納稅管理規(guī)定精選(五篇)

序言：作為思想的載體和知識(shí)的探索者，寫作是一種獨(dú)特的藝術(shù)，我們?yōu)槟鷾?zhǔn)備了不同風(fēng)格的5篇納稅管理規(guī)定，期待它們能激發(fā)您的靈感。

篇1

【關(guān)鍵詞】企業(yè)所得稅;當(dāng)前現(xiàn)狀;解決對(duì)策

1 基層企業(yè)所得稅征管的當(dāng)前現(xiàn)狀

1.1 戶籍難以理清,稅源難以掌控。主要表現(xiàn)為:與工商、地稅等部門信息共享程度低等原因,納稅人開業(yè)、變更、注銷等信息難以及時(shí)掌握,戶籍管理往往不能及時(shí)到位;企業(yè)所得稅征管范圍和管轄權(quán)界定存在理解上的分歧,國(guó)、地稅兩家爭(zhēng)搶稅源的現(xiàn)象時(shí)有發(fā)生,甚至出現(xiàn)重征重管或漏征漏管;兩元化管理的存在往往造成稅負(fù)不公,特別是采取核定征收方式很容易出現(xiàn)同地區(qū)、同行業(yè)、同規(guī)模企業(yè)的稅負(fù)不一,有的同類型或同規(guī)模企業(yè)的稅負(fù)差異較大。有時(shí)還出現(xiàn)納稅人隨稅負(fù)波動(dòng)而不斷改變管轄歸屬的“跳槽”現(xiàn)象,影響了稅收秩序。

1.2 所得稅政策較為繁雜,政策執(zhí)行不夠到位。新的企業(yè)所得稅法配套政策多為陸續(xù)到位,企業(yè)所得稅稅前列支規(guī)定存在著稅法依附于會(huì)計(jì)制度現(xiàn)象,有些稅法規(guī)定的稅前列支項(xiàng)目、標(biāo)準(zhǔn)不夠具體、全面、明確,且多變,可操作性差。具體為:現(xiàn)行企業(yè)所得稅稅制決定了企業(yè)所得稅核算存在較大的彈性,稅前扣除規(guī)定缺乏剛性,操作起來(lái)彈性較大,因此,對(duì)政策理解程度不同,計(jì)算方法不同,都可能在無(wú)意識(shí)的情況下出現(xiàn)不同的應(yīng)納稅所得額。稅前列支費(fèi)用規(guī)定不具體,扣除標(biāo)準(zhǔn)不夠明確,正確審核稅前扣除十分困難。對(duì)已取消和下放管理的稅前審批項(xiàng)目,如納稅人財(cái)產(chǎn)損失、總機(jī)構(gòu)管理費(fèi)、彌補(bǔ)虧損、企業(yè)技術(shù)開發(fā)費(fèi)以及預(yù)繳期限、工效掛鉤等缺乏跟蹤管理。

目前,稅收政策規(guī)定與企業(yè)會(huì)計(jì)制度及財(cái)務(wù)準(zhǔn)則差異過(guò)大,存在企業(yè)會(huì)計(jì)制度與稅收政策有差異時(shí)不能按照稅收規(guī)定處理,導(dǎo)致申報(bào)質(zhì)量不高,從而增加了稅務(wù)機(jī)關(guān)執(zhí)行政策的難度。

1.3 納稅人納稅意識(shí)淡薄,財(cái)務(wù)核算和納稅申報(bào)失真。現(xiàn)階段企業(yè)所得稅納稅人中新辦企業(yè)大多為中小民營(yíng)企業(yè),種種原因,不少企業(yè)法人及財(cái)務(wù)人員納稅意識(shí)較為薄弱,且受利益驅(qū)使,企業(yè)存在經(jīng)營(yíng)管理不規(guī)范、財(cái)務(wù)核算體系不完備、財(cái)務(wù)制度不健全、賬面信息真實(shí)度低、現(xiàn)金交易賬外經(jīng)營(yíng)等問(wèn)題,不能依法據(jù)實(shí)申報(bào)納稅,往往利用企業(yè)會(huì)計(jì)制度與稅法的差異,千方百計(jì)地不繳或少繳國(guó)家稅收。同時(shí),在我國(guó)現(xiàn)階段法制體系和貨幣金融監(jiān)管水平下,缺乏有效的手段監(jiān)控企業(yè)的資金流和貨物流,使所得稅的稅源監(jiān)控變得異常艱難。

