不到有效發揮。

二、深化稅收風險數據分析應用的思路

1.提高思想認識，牢固樹立信息管稅理念。一是基層稅務部門應該樹立風險管理和信息管稅的理念，充分利用現代信息技術，對涉稅信息進行采集、分析和利用，從宏觀上加以把握和引導，達到提高稅收風險管理水平的目的。二是引導廣大稅務干部樹立信息管稅的理念，適應信息化時代的要求，及時更新自己的觀念和知識。在日常工作中要注意采集涉稅信息，熟練掌握稅收政策，并進行各種稅收軟件進行基本的分析，提高信息化應用管理的能力。2.提高數據質量，打好風險數據分析應用基礎。做好數據分析工作，首先要保證數據采集的質量。一是做好基礎數據的采集工作。針對納稅人自行報送的稅務登記、日常申報、財務數據等要加強審核，確保錄入的真實性和完整性。二是做好第三方信息的采集工作。加強與政府有關部門的溝通和協調，做好第三方信息的采集和利用工作，確保信息渠道暢通，通過內外部信息數據的分析，及時掌握稅源管理的情況。三是加強對數據的監控工作。通過數據綜合分析利用平臺加強對數據的分析監控，發現存在疑點數據時及時進行通報，并傳遞到前臺和基層稅源管理部門進行處理和反饋。3.拓寬分析范圍，提高風險數據分析系統性。風險數據的分析是一項綜合性工作，數據的選取、分析目標的選擇、分析的手段等，都要從稅收工作的多方面入手，而不應局限于某一方面。一是綜合確定分析選題，堅持宏觀定方向，微觀找問題的原則。宏觀方面可以根據稅收政策的變動、稅制改革的影響來選擇，從稅源結構、收入變化、稅源增減變化等等入手，圍繞領導關注的熱點、階段工作重點、業務管理難點等尋找數據分析的突破口。微觀方面可以通過日常稅源監控發現有價值的信息，再由業務部門和技術部門進行數據的提取和分析，查找問題存在的原因，提出專題分析的措施和意見。二是完善分析手段。充分利用金稅三期系統、數據綜合分析利用平臺等，密切注意信息技術的發展和新形勢，利用先進的數據庫技術、數據展現工具和數據挖掘工具，不斷創新分析手段。進一步完善分析指標體系，拓展數據分析模型，提高對數據的深度挖掘能力和綜合分析能力。4.加強協調配合，健全風險數據分析應用機制。稅收風險管理工作是一項系統性的工程，風險數據產生于稅收工作中的多個環節，也涉及到多個部門，因此風險數據的分析應用需要各個部門的通力配合。一是做好統籌規劃，設立專門部門，具體承擔數據分析應用工作的組織、協調、監督等工作，制定風險數據分析的工作流程，明確各部門的職責，設置相應的崗位，確保數據分析工作流暢運轉。二是各級、各部門要共同參與、密切配合，政策法規、稅收、收入核算、征管、信息中心等部門都要參與進來，形成數據分析的工作機制。5.積極培養人才，提高風險數據分析應用水平。風險數據分析工作對數據分析人員提出了更深更高的要求。要勝任數據分析工作，需要既掌握稅收業務知識、計算機知識，又掌握稅收政策的變化、經濟形勢發展變化的復合型人才。一是善于用人，把業務能力強、信息技術水平高的人才充實到數據分析崗上，給予他們施展才華的平臺。二是加強對人才的培訓，通過短期培訓、繼續教育等多種形式，促進數據分析人才的快速成長。三是強化基層稅務干部的培訓。采取不同方式，加強對稅收政策、業務以及計算機知識等的培訓，使全體干部掌握數據分析方法，提高數據分析的綜合能力，為數據分析應用打好人才基礎

作者：黎濤

篇4

稅收籌劃是企業財務的管理范疇之內，其目標是實現企業股東的經濟效益最大化。因而稅收籌劃首要遵循的是成本效益的原則。在實行稅收籌劃的過程中，必須進行“成本-效益”的分析，科學合理地預測成本以及籌劃收益，以減少企業稅收籌劃的納稅風險。本文首先對稅收籌劃風險明確的內涵做了一個含義界定，其次對外資企業稅收籌劃的風險成因進行分析，再分析外資企業在我國實行實施“兩稅合并”的大趨勢下所受影響，最后就其原因和存在問題，提出相應的措施。

