長期股權投資的方法精選(五篇)

序言：作為思想的載體和知識的探索者，寫作是一種獨特的藝術，我們為您準備了不同風格的5篇長期股權投資的方法，期待它們能激發您的靈感。

篇1

關鍵詞：長期股權投資；成本法；權益法

Abstracts: Long-term equity investment that based on a company's investment strategy is to target investment units while format a kind of financial assets of the rights of the target unit. Long-term equity investment plays an important role in business investment. The accounting treatment of long-term equity investments including the initial measurement follow-up measurement method for long-term equity investment which account for the conversion and disposal of contents. Long-term equity investment has two critical methods including cost method and equity method and the conversion of these two methods is a key difficult.If can not correctly solve this problem it may become a means to manipulate profits. Accounting standards on the part of the long-term equity investments made important pro-modified with long-term equity investments in the revised accounting treatment .for compared with the old standards the revised one is more comprehensive and more converge with international accounting standards.

Keywords: long-term equity investment; the cost method ; the equity method

一、引言

長期股權投資是企業基于其投資戰略對目標單位進行的投資，同時形成對目標單位權益的一種金融資產。長期股權投資在企業的投資中占有重要的地位，按照投資單位對被投資單位投資份額的大小不同從而擁有對被投資單位權益的不同，長期股權投資的后續計量方法分為成本法和權益法。取得投資后，如果投資單位能夠控制被投資單位的財務和經營政策，或者投資單位對被投資單位達不到控制、共同控制或重大影響，投資在市場上無報價且公允價值得不到可靠計量，那么，長期股權投資后續計量應該采用成本法進行核算；除此之外，投資單位的長期股權投資后續計量方法應該采用權益法。當然，在持有投資期間，投資單位也會由于各種因素的影響而擴大對被投資單位的投資份額，或者出售對被投資單位的投資。由于投資方改變了投資份額從而改變了其在被投資單位擁有的權益，所以就出現了投資方長期股權投資后續計量方法的轉換問題。如果取得投資后，投資方不能正確處理長期股權投資后續計量方法的轉換，就可能成為企業操控利潤的手段，從而有惡意制造差錯的嫌疑。所以正確處理長期股權投資后續計量的轉換對企業而言具有重要的意義。

二、長期股權投資后續計量方法及其轉換

企業長期股權投資后續計量方法有兩種：成本法和權益法。成本法，是投資按成本計價的方法。權益法，是投資以初始投資成本計量后，在投資持有期間根據投資單位享有被投資單位所有者權益份額的變動對投資的賬面價值進行調整的方法。

當企業對子公司投資或者企業對被投資單位的投資達不到控制、共同控制或重大影響，在活躍市場上無報價且公允價值得不到可靠計量時，長期股權投資后續計量均采用成本法核算。企業對聯營企業或合營企業進行投資形成的長期股權投資后續計量采用權益法核算。

企業在投資持有期間，因為各方面情況的變化，可能導致其投資的后續計量方法由一種方法轉換為另一種方法。后續計量方法的改變可分為以下四種情況：

（一）投資單位追加投資導致持股比例上升，后續計量由成本法轉換為權益法。

如投資單位原持有被投資單位1%的股份，由于對被投資單位無控制、共同控制或重大影響且在市場上無報價公允價值不能可靠計量，故后續計量方法采用成本法核算。后來，企業追加投資至20%，對被投資單位有重大影響，所以，長期股權投資后續計量方法由成本法改為權益法核算。

原持有的對被投資單位不具有控制、共同控制或重大影響，在活躍市場無報價、公允價值不能可靠計量的長期股權投資，因追加投資導致持股比例上升，能夠對被投資單位施加重大影響或實施共同控制，在成本法轉為權益法時，應區分原有的長期股權投資以及新增的長期股權投資兩部分分別處理：

1、原持有的長期股權投資的賬面余額與按照原持股比例計算確定應享有原取得投資時被投資單位可辨認凈資產公允價值份額之間的差額，前者大于后者的，不調整長期股權投資賬面價值；前者小于后者的，根據其差額分別調整長期股權投資的賬面價值和留存收益。

2、對于新取得的股權部分，應比較追加投資的成本與取得該部分投資時應享有被投資單位可辨認凈資產公允價值份額，前者大于后者的，不調整長期股權投資的成本；前者小于后者的，根據其差額分別調整長期股權投資的投資成本和當期的營業外收入。

根據上述調整時，應當綜合考慮與原持有投資和追加投資相關商譽或計入損益的金額。

3、對于首次投資后至追加投資的交易日之間被投資單位可辨認凈資產公允價值的變動相對于原持股比例的部分，屬于在此期間被投資單位實現凈損益中應享有的份額的，一方面調整長期股權投資的賬面價值，同時對于原取得投資時至追加投資當期期初按照原持股比例應享有被投資單位實現的凈損益，應調整留存收益；對于追加投資當期期初至追加投資交易日之間應享有被投資單位的凈損益，應計入當期損益；屬于其他原因導致的被投資單位可辨認凈資產公允價值變動中應享有的份額，在調整長期股權投資的賬面價值的同時，應當計入“資本公積—其他資本公積”。

（二）投資單位因處置部分投資導致持股比例下降，后續計量方法由成本法轉換為權益法。

如投資單位原持有被投資單位60%的股份，由于對被投資單位能達到控制，故后續計量方法采用成本法核算。后來，企業出售了部分投資，使投資份額降至20%，對被投資單位達不到控制但有重大影響，所以，長期股權投資后續計量方法由成本法改為權益法核算。

首先應按處置比例或收回投資的比例結轉應終止確認的長期股權投資成本。在此基礎上，應當比較剩余的長期股權投資成本與按照剩余持股比例計算原投資時應享有被投資單位可辨認凈資產公允價值份額（在權益法下我們只認一個公允價值，那就是購買日的公允價值，因此，對于處置或收回投資時點上，被投資單位可辨認凈資產的公允價值與我們無關），屬于投資作價中體現的商譽部分，不調整長期估產投資的賬面價值；屬于投資成本小于原投資時應享有被投資單位可辨認凈資產公允價值份額的，在調整長期股權投資成本的同時，應調整留存收益。

對于原取得投資后至處置投資之間被投資單位實現凈損益中應享有的份額，一方面應調整長期股權投資的賬面價值，同時對于原取得投資時至處置投資當期期初被投資單位實現的凈損益（扣除已發放及已宣告發放的現金股利和利潤）中享有的份額，調整留存收益；對于處置投資當期期初至處置投資之日被投資單位實現的凈損益中應享有的份額，調整當期損益；其他原因導致被投資單位所有者權益變動中應享有的份額，在調整長期股權投資賬面價值的同時，應計入“資本公積——其他資本公積”。

（三）投資單位因追加投資原因導致持股比例上升，后續計量由權益法轉換為成本法。

如投資單位原持有被投資單位20%的股份，由于對被投資單位有重大影響，故后續計量方法采用權益法核算。后來，企業追加投資至60%，能夠控制對被投資單位的財務和生產經營決策，所以長期股權投資后續計量方法由權益法轉換為成本法核算。

