企業(yè)合并的納稅籌劃精選(五篇)

序言：作為思想的載體和知識(shí)的探索者，寫作是一種獨(dú)特的藝術(shù)，我們?yōu)槟鷾?zhǔn)備了不同風(fēng)格的5篇企業(yè)合并的納稅籌劃，期待它們能激發(fā)您的靈感。

篇1

（1）減少合并企業(yè)留存收益，增大未來(lái)稅前利潤(rùn)補(bǔ)虧的可能性。購(gòu)買法下，實(shí)施合并企業(yè)的留存收益可能因合并而減少，留存收益的減少，意味著提高未來(lái)稅前利潤(rùn)補(bǔ)虧的可能性，從而增大了潛在的節(jié)稅作用。

（2）增加合并企業(yè)資產(chǎn)價(jià)值，加大資產(chǎn)的未來(lái)“稅收擋板”作用。購(gòu)買法下，被并企業(yè)的資產(chǎn)、負(fù)債是按公允價(jià)值計(jì)量的，即合并資產(chǎn)負(fù)債表上的資產(chǎn)、負(fù)債實(shí)際上是投資企業(yè)資產(chǎn)、負(fù)債的賬面價(jià)值與被并企業(yè)資產(chǎn)、負(fù)債的公允價(jià)值的總和。一般情況下，被并企業(yè)凈資產(chǎn)的公允價(jià)值要高于其賬面價(jià)值。因此，合并企業(yè)資產(chǎn)價(jià)值總和提高，而這里的資產(chǎn)包括固定資產(chǎn)，提高了固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值，也就提高了未來(lái)的折舊額，從而加大了未來(lái)的“稅收擋板”作用。

（3）確認(rèn)被并企業(yè)商譽(yù)，加大合并企業(yè)未來(lái)經(jīng)營(yíng)成本。購(gòu)買法是建立在非持續(xù)經(jīng)營(yíng)假設(shè)的基礎(chǔ)之上的，合并企業(yè)要按公無(wú)價(jià)值記錄取得的被并方資產(chǎn)與負(fù)債，合并成本超過(guò)取得的凈資產(chǎn)公允價(jià)值的差額確認(rèn)為商譽(yù)，并在規(guī)定的期限內(nèi)加以攤銷。商譽(yù)的攤銷，加大了合并企業(yè)未來(lái)經(jīng)營(yíng)成本，減少企業(yè)未來(lái)利潤(rùn)，從而實(shí)現(xiàn)節(jié)稅目的。

2、權(quán)益法下的納稅影響

權(quán)益法對(duì)納稅的影響與購(gòu)買法正好相反。

（1）增加合并企業(yè)留存收益，減少未來(lái)潛在的抵稅作用。權(quán)益集合法是將被并企業(yè)整個(gè)年度的損益納入合并損益表，只要合并不是發(fā)生在年初而被并企業(yè)又有收益，權(quán)益集合法處理所得的收益總是大于購(gòu)買法。因此，實(shí)施合并企業(yè)的留存收益可能因合并而增加，這意味著未來(lái)彌補(bǔ)虧損可能要小，從而降低了潛在的節(jié)稅作用。但是若合并時(shí)，被并企業(yè)已經(jīng)虧損，則可能會(huì)增大未來(lái)的節(jié)稅作用。

（2）資產(chǎn)按原賬面價(jià)值計(jì)量，不增加資產(chǎn)未來(lái)的“稅收擋板”作用。權(quán)益集合法下，被并企業(yè)的資產(chǎn)、負(fù)債仍按其賬面價(jià)值反映，而賬面價(jià)值一般會(huì)低于其公允價(jià)值。因此，合并后企業(yè)并沒(méi)有明顯增加額外的資產(chǎn)價(jià)值，也不能額外提高未來(lái)的折舊額，從而不能加大資產(chǎn)未來(lái)的“稅收擋板”作用。但是若被并企業(yè)已處于破產(chǎn)邊緣，資產(chǎn)已嚴(yán)重貶值，其公允價(jià)值可能低于賬面價(jià)值，則情況可能相反，即合并后也會(huì)增大折舊的“稅收擋板”作用。

（3）不確認(rèn)被并企業(yè)商譽(yù)，不增加合并企業(yè)未來(lái)經(jīng)營(yíng)成本。權(quán)益集合法是建立在持續(xù)經(jīng)營(yíng)假設(shè)的基礎(chǔ)之上的，企業(yè)的價(jià)值基礎(chǔ)不變，其資產(chǎn)、負(fù)債仍按賬面價(jià)值計(jì)價(jià)，股本按發(fā)行股票面值計(jì)價(jià)，換出股票與被并企業(yè)實(shí)收資本的差額調(diào)整資本公積，因而不存在確認(rèn)商譽(yù)的問(wèn)題，也就不會(huì)發(fā)生商譽(yù)攤銷。增加未來(lái)經(jīng)營(yíng)成本，產(chǎn)生節(jié)稅作用。

例：深圳某股份有限公司A，2000年6月兼并廣東韶關(guān)某國(guó)有企業(yè)B，B企業(yè)合并時(shí)賬面價(jià)值為：資產(chǎn)總額15000萬(wàn)元，其中固定資產(chǎn)10000萬(wàn)元，負(fù)債為1000萬(wàn)元，賬面凈資產(chǎn)為5000萬(wàn)元（假設(shè)以前年度無(wú)虧損），評(píng)估后公允價(jià)值為：資產(chǎn)總額20000萬(wàn)元，其中固定資產(chǎn)12000萬(wàn)元，凈資產(chǎn)公允價(jià)值8000萬(wàn)元。又設(shè)合并時(shí)，B企業(yè)留存收益500萬(wàn)元，商譽(yù)為500萬(wàn)元，所得稅率為15％，為簡(jiǎn)化起見，假設(shè)固定資產(chǎn)按統(tǒng)一折舊率提取折舊，商譽(yù)平均攤銷，且不考慮貨幣的時(shí)間價(jià)值。則采用兩種方法對(duì)未來(lái)所得稅的影響計(jì)算如下：

固定資產(chǎn)評(píng)估公元價(jià)值高于賬面價(jià)值折舊抵稅金額：（12000－10000×15％=2000×15％=300（萬(wàn)元）

商譽(yù)攤銷抵稅金額：500×15％=75（萬(wàn)元）

留存收益補(bǔ)虧的潛在節(jié)稅金額：500×15％=75（萬(wàn)元）

篇2

關(guān)鍵詞：企業(yè) 吸收合并 所得稅 會(huì)計(jì)處理

前言

市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)背景下，企業(yè)之間的競(jìng)爭(zhēng)日漸激烈，為了在競(jìng)爭(zhēng)中獲礙一席之地，企業(yè)采取吸收合并形式，實(shí)現(xiàn)資源優(yōu)化整合，提高整體實(shí)力，在企業(yè)實(shí)現(xiàn)可持續(xù)發(fā)展方面發(fā)揮著重要作用，但是，涉稅會(huì)計(jì)處理作為企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)工作基礎(chǔ)及吸收合并的主要依據(jù)，受到應(yīng)稅改組合并等因素的影響，使得合并過(guò)程中涉及到的資產(chǎn)、負(fù)債等方面產(chǎn)生矛盾，因此，加強(qiáng)對(duì)企業(yè)吸收合并中所得稅會(huì)計(jì)處理問(wèn)題的研究具有現(xiàn)實(shí)意義。

