公共財政的特征精選(五篇)

序言：作為思想的載體和知識的探索者，寫作是一種獨特的藝術(shù)，我們?yōu)槟鷾蕚淞瞬煌L(fēng)格的5篇公共財政的特征，期待它們能激發(fā)您的靈感。

篇1

一、真實性

新聞采訪活動是人們不斷認識世界的活動，客觀存在的事實是新聞報道的本源，事實在先，新聞在后，事實是第一性的，新聞是第二性的。事實是新聞的原生材料，新聞是根據(jù)事實組合加工編輯而構(gòu)成。事實是新聞發(fā)生的前提，又是新聞存在的依據(jù)。沒有事實作為前提，新聞就失去了發(fā)生的合理性。沒有事實作為依據(jù)，新聞也就失去了存在的合法性。正如西方哲學(xué)家羅索所言：“事實的意義就是某件存在的事物，不管有沒有人認為它存在還是不存在。”從新聞的這種內(nèi)在要求看，真實是新聞的首要標準和第一選擇，離開了真實，也就無所謂新聞。真實是新聞的第一生命。

二、實效性

在西方新聞學(xué)中，決定新聞價值的首要因素是新聞時效。因為媒介的首要任務(wù)就是天天乃至?xí)r時為社會公眾提供新的情況、新的信息、新的人物、新的經(jīng)驗、新的問題，離開了“新”，新聞變舊聞，成為“明日黃花”，也就失去了其存在的意義。在報紙一統(tǒng)傳媒天下的年代，有了“新聞只有24小時生命”的說法，如今進入報紙、廣播，電視、網(wǎng)絡(luò)群雄角逐的時代，新聞更是成了“易碎品”，激烈的競爭使得新聞時效性比以往顯得更為重要和迫切。

何為新聞時效性，新聞時效性，即新聞在一定時間內(nèi)的價值和效應(yīng)。它包括新聞事實本身、新聞事實發(fā)生的時間與發(fā)表時間的間隔、新聞刊發(fā)的時機和社會效果。即時間性、時新性和時宜性。

從時間性來看，媒介就是要最大程度地縮短新聞事實發(fā)生的時間與報道之間的時間差，最及時、迅速地向受眾傳遞信息。在新聞事實發(fā)生與報道之間，采訪是有效聯(lián)系二者的中介。采訪搶先，報道就有搶在其他媒體之前發(fā)出的可能；若是采訪落后了，勢必造成起步?jīng)]趕上、步步趕不上的現(xiàn)象。“搶新聞”三個字生動、形象地刻畫出了記者采訪的狀態(tài)，記者的活動可以說就是跟時間賽跑。新聞記者要能正確地認識和把握事實，從無數(shù)線索、事件中善于排除不是事實的“新聞”；要有強烈的新聞敏感度，善于發(fā)現(xiàn)和抓取現(xiàn)實生活中“第一次”發(fā)生、“第一個”出現(xiàn)的新事物或事物的新動向。這樣新鮮出爐的新聞報道才能滿足受眾搶先獲得信息的心理，才能吸引受眾。新聞的新鮮性，決定了新聞采訪的過程不能按部就班，不能慢慢吞吞，而必須高效率、快節(jié)奏。如若記者采訪拖拖拉拉、錯過最佳時機，時過境遷，那么新聞就會貶值，甚至失去存在價值。

三、公開傳播性

新聞媒介傳播的信息具有公開性，這種公開性表現(xiàn)在兩個方面：第一，新聞信息可以公開傳播，沒有什么“密級”，任何人只要在生理條件、物質(zhì)條件和法律允許的范圍內(nèi)，都可以接受和傳播新聞信息。第二，新聞信息必須是公開傳播的信息，有的具有新聞價值的信息因特殊原因沒有經(jīng)過新聞媒介公開傳播，那么只能是別的東西，而不是新聞信息。同時，新聞信息不僅要公開傳播，更重要的是還能引起社會上多數(shù)人的廣泛關(guān)注，即新聞信息必須是公眾應(yīng)知、未知而欲知的新鮮事實。

新聞信息的公開性、廣泛關(guān)注性決定了新聞采訪活動的根本宗旨和目的，就是為了發(fā)現(xiàn)、獲取現(xiàn)實生活中出現(xiàn)的新事物或事物的新動向，以便迅速、及時地向社會公眾傳播。即記者的調(diào)查研究是為了滿足社會公眾對信息傳播的需求而實施的，記者是帶著公眾需求去進行采訪的，其采訪的結(jié)果不僅要“傳”給別人，而且要廣泛地“播”出去，其傳播對象不是一兩個人，也不是有范圍限制的少數(shù)人，而是盡量廣泛的社會公眾。

新聞信息傳播的公開性也要求記者的采訪過程具有公開性。這種公開性，規(guī)定著其活動的結(jié)果是公開的，任何新聞報道都應(yīng)該而且可以被社會成員所分享；同時，也規(guī)定著其活動的范圍是公開的，社會生活的各個領(lǐng)域都可以為新聞采訪所涉及；而且，還規(guī)定著其活動的內(nèi)容也是公開的，新聞采訪報道的對象應(yīng)該是可以公開報道的一切人與事。這種公開性有利于保證新聞信息的真實性，有利于對媒介工作者進行監(jiān)督。因為采訪活動是公開進行的，并且其調(diào)查內(nèi)容和結(jié)果最終要跟廣大受眾見面，要受到公眾的檢驗，這提高了新聞的透明度。這種活動的公開性有利于公眾公開、自由地借助媒體表達自己不同的觀點、意見。記者在公開采訪時，必然會碰到對同一事件的各種不同聲音。這時需要記者能夠平衡報道，這不僅是體現(xiàn)記者公開、公平、公正地報道事實，更是為了尊重公眾的表達權(quán)、知情權(quán)。

篇2

【關(guān)鍵詞】 所得稅會計；納稅影響會計法；應(yīng)付稅款法；財務(wù)特征

一、研究背景與意義

2006年2月15日，我國頒布了新所得稅會計準則，即《企業(yè)會計準則第18號――所得稅》（后文簡稱新準則）。根據(jù)新準則的規(guī)定，從2007年1月1日起，上市公司必須全部采用資產(chǎn)負債表債務(wù)法進行所得稅會計處理。此前，我國所得稅會計的處理依據(jù)是1994年6月29日財政部財會〔1994〕25號文《財政部關(guān)于企業(yè)所得稅會計處理的暫行規(guī)定》（后文簡稱暫行規(guī)定）。根據(jù)該規(guī)定，從1994年1月1日起，企業(yè)所得稅會計核算可選擇采用“應(yīng)付稅款法（后文簡稱應(yīng)付法）”或“納稅影響會計法（后文簡稱納稅法）”，其中納稅法具體又分為遞延法和債務(wù)法（損益表債務(wù)法）兩種。

筆者從巨潮資訊網(wǎng)站（省略）收集了2001―2005年中國A股上市公司年報的資料，發(fā)現(xiàn)在2005年可以下載到的716家滬市和446家深市共1 162家A股上市公司（不含中小版上市公司）中，僅有33家明確披露采用納稅法。可見，在上市公司實務(wù)中，絕大部分公司采用的是應(yīng)付法，只有少部分采用納稅法。從應(yīng)付法與納稅法的比較可以看出，納稅法比應(yīng)付法有著明顯的優(yōu)勢，但實務(wù)中還是廣泛采用應(yīng)付法，極少采用納稅法，原因何在？為什么新準則要取消實務(wù)中廣泛采用的應(yīng)付法、只允許采用一種國內(nèi)從未采用過的資產(chǎn)負債表債務(wù)法？筆者認為這是一個值得深入研究的既有現(xiàn)實意義也很有意思的問題。

本文關(guān)注的重點是那些選擇采用納稅法的公司與采用應(yīng)付法的公司在財務(wù)特征上有何區(qū)別，試圖通過對這兩類公司財務(wù)特征的對比研究，為企業(yè)選擇所得稅會計政策提出合理的解釋與中肯的建議，對實施新準則有所助益。