（四）投資單位因收回部分投資導致持股比例下降，后續計量由權益法轉換為成本法。

如投資單位原持有被投資單位20%的股份，由于對被投資單位有重大影響，故后續計量方法采用權益法核算。后來，企業出售了部分投資，使投資份額降至1%，對被投資單位達不到控制、共同控制或重大影響且在市場上無報價、公允價值不能可靠計量，所以長期股權投資后續計量方法由權益法轉換為成本法核算。

其中，前三種情況在長期股權投資后續計量方法的轉換時，基于其重要性原則要進行追溯調整，而第四種情況由于投資企業在收回投資后，其對被投資單位的投資份額較小，從重要性角度分析，投資企業的投資對被投資單位不具重要性，故后續計量方法的轉換不必進行追溯調整。

以下分別從這四種情況出發，舉例說明長期股權投資后續計量方法轉換的會計處理。

三、舉例說明成本法和權益法的轉換

例1，A公司于20×8年2月取得B公司10%的股權，成本為900萬元，取得投資時B公司可辨認凈資產公允價值總額為8400萬元（假定公允價值與賬面價值相同）。因對被投資單位不具有重大影響且無法可靠確定該項投資的公允價值，A公司對其采用成本法核算。本例中A公司按照凈利潤的10%提取盈余公積。

20×9年1月10日，A公司又以1800萬元的價格取得B公司12%的股權，當日B公司可辨認凈資產公允價值總額為12000萬元。取得該部分股權后，按照B公司章程規定，A公司能夠派人參與B公司的生產經營決策，對該項長期股權投資轉換為權益法核算。假定A公司在取得對B公司10%股權后至新增投資日，雙方未發生任何內部交易，B公司通過生產經營活動實現的凈利潤為900萬元，未派發現金股利或利潤。假定不考慮其他因素。

要求：（1）編制20×9年1月10日，A公司追加投資的賬務處理。

（2）編制長期股權投資追溯調整的賬務處理。

1）借：長期股權投資 1800

貸：銀行存款 1800

2）對長期股權投資賬面價值的調整

① 對于原10%股權的成本900萬元與原投資時應有被投資單位可辨認凈資產公允價值份額840萬元直接的差額60萬元，屬于原投資時體現的商譽，該部分差額不調整長期股權投資的賬面價值。

對于被投資單位可辨認凈資產在原投資時至新增投資交易日之間公允價值的變動3600萬元相對于原持股比例的部分360萬元（3600×10%），其中屬于投資后被投資單位實現凈利潤部分90萬元（900×10%），應調整增加長期股權投資的賬面余額，同時調整留存收益；除實現凈損益外其他原因導致的被投資單位可辨認凈資產公允價值的變動270萬元，應當追加調整長期股權投資的賬面余額，同時計入“資本公積其他資本公積”。針對該部分投資的賬務處理為：

借：長期股權投資 360

貸：資本公積——其他資本公積 270

盈余公積 9

利潤分配——未分配利潤 81

② 對于新取得的股權，其成本為1800萬元，與取得該投資時按照持股比例計算確定應享有被投資單位可辨認凈資產公允價值的份額1440萬元（12000×12%）之間的差額為投資作價中體現出的商譽，該部分商譽不要求調整長期股權投資的成本。

例2，A公司于2009年1月1日以銀行存款7500萬元取得B公司60%的股權，采用成本法核算長期股權投資。2009年1月1日B公司可辨認凈資產公允價值為10000萬元，取得投資時被投資單位僅有一項固定資產的公允價值與賬面價值不相等，除此之外，其他可辨認資產、負債的賬面價值與公允價值相等。該固定資產原值為200萬元，已計提折舊40萬元，B公司預計使用年限為10年，凈殘值為0，按照直線法計提折舊；A公司預計該固定資產公允價值為400萬元，A公司剩余使用年限為8年，凈殘值為0，按照直線法計提折舊。雙方采用的會計政策、會計期間相同，不考慮所得稅因素。假定A、B公司間未發生任何內部交易。（非同一控制下的企業合并）

B公司2009年和2010年與該投資相關的其他相關條件如下：2009年B公司實現的凈利潤為400萬元，可供出售金融資產的公允價值的變動為60萬元，分配股票股利200萬元。2010年B公司實現凈利潤為500萬元，可供出售金融資產的公允價值的變動40萬元，分配現金股利500萬元。

A公司于2011年1月1日出售B公司20%的股權，出售價款3000萬元。A公司按凈利潤的10%提取盈余公積。在出售20%的股權后，A公司對B公司的持股比例為40%，在被投資單位董事會中派有代表，但不能對B公司生產經營決策實施控制。對B公司長期股權投資核算方法由成本法改為權益法。

要求：根據上面資料編制相關的賬務處理。

（1）A公司于2009年1月1日以銀行存款7500萬元取得B公司60%的股權，采用成本法核算長期股權投資。

借：長期股權投資——B公司 7500

貸：銀行存款 7500

（2）、（3）、（4）、（5）、（6）

成本法下A公司不做賬務處理。

（7）2010年B公司分配現金股利500萬元。

借：應收股利 500

貸：投資收益 500

（8）A公司于2011年1月1日出售B公司20%的股權，出售價款3000萬元。

① 結轉已出售部分投資的賬面價值的會計處理。

借：銀行存款 3000

貸：長期股權投資——B公司 2500

投資收益 500

② 按照權益法核算剩余長期股權投資

由于5000（7500×2/3）>10000×40%（剩余投資賬面價值大于剩余投資部分享有被投資單位可辨認凈資產公允價值份額），不需要調整長期股權投資的“成本”明細科目金額。

借：長期股權投資——B公司（成本） 5000

貸：長期股權投資——B公司 5000

調整長期股權投資“損益調整”和“其他權益變動”明細科目。

首先，調整長期股權投資“損益調整”明細科目金額=[900-(400÷8-200÷10)×2-500]×40%=136(萬元)

調整“其他權益變動”=100×40%=40（萬元）

借：長期股權投資——B公司——損益調整 136

——其他權益變動 40

貸：盈余公積 （136×10%）13.6

利潤分配——未分配利潤（136×90%）122.4

資本公積——其他資本公積 40

（二）權益法轉換為成本法

1、投資單位因追加投資原因導致持股比例上升，由權益法轉換為成本法。

因追加投資原因導致原持有的對聯營企業或合營企業的投資轉變為對子公司的投資，長期股權投資后續計量方法由權益法轉換為成本法。

例3，A公司于2009年1月1日以銀行存款3000萬元取得B公司40%的股權，采用權益法核算長期股權投資。2009年1月1日B公司可辨認凈資產公允價值為10000萬元，取得投資時被投資單位僅有一項固定資產的公允價值與賬面價值不相等，除此之外，其他可辨認資產、負債的賬面價值與公允價值相等。該固定資產原值為200萬元，已計提折舊40萬元，B公司預計使用年限為10年，凈殘值為0，按照直線法計提折舊；A公司預計該固定資產公允價值為400萬元，A公司剩余使用年限為8年，凈殘值為0，按照直線法計提折舊。雙方采用的會計政策、會計期間相同，不考慮所得稅因素。假定A、B公司間未發生任何內部交易。（非同一控制下的企業合并）B公司2009年、2010年其他資料如下：