一、企業(yè)吸收合并概述

企業(yè)吸收合并主要是指企業(yè)合并形式，一個(gè)企業(yè)主體接受一個(gè)或者多個(gè)企業(yè)加入本企業(yè)，并取消加入方法人資格，接受方存續(xù)。

企業(yè)吸收合并能夠建立新的資本運(yùn)作平臺(tái)，為企業(yè)擴(kuò)大規(guī)模、再發(fā)展獲取爭(zhēng)取更多資金支持，拓展融資渠道，且吸收合并，能夠?qū)崿F(xiàn)企業(yè)資源優(yōu)勢(shì)互補(bǔ)，優(yōu)化和調(diào)整資源配置，提高資源利用率，有效企業(yè)產(chǎn)業(yè)鏈，為實(shí)現(xiàn)可持續(xù)發(fā)展奠定了堅(jiān)實(shí)的基礎(chǔ)，由此可見，企業(yè)吸收合并是未來(lái)企業(yè)發(fā)展的重要趨勢(shì)之一。但是，吸收合并過(guò)程中，會(huì)涉及到稅收及會(huì)計(jì)處理問(wèn)題，會(huì)無(wú)形中增加企業(yè)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，為此，加強(qiáng)對(duì)稅收籌劃及會(huì)計(jì)處理問(wèn)題的分析十分必要。

二、企業(yè)吸收合并中的所得稅會(huì)計(jì)處理分析

（一）同一控制方面

同一控制是指參與企業(yè)合并前后仍然接受同一個(gè)或者多個(gè)主體控制，且該控制屬于長(zhǎng)期合并，受到同一控制自身特殊性影響，該類企業(yè)合并主要集中在企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部，并在母公司控制下將資源進(jìn)行優(yōu)化重組，就會(huì)計(jì)準(zhǔn)則來(lái)看，同一控制情況下，接受方需要將原賬面價(jià)值進(jìn)行確認(rèn)，并獲取加入方的各項(xiàng)資產(chǎn)及負(fù)債，而就稅法而言，則需要進(jìn)行應(yīng)稅及免稅合并處理。

一方面，在應(yīng)稅改組合并當(dāng)中，一般情況下，合并企業(yè)將資產(chǎn)及負(fù)債的公允價(jià)值作為計(jì)稅主要依據(jù)，與稅法上規(guī)定的計(jì)稅基礎(chǔ)存在差別，但是，該差異是暫時(shí)的，將其確認(rèn)為遞延所得稅資產(chǎn)或老負(fù)債即可。另一方面，針對(duì)免稅改組合并來(lái)看，根據(jù)規(guī)定，加入方資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓產(chǎn)生的增值收益可以不納入到所得稅中，接受方接受加入方所有資產(chǎn)，且在計(jì)稅過(guò)程中，要將原有賬面凈值作為基礎(chǔ)，不同于應(yīng)稅改組合并，此時(shí)接收方資產(chǎn)及負(fù)債入賬價(jià)值與稅法規(guī)定相一致，最終不會(huì)影響所得稅會(huì)計(jì)處理工作。

例如：如果A企業(yè)對(duì)B企業(yè)進(jìn)行吸收合并的形式為增發(fā)定向股票，其本質(zhì)來(lái)說(shuō)，是免稅合并，A企業(yè)需要按照B企業(yè)的資產(chǎn)及負(fù)債賬面價(jià)值作為計(jì)稅基礎(chǔ)，保證二者一致性，便不會(huì)出現(xiàn)暫時(shí)性差別，確保企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息準(zhǔn)確性。

（二）不同控制方面

與同一控制恰恰相反，非控制下合并是一種合并前后，受到不同主體控制的形式，通常情況下，該類合并發(fā)生在兩個(gè)及以上獨(dú)立的企業(yè)集團(tuán)之間，結(jié)合合并準(zhǔn)則來(lái)看，接受方需要將資產(chǎn)、負(fù)債公允價(jià)值作為入賬價(jià)值，而就稅法角度來(lái)看，在應(yīng)稅改組合并過(guò)程中，合并接受方要將各上述項(xiàng)目作為主要計(jì)稅依據(jù)，此時(shí)，會(huì)計(jì)入賬價(jià)值與稅法計(jì)稅基礎(chǔ)一致，不會(huì)影響所得稅。另外，在具體會(huì)計(jì)處理過(guò)程中，企業(yè)合并商譽(yù)自身作為剩余價(jià)值，將其確認(rèn)至遞延所得稅當(dāng)中，能夠更為直觀的反映企業(yè)各方面情況，提高會(huì)計(jì)信息準(zhǔn)確性，而由此產(chǎn)生的差異仍然按照相關(guān)規(guī)定進(jìn)行處理，并不會(huì)對(duì)所得稅會(huì)計(jì)處理產(chǎn)生不良影響。

就免稅改組合并角度來(lái)看，在接受所用資產(chǎn)時(shí)，需要將加入方原賬面凈值作為計(jì)稅基礎(chǔ)，并將二者之間的差異確認(rèn)為遞延所得稅資產(chǎn)或者負(fù)債當(dāng)中，與此同時(shí)，針對(duì)初始確認(rèn)商譽(yù)，其賬面價(jià)值與計(jì)稅依據(jù)差異，不確認(rèn)相關(guān)所得稅影響。

例如：如果A、B公司之間獨(dú)立，并屬于非同一控制下的吸收合并，結(jié)合相關(guān)規(guī)定，在此情況下，A公司購(gòu)入的B公司成本高于B公司凈資產(chǎn)公允價(jià)值差額，需要將其反映到商譽(yù)當(dāng)中，其中A公司購(gòu)入公司成本為6000萬(wàn)元，而資產(chǎn)公允價(jià)值則為5000萬(wàn)元，二者之間的差額為1000萬(wàn)元，合并后會(huì)計(jì)處理具體如下：

借：庫(kù)存商品

14000000

固定資產(chǎn)

40000000

商譽(yù)

10000000

貸：短期借款

4000000

股本

7000000

通過(guò)對(duì)該案例進(jìn)行分析和研究發(fā)現(xiàn)，在該控制情況下進(jìn)行吸收合并，本質(zhì)上是與稅法應(yīng)稅合并，A公司入賬價(jià)值與B公司計(jì)稅基礎(chǔ)一致，不存在暫時(shí)性差異。總而言之，受到合并類型的影響，針對(duì)企業(yè)資產(chǎn)、負(fù)債等資產(chǎn)的會(huì)計(jì)處理需要結(jié)合實(shí)際情況，嚴(yán)格按照相關(guān)規(guī)定及制度，針對(duì)同一控制下的應(yīng)稅合并，需要將合并取得的資產(chǎn)、負(fù)債確認(rèn)為資本公積或者留存收益當(dāng)中，而免稅則不會(huì)產(chǎn)生任何影響。相反，針對(duì)不同控制下的應(yīng)稅合并，應(yīng)稅合并不會(huì)產(chǎn)生影響，免稅合并則需要將入賬價(jià)值與計(jì)稅基礎(chǔ)之間的差異確認(rèn)為商譽(yù)或者當(dāng)期損益當(dāng)中，以此來(lái)保證會(huì)計(jì)信息準(zhǔn)確性，為企業(yè)管理者科學(xué)決策提供支持和幫勁。