二、稅收籌劃風險的內涵與稅收籌劃特點

(一)稅收籌劃風險的內涵

稅收籌劃風險是指企業在全部的稅收籌劃以及具體實施等各項經營活動過程中，所面臨的相關稅務責任的不確定性。例如稅務機關對企業進行檢查后，會承擔較多的稅務責任，有的企業會被罰款、追究刑事責任，并未實現稅務籌劃預期的目標。對于企業的經營生產而言，追求效益是永恒的目標，但是企業要獲取盈利必須是控制在可接受的風險范疇之內，稅收籌劃的風險又具有不確定性，若是盈利的風險性很高，企業則會有失敗的可能。

(二)稅收籌劃的特點

從國內外學者下的定義中，總結稅收籌劃的特點有：

1、非違法性。稅收籌劃是一種符合法的行為，但是各行業的人士對“稅收籌劃”的合法的理解上仍存在分歧，即是探究該行為是形式上合法，還是已經符合法的精神，這有待于進一步探究。

2、預先籌劃性。通常稅收是按照企業的業務量來征收的，業務進行交易之后，就已經確定企業的納稅義務。這種行為有相關的法律條文進行規定，這就體現事件具有預設性，而不是指納稅義務發生之后處理賬務的技巧。

3、綜合性。納稅企業對經營、籌資、投資、財務等活動進行的綜合安排就是稅收籌劃。它需要企業戰略、業務與財務之間的配合才能運作，而單單不靠財務做賬是不能完整進行一項商務活動的。因此企業在進行稅收籌劃時，需要綜合考慮各種因素，避免顧此失彼。

4、目的性。進行稅收籌劃就是要達到節稅的目的。也就是在兩方面進行籌劃：節稅一是在數量上節稅，二是延遲納稅時間。

三、外資企業稅收籌劃的風險分析

(一)政策風險

（1）政策選擇方面的風險。此風險產生的原因在于對政策精神的認識比較模糊。我國的現有稅收法律、法規較繁雜，除去國家相關稅收法規之外，還有由相關稅收管理機構制定的眾多稅收規章。此類行政規章多是不明晰，可是其所涉及到的往往是稅收籌劃有可能接觸到的領域。若是單一地將稅收籌劃理解為稅收問題，而未重視稅務機關以及相關法律的全面解釋，選擇與稅法精神不相符合的籌劃方法，通常會導致和稅務行政執法有關部門的認定相違背，進而納稅籌劃的方案不但無法實現節稅目標，還會被認定為避稅、漏稅以及偷稅，從而受到查處。（2）政策變化方面的風險。此風險多是由于稅收政策發生變動到產生。政府稅收政策通常具有時效性短、不定期性等特點，這對外資企業的稅收籌劃將會產生很高的風險。

(二)財務風險

外資企業一般籌資的數額較大，因此其的稅收籌劃空間較大，可獲取的效益可能會較多，但相應的風險也會增加。目前部分外資企業的經營資金多是借助自有資金與銀行借款。借貸資金的比例越大，財務利益也會越大，而稅收利益也會相應增多，但財務風險也會增大。因而，外企在籌資時, 不僅要考慮稅收收益還要考慮到財務風險。

(三)法律風險

通常涉稅業務并不僅是納稅人的問題，稅務籌劃方案能否得到稅務機關最終的認可，提供的納稅方案能否獲得稅務機關的認可,尤其是籌劃過程中的稅法適用的具體事項的認定是否可得到稅務機關的認可，在這其中，納稅人和稅務機關對方案的認可上有可能出現沖突。若外企對法律的理解存在偏差, 促使稅務籌劃轉變為偷稅行為, 則會造成法律風險的產生。我國的法律多是采用成文法，因此即使同一個依據不同的人也會出現不同理解，同一人在不同時間也會產生不同理解。如同一稅收籌劃方案若是在稅收工作較為寬松的環境中則會容易通過,反之則不可通過。稅收方案是否對稅法適用，最終要由稅務機關裁量，若未事先和稅務機關做好溝通工作, 法律風險則會增大。

(四)經營風險

政府課稅正是體現對企業的即得利益的一種分享, 但未承諾合理比例的經營風險責任,雖然稅法已規定企業在限定期限內可用稅前利潤來補償前期的經營虧損。這樣政府與企業間接就成為合伙者,企業若盈利,政府則以征稅方式獲取其中部分盈利,企業若虧損,政府則允許企業可通過延期來彌補虧損并分擔一定風險責任。但是此類風險分擔主要以企業在一定期限內獲得一定盈利為前提,若無盈利，則企業承擔全部一切風險。總之國家立法稅收意識多傾向于政府，企業在其中所承擔的經營風險是很高的。