2009年B公司實現的凈利潤為400萬元，可供出售金融資產的公允價值的變動增加60萬元，B公司分配股票股利200萬元。2010年B公司實現的凈利潤為500萬元，可供出售金融資產公允價值增加40萬元，B公司分配現金股利500萬元。

A公司于2010年1月1日以銀行存款4000萬元取得B公司50%的股權。至此A公司持有B公司90%的股權，對B公司生產經營決策實施控制。對B公司長期股權投資后續計量方法由權益法轉換為成本法核算。

要求：根據上述資料編制相關的賬務處理。

（1）A公司于2009年1月1日以銀行存款3000萬元取得B公司40%的股權，采用權益法核算長期股權投資。

借：長期股權投資——B公司（成本）3000

貸：銀行存款 3000

借：長期股權投資——B公司（成本）（10000×40%-3000）1000

貸：營業外收入 1000

（2）2009年B公司實現的凈利潤為400萬元。

將被投資單位賬面凈利潤調整為各項資產、負債為公允價值下的凈利潤：

調整后的凈利潤=400-(400÷8-200÷10)=370（萬元）

借：長期股權投資——B公司（損益調整）（370×40%）148

貸：投資收益 148

（3）2009年B公司可供出售金融資產的公允價值變動增加60萬元。

借：長期股權投資——其他權益變動 24

貸：資本公積——其他資本公積 24

（4）2009年B公司分配股票股利200萬元。

不做會計處理

（5）2010年B公司實現的凈利潤為500萬元。

將被投資單位賬面凈利潤調整為各項資產、負債為公允價值下的凈利潤：

調整后的凈利潤=500－(400÷8－200÷10)=470（萬元）

借：長期股權投資——B公司（損益調整）（470×40%）188

貸：投資收益 188

（6）2010年B公司可供出售金融資產公允價值增加40萬元。

借：長期股權投資——B公司（其他權益變動） 16

貸：資本公積——其他資本公積 16

（7）2010年B公司分配現金股利500萬元。

借：應收股利(500×40%)200

貸：長期股權投資——B公司（損益調整） 200

（8）A公司于2010年1月1日以銀行存款4000萬元取得B公司50%的股權。至此A公司持有B公司90%的股權，對B公司生產經營決策實施控制。對B公司長期股權投資后續計量方法由權益法轉換為成本法核算。

借：長期股權投資——B公司 4000

貸：銀行存款 4000

調整長期股權投資賬面價值：

①由于3000<10000×40%需要調整長期股權投資賬面價值

借：盈余公積 （1000×10%）100

利潤分配——未分配利潤 （1000×90%）900

貸：長期股權投資——B公司（成本 ） 1000

借：長期股權投資——B公司 3000

貸：長期股權投資——B公司（成本 ） 3000

② 投資長期股權投資的賬面價值

調整“損益調整”=[900－(400÷8-200÷10)×2－500]×40%=136（萬元）

借：盈余公積 （136×10%）13.6

利潤分配——未分配利潤 （136×90%）122.4

貸：長期股權投資——B公司（成本） 136

借：資本公積——其他資本公積 40

貸：長期股權投資——B公司（其他權益變動）40

（2）因收回部分投資導致持股比例下降，由權益法轉換為成本法。

因收回投資導致長期股權投資的后續計量方法由成本法改為權益法（投資企業對被投資單位不具有共同控制或重大影響，在活躍市場中無報價且公允價值不能可靠計量的長期股權投資）的，應以轉換時長期股權投資的賬面價值作為按照成本法核算的基礎。如投資比例由40%減持為1%的情況。

例4，甲公司持有乙公司30%的有表決權股份，因能夠對乙公司的生產經營決策施加重大影響，采用權益法核算。2009年10月，甲公司將該項投資中的50%對外出售，出售以后，無法再對乙公司施加重大影響，且該項投資不存在活躍市場，公允價值無法可靠確定，出售以后轉為采用成本法核算。出售時，該項長期股權投資的賬面價值為4800萬元，其中投資成本3900萬元，損益調整為900萬元，出售取得價款2700萬元。

則甲公司確認處置損益相關的會計分錄：

①結轉處置投資的賬面價值：

借：銀行存款 2700

貸：長期股權投資——乙公司（成本） （3900×50%）1950

——乙公司（損益調整）（900×50%）450

投資收益 300

②將權益法下長期股權投資賬面價值轉入到成本法核算下長期股權投資的賬面價值：

借：長期股權投資——乙公司 2400

貸：長期股權投資——乙公司（成本）1950

——乙公司（損益調整）（900×50%）450

四、研究結論

長期股權投資是企業的一項重要的金融資產，正確區分企業的長期股權投資和企業擁有的其他金融資產，并能依據會計準則和相關會計制度進行正確的會計處理，對企業具有重要作用。會計準則委員會結合我國企業的具體實際情況和國際上的先進的理論和實踐經驗不斷地對長期股權投資的核算準則做修正。現在長期股權投資的核算越來越符合經濟實質且具有可理解性，但對其調整還在繼續。我們要結合經濟事實和準則要求，對長期股權投資進行持續探討研究，這樣才能使會計信息更大程度地服務于企業的利益相關者，使會計真正成為有效的經濟管理工具。

參考文獻：

[1]財政部.企業會計準則[M].北京：經濟科學出版社2006.

[2]張彬.關于長期股權投資成本法和權益法核算的分析[J].現代商業2010(06).

[3]徐璧.長期股權投資中成本法與權益法的比較[J].科技創新與生產力2010(07).

篇2

關鍵詞：長期股權投資；成本法；權益法；比較；轉換

一、長期股權投資的核算方法簡介

1.成本法

當投資公司對被投資公司經營活動無影響能力時采用的長期股權投資會計處理方法，即投資公司的長期股權投資賬戶，按原始取得成本入賬后，始終保持原資金額，不隨被投資公司的營業結果發生增減變動的一種會計處理方法。成本法下，投資企業賬上的長期股權投資賬戶按投資成本入賬以后，除非投資企業再次購入被投資企業的股份，或將購入被投資企業股份部分出售，或收到清算股利以及股票發生永久性跌價時，其長期投權投資賬戶的余額始終保持不變。被投資企業報告的利潤或虧損，投資企業都不予確認，直到被投資企業發放股利或分配利潤時，才作為投資收益入賬。

2.權益法

權益法是適用于長期股權投資的另一種會計核算方法。該方法是指投資以初始投資成本計量后，在投資持有期間根據投資企業享有被投資單位所有者權益的份額的變動對投資的賬面價值進行調整的方法。根據這一方法，投資企業要按照其在被投資企業擁有的權益比例和被投資企業凈資產的變化來調整“長期股權投資”賬戶的賬面價值。

二、長期股權投資兩種核算方法的比較

1.應用基礎的比較

（1）成本法認為投資企業與被投資單位是兩個獨立的法人實體和會計主體。投資企業只有在與被投資單位之間發生以原有資產增減變動為條件的經濟業務，或對被投資單位稅后利潤或現金股利的要求權實現時，才進行相應的會計核算。相關投資的持有收益為實際收到或確定將收到的利潤或股利。