三、企業(yè)吸收合并中其他稅收的籌劃處理分析

（一）增值稅

企業(yè)吸收合并后，企業(yè)經(jīng)營(yíng)模式也有所改變，繼而影響到企業(yè)增值稅，且在吸收合并過(guò)程中，會(huì)發(fā)生貨物交易，導(dǎo)致企業(yè)需要承擔(dān)繳納增值稅義務(wù)。增值稅主要是指針對(duì)單位和個(gè)人生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)產(chǎn)生增值額征收的一種稅，一般包括銷售及進(jìn)口貨物、提供加工勞務(wù)等內(nèi)容。企業(yè)要想減少稅負(fù)，在吸收合并過(guò)程中，可以充分利用我國(guó)相關(guān)稅收政策，實(shí)現(xiàn)稅收籌劃處理，如勞動(dòng)力價(jià)值不屬于增值稅范圍之內(nèi)，可以通過(guò)實(shí)現(xiàn)人、財(cái)及物的轉(zhuǎn)讓，減少企業(yè)賦稅。另外，企業(yè)還可以結(jié)合自身經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)及銷售利潤(rùn)等實(shí)際情況，選擇一般納稅節(jié)稅點(diǎn)確定納稅人身份，實(shí)現(xiàn)節(jié)稅目標(biāo)，但是，一定要關(guān)注稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)納稅人界定條件，避免判斷失誤，例如：企業(yè)如果希望確定自身為小規(guī)模納稅人身份，卻被稅務(wù)機(jī)關(guān)確定為一般納稅人，那么不僅會(huì)增加企業(yè)納稅金額，而且無(wú)法開具增值稅發(fā)票，對(duì)企業(yè)吸收合并產(chǎn)生不利影響。

（二）營(yíng)業(yè)稅

就我國(guó)現(xiàn)階段營(yíng)業(yè)稅政策法規(guī)來(lái)看，企業(yè)要想降低吸收合并后產(chǎn)生的營(yíng)業(yè)稅，需要從以下幾個(gè)方面入手：首先，選擇股權(quán)形式，充分利用股權(quán)交易不屬于營(yíng)業(yè)稅范圍這一政策優(yōu)勢(shì)，合并雙方僅需要對(duì)股權(quán)進(jìn)行交易即可，避免產(chǎn)生營(yíng)業(yè)稅；其次，如果在合并過(guò)程中，難以利用股權(quán)形式，可以通過(guò)產(chǎn)權(quán)交易形式實(shí)現(xiàn)合并目標(biāo)，與股權(quán)一樣，產(chǎn)權(quán)也不在企業(yè)營(yíng)業(yè)稅繳納范圍之內(nèi)，促使被加入方企業(yè)資產(chǎn)、負(fù)債及勞動(dòng)力等順利轉(zhuǎn)變?yōu)榻邮芊狡髽I(yè)；最后，根據(jù)我國(guó)現(xiàn)行營(yíng)業(yè)稅相關(guān)規(guī)定來(lái)看，合并企業(yè)針對(duì)重大資產(chǎn)重組過(guò)程中，可以選擇投資方式，最大限度上節(jié)約稅款，企業(yè)還可以通過(guò)減少繳納營(yíng)業(yè)稅相關(guān)產(chǎn)業(yè)鏈環(huán)節(jié)，一般可以通過(guò)非獨(dú)立核算部門提供勞務(wù)，并將應(yīng)稅轉(zhuǎn)向非應(yīng)稅業(yè)務(wù)中。

（三）土地增值稅

土地增值稅作為政府宏觀調(diào)控重要手段之一，在房地產(chǎn)市場(chǎng)調(diào)控等方面發(fā)揮著積極作用，合并企業(yè)針對(duì)土地增值稅納稅籌劃過(guò)程中，可以從兩個(gè)方面入手：一方面，企業(yè)要利用現(xiàn)有免稅政策，通過(guò)投資入股、合作建房等形式，將買賣土地交易轉(zhuǎn)變?yōu)槊舛愓咴试S形式，值得注意的是，合并企業(yè)需要密切關(guān)注稅務(wù)部門對(duì)股權(quán)名義轉(zhuǎn)讓土地的界定；另一方面，調(diào)整增值率，通過(guò)減少交易金額等途徑降低增值額，與此同時(shí)，增加交易金額，實(shí)現(xiàn)企業(yè)納稅籌劃目標(biāo)。企業(yè)吸收合并作為企業(yè)可持續(xù)發(fā)展的重要途徑，受到企業(yè)自身特殊性的影響，納稅項(xiàng)目也會(huì)有所不同，在納稅籌劃過(guò)程中，要結(jié)合實(shí)際情況及稅收政策，最大限度減少賦稅的同時(shí)，實(shí)現(xiàn)企業(yè)吸收合并目標(biāo)。

篇3

[關(guān)鍵詞]企業(yè)重組　稅收籌劃

一、稅收籌劃概述

稅收籌劃，又稱納稅籌劃、稅務(wù)規(guī)劃等，是指納稅人為實(shí)現(xiàn)稅后利益最大化，在法律許可的范圍內(nèi)，通過(guò)財(cái)務(wù)、經(jīng)營(yíng)、投融資等涉稅事項(xiàng)的安排或選擇，對(duì)納稅義務(wù)做出規(guī)劃。

稅收籌劃既是經(jīng)濟(jì)學(xué)范疇，也是管理學(xué)和法學(xué)范疇。經(jīng)濟(jì)學(xué)是一種選擇的科學(xué)，其假設(shè)提前是資源的稀缺性。稅收是政府配置資源的重要工具，它對(duì)稀缺的資源配置會(huì)產(chǎn)生明顯影響，納稅人在納稅中通過(guò)尋求有效資源配置的政策條件，選擇收稅政策，是經(jīng)濟(jì)學(xué)基本規(guī)律的應(yīng)有之意，是符合經(jīng)濟(jì)學(xué)基本要求的；稅收籌劃是一項(xiàng)企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)，是企業(yè)財(cái)務(wù)管理的重要組成部分，在企業(yè)管理尤其是財(cái)務(wù)管理中，開征稅收籌劃，可以降低稅收成本，增加企業(yè)收益；稅收籌劃是一種納稅的法律行為，在法律許可的范圍內(nèi)進(jìn)行稅收籌劃，是符合法律要求的。