二、假設(shè)的提出

應(yīng)付法就是基于收付實現(xiàn)制原則，將按當前實際應(yīng)繳納的所得稅確認為當期的所得稅費用，即將本期稅前會計收益與應(yīng)稅收益之間產(chǎn)生的差異均在當期確認所得稅費用的會計處理方法。這種核算方法的特點是本期所得稅費用等于按照本期應(yīng)稅所得與適用的所得稅稅率計算的應(yīng)交所得稅，即本期從凈利潤中扣除的所得稅費用等于本期應(yīng)交的所得稅。應(yīng)稅收益與會計收益之間的時間性差異（或者暫時性差異）產(chǎn)生的影響所得稅的金額均在本期確認為所得稅費用，或在本期抵減所得稅費用，在會計報表中不反映為一項負債或一項資產(chǎn)。

納稅法是基于權(quán)責(zé)發(fā)生制原則，將本期時間性差異的所得稅影響金額，遞延和分配到以后各期的會計處理方法。采用納稅法時，所得稅被視為企業(yè)在獲得收益時發(fā)生的一項費用，并應(yīng)隨同有關(guān)的收入和費用計入同一期內(nèi)，以達到收入和費用的配比。時間性差異影響的所得稅金額包括在利潤表的所得稅費用項目內(nèi)以及資產(chǎn)負債表中的遞延稅款余額里。

顯然，納稅法比應(yīng)付法更符合會計核算的基本原則要求，是所得稅會計發(fā)展的必然選擇，但其核算復(fù)雜程度又遠超應(yīng)付法。由于兩種所得稅會計處理方法確認的所得稅費用上的差異，采用不同核算方法的兩類公司的核算結(jié)果也必定存在差異，這種差異將會在其財務(wù)指標上有所體現(xiàn)，通過對這兩類公司的核算結(jié)果分析，可以總結(jié)、歸納出各自的財務(wù)特征。同時，由于公司管理層對會計政策擁有選擇權(quán)，其在選擇某種會計核算方法時肯定具有一定目的性，因此，通過對其所選擇的核算方法的核算結(jié)果分析，可以合理推斷出對其選擇存在影響的一些因素。按此思路，本文分別從納稅法公司與應(yīng)付法公司核算結(jié)果總體差異性與影響納稅法選擇的公司財務(wù)特征兩個方面提出假設(shè)，進行實證檢驗。

（一）兩類核算方法總體差異性方面的假設(shè)

通過收集樣本公司數(shù)量結(jié)果分析，我國上市公司絕大部分采用的是應(yīng)付法，2005年只有33家公司年報明確披露采用納稅法，僅占2.84%。可以合理預(yù)計，上市公司之所以普遍采用應(yīng)付法而非納稅法，除了應(yīng)付法簡單的原因外，更主要的原因可能是在現(xiàn)行的應(yīng)稅收益―會計收益差異水平下，采用納稅法對大部分上市公司績效考核指標的改善并無明顯好處，因此，可提出假設(shè)：

H1a：在現(xiàn)行的應(yīng)稅收益―會計收益水平下，采用納稅法與采用應(yīng)付法進行所得稅會計核算的兩類公司，其總體績效考核指標沒有顯著差異。

納稅法是基于權(quán)責(zé)發(fā)生制的理念，確認的當期所得稅費用更符合權(quán)責(zé)發(fā)生制原則和配比原則，所確認的本期所得稅費用直接與本期稅后會計利潤相聯(lián)系，避免了采用應(yīng)付法時所造成的各期間凈利潤波動的現(xiàn)象，從而增強了財務(wù)信息的可預(yù)測性和有用性，因此提出假設(shè)：

H1b：采用納稅法核算的公司，其盈利預(yù)測誤差顯著小于應(yīng)付法公司。

（二）影響納稅法選擇的公司財務(wù)特征方面的假設(shè)

雖然納稅法復(fù)雜，在應(yīng)稅收益―會計收益差異不大的情況下，與應(yīng)付法的核算結(jié)果差別不大，但是畢竟現(xiàn)有30多家上市公司放棄簡單的應(yīng)付法而改用復(fù)雜的納稅法，那么，這些采用納稅法的公司一定是“另有所圖”的。根據(jù)前面對這兩類所得稅核算方法的比較分析，結(jié)合一般會計政策選擇與盈余管理的關(guān)系理論，筆者重點關(guān)注選擇納稅法的公司，提出影響納稅法選擇的公司財務(wù)特征方面的如下假設(shè)：

1.納稅法是基于權(quán)責(zé)發(fā)生制來確認所得稅費用，而權(quán)責(zé)發(fā)生制固有的局限性為納稅法通過遞延稅款來調(diào)節(jié)所得稅費用的確認從而調(diào)節(jié)凈利潤提供了空間和可能。特別地，納稅法可以起到收益平滑的作用。根據(jù) Watts 和 Zimmerman （1990）關(guān)于實證會計理論的政治成本假設(shè)理論，在其他條件相同的情況下，企業(yè)規(guī)模越大，其政治敏感性越強，其因利潤較高而受到政府管制的可能性也越大，政治成本也越大。政治成本的存在將會促使企業(yè)選擇將現(xiàn)在的盈余遞延到將來的會計程序，因而更愿意進行收益平滑，在所得稅的會計處理上越有可能選擇納稅法，據(jù)此，可以提出假設(shè)：

H2a：企業(yè)規(guī)模越大越有可能選擇采用納稅法，即選擇納稅法與企業(yè)規(guī)模正相關(guān)。

2.根據(jù)盈余管理與會計政策選擇理論，一般情況下，企業(yè)自愿變更會計政策的目的都是為了進行盈余管理，并且一般都是通過可操控性應(yīng)計項目來進行盈余管理的。提取或沖銷資產(chǎn)減值準備是一種較好的盈余管理方式，因為通過處置固定資產(chǎn)等其他手段進行增加利潤需要增加稅費成本，而提取或沖銷資產(chǎn)減值準備無需增加額外的稅費支付，屬于時間性差異，尤其是我國所得稅法允許計提的壞賬準備在一定比例下可以稅前扣除（其他資產(chǎn)減值準備不能稅前扣除），因此，采用納稅法的公司會比應(yīng)付法公司更多地利用計提壞賬準備等資產(chǎn)減值準備手段來進行盈余管理。由于壞賬準備的計提更具普遍性，可以假設(shè)：

H2b：納稅法公司壞賬準備的計提比例高于應(yīng)付法公司，即選擇納稅法與壞賬準備計提水平正相關(guān)。

3.由于納稅法的復(fù)雜性，采用納稅法的公司的簿記成本和審計成本一般會高于采用應(yīng)付法公司。因為會計核算復(fù)雜，審計難度加大，審計成本自然也高，審計收費也相應(yīng)提高，二者可以統(tǒng)一采用審計費用水平進行檢驗。因此，可以提出假設(shè)：

H2c：納稅法公司審計收費水平高于應(yīng)付法公司，即選擇納稅法與審計費用水平正相關(guān)。

4.納稅法有遞延納稅的作用，公司管理層出于增加盈利水平的目的，會想方設(shè)法將當期實際支付的所得稅遞延確認為所得稅費用，因此，可以提出假設(shè)：

H2d： 納稅法公司實際支付的所得稅費用與賬面確認的所得稅費用的比例高于應(yīng)付法公司，即選擇納稅法與實際的所得稅支付率正相關(guān)。

5.根據(jù) Watts 和 Zimmerman （1990）關(guān)于實證會計理論的債務(wù)契約假設(shè)理論，在其他條件相同的情況下，增加報告凈利潤可以降低公司債務(wù)違約的可能性，因此債務(wù)比例越大的公司越可能選擇將未來期間盈利轉(zhuǎn)到當期的會計政策，債務(wù)比例越小的公司越可能將報告盈余遞延到以后，以平滑收益，因此可以提出假設(shè)：