（2）權益法認為被投資單位是投資企業的一個有機組成部分，被投資單位的所有經濟活動都部分或全部被看作是投資企業的經濟活動，投資企業對此均應在活動發生時或年終進行會計結算時進行相應的會計核算，相關投資的持有收益則因核算方法的不同而不同。從財務的角度不難推導出，非完全權益法下相關投資的持有收益理論上一般應為投資額與市場利率的乘積，與被投資單位個別利率無實質聯系；完全權益法下相關投資的持有收益理論上最后則為所享凈投資額（所有者權益）與被投資單位個別利率的乘積，體現了投資企業與被投資單位的整體一致性。

2.應用范圍比較

在我國會計實踐中，核算方法的具體應用范圍通常依賴于會計人員的職業判斷或會計核算制度的明確規定。根據會計核算制度的規定，如投資企業對被投資單位無實質控制權，對長期股權投資的核算可用成本法，反之則應用權益法。而這個規定并不完善，它并未考慮長期股權投資在投資企業總資產中所占的比例情況。實際上，在這一比例較高的情況下，即使投資企業在被投資單位所有者權益中所占份額難以使其對被投資單位產生實質性影響，但被投資單位的盈虧及資產的受贈等行為仍會在實質上對其財務狀況及相關指標產生影響。如果投資企業仍按前述規定選用成本法對相關的長期股權投資進行核算，投資企業投放到相關長期股權投資上的那部分資產的運營狀況將得不到充分的披露，進而極大地影響到投資企業會計信息的質量。因此，在這種情況下，投資企業使用權益法對相關的長期股權投資進行核算應是最優的選擇。

三、長期股權投資兩種核算方法的轉換

1.成本法轉換為權益法

（1）原持有的對被投資單位不具有控制、共同控制或重大影響、在活躍市場中沒有報價、公允價值不能可靠計量的長期股權投資，因追加投資導致持股比例上升，能夠對被投資單位施加重大影響或是實施共同控制的，在自成本法轉為權益法時，應區分原持有的長期股權投資以及追加長期股權投資兩部分分別處理。

①原持有長期股權投資的賬面余額與按照原持股比例計算確定應享有原取得投資時被投資單位可辨認凈資產公允價值之間的差額，前者大于后者的，不調整長期股權投資的賬面價值；前者小于后者的，根據其差額分別調整長期股權投資的賬面價值和留存收益。

②對于新取得的股權部分，應比較追加投資的成本與取得該部分投資時應享有被投資單位可辨認凈資產公允價值的份額，前者大于后者的，不調整長期股權投資的成本；前者小于后者的，根據其差額分別調增長期股權投資成本和當期的營業外收入。進行上述調整時，應當綜合考慮與原持有投資和追加投資相關的商譽或計入損益的金額。

（2）因處置投資導致對被投資單位的影響能力由控制轉為具有重大影響或者與其他投資方一起實施共同控制的情況下，首先應按處置或收回投資的比例結轉應終止確認的長期股權投資成本。在此基礎上，應當比較剩余的長期股權投資成本與按照剩余持股比例計算原投資時應享有被投資單位可辨認凈資產公允價值的份額，屬于投資作價中體現的商譽部分不調整長期股權投資的賬面價值；屬于投資成本小于原投資時應享有被投資單位可辨認凈資產公允價值份額的，在調整長期股權投資成本的同時，應調整留存收益。

篇3

    一、應用基礎的比較與分析

    不同的核算方法不僅對投資企業與被投資單位之間的關系有不同的認識,而且對相關投資的持有收益的認識也不相同。

    成本法認為投資企業與被投資單位是兩個獨立的法人實體和會計主體。投資企業只有在與被投資單位之間發生以原有資產增減變動為條件的經濟業務,或對被投資單位稅后利潤或現金股利的要求權實現時,才進行相應的會計核算。相關投資的持有收益為實際收到或確定將收到的利潤或股利。

    權益法認為被投資單位是投資企業的一個有機組成部分,被投資單位的所有經濟活動都部分或全部被看作是投資企業的經濟活動,投資企業對此均應在活動發生時或年終進行會計結算時進行相應的會計核算,相關投資的持有收益則因核算方法的不同而不同。從財務的角度不難推導出,非完全權益法下相關投資的持有收益理論上一般應為投資額與市場利率的乘積,與被投資單位個別利率無實質聯系;完全權益法下相關投資的持有收益理論上最后則為所享凈投資額(所有者權益)與被投資單位個別利率的乘積,體現了投資企業與被投資單位的整體一致性。

    二、應用范圍的比較與分析

    在我國會計實踐中,核算方法的具體應用范圍通常依賴于會計人員的職業判斷或會計核算制度的明確規定。根據會計核算制度的規定,如投資企業對被投資單位無實質控制權,對長期股權投資的核算可用成本法,反之則應用權益法。《企業會計準則——投資》的相關內容還表明,當企業用權益法對長期股權投資進行核算時,應使用完全權益法。雖然現行的行業會計制度并未就權益法的具體類型加以說明和限定,但從有關應用舉例及說明上看,所用的權益法應是非完全權益法。

    在核算方法的具體選擇上,確定投資企

    業對被投資單位是否具有實質性影響是十分重要的。按《企業會計準則——投資》的規定,是否具有實質性影響的標準是看投資企業與被投資單位之間是否存在控制、共同控制或重大影響,如果存在則為有實質性影響,反之則否。從這一規定及相關說明來看,核算方法的選擇在很大程度上取決于投資企業對其在被投資單位可供分配利潤中所占份額的可控制程度。當這種可控程度較高,投資企業有權按自己的意愿從被投資單位實際取得投資收益、或有權否決一切不利于自己實際取得投資收益的決議時,則傾向于采用權益法,反之,則傾向于選用成本法。

    顯然,前述規定是不完善的,它并未考慮長期股權投資在投資企業總資產中所占的比例情況。實際上,在這一比例較高的情況下,即使投資企業在被投資單位所有者權益中所占份額難以使其對被投資單位產生實質性影響,但被投資單位的盈虧及資產的受贈等行為仍會在實質上對其財務狀況及相關指標產生影響。如果投資企業仍按前述規定選用成本法對相關的長期股權投資進行核算,投資企業投放到相關長期股權投資上的那部分資產的運營狀況將得不到充分的披露,進而極大地影響到投資企業會計信息的質量。例如,我國大量上市公司即使盈利也從未進行過利潤分配,這就使得許多采用成本法對長期股權投資進行核算的法人股東(投資企業)未能在其會計報表上反映出這部分投資的真實情況。因此,在這種情況下,投資企業使用權益法對相關的長期股權投資進行核算應是最優的選擇。

    三、應用過程的比較與分析

    核算方法的應用過程就是對被投資單位所有者權益的相關變動進行確認、計量、記錄和報告的過程,以及對股權投資差額的處理過程。被投資單位所有者權益的相關變動具體包括取得稅后利潤、發生稅后虧損。進行利潤分配、接受實物捐贈、出現法定財產重估增值以及產生資本匯率折算差額等。所謂股權投資差額則指取得股權的支出與其所代表的凈資產(所有者權益)之間的差額,前者大于后者為借差,反之為貸差。無論何種差額,在投資企業個別會計報表上是不作直接反映的。