二、企業(yè)重組概述

企業(yè)重組，是對(duì)企業(yè)的資金、資產(chǎn)、勞動(dòng)力、技術(shù)、管理等要素進(jìn)行重新配置，構(gòu)建新的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)模式，使企業(yè)在變化中保持競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)的過(guò)程。企業(yè)重組貫穿于企業(yè)發(fā)展的每一個(gè)階段。

廣義的企業(yè)重組，包括企業(yè)的所有權(quán)、資產(chǎn)、負(fù)債、人員、業(yè)務(wù)等要素的重新組合和配置。狹義的企業(yè)重組是指企業(yè)以資本保值增值為目標(biāo)，運(yùn)用資產(chǎn)重組、負(fù)債重組和產(chǎn)權(quán)重組方式，優(yōu)化企業(yè)資產(chǎn)結(jié)構(gòu)、負(fù)債結(jié)構(gòu)和產(chǎn)權(quán)結(jié)構(gòu)，以充分利用現(xiàn)有資源，實(shí)現(xiàn)資源優(yōu)化配置。

企業(yè)是各種生產(chǎn)要素的有機(jī)組合。企業(yè)的功能在于把各種各樣的生產(chǎn)要素進(jìn)行最佳組合，實(shí)現(xiàn)資源的優(yōu)化配置和利用。在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下，企業(yè)的市場(chǎng)需求和生產(chǎn)要素是不斷變化的，特別是在科學(xué)技術(shù)突飛猛進(jìn)、經(jīng)濟(jì)日益全球化、市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)加劇的情況下,企業(yè)生存的內(nèi)外環(huán)境的變動(dòng)趨于加快，企業(yè)要在這種變動(dòng)的環(huán)境中保持競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)，就必須不斷地及時(shí)進(jìn)行競(jìng)爭(zhēng)力要素再組合，企業(yè)重組就是要素再組合的一種手段。在市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)中，對(duì)企業(yè)長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展最有意義的是建立在企業(yè)核心競(jìng)爭(zhēng)力基礎(chǔ)之上的持久的競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)。企業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)是企業(yè)盈利能力的根本保證，沒(méi)有競(jìng)爭(zhēng)力的企業(yè)連基本的生存都得不到保證，更談不上發(fā)展。所以，通過(guò)企業(yè)內(nèi)部各種生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)和管理組織的重新組合以及通過(guò)從企業(yè)外部獲得企業(yè)發(fā)展所需要的各種資源和專長(zhǎng)，培育和發(fā)展企業(yè)的核心競(jìng)爭(zhēng)力，是企業(yè)重組的最終目的。

三、企業(yè)重組的納稅策略與方法

企業(yè)通過(guò)合并、分立等方式進(jìn)行重組，是在經(jīng)營(yíng)過(guò)程中的重大決策。企業(yè)重組雖然有各種不同的原因或目標(biāo)選擇，但是稅收政策是必須考慮的重要因素或選擇目標(biāo)。其中，稅收政策分為重組的長(zhǎng)期目標(biāo)選擇和重組過(guò)程中的目標(biāo)選擇。企業(yè)重組的長(zhǎng)期稅收政策目標(biāo)選擇，主要是考慮增值稅、企業(yè)所得稅、營(yíng)業(yè)稅等稅的有關(guān)政策的選擇問(wèn)題。在企業(yè)重組過(guò)程中的稅收政策選擇，主要是指通過(guò)何種方式進(jìn)行重組而對(duì)稅收政策的選擇。

1.企業(yè)合并長(zhǎng)期稅收政策目標(biāo)的選擇

(1)企業(yè)合并對(duì)增值稅長(zhǎng)期政策目標(biāo)的選擇。①如果經(jīng)測(cè)算稅負(fù)，將原有小規(guī)模納稅人改為一般納稅人更有利，除通過(guò)健全會(huì)計(jì)核算制度達(dá)到一般納稅人的標(biāo)準(zhǔn)外，也可以通過(guò)企業(yè)合并的辦法實(shí)現(xiàn)這一目標(biāo)。其中，經(jīng)營(yíng)農(nóng)產(chǎn)品的商業(yè)小規(guī)模納稅人，通過(guò)一定形式合并為一般納稅人，一般可以享受“計(jì)稅差價(jià)減稅”利益。②如果集團(tuán)內(nèi)部有的子公司用購(gòu)進(jìn)的免稅農(nóng)產(chǎn)品繼續(xù)生產(chǎn)屬于增值稅規(guī)定的農(nóng)產(chǎn)品的，且長(zhǎng)期存在抵扣不完的進(jìn)項(xiàng)稅，長(zhǎng)期有較大留抵稅額，一般是由于“計(jì)稅差價(jià)減稅”政策原因所導(dǎo)致，可以考慮將該企業(yè)與其他納稅較多的企業(yè)進(jìn)行合并。

(2)企業(yè)合并對(duì)企業(yè)所得稅長(zhǎng)期政策目標(biāo)的選擇。對(duì)于集團(tuán)公司而言，如果所屬企業(yè)有比較多的虧損，可以考慮通過(guò)合并的方式，將虧損企業(yè)與盈利企業(yè)按法律程序進(jìn)行合并，實(shí)現(xiàn)遞延繳納企業(yè)所得稅的目的，同時(shí)這也是企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略的需要。這種合并必須符合財(cái)稅[2009]59號(hào)文第五條、第六條規(guī)定的相關(guān)條件，其中，條件之一是“具有合理的商業(yè)目的，且不以減少、免除或者推遲繳納稅款為主要目的。”根據(jù)該規(guī)定，這種合并至少具備以下三個(gè)條件：①必須以合理的商業(yè)目的為前提，以企業(yè)發(fā)展的整體戰(zhàn)略為考量；②不以已經(jīng)發(fā)生的納稅義務(wù)作為合并的實(shí)質(zhì)性內(nèi)容；③必須是實(shí)質(zhì)性的企業(yè)合并。

2.企業(yè)分立長(zhǎng)期稅收政策目標(biāo)的選擇

(1)企業(yè)分立對(duì)企業(yè)所得稅長(zhǎng)期政策目標(biāo)的選擇。某些大企業(yè)通過(guò)分立，縮小企業(yè)規(guī)模，可以降低適用稅率。

(2)企業(yè)分立對(duì)增值稅長(zhǎng)期政策目標(biāo)的選擇。①除生產(chǎn)貨物同時(shí)提高建筑業(yè)務(wù)的可以分別核算分別計(jì)算繳納增值稅和營(yíng)業(yè)稅業(yè)務(wù)外，增值稅一般納稅人在有混合銷售業(yè)務(wù)且其中營(yíng)業(yè)稅業(yè)務(wù)比重較大的情況下，可以通過(guò)將營(yíng)業(yè)稅業(yè)務(wù)分立出來(lái)，按規(guī)定的條件和法律程序成立獨(dú)立的法人企業(yè)，分別繳納增值稅和營(yíng)業(yè)稅，可以明顯降低稅負(fù)。②工業(yè)企業(yè)一般納稅人自行收購(gòu)廢舊物資作材料的，通過(guò)將收購(gòu)業(yè)務(wù)分立為獨(dú)立的法人企業(yè)，可獲得增值稅返還，降低稅負(fù)。③一般納稅人的企業(yè)以自產(chǎn)農(nóng)產(chǎn)品作材料生產(chǎn)產(chǎn)品的，通過(guò)將農(nóng)產(chǎn)品的生產(chǎn)業(yè)務(wù)獨(dú)立出去，變自產(chǎn)為購(gòu)進(jìn)免稅農(nóng)產(chǎn)品，可增加抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅，降低稅負(fù)。