H2e：納稅法公司的資產(chǎn)負債率高于應(yīng)付法公司，即選擇納稅法與資產(chǎn)負債率為負相關(guān)關(guān)系。

6.由于我國原暫行規(guī)定出于謹慎性原則的考慮，對納稅法的使用提出限制性要求，即在稅前會計利潤小于納稅所得時，如在以后轉(zhuǎn)銷時間性差異的時期內(nèi)有足夠的納稅所得予以轉(zhuǎn)銷的，才能采用納稅法，否則也應(yīng)采用應(yīng)付法進行會計處理。因此，可以預(yù)計采用納稅法的公司一般未來盈利的預(yù)期高于應(yīng)付法公司，進而可以提出假設(shè)：

H2f： 納稅法公司盈利能力和營運能力高于應(yīng)付法公司，即選擇納稅法與盈利能力和營運能力正相關(guān)。

三、研究設(shè)計

（一）模型變量與研究方法設(shè)計

對于第一方面的假設(shè)，績效評價指標以1999年6月財政部、國家經(jīng)貿(mào)委、人事部、國家計委聯(lián)合頒布的企業(yè)效績評價體系中規(guī)定的工商類競爭性企業(yè)績效評價指標（包括4個方面8個基本指標）為依據(jù)，盈利預(yù)測誤差指標以每股收益預(yù)測差異百分比的絕對值、凈利潤預(yù)測差異百分比的絕對值兩個指標為依據(jù)，采用均值t檢驗的方法進行檢驗，均無需建立模型。

對于第二方面的六個假設(shè)，由于需要檢驗的是納稅法的選擇與企業(yè)的哪些財務(wù)特征變量有關(guān)，因變量為是否選擇納稅法的行為，是個二分變量，需要采用Logistic回歸分析的方法進行檢驗。參照Logistic回歸分析的一般模型，構(gòu)建的分析模型為：

P = α0 + β1Lnsize +β2Ca +β3Bc +β4Tax +β5 Lev +β6Yl +β7Yy +ε

各變量的含義及預(yù)期符號列表如表1。

（二）樣本選擇與數(shù)據(jù)來源

由于采用納稅法的公司需要用到“遞延稅款”科目核算時間性差異對所得稅的影響，筆者先利用上海萬得資訊科技有限公司的Wind資訊金融終端數(shù)據(jù)庫取得“遞延稅款借項”或“遞延稅款貸項”有余額的公司，共有153家，再逐份閱讀這153家公司的2005年年報，確認其中披露所得稅會計核算方法采用納稅法的公司，共有33家滬深股市A股上市公司（不含中小企業(yè)版上市公司）明確披露采用納稅法，其中深市11家，滬市22家。

由于金融企業(yè)會計報表與其他行業(yè)報表有較多差異，缺乏可比性，本文以剔除金融企業(yè)（共6家）后剩余的27家公司為研究樣本。再根據(jù)行業(yè)相同、規(guī)模相近的原則選擇相同數(shù)量的應(yīng)付法公司，組成控制公司樣本。其中，對于行業(yè)，以證監(jiān)會的行業(yè)劃分為主要依據(jù)，參照Wind行業(yè)劃分（即如果按證監(jiān)會行業(yè)劃分無對應(yīng)的應(yīng)付法公司，則按Wind行業(yè)劃分選擇），盡量選擇兩類劃分結(jié)果相同的公司，以減少分析結(jié)果受行業(yè)因素的影響；對于規(guī)模，則以2005年期末合并報表資產(chǎn)總額為依據(jù)，選擇與納稅法公司資產(chǎn)規(guī)模相差最少的公司。

為了增加研究結(jié)果的可靠性，筆者研究了這54家樣本公司2003―2005年連續(xù)3年共162組樣本數(shù)據(jù)。之所以選擇這3年的數(shù)據(jù)，是因為有幾家公司是從2003年以后才開始變更采用納稅法的，并且有2家納稅法公司的年報從2003年才開始公布。本文的原始研究數(shù)據(jù)除境外審計費用從年報手工收集外，其余研究數(shù)據(jù)均取自Wind金融資訊數(shù)據(jù)庫或者根據(jù)數(shù)據(jù)庫數(shù)據(jù)計算取得。

四、實證結(jié)果與解釋

（一）納稅法公司總體情況統(tǒng)計分析

1.納稅法公司行業(yè)分布情況分析。

采用納稅法的公司占所在行業(yè)的上市公司數(shù)量的比例如表2。

由表2可見，采用納稅法的公司涵蓋了主要行業(yè)的范圍，具有較高的代表性，而且采用納稅法比例最高的行業(yè)，依次是金融保險業(yè)、交通運輸業(yè)、電煤水生產(chǎn)和供應(yīng)業(yè)、采掘業(yè)（未在表中列出的其他行業(yè)均無采用納稅法公司）。這些行業(yè)的特點是壟斷性強、政治成本高，其收益平滑的動機比其他競爭性行業(yè)更大，而納稅法更有利于收益平滑的特點，對這些行業(yè)應(yīng)該更為適宜。當然，這是一個初步的判斷，下面還要通過更深入、科學(xué)的統(tǒng)計、推斷來識別。

2.納稅法采用或變更的情況統(tǒng)計。

為了了解上市公司變更采用納稅法的原因及其對當期公司財務(wù)情況的影響以及具體采用納稅法的情況，筆者專門查閱了全部33家納稅法公司2001―2005年度的年報，結(jié)果發(fā)現(xiàn)：采用納稅法的33家公司中，未明確披露的有6家，披露采用遞延法的只有2家，其余25家均采用債務(wù)法（包括利潤表債務(wù)法和資產(chǎn)負債表債務(wù)法），占75.8%。可見，納稅法下遞延法與債務(wù)法相比，債務(wù)法更受企業(yè)青睞。

另外，在2001―2005年期間可下載的年報中，披露發(fā)生所得稅會計政策變更的公司有12家（包括泰達股份在2001年披露2000年發(fā)生變更），其中有3家因變更影響減少當年利潤，有1家披露變更對當年盈利無影響，有1家沒有披露變更對當年盈利影響情況，其余7家披露變更影響為增加當年盈利，可見，發(fā)生自愿性會計政策變更大部分還是為了盈余管理，主要目的是為了提高報告盈利。

（二）獨立樣本t檢驗

為了檢驗第一方面的假設(shè)，筆者將扣除6家金融企業(yè)后的27家納稅法公司與27家采用應(yīng)付法的控制樣本公司進行獨立樣本t檢驗。根據(jù)前述變量設(shè)計所確定的變量，筆者分別以工商類競爭性企業(yè)績效評價指標中明確的8項基本指標和每股收益預(yù)測誤差絕對值、凈利潤預(yù)測誤差絕對值作為檢驗的變量，利用SPSS軟件進行獨立樣本t檢驗，結(jié)果如表3。

從表3的均值比較結(jié)果來看，采用納稅法的公司，8項指標的均值絕大部分優(yōu)于非納稅法公司（只有主營業(yè)務(wù)收入同比增長率納稅法公司劣于應(yīng)付法），但是從顯著性來看，除了流動資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率、資產(chǎn)負債率、已獲利息倍數(shù)3個指標有顯著性差異外，其他指標并無顯著性差異，特別是反映財務(wù)效益狀況的資產(chǎn)報酬率差別很小。考慮到納稅法公司資產(chǎn)規(guī)模明顯高于應(yīng)付法并且多屬于有一定壟斷性的行業(yè)，這種差異更多可能是因為規(guī)模、壟斷性行業(yè)等其他方面的原因造成的，與是否采用納稅法沒有關(guān)系。因此，筆者認為，即使納稅法公司8項指標均值絕大部分均優(yōu)于應(yīng)付法，只要統(tǒng)計顯著性水平不顯著，兩類公司之間的差異就不明顯。可以認為，在現(xiàn)行的應(yīng)稅收益―會計收益差異水平下，兩類公司的核算結(jié)果在績效評價考核指標上沒有顯著的差異，支持H1a假設(shè)。