    在成本法下,投資企業對被投資單位所有者權益的相關變化一般都不進行確認,只有在投資企業從被投資單位實際收到利潤(行業會計制度)或被投資單位宣告發放現金股利(股份有限公司會計制度)時,投資企業才按實際收到的利潤或應當收到的現金股利借記“銀行存款”或“應收股利”科目,貸

    記“投資收益”科目或“長期股權投資”科目。如被投資單位發生稅后虧損,或無利可分的情況下,投資企業不作任何反映。當然,這種只認盈利不認虧損的做法對投資企業單個會計報表而言,是有停謹慎性原則的;另外,通過不同的法規對同一會計事項規定了不同的確認標準,不僅缺乏規范性,而且違背了可比性原則。

    在權益法下,被投資單位所有者權益的前述相關變化均視同投資企業自己相應項目的變化,一旦被投資單位發生這些變化,投資企業就應進行恰當的確認、計量、記錄和報告。被投資單位取得稅后利潤,投資企業應按其所占份額借記“長期股權投資”科目,貸記“投資收益”科目,反之則作相反的會計分錄;被投資單位實際支付利潤,投資企業應按實際收到金額借記“銀行存款”科目,貸記“長期股權投資”科目;被投資單位所有者權益發生其它相關變化,投資企業應按其所占份額借記“長期投權投資”科目,貸記“資本公積”科目。在完全權益法下,不涉及到股權投資差額的分攤問題。股權投資差額為借差,投資企業應按本期的分攤額借記“投資收益”科目,貸記“長期股權投資”科目,反之,則作相反的會計分錄。按我國規定,分攤方法一般采用直接法,分攤年限借差不超過1o年,貸差不短于10年。

    另外,如果涉及到合并會計報表的編制,核算方法還會對合并會計報表的編制程序產生影響。按財政部《合并會計報表的暫行規定》,母公司(投資企業,下同)為編制合并會計報表,對子公司(被投資單位,下同)進行的股權投資必須采用權益法進行核算,但這并不意味著只有權益法才會涉及合并會計報表的編制問題。按規定,當母公司直接待有一子公司的股份比例很低的情況下,母公司對相關股權投資可用成本法進行核

    算,該子公司一般也不屬會計報表的合并范圍,但若加上通過其它子公司間接持有該子公司的股份之和超過50%的情況下,母公司仍應將該子公司納入會計報表的合并范圍,因而仍會涉及會計報表的合并問題,在編制合并會計報表時需按權益法對該子公司個別會計報表的相關項目進行調整。權益法下則不存在這一過程。

    四、應用結果的比較分析

    不同的核算方法對會計核算結果將會產生不盡相同的影響。就投資企業個別會計報表而言,受到影響的報表項目決定于被投資單位所有者權益的變動類型及相關的會計核算規范。根據我國會計制度的規定,當被投資單位取得稅后利潤或發生稅后虧損的情況下,受到影響的項目為長期股權投資,投資收益以及由此決定的其它相關項目;當被投資單位所有者權益發生其它相關變化的情況下,受到影響的項目為長期股權投資、資本公積以及由此決定的其它相關項目。而受到影響的程度則取決于被投資單位的盈虧狀況以及股權投資差額的性質。當被投資單位取得稅后利潤且股權投資差額為貸差時,長期股權投資的期末余額及投資收益的本期貸方發生額在完全權益法下將達到最大,非完全權益法下次之,成本法下最小;當被投資單位發生稅后虧損且股權投資差額為借差時,情況則相反;當被投資單位取得稅后利潤但股權投資差額為借差,或被投資單位發生稅后虧損但股權投資差額為貸差時,相關項目在不同核算方法下的大小還將取決于被投資單位盈虧的大小、股權投資差額的大小及其具體攤銷年限等諸多因素,情況十分復雜。這種狀況不僅導致了采用不同核算方法的企業之間的會計信息失去可比性,而且會計報表的使用人也很難按財務會計報告中披露的資料將不可比的數據調整到可比的基礎之上。因此,進一步統

篇4

【關鍵詞】長期股權投資；核算方法；轉換

甲公司于2×13年1月1日以銀行存款4 000萬元自公開市場購入1 000萬股乙公司股票，占乙公司表決權股份的10%。當日，乙公司可辨認凈資產的公允價值和賬面價值均為48 000萬元，甲公司在取得該項投資后，對乙公司不具有重大影響，乙公司股份在活躍市場有報價且公允價值能夠可靠計量，甲公司董事會對該部分股權沒有隨時出售的計劃，將其分類為可供出售金融資產。2×13年4月26日，乙公司宣告分派現金股利3 500萬元。乙公司2×13年度實現凈利潤6 000萬元，無其他所有者權益變動。2×13年12月31日乙公司股票收盤價為每股6元。

2×14年4月1日，甲公司以銀行存款10 100萬元自公開市場再次購入乙公司20%有表決權股份。當日，乙公司股票收盤價為每股5元。2×14年4月1日，乙公司凈資產賬面價值為50 500萬元，可辨認凈資產公允價值為53 000萬元，其差額全部源自乙公司存貨的公允價值高于其賬面價值。甲公司取得乙公司該部分有表決權股份后，按照乙公司章程有關規定，派人參與乙公司的財務和生產經營決策。2×14年4月28日，乙公司宣告分派現現金股利4 000萬元。乙公司2×14年度實現凈利潤9 000萬元（其中2×14年1至3月份實現凈利潤2 000萬元），無其他所有者權益變動。

截至2×14年12月31日，乙公司持有的上述存貨已向外部獨立的第三方出售了60%。2×14年12月31日乙公司股票收盤價為每股8元。

⑴甲公司在取得乙公司的股權投資前與其相關各方不存在任何關聯方關系；

⑵甲公司對乙公司的股權投資在2×13年度和2×14年度均未出現減值跡象；

⑶甲公司投資乙公司期間，乙公司股本未發生增減資變化；

⑷本題不考慮稅費及其他因素。

要求：

（1）編制甲公司2×14年4月1日與乙公司股權投資有關的會計分錄。

（2）計算甲公司持有的乙公司股權對甲公司2×14年度利潤表利潤總額項目的影響金額。

（3）計算2×14年12月31日甲公司對乙公司股權投資的賬面價值。

（1）編制甲公司2×14年1月1日與股權投資有關的會計分錄。

借：長期股權投資―成本 10 100

貸：銀行存款 10 100

借：長期股權投資―成本 5 000（1 000×5）

投資收益 1 000

貸：可供出售金融資產 6 000（1 000×6）借：資本公積―其他資本公積 2 000（1 000×6-4 000）

貸：投資收益 2 000

借：長期股權投資―成本 800[53 000×30%-（10 100+5 000）]

貸：營業外收入 800

（2）甲公司持有的乙公司股權對甲公司2×14年度利潤表利潤總額項目的影響金額

=-1 000+2 000+800+[（9 000-2 000）-（53 000-50 500）×60%]×30%=3 450（萬元）

（3）2×14年12月31日甲公司對乙公司股權投資的賬面價值

=10 100+5 000+800+[（9 000-2 000-4 000）-（53 000-50 500）×60%]×30%=16 350（萬元）

2.投資企業因處置部分股權投資等原因將長期股權投資轉換為金融資產

（1）投資企業因處置部分股權投資等原因喪失了對被投資單位的共同控制或重大影響的，處置后的剩余股權應當改按《企業會計準則第22號――金融工具確認和計量》核算，其在喪失共同控制或重大影響之日的公允價值與賬面價值之間的差額計入當期損益。原股權投資因采用權益法核算而確認的其他綜合收益，應當在終止采用權益法核算時采用與被投資單位直接處置相關資產或負債相同的基礎進行會計處理。