1.4 管理人員認(rèn)識(shí)不足,存在畏難情緒。目前,基層國(guó)稅機(jī)關(guān)對(duì)企業(yè)所得稅征管仍存在認(rèn)識(shí)不足問(wèn)題,有的仍處在“收入擺不上計(jì)劃、管理擺不上日程、工作擺不上位置”這一被動(dòng)局面,未能像流轉(zhuǎn)稅征管一樣實(shí)施一系列有效的科學(xué)化、專業(yè)化、精細(xì)化管理,日常管理工作散亂、粗放,缺乏制度化。此外,由于多年較少接觸所得稅業(yè)務(wù),部分一線管理人員業(yè)務(wù)技能和管理水平有所下降,畏難情緒較大。

2 解決現(xiàn)狀的對(duì)策

2.1 合理設(shè)置機(jī)構(gòu),提升管理人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)。

目前,縣(區(qū))級(jí)國(guó)稅機(jī)關(guān)未設(shè)所得稅管理專職機(jī)構(gòu)和一線專職管理人員,多為兼職且素質(zhì)參差不齊,加之深入企業(yè)調(diào)研不夠,對(duì)納稅人的很多納稅調(diào)整項(xiàng)目平時(shí)無(wú)暇顧及,只能在匯算清繳時(shí)集中處理,造成一部分企業(yè)不能及時(shí)進(jìn)行納稅調(diào)整,容易造成稅收流失。隨企業(yè)所得稅管理業(yè)務(wù)量增多,管理難度加大,需要培養(yǎng)出一大批懂得會(huì)計(jì)核算、了解企業(yè)管理、熟練微機(jī)操作、精通稅收業(yè)務(wù)的企業(yè)所得稅管理專業(yè)人才已迫在眉睫。結(jié)合現(xiàn)狀,筆者認(rèn)為提升稅務(wù)人員的所得稅管理技能和水平可從以下幾個(gè)方面著手:學(xué)習(xí)培訓(xùn)的重點(diǎn)放在財(cái)務(wù)管理規(guī)定、會(huì)計(jì)核算知識(shí)、稅收政策規(guī)定、稅務(wù)稽查技巧等方面。學(xué)習(xí)培訓(xùn)的方法可以自學(xué)為主、集中輔導(dǎo)、學(xué)以致用、學(xué)用相長(zhǎng),或?qū)嵭袀鹘y(tǒng)“傳幫帶”模式,注重征管實(shí)戰(zhàn)經(jīng)驗(yàn),以有豐富經(jīng)驗(yàn)、熟悉企業(yè)所得稅管理的人員采取“師傅帶徒弟”等方式,深入企業(yè)就會(huì)計(jì)核算、新的稅收政策落實(shí)、評(píng)估稽查技能進(jìn)行現(xiàn)場(chǎng)實(shí)踐鍛煉。利用匯算清繳時(shí)機(jī)開展崗位練兵活動(dòng)。采取激勵(lì)機(jī)制,對(duì)不能勝任企業(yè)所得稅管理員崗位的管理人員進(jìn)行崗位輪換或待崗學(xué)習(xí)等。

2.2 實(shí)征管基礎(chǔ),積極探索改進(jìn)征管的方法:根據(jù)企業(yè)所得稅管理的現(xiàn)狀,從實(shí)際出發(fā),夯實(shí)征管基礎(chǔ):