篇4

隨著企業(yè)面臨的內(nèi)外部環(huán)境的發(fā)展變化，為了增強(qiáng)市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力，企業(yè)合并與分立等重組現(xiàn)象比較普遍。企業(yè)并購(gòu)重組是市場(chǎng)運(yùn)作的結(jié)果，這會(huì)打破企業(yè)原有的邊界，同時(shí)會(huì)使資源進(jìn)行優(yōu)化配置，改變企業(yè)產(chǎn)權(quán)關(guān)系與產(chǎn)權(quán)結(jié)構(gòu)，這些變動(dòng)對(duì)企業(yè)未來(lái)的發(fā)展及納稅負(fù)擔(dān)均有重大影響。納稅籌劃與企業(yè)重組的結(jié)合使企業(yè)重組的運(yùn)作更具效益，如虎添翼。在并購(gòu)重組中尋找納稅籌劃的節(jié)稅空間極為重要，這也是優(yōu)化企業(yè)財(cái)稅管理，實(shí)現(xiàn)價(jià)值增長(zhǎng)的重要方式之一。

企業(yè)重組中發(fā)生的稅負(fù)不但涉及流轉(zhuǎn)稅還要涉及所得稅及其他稅種，無(wú)論是哪種方式下的企業(yè)重組對(duì)應(yīng)的納稅籌劃，要想取得預(yù)期效果，前提都必須堅(jiān)持以下幾條原則：一是合法性原則，二是總體利益最大化原則，三是事先預(yù)測(cè)原則。 在企業(yè)并購(gòu)重組過(guò)程中，根據(jù)企業(yè)并購(gòu)重組流程，將納稅籌劃主要?jiǎng)澐譃樗膫€(gè)主要環(huán)節(jié)：選擇并購(gòu)類型的納稅籌劃；選擇并購(gòu)目標(biāo)的納稅籌劃；并購(gòu)中支付方式的納稅籌劃；融資方式選擇的納稅籌劃。

一、選擇并購(gòu)類型的納稅籌劃

根據(jù)目標(biāo)企業(yè)所處行業(yè)不同可分為橫向并購(gòu)、縱向并購(gòu)和混合并購(gòu)。橫向并購(gòu)可以達(dá)到消除競(jìng)爭(zhēng)、擴(kuò)大市場(chǎng)份額、增加壟斷實(shí)力、形成規(guī)模效應(yīng)的目標(biāo)。從納稅角度看，由于并購(gòu)后企業(yè)的經(jīng)營(yíng)行業(yè)不變，橫向并購(gòu)一般不改變并購(gòu)企業(yè)的納稅稅種與納稅環(huán)節(jié)的多少，但由于納稅的協(xié)同效應(yīng)，小規(guī)模納稅人可能會(huì)因規(guī)模的擴(kuò)大而轉(zhuǎn)變?yōu)橐话慵{稅人，中小企業(yè)可能會(huì)擴(kuò)張為大企業(yè)，從而產(chǎn)生降低稅負(fù)的效應(yīng)。縱向并購(gòu)是指企業(yè)若選擇與企業(yè)的供應(yīng)廠商或客戶等上下游企業(yè)合并，以達(dá)到加強(qiáng)各生產(chǎn)環(huán)節(jié)的配合進(jìn)行協(xié)作化生產(chǎn)的目的。對(duì)并購(gòu)企業(yè)來(lái)說(shuō)，由于原來(lái)向供應(yīng)商購(gòu)貨或向客戶銷貨變成企業(yè)內(nèi)部購(gòu)銷行為，其增值稅納稅環(huán)節(jié)減少。另外由于目標(biāo)企業(yè)的產(chǎn)品與并購(gòu)企業(yè)的產(chǎn)品不同，縱向并購(gòu)還可能會(huì)改變其納稅主體屬性，改變其納稅稅種與納稅環(huán)節(jié)。并購(gòu)企業(yè)若選擇與自己沒(méi)有任何聯(lián)系的行業(yè)中的企業(yè)作為目標(biāo)企業(yè)，則是混合合并。這種并購(gòu)將視目標(biāo)企業(yè)所在行業(yè)的情況，對(duì)并購(gòu)企業(yè)的納稅主體屬性、納稅稅種、納稅環(huán)節(jié)產(chǎn)生影響。

二、選擇并購(gòu)目標(biāo)的納稅籌劃

1.目標(biāo)企業(yè)經(jīng)營(yíng)狀況在納稅籌劃中的運(yùn)用

并購(gòu)企業(yè)存在較高的盈利水平時(shí)，為改變其整體的納稅負(fù)擔(dān)，可以選擇一家有凈經(jīng)營(yíng)虧損的企業(yè)作為并購(gòu)目標(biāo)。通過(guò)并購(gòu)后盈利與虧損的相互抵銷，可實(shí)現(xiàn)免除部分企業(yè)所得稅。并購(gòu)虧損企業(yè)一般采用吸收合并或控股合并的方式，原因在于為新設(shè)合并的結(jié)果是被并購(gòu)企業(yè)的虧損經(jīng)營(yíng)核銷，無(wú)法抵減并購(gòu)企業(yè)的利潤(rùn)。

2.目標(biāo)企業(yè)所在行業(yè)在納稅籌劃中的運(yùn)用

我國(guó)新所得稅法實(shí)施后，現(xiàn)行所得稅優(yōu)惠主要集中在行業(yè)性優(yōu)惠上。并購(gòu)企業(yè)如果從納稅戰(zhàn)略角度考慮，在選擇并購(gòu)的目標(biāo)企業(yè)時(shí)，應(yīng)充分重視行業(yè)優(yōu)惠因素，在最大范圍內(nèi)選擇并購(gòu)這種類型的企業(yè)可以充分享受稅收優(yōu)惠。同時(shí)由于稅收優(yōu)惠政策在地區(qū)之間存在差異，并購(gòu)企業(yè)可選擇在享有優(yōu)惠政策的地區(qū)譬如西部地區(qū)的企業(yè)作為并購(gòu)對(duì)象，從而降低企業(yè)的整體納稅負(fù)擔(dān)，使并購(gòu)后的納稅主體能夠享受到這些稅收優(yōu)惠政策帶來(lái)的稅收收益。