（2）投資企業因處置部分權益性投資等原因喪失了對被投資單位的控制的，在編制個別財務報表時，處置后的剩余股權不能對被投資單位實施共同控制或施加重大影響的，應當改按《企業會計準則第22號――金融工具確認和計量》的有關規定進行會計處理，其在喪失控制之日的公允價值與賬面價值間的差額計入當期損益。

借：銀行存款 貸：長期股權投資 投資收益

借：可供出售金融資產 貸：長期股權投資 投資收益

甲公司于2×14年1月4日出售其所持聯營企業丁公司28%的股權（丁公司為上市公司），所得價款4 000萬元收存銀行，同時辦理了股權劃轉手續。甲公司出售丁公司28%的股權后，對丁公司不再具有重大影響。剩余股權在2×14年1月4日的公允價值為1 000萬元，甲公司董事會對該部分股權沒有隨時出售的計劃，將其劃分為可供出售金融資產。

甲公司所持丁公司35%股權系2×10年1月5日購入，初始投資成本為2 700萬元。投資日丁公司可辨認凈資產公允價值為8 000萬元，除某項管理用無形資產的公允價值大于賬面價值900萬元外，其他各項可辨認資產、負債的公允價值與賬面價值相同。上述無形資產自取得投資起按5年，并采用直線法攤銷，預計凈殘值為零。

2×13年12月31日，按原投資日丁公司各項資產、負債賬面價值持續計算的丁公司凈資產為12 320萬元，其中：2×10年1月至2×13年12月累計實現凈利潤5 520萬元，可供出售金融資產公允價值下降減少資本公積300萬元，無其他所有者權益變動。

篇5

關鍵詞：長期股權投資；成本法；權益法

Abstracts: Long-term equity investment that based on a company’s investment strategy is to target investment units while format a kind of financial assets of the rights of the target unit. Long-term equity investment plays an important role in business investment. The accounting treatment of long-term equity investments including the initial measurement follow-up measurement method for long-term equity investment which account for the conversion and disposal of contents. Long-term equity investment has two critical methods including cost method and equity method and the conversion of these two methods is a key difficult.If can not correctly solve this problem it may become a means to manipulate profits. Accounting standards on the part of the long-term equity investments made important pro-modified with long-term equity investments in the revised accounting treatment .for compared with the old standards the revised one is more comprehensive and more converge with international accounting standards.

Keywords: long-term equity investment; the cost method ; the equity method

一、引言

長期股權投資是企業基于其投資戰略對目標單位進行的投資，同時形成對目標單位權益的一種金融資產。長期股權投資在企業的投資中占有重要的地位，按照投資單位對被投資單位投資份額的大小不同從而擁有對被投資單位權益的不同，長期股權投資的后續計量方法分為成本法和權益法。取得投資后，如果投資單位能夠控制被投資單位的財務和經營政策，或者投資單位對被投資單位達不到控制、共同控制或重大影響，投資在市場上無報價且公允價值得不到可靠計量，那么，長期股權投資后續計量應該采用成本法進行核算；除此之外，投資單位的長期股權投資后續計量方法應該采用權益法。當然，在持有投資期間，投資單位也會由于各種因素的影響而擴大對被投資單位的投資份額，或者出售對被投資單位的投資。由于投資方改變了投資份額從而改變了其在被投資單位擁有的權益，所以就出現了投資方長期股權投資后續計量方法的轉換問題。如果取得投資后，投資方不能正確處理長期股權投資后續計量方法的轉換，就可能成為企業操控利潤的手段，從而有惡意制造差錯的嫌疑。所以正確處理長期股權投資后續計量的轉換對企業而言具有重要的意義。

二、長期股權投資后續計量方法及其轉換

企業長期股權投資后續計量方法有兩種：成本法和權益法。成本法，是投資按成本計價的方法。權益法，是投資以初始投資成本計量后，在投資持有期間根據投資單位享有被投資單位所有者權益份額的變動對投資的賬面價值進行調整的方法。

當企業對子公司投資或者企業對被投資單位的投資達不到控制、共同控制或重大影響，在活躍市場上無報價且公允價值得不到可靠計量時，長期股權投資后續計量均采用成本法核算。企業對聯營企業或合營企業進行投資形成的長期股權投資后續計量采用權益法核算。

企業在投資持有期間，因為各方面情況的變化，可能導致其投資的后續計量方法由一種方法轉換為另一種方法。后續計量方法的改變可分為以下四種情況：

（一）投資單位追加投資導致持股比例上升，后續計量由成本法轉換為權益法。

如投資單位原持有被投資單位1%的股份，由于對被投資單位無控制、共同控制或重大影響且在市場上無報價公允價值不能可靠計量，故后續計量方法采用成本法核算。后來，企業追加投資至20%，對被投資單位有重大影響，所以，長期股權投資后續計量方法由成本法改為權益法核算。

原持有的對被投資單位不具有控制、共同控制或重大影響，在活躍市場無報價、公允價值不能可靠計量的長期股權投資，因追加投資導致持股比例上升，能夠對被投資單位施加重大影響或實施共同控制，在成本法轉為權益法時，應區分原有的長期股權投資以及新增的長期股權投資兩部分分別處理：

1、原持有的長期股權投資的賬面余額與按照原持股比例計算確定應享有原取得投資時被投資單位可辨認凈資產公允價值份額之間的差額，前者大于后者的，不調整長期股權投資賬面價值；前者小于后者的，根據其差額分別調整長期股權投資的賬面價值和留存收益。

2、對于新取得的股權部分，應比較追加投資的成本與取得該部分投資時應享有被投資單位可辨認凈資產公允價值份額，前者大于后者的，不調整長期股權投資的成本；前者小于后者的，根據其差額分別調整長期股權投資的投資成本和當期的營業外收入。

根據上述調整時，應當綜合考慮與原持有投資和追加投資相關商譽或計入損益的金額。

3、對于首次投資后至追加投資的交易日之間被投資單位可辨認凈資產公允價值的變動相對于原持股比例的部分，屬于在此期間被投資單位實現凈損益中應享有的份額的，一方面調整長期股權投資的賬面價值，同時對于原取得投資時至追加投資當期期初按照原持股比例應享有被投資單位實現的凈損益，應調整留存收益；對于追加投資當期期初至追加投資交易日之間應享有被投資單位的凈損益，應計入當期損益；屬于其他原因導致的被投資單位可辨認凈資產公允價值變動中應享有的份額，在調整長期股權投資的賬面價值的同時，應當計入“資本公積—其他資本公積”。

（二）投資單位因處置部分投資導致持股比例下降，后續計量方法由成本法轉換為權益法。

如投資單位原持有被投資單位60%的股份，由于對被投資單位能達到控制，故后續計量方法采用成本法核算。后來，企業出售了部分投資，使投資份額降至20%，對被投資單位達不到控制但有重大影響，所以，長期股權投資后續計量方法由成本法改為權益法核算。