一是運(yùn)用各類臺(tái)賬促進(jìn)基礎(chǔ)工作提高。建好戶籍臺(tái)賬、稅源臺(tái)賬、所得稅重點(diǎn)稅源監(jiān)控臺(tái)賬、納稅申報(bào)臺(tái)賬、減免稅臺(tái)賬、稅前審批事項(xiàng)臺(tái)賬,強(qiáng)化日常管理,及時(shí)掌握稅源情況。

二是加強(qiáng)已取消、下放管理權(quán)限和備案管理項(xiàng)目的審核和跟蹤管理工作,做好后續(xù)管理項(xiàng)目的審核和備案管理跟蹤監(jiān)管,保證稅基不受侵蝕。

三是深化分類管理,根據(jù)企業(yè)財(cái)務(wù)管理水平和會(huì)計(jì)核算狀況對(duì)納稅人進(jìn)行分類,確定不同的稅收管理方式。

四是強(qiáng)化企業(yè)所得稅納稅評(píng)估工作,整合資源,充實(shí)人員,全面掌握納稅人的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)情況、投入產(chǎn)出比、存貨等涉稅資料,建立行業(yè)評(píng)估模型,提高企業(yè)所得稅管理的專業(yè)化程度。

五是加大企業(yè)所得稅的稽查打擊力度,同時(shí)督促企業(yè)進(jìn)行賬務(wù)調(diào)整。

2.3 加強(qiáng)部門協(xié)作,解決征管范圍劃分不清的問(wèn)題。加強(qiáng)與工商、地稅等部門寫作和配合,提高企業(yè)所得稅納稅人信息共享程度,核對(duì)企業(yè)所得稅納稅人的信息資料,準(zhǔn)確掌握戶籍、稅源動(dòng)態(tài)數(shù)據(jù)信息,開展日常巡查工作,清理漏征漏管戶。協(xié)調(diào)解決征管范圍劃分不清的問(wèn)題,實(shí)行隨流轉(zhuǎn)稅種確定管轄歸屬的原則,即企業(yè)所得稅以流轉(zhuǎn)稅稅種的歸屬來(lái)確定歸國(guó)稅部門或地稅部門管理。

2.4 利用社會(huì)中介服務(wù),幫助提高企業(yè)所得稅申報(bào)質(zhì)量。會(huì)計(jì)師、稅務(wù)師事務(wù)所等社會(huì)中介機(jī)構(gòu)專業(yè)性較強(qiáng),發(fā)揮中介機(jī)構(gòu)建賬、申報(bào)、鑒證等作用,對(duì)于規(guī)范企業(yè)財(cái)務(wù)核算、提高企業(yè)所得稅申報(bào)準(zhǔn)確性以及緩解目前稅務(wù)機(jī)關(guān)管理力量不足有一定的幫助。

參考文獻(xiàn)

[1] 相關(guān)法律法規(guī)及文件:《中華人民共和國(guó)稅收征收管理法》及實(shí)施細(xì)則、《中華人民共和國(guó)稅收征收管理法》及實(shí)施細(xì)則、《稅務(wù)登記管理辦法》、《關(guān)于加強(qiáng)國(guó)家稅務(wù)局地方稅務(wù)局協(xié)作的意見》(國(guó)稅發(fā)[2004]4號(hào))、《會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》、財(cái)務(wù)通則》、《關(guān)于享受企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策的新辦企業(yè)認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)的通知》(財(cái)稅[2006]1號(hào))、《關(guān)于繳納企業(yè)所得稅的新辦企業(yè)認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)執(zhí)行口徑等問(wèn)題的補(bǔ)充通知》(國(guó)稅發(fā)[2006]103號(hào)).