三、并購(gòu)中支付方式的納稅籌劃

實(shí)踐中，企業(yè)并購(gòu)的支付方式主要有現(xiàn)金并購(gòu)、股權(quán)并購(gòu)、承擔(dān)債務(wù)式并購(gòu)和綜合債券并購(gòu)。以上各種并購(gòu)支付方式不同，相應(yīng)的稅務(wù)處理各異，也為企業(yè)并購(gòu)的所得稅納稅籌劃提供了可能的空間。并購(gòu)企業(yè)接受被并購(gòu)企業(yè)的資產(chǎn)計(jì)入成本費(fèi)用的價(jià)值基礎(chǔ)不同，而使并購(gòu)后并購(gòu)企業(yè)的所得稅負(fù)不同。從折舊角度考慮，就并購(gòu)企業(yè)而言，如果并購(gòu)企業(yè)采用股權(quán)并購(gòu)方式，并購(gòu)中取得的資產(chǎn)其折舊基礎(chǔ)是資產(chǎn)原賬面價(jià)值，如果并購(gòu)企業(yè)采用債券或現(xiàn)金支付方式，并購(gòu)取得的資產(chǎn)其折舊基礎(chǔ)是支付價(jià)格，一般情況下支付價(jià)格高于原資產(chǎn)賬面價(jià)值。并購(gòu)企業(yè)的資產(chǎn)價(jià)值總額增加，計(jì)提折舊也隨之增加，從而使并購(gòu)企業(yè)增加折舊額而節(jié)稅。

四、融資方式選擇的納稅籌劃

篇5

【關(guān)鍵詞】 哈大齊工業(yè)走廊;會(huì)計(jì)準(zhǔn)則;納稅籌劃

哈大齊工業(yè)走廊是以哈爾濱為龍頭,包括大慶和齊齊哈爾在內(nèi)的高新技術(shù)經(jīng)濟(jì)區(qū)域。區(qū)域內(nèi)企業(yè)應(yīng)該結(jié)合會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的新變化、企業(yè)的自身特點(diǎn)以及相關(guān)稅收法律法規(guī)的最新要求,進(jìn)行合理的納稅籌劃,以降低稅負(fù),提高經(jīng)濟(jì)效益。本文從會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的重大變化入手,為哈大齊工業(yè)走廊區(qū)域內(nèi)企業(yè)提供全新的納稅籌劃思路。

一、會(huì)計(jì)計(jì)量模式對(duì)納稅籌劃的影響

會(huì)計(jì)準(zhǔn)則首次規(guī)范了會(huì)計(jì)計(jì)量屬性。規(guī)定了歷史成本、重置成本、可變現(xiàn)凈值、現(xiàn)值和公允價(jià)值五種計(jì)量屬性,相對(duì)于原有會(huì)計(jì)準(zhǔn)則單一的歷史成本計(jì)量模式,引入了公允計(jì)量模式,公允計(jì)量模式的積極意義在于會(huì)計(jì)要素的計(jì)量更多地參考市場(chǎng)因素從而使得會(huì)計(jì)信息更加相關(guān)。公允價(jià)值可以用于會(huì)計(jì)要素的初始計(jì)量,也可以用于會(huì)計(jì)要素的后續(xù)計(jì)量,無(wú)論運(yùn)用在哪個(gè)計(jì)量環(huán)節(jié),都可以作為納稅籌劃的手段。

(一)會(huì)計(jì)要素初始計(jì)量采用公允價(jià)值計(jì)量模式的納稅籌劃影響

依照會(huì)計(jì)準(zhǔn)則,一些資產(chǎn)的初始計(jì)量可以采用歷史成本計(jì)量模式,也可采用公允價(jià)值計(jì)量模式,這種留給會(huì)計(jì)當(dāng)局的選擇權(quán),完全可以作為納稅籌劃的手段。比如《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第7號(hào)――非貨幣性資產(chǎn)交換》規(guī)定非貨幣性資產(chǎn)交換取得的資產(chǎn),如果交易具有商業(yè)實(shí)質(zhì)且換入資產(chǎn)或換出資產(chǎn)的公允價(jià)值能夠可靠計(jì)量,應(yīng)以公允價(jià)值和應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)作為換入資產(chǎn)的成本,公允價(jià)值與換出資產(chǎn)賬面價(jià)值的差額計(jì)入當(dāng)期損益,反之以換出資產(chǎn)的賬面價(jià)值和應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)作為換入資產(chǎn)的成本,不確認(rèn)損益。判斷一項(xiàng)非貨幣性資產(chǎn)交換是否具有商業(yè)實(shí)質(zhì),更多地是依賴會(huì)計(jì)當(dāng)局的主觀判斷,而在目前生產(chǎn)要素價(jià)格總體呈現(xiàn)上升趨勢(shì)的情況下,判定一項(xiàng)非貨幣性資產(chǎn)交換具有商業(yè)實(shí)質(zhì),就有可能使通過(guò)非貨幣性資產(chǎn)交換方式受讓的資產(chǎn)以相對(duì)高的價(jià)值入賬,當(dāng)這些資產(chǎn)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中被消耗,在消耗期間就相應(yīng)地產(chǎn)生相對(duì)多的損益減項(xiàng),從而起到稅收擋板作用。再比如通過(guò)融資租入方式取得的固定資產(chǎn)的入賬價(jià)值,按照會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的要求應(yīng)該按照租賃開始日租賃資產(chǎn)的公允價(jià)值和最低租賃付款額現(xiàn)值兩者中較低者確認(rèn),無(wú)論是公允價(jià)值的確定,還是取得年金現(xiàn)值折現(xiàn)率的確定,會(huì)計(jì)當(dāng)局都具有選擇權(quán),企業(yè)會(huì)計(jì)當(dāng)局完全可以選取較低的折現(xiàn)率或者較高的公允價(jià)值來(lái)獲取相對(duì)高的固定資產(chǎn)入賬價(jià)值,從而提高了固定資產(chǎn)存續(xù)期內(nèi)的折舊金額,起到減輕稅負(fù)的作用。對(duì)于為了獲得未來(lái)相對(duì)高的折舊而選擇相對(duì)高的固定資產(chǎn)入賬價(jià)值造成的未確認(rèn)融資費(fèi)用的降低,根據(jù)現(xiàn)行稅法規(guī)定,通過(guò)融資租賃方式取得的固定資產(chǎn),應(yīng)該按照長(zhǎng)期應(yīng)付款的全部金額及相關(guān)稅費(fèi)入賬,對(duì)于未確認(rèn)融資費(fèi)用的攤銷額不允許稅前單獨(dú)扣除,即通過(guò)入賬價(jià)值會(huì)計(jì)計(jì)量模式選擇的方式在固定資產(chǎn)融資租入業(yè)務(wù)中進(jìn)行納稅籌劃,可以降低固定資產(chǎn)使用會(huì)計(jì)期間的稅負(fù),而不會(huì)增加融資租賃款支付會(huì)計(jì)期間的稅負(fù),具備財(cái)務(wù)價(jià)值。