首先應按處置比例或收回投資的比例結轉應終止確認的長期股權投資成本。在此基礎上，應當比較剩余的長期股權投資成本與按照剩余持股比例計算原投資時應享有被投資單位可辨認凈資產公允價值份額（在權益法下我們只認一個公允價值，那就是購買日的公允價值，因此，對于處置或收回投資時點上，被投資單位可辨認凈資產的公允價值與我們無關），屬于投資作價中體現的商譽部分，不調整長期估產投資的賬面價值；屬于投資成本小于原投資時應享有被投資單位可辨認凈資產公允價值份額的，在調整長期股權投資成本的同時，應調整留存收益。

對于原取得投資后至處置投資之間被投資單位實現凈損益中應享有的份額，一方面應調整長期股權投資的賬面價值，同時對于原取得投資時至處置投資當期期初被投資單位實現的凈損益（扣除已發放及已宣告發放的現金股利和利潤）中享有的份額，調整留存收益；對于處置投資當期期初至處置投資之日被投資單位實現的凈損益中應享有的份額，調整當期損益；其他原因導致被投資單位所有者權益變動中應享有的份額，在調整長期股權投資賬面價值的同時，應計入“資本公積——其他資本公積”。

（三）投資單位因追加投資原因導致持股比例上升，后續計量由權益法轉換為成本法。

如投資單位原持有被投資單位20%的股份，由于對被投資單位有重大影響，故后續計量方法采用權益法核算。后來，企業追加投資至60%，能夠控制對被投資單位的財務和生產經營決策，所以長期股權投資后續計量方法由權益法轉換為成本法核算。

（四）投資單位因收回部分投資導致持股比例下降，后續計量由權益法轉換為成本法。

如投資單位原持有被投資單位20%的股份，由于對被投資單位有重大影響，故后續計量方法采用權益法核算。后來，企業出售了部分投資，使投資份額降至1%，對被投資單位達不到控制、共同控制或重大影響且在市場上無報價、公允價值不能可靠計量，所以長期股權投資后續計量方法由權益法轉換為成本法核算。

其中，前三種情況在長期股權投資后續計量方法的轉換時，基于其重要性原則要進行追溯調整，而第四種情況由于投資企業在收回投資后，其對被投資單位的投資份額較小，從重要性角度分析，投資企業的投資對被投資單位不具重要性，故后續計量方法的轉換不必進行追溯調整。

以下分別從這四種情況出發，舉例說明長期股權投資后續計量方法轉換的會計處理。

三、舉例說明成本法和權益法的轉換

例1，A公司于20×8年2月取得B公司10%的股權，成本為900萬元，取得投資時B公司可辨認凈資產公允價值總額為8400萬元（假定公允價值與賬面價值相同）。因對被投資單位不具有重大影響且無法可靠確定該項投資的公允價值，A公司對其采用成本法核算。本例中A公司按照凈利潤的10%提取盈余公積。

20×9年1月10日，A公司又以1800萬元的價格取得B公司12%的股權，當日B公司可辨認凈資產公允價值總額為12000萬元。取得該部分股權后，按照B公司章程規定，A公司能夠派人參與B公司的生產經營決策，對該項長期股權投資轉換為權益法核算。假定A公司在取得對B公司10%股權后至新增投資日，雙方未發生任何內部交易，B公司通過生產經營活動實現的凈利潤為900萬元，未派發現金股利或利潤。假定不考慮其他因素。

要求：（1）編制20×9年1月10日，A公司追加投資的賬務處理。

（2）編制長期股權投資追溯調整的賬務處理。

1）借：長期股權投資 1800

貸：銀行存款 1800

2）對長期股權投資賬面價值的調整

① 對于原10%股權的成本900萬元與原投資時應有被投資單位可辨認凈資產公允價值份額840萬元直接的差額60萬元，屬于原投資時體現的商譽，該部分差額不調整長期股權投資的賬面價值。

對于被投資單位可辨認凈資產在原投資時至新增投資交易日之間公允價值的變動3600萬元相對于原持股比例的部分360萬元（3600×10%），其中屬于投資后被投資單位實現凈利潤部分90萬元（900×10%），應調整增加長期股權投資的賬面余額，同時調整留存收益；除實現凈損益外其他原因導致的被投資單位可辨認凈資產公允價值的變動270萬元，應當追加調整長期股權投資的賬面余額，同時計入“資本公積其他資本公積”。針對該部分投資的賬務處理為：

借：長期股權投資 360

貸：資本公積——其他資本公積 270

盈余公積 9

利潤分配——未分配利潤 81

② 對于新取得的股權，其成本為1800萬元，與取得該投資時按照持股比例計算確定應享有被投資單位可辨認凈資產公允價值的份額1440萬元（12000×12%）之間的差額為投資作價中體現出的商譽，該部分商譽不要求調整長期股權投資的成本。

例2，A公司于2009年1月1日以銀行存款7500萬元取得B公司60%的股權，采用成本法核算長期股權投資。2009年1月1日B公司可辨認凈資產公允價值為10000萬元，取得投資時被投資單位僅有一項固定資產的公允價值與賬面價值不相等，除此之外，其他可辨認資產、負債的賬面價值與公允價值相等。該固定資產原值為200萬元，已計提折舊40萬元，B公司預計使用年限為10年，凈殘值為0，按照直線法計提折舊；A公司預計該固定資產公允價值為400萬元，A公司剩余使用年限為8年，凈殘值為0，按照直線法計提折舊。雙方采用的會計政策、會計期間相同，不考慮所得稅因素。假定A、B公司間未發生任何內部交易。（非同一控制下的企業合并）

B公司2009年和2010年與該投資相關的其他相關條件如下：2009年B公司實現的凈利潤為400萬元，可供出售金融資產的公允價值的變動為60萬元，分配股票股利200萬元。2010年B公司實現凈利潤為500萬元，可供出售金融資產的公允價值的變動40萬元，分配現金股利500萬元。

A公司于2011年1月1日出售B公司20%的股權，出售價款3000萬元。A公司按凈利潤的10%提取盈余公積。在出售20%的股權后，A公司對B公司的持股比例為40%，在被投資單位董事會中派有代表，但不能對B公司生產經營決策實施控制。對B公司長期股權投資核算方法由成本法改為權益法。

要求：根據上面資料編制相關的賬務處理。

（1）A公司于2009年1月1日以銀行存款7500萬元取得B公司60%的股權，采用成本法核算長期股權投資。

借：長期股權投資——B公司 7500

貸：銀行存款 7500

（2）、（3）、（4）、（5）、（6）

成本法下A公司不做賬務處理。

（7）2010年B公司分配現金股利500萬元。

借：應收股利 500

貸：投資收益 500

（8）A公司于2011年1月1日出售B公司20%的股權，出售價款3000萬元。

① 結轉已出售部分投資的賬面價值的會計處理。

借：銀行存款 3000

貸：長期股權投資——B公司 2500

投資收益 500

② 按照權益法核算剩余長期股權投資

由于5000（7500×2/3）>10000×40%（剩余投資賬面價值大于剩余投資部分享有被投資單位可辨認凈資產公允價值份額），不需要調整長期股權投資的“成本”明細科目金額。