從表4的均值比較結(jié)果來看，納稅法公司的盈利預(yù)測誤差百分比均值確實小于應(yīng)付法，但也均未通過顯著性檢驗，說明兩類公司的盈利預(yù)測誤差亦無顯著性差異，拒絕H1b假設(shè)。

可見，在現(xiàn)行的應(yīng)稅收益―會計收益差異水平下，納稅法與應(yīng)付法的核算結(jié)果并沒有顯著差異，納稅法的優(yōu)勢并沒有得到很好的體現(xiàn)，這很可能是實務(wù)上廣泛采用應(yīng)付法的主要原因。

（三）Logistic回歸分析

為了檢驗納稅法公司選擇選擇納稅法與公司財務(wù)特征的相關(guān)性，筆者以剔除了金融企業(yè)的27家納稅法公司和27家控制樣本公司2003―2005年的數(shù)據(jù)，根據(jù)前述構(gòu)建的模型和變量，利用SPSS軟件進行Logistic回歸分析。

1.變量描述性統(tǒng)計。

筆者以進入Logistic回歸方程的7個自變量進行描述性統(tǒng)計分析，從表5中的結(jié)果看，7個自變量中，資產(chǎn)規(guī)模、壞賬準備率、資產(chǎn)負債率、流動資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率等4個自變量在納稅法公司與應(yīng)付法公司之間有顯著性差異，其余3個自變量沒有顯著性差異。

2.自變量的多重共線性檢驗。

為了避免變量間多重共線性的影響，筆者對各變量之間的相關(guān)性進行了檢驗，結(jié)果發(fā)現(xiàn)，資產(chǎn)規(guī)模、簿記成本（審計費用）、所得稅支付率、流動資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率之間存在顯著相關(guān)性，簿記成本（審計費用）與流動資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率、銷售凈利率之間也存在顯著相關(guān)性，銷售凈利率與簿記成本（審計費用）、壞賬準備率資產(chǎn)負債率之間也存在顯著相關(guān)性。為消除共線性的影響，筆者采取逐個納入的方式進行Logistic回歸，以保證進入回歸方程的變量之間是不存在多重共線性的。這樣筆者分別得到三種組合模型進行Logistic回歸：

組合一：資產(chǎn)規(guī)模、壞賬準備率、資產(chǎn)負債率、銷售凈利率為自變量組合模型。

組合二：壞賬準備率、資產(chǎn)負債率、審計費占收入比、所得稅支付率為自變量的組合模型。

組合三：資產(chǎn)負債率、所得稅支付率、壞賬準備率、流動資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率為自變量的組合模型。

3.Logistic回歸結(jié)果。

上述三種組合模型回歸結(jié)果匯總?cè)绫?。

由上述結(jié)果來看，參與回歸的七個自變量，回歸結(jié)果均與預(yù)測符號一致，而且資產(chǎn)規(guī)模、資產(chǎn)負債率在1%、壞賬準備率、流動資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率在5%水平下顯著，但稅負水平、審計費用占主營業(yè)務(wù)收入的比率、銷售凈利率不顯著，但模型的判對率不是很理想，只有65%左右。

（四）結(jié)果與解釋

根據(jù)上述實證分析結(jié)果，可以歸納如下結(jié)論：

1.從納稅法公司的行業(yè)分布情況來看，政治成本高的壟斷性行業(yè)更愿意采用納稅法，這些公司的資產(chǎn)規(guī)模一般也較大。Logistic回歸分析的結(jié)果也顯示企業(yè)資產(chǎn)規(guī)模與納稅法的采用顯著正相關(guān)，二者分析結(jié)果相吻合。

2.從納稅法變更情況統(tǒng)計分析來看，變更采用納稅法的公司絕大部分在變更當年影響了凈利潤，且大部分是調(diào)增利潤，顯示所得稅會計政策變更與盈余管理有關(guān)。Logistic回歸分析結(jié)果也表明，納稅法公司的壞賬準備率與納稅法的采用也顯著正相關(guān)，而計提資產(chǎn)減值準備是進行盈余管理的常用手法，二者的分析結(jié)果也相吻合。

3.從納稅法公司與應(yīng)付法公司的企業(yè)績效評價指標的均值t檢驗結(jié)論來看，雖然納稅法公司的8大績效評價指標有7項優(yōu)于應(yīng)付法，但是并不具備統(tǒng)計意義上的顯著性，這種指標優(yōu)勢恐怕與納稅法公司大多來自于壟斷性行業(yè)、資產(chǎn)規(guī)模較大這種先天優(yōu)勢有關(guān)。另外，納稅法核算結(jié)果在盈利預(yù)測準確性上也沒有體現(xiàn)出明顯的優(yōu)勢。由于納稅法比應(yīng)付法在會計核算上明顯復(fù)雜，而且我國會計人員總體素質(zhì)不是很高，長期以來習(xí)慣了采用應(yīng)付法，因此，一般來說，在原有制度允許采用應(yīng)付法且核算結(jié)果差異不大的情況下，企業(yè)不會棄簡就煩改用納稅法，這恐怕也是我國上市公司絕大部分采用應(yīng)付法而很少采用納稅法的主要原因。

4.從Logistic回歸分析結(jié)果來看，參與回歸的7個自變量，回歸結(jié)果均與預(yù)測符號一致，表明納稅法公司資產(chǎn)規(guī)模、壞賬準備率、流動資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率、審計費用占主營業(yè)務(wù)收入的比率、實際支付的所得稅占賬面確認所得稅的比率均成正相關(guān)關(guān)系，與資產(chǎn)負債率成負相關(guān)關(guān)系，與筆者的預(yù)計符號一致，但只有資產(chǎn)規(guī)模、資產(chǎn)負債率在1%、壞賬準備率、流動資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率在5%水平下顯著相關(guān)，稅負水平、審計費用占主營業(yè)務(wù)收入的比率、銷售凈利率不顯著。

5.稅負水平的Logistic回歸分析結(jié)果不顯著，可能與變量的計算不準確有關(guān)。企業(yè)實際支付的所得稅由于年報沒有直接披露，筆者采取的是倒擠計算的辦法，并不準確，里面包含了一些計入管理費用的稅費等，這可能是影響回歸結(jié)果的主要原因。

6.審計費用占主營業(yè)務(wù)收入的比率的Logistic回歸分析結(jié)果也不顯著，有點出乎筆者的意料。筆者的本意是用它來替代薄記成本的，因為納稅法核算復(fù)雜，會計核算要求高，簿記成本也高，相應(yīng)的審計收費也就水漲船高，應(yīng)該是有明顯相關(guān)性的。一個解釋可能是我國審計收費的影響因素太多、太復(fù)雜，以其作為簿記成本的替代變量不是很合適。

五、結(jié)論與建議

根據(jù)上述實證分析結(jié)果，筆者認為，在現(xiàn)行的應(yīng)稅收益―會計收益差異水平下，應(yīng)付法與納稅法的核算結(jié)果差異不大，這是企業(yè)普遍選擇采用簡單的應(yīng)付法而不采用復(fù)雜的納稅法的主要原因。根據(jù)Logistic回歸分析結(jié)果，納稅法公司的財務(wù)特征是：資產(chǎn)規(guī)模更大、資產(chǎn)負債率更低、壞賬準備提取率和流動資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率更高，且回歸分析結(jié)果顯著。此外，納稅法公司實際支付的所得稅與當期確認的所得稅費用的比率、審計費用占主營業(yè)務(wù)收入的比率、銷售凈利率也更高，但結(jié)果并不顯著。

現(xiàn)階段我國雖然在新準則中取消了應(yīng)付法和原納稅法（遞延法和損益表債務(wù)法），但只要求上市公司執(zhí)行，大量的非上市公司仍可根據(jù)《企業(yè)會計制度》和《小企業(yè)會計制度》的要求選擇采用各種所得稅會計核算方法。根據(jù)上述分析，基于不同企業(yè)盈余管理的需要和企業(yè)實際情況，筆者認為可以選擇采用不同的所得稅會計政策：