四、兩稅合并對外資企業的影響

“兩稅合并”是指自2008年1月1日起執行的針對內外資企業的新稅法，即規定內外資企業統一按按照25%的稅率征收企業所得稅。新稅法堅持按照簡稅制、寬稅基、低稅率、嚴征收的原則實行稅制改革，好處體現在諸多方面，企業、國家均能受益。這意味著外資企業也一定會受到一定的影響。

(一)對外資的優惠減少

兩稅合并以后，新企業所得稅法繼承了兩部舊的企業所得稅法，對部分外資的優惠政策進行了修訂，類似于外資企業獨享的部分稅前優惠扣除等政策被取消，部分特殊的生產性企業也不能再享受退稅優惠政策，另外還有對于外資企業的優惠時間以及“兩免三減半”納稅義務同時也被取消。

(二)名義稅率降低，降低了外企的競爭力度

兩稅尚未合并時，名義上內外企業所得稅的稅率都是33%，但事實上外資企業的實際稅率大約為12%，而內資企業的實際稅率在24%左右，外資企業所納稅費才為內資企業的一半左右，這使得兩種企業存在不公平的競爭環境中，外資企業得到優勢。兩稅合并后，兩種企業的名義稅率均為25%，這使得外資企業也失去了原有的優勢地位，降低了競爭力度。

(三)兩稅合并對產業結構調整的影響

兩稅合并后，對外資企業的稅收優惠程度有所降低，關于稅收待遇的變化，必然會對外商在中國的投資決策產生一定程度的影響；并且稅制的變化會直接影響到我國外資企業的產業結構調整。

產業結構升級，產業分工水平進一步提升。新稅法實施以后，勞動密集型產業受到比較大的影響。因為國內的勞動密集型產業附加價值很低，在技術、資金等方面沒有任何優勢，所以國內的外資勞動密集型企業要想占領市場份額，獲得生存空間，必須要提高產業結構，加大資金和技術的投入，才能加大這類產業的市場競爭力。

(四)新稅法實施對外商的投資熱情影響不大

相對來說，外商選擇來中國投資，稅收優惠政策并不是主因，也不是惟一的衡量標準。外資企業在考察投資環境時，考慮得更多的問題是經濟因素、政治因素、環境因素、自然因素等等，而稅收因素只是幫助投資方進行決策的一個附加考慮因素。當前我國擁有許多優勢，例如我國的社會、政治、經濟環境均很穩定，基礎設施正在完善，而且勞動力能力、素質以及國家綜合科技水平都在逐步提高，并且中國金融領域自從加入世貿后，融資能力不斷增強，引進外資的配套條件逐步完善，這些優勢是大部分外資投資商所看中的。因此，新稅法的頒布并不能成為外商在判決是否在中國投資的主導因素，反過來，通過本次的稅率調整，有望整體上提高外商在華投資的質量，優化我國的產業結構，最終促進外資企業健康發展，達到共贏的目標。

五、外資企業稅收籌劃納稅風險的防范

(一)納稅人方面

納稅人必須要樹立正確的稅務籌劃意識,能運用合法途徑保護正當權益。在籌資決策中,應有意識地應用多種稅務籌劃方法，此外納稅人應不斷加強稅務技能工作的培養，做知法、守法的納稅人。政府因鼓勵納稅人應用多種稅收籌劃方法，這樣不僅利于提高納稅人的經營管理水平以及會計水平, 且利于引導及優化投資方向，進而促使產業的布局更加合理化,從而促進生產力的快速發展。生產力水平的提高能很好地保障了國家的長期財政收入。由此可見,稅務籌劃不但不會使國家稅收的總量減少, 反而會使國家的稅收收入規模得到不斷擴大。

(二)稅收籌劃方案方面

稅收籌劃是企業財務的管理范疇之內，其目標是實現企業股東的經濟效益最大化。因此稅務籌劃應圍繞此目標做綜合策劃，把它列入企業整體投資以及經營戰略中，不可局限在個別的稅種上，也不可僅是著眼于在節稅上。即稅務籌劃須著眼在降低整體稅負上。這是因為各種稅種的稅基之間是緊密關聯的，其中某種個稅稅基縮減時則會導致其它稅種稅基擴張。所以稅務籌劃必須不僅要考慮道每一種稅種節稅的利益，還要考慮多種稅種之間的利益互相抵消的因素。此外，不應將稅收利益等同于企業所有的經濟利益，即使項目投資稅收減少也并不意味著納稅人的整體利益增加。若方案選擇性大，則應選擇最優方案。最優方案還需要遵循一個最基本的原則，即成本效益原則。這是由于稅收籌劃方案通過后，進入實施階段。納稅人在實施方案的過程中，獲得一定稅收利益時，也會在籌劃方案的實施過程中支付出一定的額外費用。因此，在制定稅收籌劃方案時，必須要遵循成本效益這個基本的原則，不僅要考慮到稅收籌劃實際的成本，還要把在選擇稅收籌劃方案階段已放棄的籌劃方案所具有的可能利益當做是機會成本，并加以考慮。唯有稅收籌劃方案的實際成本及損失均小于所得到的收益，此稅收籌劃方案才是可接受的。