(二)會(huì)計(jì)要素后續(xù)計(jì)量采用公允價(jià)值計(jì)量模式的納稅籌劃影響

伴隨部分資產(chǎn)采用公允價(jià)值計(jì)量模式期末計(jì)價(jià),會(huì)計(jì)期末會(huì)產(chǎn)生公允價(jià)值變動(dòng)損益,這些損益變動(dòng)有可能厚增企業(yè)的經(jīng)營(yíng)成果,比如《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第22號(hào)――金融工具確認(rèn)和計(jì)量》定義的以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn),包括交易性金融資產(chǎn)和指定為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn),當(dāng)會(huì)計(jì)當(dāng)局把某項(xiàng)投資列作交易性金融資產(chǎn),則不僅僅是簡(jiǎn)單強(qiáng)調(diào)這種投資的短期性,更強(qiáng)調(diào)其價(jià)值的公允性。因此,當(dāng)企業(yè)持有的列作交易行金融資產(chǎn)的投資公允價(jià)值發(fā)生變化時(shí),企業(yè)就需要作出賬面價(jià)值的調(diào)整,相應(yīng)地就會(huì)產(chǎn)生公允價(jià)值變動(dòng)損益,依據(jù)現(xiàn)行稅法,這種損益變動(dòng)對(duì)當(dāng)期的實(shí)際稅負(fù)并無(wú)影響。這恰恰在一定程度上有利于解決企業(yè)納稅籌劃,降低了自身的稅負(fù)卻有可能損害企業(yè)相關(guān)利益人如投資人的利益矛盾。納稅籌劃最基本的原理就是減低課稅基礎(chǔ),課稅基礎(chǔ)降低,稅負(fù)相應(yīng)降低。但是有些稅種如所得稅,以應(yīng)納稅所得額為課稅基礎(chǔ),通過(guò)納稅籌劃如果降低了所得稅稅負(fù),通常會(huì)以降低應(yīng)納稅所得額為代價(jià),一般情況下會(huì)造成企業(yè)賬面盈余水平的下降,如果是上市公司出現(xiàn)了這種情況,則完全有可能導(dǎo)致股價(jià)下降,使股東等相關(guān)利益人蒙受損失。公允價(jià)值變動(dòng)損益一方面可以厚增企業(yè)的賬面盈利水平,抵減其他納稅籌劃手段對(duì)企業(yè)相關(guān)利益人的損害;另一方面卻并不引起企業(yè)實(shí)際稅負(fù)的變化,從而維護(hù)了企業(yè)內(nèi)外利益人的利益,有利于納稅籌劃的順利進(jìn)行。因此企業(yè)可以充分利用閑置資金進(jìn)行積極地對(duì)外投資,并合理劃分金融資產(chǎn),通過(guò)會(huì)計(jì)的手段解決納稅籌劃帶來(lái)的企業(yè)內(nèi)部和外部的利益矛盾。此外,依照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第3號(hào)――投資性房地產(chǎn)》的規(guī)定,投資性房地產(chǎn)的后續(xù)計(jì)量盡管以成本模式為主,但是在有確鑿證據(jù)表明投資性房地產(chǎn)的公允價(jià)值能夠持續(xù)可靠取得的情況下,可以對(duì)投資性房地產(chǎn)采用公允價(jià)值模式進(jìn)行后續(xù)計(jì)量。《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第5號(hào)――生物資產(chǎn)》也規(guī)定有確鑿證據(jù)表明生物資產(chǎn)的公允價(jià)值能夠持續(xù)可靠取得的,應(yīng)當(dāng)對(duì)生物資產(chǎn)采用公允價(jià)值進(jìn)行計(jì)量。這些會(huì)計(jì)準(zhǔn)則所允許的計(jì)量模式選擇空間同樣可以作為企業(yè)的納稅籌劃手段。

二、貨幣時(shí)間價(jià)值財(cái)務(wù)觀點(diǎn)對(duì)納稅籌劃的影響

貨幣時(shí)間價(jià)值原本是財(cái)務(wù)管理學(xué)的基本假設(shè),而不是會(huì)計(jì)學(xué)的基本假設(shè),會(huì)計(jì)準(zhǔn)則多處引入的實(shí)際利率法就是建立在貨幣時(shí)間價(jià)值概念基礎(chǔ)上的,凸顯出會(huì)計(jì)學(xué)和財(cái)務(wù)管理學(xué)緊密聯(lián)系的大財(cái)務(wù)觀發(fā)展方向。會(huì)計(jì)要素的計(jì)量引入貨幣時(shí)間價(jià)值概念,為納稅籌劃提供了思路。實(shí)際利率,是指將金融資產(chǎn)或金融負(fù)債在預(yù)期存續(xù)期間或適用的更短期間內(nèi)的未來(lái)現(xiàn)金流量折現(xiàn)為該金融資產(chǎn)或金融負(fù)債當(dāng)前賬面價(jià)值所使用的利率。按照實(shí)際利率法計(jì)算金融資產(chǎn)或金融負(fù)債的攤余成本及各期利息收入或利息費(fèi)用,其本質(zhì)就是在會(huì)計(jì)要素的計(jì)量過(guò)程中考慮貨幣時(shí)間價(jià)值因素。《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則――基本準(zhǔn)則》規(guī)定了歷史成本、重置成本、可變現(xiàn)凈值、現(xiàn)值和公允價(jià)值五種計(jì)量屬性,其中現(xiàn)值計(jì)量模式考慮到了貨幣的時(shí)間價(jià)值。會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中的具體準(zhǔn)則規(guī)定了一些會(huì)計(jì)事項(xiàng)如《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第22號(hào)――金融工具確認(rèn)和計(jì)量》規(guī)定的持有至到期投資溢折價(jià)的攤銷、債券發(fā)行溢折價(jià)的攤銷、《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第21號(hào)――租賃》規(guī)定的承租人未確認(rèn)融資費(fèi)用的攤銷和出租人未實(shí)現(xiàn)融資收益的攤銷以及《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第14號(hào)――收入》規(guī)定的合同或協(xié)議價(jià)款的收取采用遞延方式,實(shí)質(zhì)上具有融資性質(zhì)的,應(yīng)收的合同或協(xié)議價(jià)款與其公允價(jià)值之間存在的差額,均應(yīng)采用實(shí)際利率法攤銷。實(shí)際利率法下,每期的攤銷金額不相等,對(duì)當(dāng)期的稅前利潤(rùn)影響也不一樣。以金融工具為例,當(dāng)金融資產(chǎn)折價(jià)取得,或者金融負(fù)債溢價(jià)形成時(shí),采用實(shí)際利率法攤銷溢折價(jià)會(huì)造成在金融工具攤銷期內(nèi)前期利潤(rùn)相應(yīng)增加,后期利潤(rùn)相應(yīng)減少的結(jié)果。反之,當(dāng)金融資產(chǎn)溢價(jià)取得,或者金融負(fù)債折價(jià)形成時(shí),采用實(shí)際利率法攤銷溢折價(jià)會(huì)造成在金融工具的攤銷期內(nèi)前期利潤(rùn)相應(yīng)減少,后期利潤(rùn)相應(yīng)增加的結(jié)果。由此可見,企業(yè)在進(jìn)行投資或者融資時(shí),可以參照稅收減免期限來(lái)決定溢價(jià)或者折價(jià)投資或融資,進(jìn)行合理的納稅籌劃。