（一）對于非上市公司的小企業(yè)而言

其會計核算力求簡單，會計與稅法之間的暫時性差異很少，沒有收益平滑等盈余管理的需要，采用應(yīng)付稅款法是最好的選擇，應(yīng)允許繼續(xù)采用。對于其他非上市公司，如果沒有收益平滑的需要，也應(yīng)優(yōu)先考慮選擇應(yīng)付法。

（二）對于上市公司而言

根據(jù)新的所得稅會計準則，上市公司必須采用資產(chǎn)負債表債務(wù)法，雖然減少核算方法選擇空間，但并不等于壓縮了企業(yè)盈余管理的空間。而且，資產(chǎn)負債表債務(wù)法確認所得稅費用采用間接方式，所確認的遞延所得稅資產(chǎn)可以按規(guī)定計提減值損失，盈余管理的隱蔽性更強、盈余管理的幅度可以更大。

【主要參考文獻】

［1］劉斌，孫回回，李珍珍.所得稅會計政策選擇的經(jīng)濟動因及實證研究［J］.現(xiàn)代財經(jīng)，2005，（5）.

［2］戴德明，姚淑瑜.會計――稅收差異及其制度因素分析［J］.財經(jīng)研究，2006，（5）.

篇3

    【關(guān)鍵詞】 金融控股公司;財務(wù)上風(fēng);風(fēng)險防范

    金融控股公司是指以控股公司為形式,以金融業(yè)務(wù)為主業(yè),在兩個或兩個以上金融行業(yè)提供服務(wù)的企業(yè)團體。自20世紀70年代中后期開始,隨著金融全球化和金融創(chuàng)新的發(fā)展,金融產(chǎn)品的行業(yè)界限逐漸模糊,金融企業(yè)的功能趨向融合,金融混業(yè)經(jīng)營成為了一種發(fā)展趨勢。在這種背景下,金融控股公司應(yīng)運而生。金融控股公司在一個團體內(nèi)分設(shè)多個子公司,由不同的子公司從事不同的金融業(yè)務(wù),每個子公司都是獨立的法人機構(gòu),這樣既滿足了分業(yè)經(jīng)營、分業(yè)監(jiān)管的制度要求,又實現(xiàn)了團體層面的綜合經(jīng)營。這種金融企業(yè)的股權(quán)結(jié)構(gòu)安排具有財務(wù)方面的上風(fēng),但同時也存在一定風(fēng)險。

    一、金融控股公司財務(wù)上風(fēng)

    (一)資本經(jīng)營上風(fēng)

    在金融控股公司中,各級法人通過資本紐帶聯(lián)系在一起,母公司通過對子公司的股權(quán)投資取得控制權(quán),子公司再對其子公司(母公司的孫公司)進行股權(quán)投資取得控制權(quán),這個過程不斷重復(fù),形成以母公司為頂?shù)膶訉涌毓申P(guān)系。在多個法人的層層控股關(guān)系中,越到下層,越可以利用較少的資本比例取得對下級公司的控制權(quán)。

    如圖1,兩個同屬一家控股公司P的公司E和公司D對下級子公司的持股比例分別為31%和20%,則控股公司P即可實現(xiàn)對G這家下級子公司51%的盡對控股權(quán)。隨著金融控股公司業(yè)務(wù)的擴張,控股層次不斷延伸,資本的放大作用逐漸顯現(xiàn)。

    從理論上分析,在一個層層控股結(jié)構(gòu)中,原始投進的資本金(即來自團體外的資本投進)輕易被重復(fù)使用。設(shè)定51%為盡對控股所需的股權(quán)比例,每一級子公司均以此比例進行無窮序列的層層控股,則形成一個無窮等比數(shù)列,該數(shù)列加總結(jié)果為1/(1-51%)=2.04。也就是說,在一個以51%比例作無窮控股的公司結(jié)構(gòu)下,每1元資本可被放大至2.04元。假如再考慮類似上圖所示的多序列控股及交叉持股,則資本的放大作用更強。

    (二)資源整合上風(fēng)

    在金融業(yè)日趨激烈的市場競爭中,占有穩(wěn)定優(yōu)質(zhì)的客戶是金融企業(yè)生存和發(fā)展的基礎(chǔ),假如不能更好的滿足客戶的需求,金融企業(yè)勢必會失往市場份額,喪失市場競爭能力。在這種形勢下,按客戶的需要開發(fā)產(chǎn)品、經(jīng)營治理金融資產(chǎn)成為一種趨勢,以客戶為中心、圍繞客戶提供最優(yōu)質(zhì)服務(wù)的經(jīng)營理念被眾多金融機構(gòu)接受。

    隨著客戶的金融服務(wù)需求日益多樣化,金融企業(yè)不得不根據(jù)不斷變化的市場環(huán)境,不斷設(shè)計出能夠滿足客戶多方面需求的產(chǎn)品,這一要求在金融控股公司的模式更輕易實現(xiàn)。

    從花旗團體的控股結(jié)構(gòu)簡圖,可以看到團體內(nèi)包括了各類金融企業(yè)。客戶可以通過一個賬戶,在花旗團體這把撐開的紅雨傘下(花旗團體的標志),得到存款、消費貸款、固定資產(chǎn)貸款、信用卡、保險、證券、外匯和基金等所有的金融服務(wù),這種一站式的服務(wù)為客戶提供了極大的便利性和產(chǎn)品的多樣性。

    金融控股公司可以發(fā)揮控股公司的整體上風(fēng),通過對下屬子公司的資源整合,實現(xiàn)按客戶的需求配置團體的金融資源,從而更好的滿足目標客戶的需求,為客戶提供跨行業(yè)的全面金融服務(wù)。在業(yè)務(wù)種別上,可以讓客戶在一家金融超市內(nèi)辦一條龍式的所有金融交易;在產(chǎn)品的設(shè)計上,亦可充分調(diào)動各子公司的資源,向客戶提供量身定做的綜合金融服務(wù)。

篇4

關(guān)鍵詞：裁判摘要；概念；特征；功能

一、裁判摘要的含義

裁判摘要，是指最高人民法院審判委員會將公報所登載的典型案例的判決理由的意旨予以概括和抽象，選擇、摘取其中的精華、核心，所形成的“微縮判例”。

基于語義的研究，可將裁判摘要分解為以下三個層次的內(nèi)容構(gòu)成：“裁判”、“摘”和“要”。

第一，裁判摘要的對象――裁判。裁判摘要是對指導(dǎo)性案例的內(nèi)容所作的概括和抽象，即“摘要”的對象是判例。所以，裁判摘要不同于判例本身，但它又是判例的組成部分。雖然裁判摘要具有一定的獨立性，但從根本上說，它又依附于判例，不能脫離判例而單獨存在。

第二、裁判摘要的形成――“摘”。摘要是指摘錄下來的著述、話語的要點。作為動詞的“摘”字，具有較強的選擇、提取的意蘊。裁判“摘”要，并非判例之中的核心和要點的自然顯現(xiàn)，而意味著編輯者基于一定的主觀目的性，通過編輯加工而形成、構(gòu)成的判例核心內(nèi)容。判決是裁判者作出的，而裁判摘要則往往是裁判者之外的編輯者在對判決的再加工和重新概括而形成的，是對判例的再詮釋、再創(chuàng)作。“摘”字就反映了編輯者在判決的諸多內(nèi)容之中，對其核心、關(guān)鍵所進行的具有較強主觀性的選擇、摘取。