(三)依法籌劃

首先，稅收籌劃必須要合法，這是最基本的條件，也是稅收籌劃能否成功的關鍵。因而，在具體操作時，學法、守法是必須的，應熟練掌握相關稅法含義，時刻關注最新稅收政策，以確保稅收籌劃方案合法。其次，要正確處理稅收籌劃及避稅之間的關系，這兩者存在相同點，也存在不同點。避稅是納稅人員通過合法手段，鉆稅法漏洞，不違法，但是和立法者的立法意圖不相符合。避稅所產生的影響也是不可忽視的，其會給國家帶來巨大損失。因而，稅收籌劃不但不可違法，還需與稅收政策相符合，只有這樣，企業才能在享受相關稅收優惠時，又能順應我國宏觀經濟調控的主要意圖。

(四)稅務機關方面

加強和稅務機關聯系，可較為全面地了解稅務證管的相關要求及特點，利于展開稅務籌劃。這是因為多數活動均是在法律邊界進行，稅收籌劃員難以準確把握具體邊界，而部分問題在概念界定方面又比較模糊，例如稅務籌劃及避稅這兩者的區別等等，況且稅收執法機構的裁量權較大。因此這就需要稅收籌劃人員不僅能正確地理解稅收政策的相關規定，正確應用相關的財會知識，與此同時還要密切關注稅務機關稅收征管的具體方法以及特點。實際上，如未適應稅務機關稅務征收的相關特點，稅務籌劃難以得到稅務機關的認可，就無法充分體現出其的效益。總之，稅收籌劃人員籌劃者應該積極做好與稅務機關的溝通工作,以盡快爭取到稅務機關的認可，從而有效避免籌劃成果在轉化的過程中產生風險。

篇5

關鍵詞：出口退稅 執法人員 執法風險

長期以來，為了使企業的出口產品能夠以不含稅的價格參與國際市場的競爭，世界上很多國家都對出口產品實行出口退稅或出口免稅。出口退稅稅收政策對促進中國經濟健康增長，實現國家宏觀調控政策方面發揮著重要的作用。隨之而來，有些企業濫用出口退稅政策，甚至采用非法手段進行出口騙稅。因此，對負責管理企業出口退稅任務的稅務執法人員來說，稅收執法風險急劇上升。本文對出口退稅管理崗位職責進行梳理，分析出口退稅執法人員可能存在的稅收執法風險。[1]

一、出口退稅管理部門崗位設置及崗位職責

一般來說，出口退稅管理部門崗位設置包括：出口退（免）稅認定管理崗、出口貨物退（免）稅證明開具管理崗、出口貨物退（免）稅單證審核崗、出口貨物退（免）稅電子審核崗、出口貨物退（免）稅信息管理崗、出口貨物退（免）稅計會統管理崗、出口貨物退（免）稅調查崗、出口貨物退（免）稅綜合管理崗和征稅機關出口貨物退（免）稅管理崗等。

出口退（免）稅認定管理崗的崗位職責是負責對外貿易經營者退（免）稅認定、變更和注銷管理。出口貨物退（免）稅證明開具管理崗的崗位職責是出口貨物退（免）稅證明開具管理和外商投資企業采購國產設備登記管理。出口貨物退（免）稅單證審核崗的崗位職責是出口貨物退（免）稅單證審核以及負責生產企業免、抵、退稅的復核。出口貨物退（免）稅電子審核崗的崗位職責是利用出口貨物退（免）稅電子化管理系統審核出口貨物退（免）稅，調整處理已經核查的審核疑點。出口貨物退（免）稅信息管理崗的崗位職責是負責出口貨物退（免）稅外部電子信息的接收、清分，出口貨物退（免）稅電子化管理系統的審核配置。出口貨物退（免）稅計會統管理崗的崗位職責是出口貨物退（免）稅計劃管理、出口貨物退（免）稅會計管理、出口貨物退（免）稅統計管理以及出口貨物退（免）稅稅款退庫、免抵稅款處理。出口貨物退（免）稅調查崗的崗位職責是出口貨物退（免）稅函調管理、電子審核疑點核查以及出口貨物退（免）稅清算審核。出口貨物退（免）稅綜合管理崗的崗位職責負責匯總、上報出口貨物退（免）稅清算結果。征稅機關出口貨物退（免）稅管理崗的崗位職責是負責生產企業自營（委托）出口貨物“免、抵、退”稅審核、“以產頂進”鋼材的免抵稅管理以及小規模納稅人出口貨物免稅管理。[2]