借：長期股權投資——B公司（成本） 5000

貸：長期股權投資——B公司 5000

調整長期股權投資“損益調整”和“其他權益變動”明細科目。

首先，調整長期股權投資“損益調整”明細科目金額=[900-(400÷8-200÷10)×2-500]×40%=136(萬元)

調整“其他權益變動”=100×40%=40（萬元）

借：長期股權投資——B公司——損益調整 136

——其他權益變動 40

貸：盈余公積 （136×10%）13.6

利潤分配——未分配利潤（136×90%）122.4

資本公積——其他資本公積 40

（二）權益法轉換為成本法

1、投資單位因追加投資原因導致持股比例上升，由權益法轉換為成本法。

因追加投資原因導致原持有的對聯營企業或合營企業的投資轉變為對子公司的投資，長期股權投資后續計量方法由權益法轉換為成本法。

例3，A公司于2009年1月1日以銀行存款3000萬元取得B公司40%的股權，采用權益法核算長期股權投資。2009年1月1日B公司可辨認凈資產公允價值為10000萬元，取得投資時被投資單位僅有一項固定資產的公允價值與賬面價值不相等，除此之外，其他可辨認資產、負債的賬面價值與公允價值相等。該固定資產原值為200萬元，已計提折舊40萬元，B公司預計使用年限為10年，凈殘值為0，按照直線法計提折舊；A公司預計該固定資產公允價值為400萬元，A公司剩余使用年限為8年，凈殘值為0，按照直線法計提折舊。雙方采用的會計政策、會計期間相同，不考慮所得稅因素。假定A、B公司間未發生任何內部交易。（非同一控制下的企業合并）B公司2009年、2010年其他資料如下：

2009年B公司實現的凈利潤為400萬元，可供出售金融資產的公允價值的變動增加60萬元，B公司分配股票股利200萬元。2010年B公司實現的凈利潤為500萬元，可供出售金融資產公允價值增加40萬元，B公司分配現金股利500萬元。

A公司于2010年1月1日以銀行存款4000萬元取得B公司50%的股權。至此A公司持有B公司90%的股權，對B公司生產經營決策實施控制。對B公司長期股權投資后續計量方法由權益法轉換為成本法核算。

要求：根據上述資料編制相關的賬務處理。

（1）A公司于2009年1月1日以銀行存款3000萬元取得B公司40%的股權，采用權益法核算長期股權投資。

借：長期股權投資——B公司（成本）3000

貸：銀行存款 3000

借：長期股權投資——B公司（成本）（10000×40%-3000）1000

貸：營業外收入 1000

（2）2009年B公司實現的凈利潤為400萬元。

將被投資單位賬面凈利潤調整為各項資產、負債為公允價值下的凈利潤：

調整后的凈利潤=400-(400÷8-200÷10)=370（萬元）

借：長期股權投資——B公司（損益調整）（370×40%）148

貸：投資收益 148

（3）2009年B公司可供出售金融資產的公允價值變動增加60萬元。

借：長期股權投資——其他權益變動 24

貸：資本公積——其他資本公積 24

（4）2009年B公司分配股票股利200萬元。

不做會計處理

（5）2010年B公司實現的凈利潤為500萬元。

將被投資單位賬面凈利潤調整為各項資產、負債為公允價值下的凈利潤：

調整后的凈利潤=500－(400÷8－200÷10)=470（萬元）

借：長期股權投資——B公司（損益調整）（470×40%）188

貸：投資收益 188

（6）2010年B公司可供出售金融資產公允價值增加40萬元。

借：長期股權投資——B公司（其他權益變動） 16

貸：資本公積——其他資本公積 16

（7）2010年B公司分配現金股利500萬元。

借：應收股利(500×40%)200

貸：長期股權投資——B公司（損益調整） 200

（8）A公司于2010年1月1日以銀行存款4000萬元取得B公司50%的股權。至此A公司持有B公司90%的股權，對B公司生產經營決策實施控制。對B公司長期股權投資后續計量方法由權益法轉換為成本法核算。

借：長期股權投資——B公司 4000

貸：銀行存款 4000

調整長期股權投資賬面價值：

①由于3000

借：盈余公積 （1000×10%）100

利潤分配——未分配利潤 （1000×90%）900

貸：長期股權投資——B公司（成本 ） 1000

借：長期股權投資——B公司 3000

貸：長期股權投資——B公司（成本 ） 3000

② 投資長期股權投資的賬面價值

調整“損益調整”=[900－(400÷8-200÷10)×2－500]×40%=136（萬元）

借：盈余公積 （136×10%）13.6

利潤分配——未分配利潤 （136×90%）122.4

貸：長期股權投資——B公司（成本） 136

借：資本公積——其他資本公積 40

貸：長期股權投資——B公司（其他權益變動）40

（2）因收回部分投資導致持股比例下降，由權益法轉換為成本法。

因收回投資導致長期股權投資的后續計量方法由成本法改為權益法（投資企業對被投資單位不具有共同控制或重大影響，在活躍市場中無報價且公允價值不能可靠計量的長期股權投資）的，應以轉換時長期股權投資的賬面價值作為按照成本法核算的基礎。如投資比例由40%減持為1%的情況。

例4，甲公司持有乙公司30%的有表決權股份，因能夠對乙公司的生產經營決策施加重大影響，采用權益法核算。2009年10月，甲公司將該項投資中的50%對外出售，出售以后，無法再對乙公司施加重大影響，且該項投資不存在活躍市場，公允價值無法可靠確定，出售以后轉為采用成本法核算。出售時，該項長期股權投資的賬面價值為4800萬元，其中投資成本3900萬元，損益調整為900萬元，出售取得價款2700萬元。

則甲公司確認處置損益相關的會計分錄：

①結轉處置投資的賬面價值：

借：銀行存款 2700

貸：長期股權投資——乙公司（成本） （3900×50%）1950

——乙公司（損益調整）（900×50%）450

投資收益 300

②將權益法下長期股權投資賬面價值轉入到成本法核算下長期股權投資的賬面價值：

借：長期股權投資——乙公司 2400

貸：長期股權投資——乙公司（成本）1950

——乙公司（損益調整）（900×50%）450

四、研究結論

長期股權投資是企業的一項重要的金融資產，正確區分企業的長期股權投資和企業擁有的其他金融資產，并能依據會計準則和相關會計制度進行正確的會計處理，對企業具有重要作用。會計準則委員會結合我國企業的具體實際情況和國際上的先進的理論和實踐經驗不斷地對長期股權投資的核算準則做修正。現在長期股權投資的核算越來越符合經濟實質且具有可理解性，但對其調整還在繼續。我們要結合經濟事實和準則要求，對長期股權投資進行持續探討研究，這樣才能使會計信息更大程度地服務于企業的利益相關者，使會計真正成為有效的經濟管理工具。

參考文獻：

[1]財政部.企業會計準則[M].北京：經濟科學出版社2006.

[2]張彬.關于長期股權投資成本法和權益法核算的分析[J].現代商業2010(06).

[3]徐璧.長期股權投資中成本法與權益法的比較[J].科技創新與生產力2010(07).