第三，裁判摘要的目的――“要”。美國法學(xué)家盧埃林認為，“撰寫摘要的法官學(xué)會了一樣?xùn)|西，那就是：簡結(jié)清晰地表達他的論點，在撰寫之前，強調(diào)和縮短措辭。當正文完成的時候，有些論點可能需要重新措辭（盡管不應(yīng)該這么做），但既便如此，這樣仍然是奏效的。”為方便人們了解和把握案例的內(nèi)容、指導(dǎo)審判工作，對案例的核心和概括實屬必要。在語義上，“要”字既有緊要也有必要的含義。相應(yīng)地，裁判摘要的“要”字也意味著裁判摘要既是案例的核心、要點，也是案例不可或缺的要件、要素。

二、裁判摘要的特征

1、裁判摘要是主觀與客觀的統(tǒng)一

拉倫茨指出：“解釋裁判的目標只能是：探求法官實際上的法律意見。”作為判例解釋重要方式的裁判摘要，其母體是判例，它是從判例中派生和提取出來的，它必須準確地再現(xiàn)判例的主要內(nèi)容，具有客觀性；同時，裁判摘要又不同于判例，它是編輯者基于自己對判例的理解，通過再加工和再創(chuàng)造而形成的新作品，是判例的核心與精華，又具有主觀性。

2、全面與重點的統(tǒng)一

簡明扼要，但不能太簡單，也不能過于抽象，要點的概括要具有全面性，裁判摘要是指導(dǎo)性案例的抽象與精華，而指導(dǎo)性案例則是裁判摘要的母體與出處。裁判摘要應(yīng)當兼顧全面性與重點性，并以全面性為基礎(chǔ)。

3、事實與規(guī)范相統(tǒng)一

我國臺灣學(xué)者楊仁壽認為：“判例與事實不可分，在英美法系國家固系如此，在大陸法系國家亦無不同，觀諸歐日等國判例匯編，殆多將整個具體案例之事實摘入，當可思過半。故所謂‘判例’云者，應(yīng)指包括事實在內(nèi)整個案例而言，絕非僅止于從判決理由中摘錄數(shù)句，更易數(shù)字，即予‘著成’”。所以，裁判摘要還具有另一個特征：事實與規(guī)范相統(tǒng)一。裁判摘要是人們了解、把握判例的一條捷徑，但它代替不了判例本身。裁判摘要是編輯者根據(jù)指導(dǎo)性案例的判決書中的事實作出的，是判決理由中的結(jié)晶，與案件事實密切相關(guān)，但是編輯者又把針對這一具體的事實應(yīng)用法律而產(chǎn)生的判決抽象為一般的規(guī)則。

三、裁判摘要的功能

彌補法律漏洞，促進法律發(fā)展。我國屬于大陸法系，主要是以成文法為主，判例和習(xí)慣不是我國的法律淵源。法律的成文化和法典化必然有其難以克服的弊端：法律條文與社會發(fā)展脫節(jié)、法律條文規(guī)定抽象模糊。隨著我國社會經(jīng)濟生活的變遷，法律越來越難以調(diào)整復(fù)雜多變的社會關(guān)系。最高院每年就下級法院上報的疑難案件數(shù)目愈顯龐大，為了解決這一問題，最高人民法院于2005年的《人民法院第二個五年改革綱要》中規(guī)定：建立和完善案例指導(dǎo)制度，重視指導(dǎo)性案例在統(tǒng)一法律適用標準、指導(dǎo)下級法院審判工作、豐富和發(fā)展法學(xué)理論等方面的作用。而《最高人民法院公報》無疑就是指導(dǎo)性案例的重要形式，其中公報公布的裁判摘要有力地推動了中國判例制度的發(fā)展，彌補了法律漏洞，促進法律的發(fā)展。

裁判摘要一般采取了演繹、歸納和類推的方法。最高院公報公布的疑難案件涉及的法律條文往往呈現(xiàn)出規(guī)定模糊、不確切的特征。人民法院在審理此類案件時沒有明確的條文可依，只能采取類推的方式，找到與案情相關(guān)的法律條文，依據(jù)該條文適用類推、演繹、歸納的方法進而作出裁決。從裁判摘要的內(nèi)容來看也體現(xiàn)了以上的特征。裁判摘要是指導(dǎo)性案例的微縮版，其類推、演繹、歸納的過程并沒有凸顯出來，但從裁判摘要法院的審理結(jié)論部分來看，就蘊含了這一過程。

裁判摘要不僅適法而且造法。從形式上看，法院是法律適用機關(guān)，判例作為法律適用的結(jié)果，應(yīng)該屬于法律適用的范疇；但從實質(zhì)上看，判例具有很強的造法色彩，也發(fā)揮著創(chuàng)設(shè)裁判規(guī)則、發(fā)展法律的重要功能。公報登載的典型案例，絕大部分都不是簡單、機械地適用法律的常規(guī)案件，往往具有創(chuàng)制裁判規(guī)范的屬性，包含著豐富的造法內(nèi)容。相應(yīng)地，作為這些典型案例精華的裁判摘要，則應(yīng)該抽象掉其中當事人狀況、爭議標的數(shù)額等的偶然性因素，把通過具體判例創(chuàng)設(shè)出的新的法律原則或判案規(guī)則，更清晰、準確地提煉出來。總之，裁判摘要應(yīng)該是適法與造法的統(tǒng)一，但更應(yīng)該突出其造法的功能。

對法官自由裁量權(quán)的規(guī)制，判例的創(chuàng)制,包括最初創(chuàng)制和再次創(chuàng)制,是在具體案件的裁判過程中進行的。因此，保證判例制度科學(xué)合理運轉(zhuǎn)的另一重要環(huán)節(jié)是對法官裁判具體案件的司法過程進行程序控制，這種程序控制屬于裁判過程之內(nèi)的控制，它在法官日常司法過程中每時每刻都起著作用，因而十分重要。此外，我國關(guān)于提高法官素質(zhì)的議論多只重我國關(guān)于提高法官素質(zhì)的議論多只重于專業(yè)素質(zhì)并且主要是法律專業(yè)素質(zhì)，對綜合人文素質(zhì)重視不夠，而這是對法官自由裁量權(quán)的規(guī)制是否有效的根本保證。

保障判決的基本一致，防止司法腐敗的產(chǎn)生。判例制度的最大優(yōu)點在于，通過遵循先例的原則，使相同的或大體相同的事實情況，獲得相同的或大體相同的判決，而不會出現(xiàn)同樣的案情具有不同判決結(jié)果的情況。裁判摘要則是對指導(dǎo)性案例的微縮判例，裁判結(jié)果的相同性是保持法的確定性和可預(yù)測性所必需的，是符合人類正義性要求的。這樣在一定程度上遏制了司法腐敗的產(chǎn)生。所以建立判例制度，可以使法的安全價值得以實現(xiàn)。事實上，在現(xiàn)今我國的司法實踐中，面對各種新的問題、新的案件，由于司法人員自身的素質(zhì)及法律的相對滯后，不可避免地要參照判例進行判決，這也早已是公開的秘密了。不參照判例，便不能決案，參照又違背我國的司法體系，從而陷入司法兩難境地。與其如此，倒不如大大方方地與世界接軌，實行判例制度。

四、適用具體案例來論證裁判摘要

摘取最高院公報中的兩例裁判摘要作為論證對象：1、中國昊華化工（集團）總公司與中企國際投資有限公司借款合同糾紛案的裁判摘要：當事人在訂立合同中，為了解決可能發(fā)生的糾紛而明確約定了管轄法院。此后基于合同形成的債權(quán)幾經(jīng)轉(zhuǎn)讓，但新的債權(quán)人均未與債務(wù)人、保證人重新約定管轄法院，亦未排除原合同關(guān)于管轄法院約定的，只要原協(xié)議管轄約定不違反法律規(guī)定，則應(yīng)認定繼續(xù)有效。2、李海峰等訴葉集公安分局、安徽電視臺等侵犯名譽權(quán)、肖像權(quán)糾紛案的裁判摘要：公安機關(guān)在新聞媒體提供偵破案件的相關(guān)資料，供新聞媒體用于新聞報道時，應(yīng)盡謹慎注意義務(wù)以保護他人合法權(quán)益。未盡此義務(wù)導(dǎo)致他人名譽權(quán)收到侵犯的，應(yīng)承擔(dān)相應(yīng)的民事責(zé)任。公安機關(guān)偵查行為的合法性、配合新聞媒體進行法制宣傳的正當性以及新聞媒體自身在新聞報道中的過失，均不構(gòu)成免除公安機關(guān)上述民事責(zé)任的法定事由。