二、出口退稅管理崗位稅收執法風險

出口退稅管理崗位的稅收執法人員可能因為行政違法而引發民事違法。根據《中華人民共和國發票管理辦法》、《稅收征管法》和《行政處罰法》規定：與騙稅分子通謀，指使下屬為其提供虛假征稅證明，虛開、代開發票等退稅憑證或者支付騙稅款的；或發現騙取出口退稅案件，沒有積極采取有效措施，不認真組織追查、挽回損失，情節嚴重，造成國家稅款損失數額巨大的出口退稅工作人員可能面臨警告、記過、降級、降職等行政制裁。

出口退稅管理崗位的稅收執法人員執法過錯較為嚴重的，應當承擔刑事責任。在《中華人民共和國刑法》、《中華人民共和國發票管理辦法》和《稅收征管法》中都規定，出口退稅管理崗位的稅收執法人員可能涉及的刑事罪名除了貪污罪、賄賂罪和瀆職罪等，還有騙取出口退稅罪、虛開增值稅專用發票、虛開用于騙取出口退稅、抵扣稅款發票罪和出口退稅罪等等。

三、出口退稅執法人員的稅收執法風險分析

1.出口貨物退（免）稅認定崗：為了要取得出口退稅所必須的總局交叉稽核發票信息，征稅分局必須通過CTAIS由出口退稅認定崗通過電子傳輸系統將企業相關情況上報國家稅務總局，從上報情況到取得信息的周期為一個半月。如果出口企業未及時辦理退稅認定或因其它原因，無法取得該信息則企業無法及時辦理退稅。

2.出口貨物退（免）稅單證審核崗：是甄別騙稅嫌疑的第一道關卡，責任重大。但是由于出口退稅業務量大、稅務人員相對較少等原因，單證審核崗的執法人員往往只能忙于“就單審單”的案頭工作，無法對受理業務的真實性等方面做深入研究，因此稅收執法風險較大。另外，對于關單即將超過申報期而準予延期申報的規定比較模糊，經常有外貿企業在關單馬上過期時才取得增值稅專用發票而無法界定。[3]

3.出口貨物退（免）稅信息管理崗：目前由于實現了省級數據集中，大部分外部信息的讀入工作由省局完成。而各地市出于本地區情況考慮，對信息讀入的頻率要求不同：實現了審批權下放、審批環節減少的地市希望信息讀入頻率高，而審批層次多的地市則因信息頻繁讀入將改變已審批數據等原因不能接受經常讀入信息，在全省讀入頻率統一的情況下，勢必引起前者所屬企業因信息過慢導致退稅進度滯后而產生不便。

4.出口貨物退（免）稅計會統管理崗：計會統管理崗的執法人員在上報出口退稅指標測算表時，由于無法將所有影響出口退稅規模的因素考慮在內，很難把握退稅額度。然而，出口退稅指標的多少會直接決定這個地區的企業能否及時得到退稅款，因此，執法風險較大。

5.出口貨物退（免）稅調查崗：在實地檢查中，查實過以往出口企業已報關出口但未申報退稅也未辦證明的問題，但供貨企業已不知去向或在外地鞭長莫及；如果對出口企業直接進行征稅處罰，其又沒有負擔能力，此類兩難問題的處理缺乏政策依據。

綜上所述，出口貨物退（免）稅認定崗和出口貨物退（免）稅單證審核崗的執法風險涉及到政策不明確、無法掌握寬容度的問題；出口貨物退（免）稅信息管理崗涉及到退稅審核系統和日常管理的銜接問題；出口貨物退（免）稅計會統管理崗的問題屬于指標管理的政策性問題；出口貨物退（免）稅調查崗涉及到征、退稅銜接，有效打擊騙稅的問題。

參考文獻：

[1] 曲玲. 分析出口退稅管理風險及防范機制 [J]. 中國商貿. 2014（02）.

[2] 李玉紅， 汪月祥. 防范稅收執法風險的思考與建議[J]. 財會研究. 2013（09）.

[3] 李兆貴. 對稅收執法責任設定問題的認識[J]. 稅務研究. 2012（09）.