三、資本化會(huì)計(jì)處理對(duì)納稅籌劃的影響

會(huì)計(jì)準(zhǔn)則擴(kuò)大了資本化會(huì)計(jì)處理的范圍,《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第17號(hào)――借款費(fèi)用》擴(kuò)大了借款費(fèi)用資本化的資產(chǎn)范圍。規(guī)定符合資本化條件的資產(chǎn)包括需要經(jīng)過(guò)相當(dāng)長(zhǎng)時(shí)間才可以達(dá)到可使用狀態(tài)或者可銷售狀態(tài)的固定資產(chǎn)、投資性房地產(chǎn)和存貨,從而將存貨納入符合資本化條件的資產(chǎn),相關(guān)借款費(fèi)用允許資本化。哈大齊工業(yè)走廊內(nèi)的許多生產(chǎn)型企業(yè),如哈飛股份,東北重型等,其產(chǎn)品如飛機(jī)、大型壓力機(jī)等具有生產(chǎn)周期長(zhǎng),單位價(jià)值高的特點(diǎn),完全符合會(huì)計(jì)準(zhǔn)則資本化的條件。另外,《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第17號(hào)――借款費(fèi)用》還擴(kuò)大了可以資本化的借款范圍。可以資本化的借款,不再僅僅局限于專門借款,還可以包括為生產(chǎn)、制造符合資本化條件的資產(chǎn)而發(fā)生的一般借款。這就意味著企業(yè)一部分利息費(fèi)用從理論上講,可以由計(jì)入期間費(fèi)用從當(dāng)期損益中扣除改為先計(jì)入長(zhǎng)期資產(chǎn)或者存貨資產(chǎn)價(jià)值而在以后會(huì)計(jì)期間扣除。哈大齊工業(yè)走廊內(nèi)的許多企業(yè)屬于高技術(shù)企業(yè),這些企業(yè)通常享有減免稅的優(yōu)惠政策,當(dāng)這些企業(yè)處于減免稅期間內(nèi),一些利息不在稅收減免會(huì)計(jì)期間的損益中扣除,盡管會(huì)厚增當(dāng)期利潤(rùn),但是卻不會(huì)增加當(dāng)期的稅負(fù),當(dāng)資本化利息的價(jià)值隨著長(zhǎng)期資產(chǎn)或者飛機(jī)、重型機(jī)械等存貨在稅收減免期以外的會(huì)計(jì)期間處置或者出售,資本化利息的價(jià)值從損益中扣除時(shí),就會(huì)造成納稅期間稅負(fù)的相應(yīng)降低,因此利息資本化會(huì)計(jì)政策也可以作為哈大齊工業(yè)走廊內(nèi)企業(yè)納稅籌劃的手段。此外,《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第6號(hào)――無(wú)形資產(chǎn)》也允許外購(gòu)無(wú)形資產(chǎn)借款費(fèi)用的資本化。同時(shí)規(guī)定對(duì)于研究開發(fā)費(fèi)用,企業(yè)在研究過(guò)程中發(fā)生的費(fèi)用應(yīng)予以費(fèi)用化處理,開發(fā)過(guò)程中發(fā)生的費(fèi)用,如果符合相關(guān)條件,允許資本化處理。資本化處理帶來(lái)的資產(chǎn)價(jià)值增加具有稅收擋板效應(yīng),同樣可以作為納稅籌劃手段。

四、投資及企業(yè)合并會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)納稅籌劃的影響

《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第2號(hào)――長(zhǎng)期股權(quán)投資》規(guī)定對(duì)于企業(yè)合并形成的長(zhǎng)期股權(quán)投資,分為同一控制下的企業(yè)合并和非同一控制下的企業(yè)合并,分別采用不同的方法確定其投資成本。《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第20號(hào)――企業(yè)合并》則把企業(yè)合并定義為兩個(gè)或者兩個(gè)以上單獨(dú)的企業(yè)合并形成一個(gè)報(bào)告主體的交易或事項(xiàng)。與《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第2號(hào)――長(zhǎng)期股權(quán)投資》相協(xié)調(diào),具體規(guī)定了企業(yè)應(yīng)該根據(jù)參與合并的企業(yè)合并前后是否受同一方或相同多方控制,把企業(yè)合并分為同一控制下的企業(yè)合并和非同一控制下的企業(yè)合并。同一控制下的企業(yè)合并應(yīng)按照被合并方凈資產(chǎn)賬面價(jià)值確認(rèn)所取得的長(zhǎng)期股權(quán)投資。合并方取得的凈資產(chǎn)賬面價(jià)值與支付的合并對(duì)價(jià)賬面價(jià)值的差額,應(yīng)當(dāng)調(diào)整資本公積和留存收益。非同一控制下的企業(yè)合并長(zhǎng)期股權(quán)投資應(yīng)該按被合并企業(yè)凈資產(chǎn)的公允價(jià)值進(jìn)行計(jì)量,即應(yīng)該采用購(gòu)買法進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。購(gòu)買法下被合并企業(yè)的凈資產(chǎn)要求按公允價(jià)值計(jì)量,一般情況下,被合并企業(yè)凈資產(chǎn)的公允價(jià)值要高于其賬面價(jià)值。因此,并購(gòu)企業(yè)資產(chǎn)價(jià)值通常會(huì)因合并而調(diào)高,這里面可能包括固定資產(chǎn)等長(zhǎng)期資產(chǎn),也可能包括存貨等流動(dòng)資產(chǎn)。此外,按照會(huì)計(jì)準(zhǔn)則當(dāng)合并成本超過(guò)取得的凈資產(chǎn)的公允價(jià)值時(shí),其差額確認(rèn)為商譽(yù),并在規(guī)定的期限內(nèi)攤銷。無(wú)論是哪一種資產(chǎn)價(jià)值增加,當(dāng)這些資產(chǎn)在持續(xù)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中被消耗、處置時(shí),都會(huì)相應(yīng)加大并購(gòu)企業(yè)未來(lái)的經(jīng)營(yíng)成本,相應(yīng)減少企業(yè)未來(lái)利潤(rùn),從而達(dá)到降低未來(lái)稅負(fù)的目的。

總之,會(huì)計(jì)政策的選擇不應(yīng)該局限在會(huì)計(jì)學(xué)專業(yè)范疇之內(nèi),會(huì)計(jì)當(dāng)局應(yīng)當(dāng)具備完備的大財(cái)務(wù)觀念,會(huì)計(jì)政策的選擇應(yīng)該著眼于企業(yè)財(cái)務(wù)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn),而不僅僅是會(huì)計(jì)資料的形成。

【參考文獻(xiàn)】

[1] 欒甫貴.論新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中的財(cái)務(wù)理念[J].會(huì)計(jì)研究,2008(3):3-9.

[2] 夏宗華.淺談企業(yè)并購(gòu)中的納稅籌劃[J].稅務(wù)研究,2006(2): 78-79.

[3] 王樂(lè)錦.我國(guó)新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中公允價(jià)值的運(yùn)用:意義與特征[J].會(huì)計(jì)研究,2006(5):31-35.