對以上兩則裁判摘要進行評析。1、在以上兩則裁判摘要中，對案件事實的說明往往采取了高度提煉、概括的方法。如在第一則裁判摘要中的當事人就省略了中國昊華化工（集團）總公司、中企國際投資以及工行宜陽縣支行等法律關(guān)系主體。“此后基于合同形成的債權(quán)幾經(jīng)轉(zhuǎn)讓”把該案法律關(guān)系的變更用短短十幾個字就充分表達出來了。“新的債權(quán)人均未與債務(wù)人、保證人重新約定管轄法院，亦未排除原合同關(guān)于法院約定的”這也是對案件爭議點的精辟說明。“只要協(xié)議管轄約定不違反法律規(guī)定，則應(yīng)認定繼續(xù)有效。”該部分明顯省略了法院的說理部分，只明確了法院的審理結(jié)論。2、裁判摘要具有法律規(guī)則特征，起到法律規(guī)范的作用。法律規(guī)則一般由三部分組成：假定條件、行為模式與法律后果。以第二則裁判摘要為例，“公安機關(guān)在在新聞媒體提供偵破案件的相關(guān)資料，供新聞媒體用于新聞報道時，”這是所謂的法律條件，即該條規(guī)則在以上情況時，對公安機關(guān)的行為具有約束力。“應(yīng)盡謹慎注意義務(wù)以保護他人合法權(quán)益”這部分可視為行為模式，即規(guī)定了公安機關(guān)應(yīng)如何具體行為之方式或范型。“未盡此義務(wù)導(dǎo)致他人名譽權(quán)收到侵犯的，應(yīng)承擔(dān)相應(yīng)的民事責(zé)任。”這部分就是該“規(guī)則”的法律后果，如果公安機關(guān)作出不符合行為模式的要求時，應(yīng)該承擔(dān)相應(yīng)的結(jié)果。由以上兩點充分說明了裁判摘要的地位和作用。作為精縮版判例，對以后中國判例制度的發(fā)展可以起到一個里程碑的作用。判例作為中國的法律淵源也將是中國法治發(fā)展的一個必然趨勢。

參考文獻：

［1］劉風(fēng)景：不同意見寫入判決書的根據(jù)與方式［M］.環(huán)球法律評論，2007年第二期.

［2］劉風(fēng)景：裁判摘要的原理與制作――以（最高人民法院公報）公布案例為素材［M］.

［3］最高人民法院中國應(yīng)用法學(xué)研究所編：人民法院案例選［J］.人民法院出版社2006版,2006年第二期.

篇5

【關(guān)鍵詞】工業(yè)設(shè)計；色彩；研究

工業(yè)設(shè)計是工業(yè)現(xiàn)代化和市場競爭的必然產(chǎn)物，其設(shè)計對象是以工業(yè)化方法批量生產(chǎn)的產(chǎn)品，工業(yè)設(shè)計對現(xiàn)代人類生活有著巨大的影響，同時又受制于生產(chǎn)與生活的現(xiàn)實水平。在工業(yè)設(shè)計中，色彩是重要的表現(xiàn)手段，是工業(yè)產(chǎn)品的一個不可缺少的設(shè)計要素，一切造型都要通過色彩來表現(xiàn)。本文就工業(yè)設(shè)計中的色彩特征進行了研究，以期能為更好地進行工業(yè)設(shè)計而提供參考借鑒。

1 色彩在現(xiàn)代工業(yè)設(shè)計中的作用

今天的消費已經(jīng)走出了傳統(tǒng)思維模式的窠臼，對產(chǎn)品的設(shè)計理念和設(shè)計特色的傾慕，為工業(yè)設(shè)計提供了廣闊的創(chuàng)作空間。色彩作為產(chǎn)品的重要外在屬性之一，其對視覺感官的刺激和滿足已經(jīng)成為工業(yè)產(chǎn)品取得市場占有率的重要一步，常言說“遠看色彩，近看花”就是這個道理。同樣功能的產(chǎn)品，其色彩設(shè)計的優(yōu)劣直接關(guān)系到其價值的高低，比如現(xiàn)代轎車工業(yè)的發(fā)展，在滿通需要的前提下，有些廠家對轎車的整體色彩和線條進行了特殊的藝術(shù)化處理，使得整個車體顯得舒適、寬敞、華貴，其奇特的視覺效果贏得了人們的青睞。其他數(shù)碼產(chǎn)品、機械機床、醫(yī)療產(chǎn)品、家具等日常生活用品的色彩的設(shè)計與搭配也是當今工業(yè)設(shè)計的主流。手機的色彩更加多樣化，同時將用戶年齡和色彩愛好考慮進去，配合不同色彩的手機外殼，從而滿足更多人、更多層次的個性化需求。

1.1 色彩在現(xiàn)代工業(yè)設(shè)計中能增強產(chǎn)品形象在視覺上的感染力

一件產(chǎn)品設(shè)計，有無色彩和色彩運用的好壞，其視覺的感染力有明顯的差異，這一點在某些所謂的“色彩商品”中表現(xiàn)得尤為明顯，往往成為商品“價值”的主要依據(jù)。

1.2 色彩在現(xiàn)代工業(yè)設(shè)計中能有效幫助傳達產(chǎn)品所訴求的目標定義

在現(xiàn)代設(shè)計中，色彩已成為傳達意念的一種工具。在現(xiàn)代工業(yè)設(shè)計中，對于產(chǎn)品色彩的應(yīng)用更是打破了傳統(tǒng)的用色觀念，更加注重色彩的多元化和個性化，以滿足消費者對色彩的不同偏好。如許多企業(yè)的家電產(chǎn)品，紛紛以斑斕的色彩，贏得在市場上的占有率。需要說明的是，工業(yè)設(shè)計中色彩美的核心問題則是色彩間的對比關(guān)系，色彩的魅力只有通過對比才能完全的表現(xiàn)出來。因此，在工業(yè)設(shè)計過程中，色彩之間的相互關(guān)聯(lián)必須在一個統(tǒng)一的整體中相互匹配，才能形成和諧的色彩系統(tǒng)。

1.3 色彩的對比與和諧是構(gòu)成色彩審美的核心

從對色彩的對比中可以發(fā)現(xiàn)，不僅有色相對比、純度對比、冷暖對比、明度對比等，色彩還作為審美的核心，從而喚起人們對情感的表達。從藝術(shù)的本質(zhì)來欣賞每件作品，都能夠依賴于其自身的線條和色彩等形式，來激發(fā)我們的審美情感，從而構(gòu)成對作品色彩的整體和諧的認知。如在工業(yè)設(shè)計中，既要從人們的生活習(xí)慣來進行色彩美學(xué)的調(diào)整，又要結(jié)合色彩的明度和純度關(guān)系，來形成產(chǎn)品的獨特魅力。

2 色彩在工業(yè)設(shè)計中所遵循的設(shè)計原則

2.1 均衡性原則

即對工業(yè)產(chǎn)品的整體上的平衡、穩(wěn)定的視覺沖擊力，比如，在對機床底座設(shè)計時，適合使用沉重的顏色，這樣能夠帶來工作時的安全感，而工作臺就需要采用顏色稍微淺一點的顏色，以達到消除沉悶的目的。

2.2 統(tǒng)一性原則

即從對產(chǎn)品的外在風(fēng)格的定位上要結(jié)合視覺審美上的要求，以避免色彩的疲勞感和配色雜亂感，比如將消防車的外觀顏色設(shè)計成紅色，很容易讓人們聯(lián)想到火的顏色，容易引起人們的注意，從而，在駕車時會主動的避讓，另外，紅色又具有熱情的涵義，能夠振奮人心，從而激發(fā)消防人員的工作熱情。所以，消防車的設(shè)計達到了色彩和產(chǎn)品的統(tǒng)一性原則，能夠起到良好的作用。

2.3 呼應(yīng)性原則

即從工業(yè)設(shè)計的明度、色相、純度以及色塊的處理上要做到對稱和呼應(yīng)，以體現(xiàn)產(chǎn)品的其它顏色對主導(dǎo)色整體上的陪襯和強化，比如在香橙色的車身上加一個白色的車頂，汽車的外形和色彩立刻活躍起來，同時也更加突出了橙色主導(dǎo)色的地位，顏色相互呼應(yīng)給人們帶來和諧的視覺享受。

2.4 節(jié)奏性原則

即從工業(yè)產(chǎn)品的色彩上能夠反映出作品的漸變、突變以及動態(tài)效果的傳達，利用色彩的節(jié)奏從而使造型獲得較強的動感，它是現(xiàn)代工業(yè)產(chǎn)品設(shè)計的重要特點，比如，為了突出賽車和其它車輛的區(qū)別，向人們傳達快速、熱情、奔放的思想，會將其外形的顏色設(shè)計成紅色和白色相間的顏色，還會搭配一些熊熊燃燒的火炬標志，讓人們很容易感觸到賽車強勁的動力。

2.5 強度原則

即通過對產(chǎn)品色彩的加強和削弱，使得產(chǎn)品的色彩效果達到視覺的審美要求，避免過強的視覺刺激給人帶來視覺反感，比如工程使用的機械設(shè)備，為了讓施工人員容易辨別，增加施工安全，特意將其外表噴上白色的油漆。

2.6 時代性原則

即將流行色作為產(chǎn)品色彩配比的重要參考，并給以適當?shù)捏w現(xiàn)，比如在某個時期，將工業(yè)產(chǎn)品顏色設(shè)計成具有時代特征的顏色，讓人們感覺產(chǎn)品本身非常的時髦，而同時它還具有深刻的紀念意義，人們會非常樂意購買這類產(chǎn)品。給工業(yè)產(chǎn)品賦予時代性的氣息，是現(xiàn)在工業(yè)設(shè)計應(yīng)該認真考慮的重要方向，它也是增加企業(yè)競爭力的重要方面，因此，應(yīng)該引起足夠的重視。

2.7 環(huán)境原則

在工業(yè)產(chǎn)品的色彩設(shè)計中，對產(chǎn)品應(yīng)用環(huán)境的分析與搭配也是重要方面。從生產(chǎn)、生活中，我們常用的一些工器具或產(chǎn)品，其色彩的種類繁多，在分析與環(huán)境的協(xié)調(diào)上，要將使用者自身對色彩的傾向考慮進去，比如對辦公家電的色彩設(shè)計，要從體現(xiàn)辦公環(huán)境的舒適安靜和高效率性來進行色彩的選擇，對淺色的應(yīng)用，主要是為了減弱對產(chǎn)品的注意力。而在醫(yī)療衛(wèi)生環(huán)境中，對產(chǎn)品的色彩調(diào)配上，更需要從緩解患者的思想緊張情緒上來入手，比如對暖色調(diào)的應(yīng)用，如米色、淺藍色等，從而給環(huán)境營造一種溫馨、舒適的視覺效果。

在娛樂環(huán)境下的產(chǎn)品設(shè)計上，更需要從使用者的心理出發(fā)，強調(diào)色彩對人的刺激，以適應(yīng)消費者的精神跳躍或興奮的需要，多采用高亮度的色彩，如黃色、綠色以及橙色等。

3 色彩在工業(yè)設(shè)計中的意義

3.1 運用色彩提升產(chǎn)品競爭力

在工業(yè)產(chǎn)品設(shè)計中運用合適的色彩搭配，能夠激發(fā)消費者的購買欲望，成為提升產(chǎn)品競爭力的重要途徑。消費者在進行購物時首先通過觀看產(chǎn)品的外觀、色彩來感受商品形態(tài)而引起興趣。這是人們在生理和心理上對色彩的一種本能反應(yīng)。色彩傳達的信息，能夠使人產(chǎn)生豐富的聯(lián)想，它具備了語言的功能，甚至超過了語言，正是“此時無聲勝有聲”。工業(yè)產(chǎn)品設(shè)計可以運用不同的色彩風(fēng)格，滿足不同人群的消費需求，增加產(chǎn)品的市場占有份額，比如康佳推出各系列彩電，將時尚的色彩和線條與電視達到完美的融合，深受廣大青年消費者的喜愛。某空調(diào)公司在色彩消費理念影響下，制造出了彩色空調(diào)系列改變以往傳統(tǒng)的灰白搭配，滿足了追求個性化消費者的購買欲望，使產(chǎn)品銷量大增。又比如在當前的小家電產(chǎn)品設(shè)計中，對于年輕女性的心理需求，在色彩上體現(xiàn)“粉色潮流”，如松下電吹風(fēng)，三洋吸塵器，九陽豆?jié){機等，都在突出對特定群體的色彩審美需求。因此，要想在琳瑯滿目的商品中脫穎而出，占據(jù)競爭優(yōu)勢，工業(yè)產(chǎn)品設(shè)計必須學(xué)會運用色彩知識。在工業(yè)產(chǎn)品上運用合適的色彩，能夠使消費者產(chǎn)生聯(lián)想，引起強烈的情感活動，產(chǎn)生消費動機，最終完成購買行為。

3.2 色彩是工業(yè)設(shè)計中的重要環(huán)節(jié)

一件工業(yè)設(shè)計產(chǎn)品，由結(jié)構(gòu)、功能、色彩三要素組成，可見色彩的重要性不容忽視。而產(chǎn)品色彩效果是否成功關(guān)鍵在配色上，成功的配色能夠?qū)⑸实膶徝篮凸I(yè)產(chǎn)品的實用性緊密地融合在一起，使其達到高度的統(tǒng)一實現(xiàn)最終的設(shè)計目的，以此獲得更多市場銷量。因此色彩的選配要和產(chǎn)品的功能、造型質(zhì)量等參數(shù)相適應(yīng)顯得十分重要。不同工業(yè)產(chǎn)品都有自身獨特的外觀特點和功能，合理的利用色彩將實用性表達出來，往往使消費者容易接受，產(chǎn)生購買行為，比如和食品相關(guān)的電冰箱等廚房用具，大都使用清潔的白色，而對于機械設(shè)備則使用較暗的色彩，以強調(diào)產(chǎn)品的安全穩(wěn)重感。

隨著生活水平的提高，消費者對產(chǎn)品的追求發(fā)生很大改變：不再單純的追求產(chǎn)品本身以及要實現(xiàn)的功能，而是更加注重色彩的合理利用與產(chǎn)品功能達到和諧統(tǒng)一。比如，色彩鮮艷而又統(tǒng)一協(xié)調(diào)的玩具，會使兒童愛不釋手非常渴望擁有，反之就不能吸引兒童。可見，合理運用色彩，使之與產(chǎn)品功能和諧統(tǒng)一十分必要，應(yīng)該引起工業(yè)生產(chǎn)企業(yè)的高度重視。

4 結(jié)語

綜上所述，色彩是工業(yè)設(shè)計中的一個重要問題，通過色彩的變換可以增加工業(yè)設(shè)計產(chǎn)品的附加值和競爭力，提升品牌形象，提供企業(yè)經(jīng)濟效益。因此，要做好一次工業(yè)設(shè)計，要全面思考這次設(shè)計的內(nèi)在和外在因素，并要在遵循設(shè)計原則的前提下，使其色彩的運用與產(chǎn)品的功能達到完美統(tǒng)一，從而提高工業(yè)設(shè)計的質(zhì)量。

【參考文獻】