篇2

一、減免稅管理現(xiàn)狀

從我市減免稅管理的實(shí)際看，總體情況較好。稅務(wù)機(jī)關(guān)能夠認(rèn)真學(xué)習(xí)、掌握國(guó)家減免稅政策精神，依據(jù)減免稅管理辦法、減免稅管理規(guī)程，規(guī)范操作，對(duì)減免對(duì)象實(shí)行減免稅，基本落實(shí)了國(guó)家減免稅政策精神，對(duì)促進(jìn)經(jīng)濟(jì)發(fā)展、建設(shè)和諧社會(huì)發(fā)揮了重要作用。但是，在取得成績(jī)的同時(shí)，也要看到存在的問(wèn)題，主要是減免稅管理不夠規(guī)范，執(zhí)法風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)不夠強(qiáng)，監(jiān)管工作不夠到位等，這些出現(xiàn)在發(fā)展過(guò)程中的問(wèn)題，需要引起我們的高度重視，切實(shí)加以改進(jìn)和提高。

二、減免稅管理目前存在的問(wèn)題

(一)少數(shù)稅務(wù)人員綜合素質(zhì)不強(qiáng)

少數(shù)稅務(wù)人員學(xué)習(xí)不夠，業(yè)務(wù)技能不高，對(duì)備案類減免稅政策、管理規(guī)定不熟悉，難以正確掌握運(yùn)用。在減免稅管理上，執(zhí)法風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)不夠強(qiáng)，對(duì)執(zhí)法風(fēng)險(xiǎn)大、政策性敏感的減免稅項(xiàng)目未能加以重視，對(duì)潛在的稅收?qǐng)?zhí)法風(fēng)險(xiǎn)防范意識(shí)較差。

(二)征管基礎(chǔ)工作不夠扎實(shí)

部分管理科所沒(méi)有及時(shí)建立起取消行政審批后的備案類減免管理臺(tái)帳，且執(zhí)行上級(jí)規(guī)定不一致，不能掌握哪些企業(yè)，享受多少數(shù)額的減免稅等情況，沒(méi)有管理臺(tái)帳，沒(méi)有統(tǒng)計(jì)分析功能，影響了減免稅管理。

(三)后續(xù)管理不到位

部分稅務(wù)人員對(duì)減免稅的后續(xù)管理不夠重視、管理不到位，該管的事項(xiàng)不管，對(duì)已經(jīng)獲得減免稅資格，享受稅收優(yōu)惠政策納稅人的經(jīng)營(yíng)地址、經(jīng)營(yíng)范圍、經(jīng)營(yíng)規(guī)模、經(jīng)營(yíng)能力等情況沒(méi)有進(jìn)行深入調(diào)查核實(shí)，對(duì)減免稅項(xiàng)目未能做好后續(xù)管理措施，辦理減免稅審批后不作進(jìn)一步的調(diào)查了解，極易引發(fā)執(zhí)法瀆職風(fēng)險(xiǎn)。

(四)備案類減免缺乏有效的監(jiān)管

一是部分技術(shù)開發(fā)及轉(zhuǎn)讓減免備案雖然辦理了備案，但不屬于免征稅款項(xiàng)目，少繳了營(yíng)業(yè)稅及附加，存在較大執(zhí)法風(fēng)險(xiǎn)。同時(shí)對(duì)辦理了備案的技術(shù)開發(fā)及轉(zhuǎn)讓減免項(xiàng)目，沒(méi)有按上級(jí)規(guī)定實(shí)施后續(xù)的跟蹤管理。二是備案減免受理情況不規(guī)范，不統(tǒng)一。部分科所由前臺(tái)統(tǒng)一通過(guò)大集中系統(tǒng)受理，個(gè)別科所自行手工受理，且使用受理文書不統(tǒng)一，有的單位使用《受理備案通知書》，有的單位使用《受理通知書》。三是個(gè)別科所沒(méi)有建立后續(xù)管理臺(tái)帳，不能全面掌握備案減免的戶數(shù)和免征稅款等情況，缺少實(shí)行后續(xù)管理的基礎(chǔ)和條件。

(五)個(gè)別享受優(yōu)惠政策業(yè)戶存在騙取減免稅情況

由于隨軍及人員優(yōu)惠政策基本上沒(méi)有經(jīng)營(yíng)項(xiàng)目的限制，部分享受優(yōu)惠政策業(yè)戶可以隨意選擇經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)較難核查和難以核查的業(yè)務(wù)作為享受優(yōu)惠政策項(xiàng)目，特別是咨詢、設(shè)計(jì)、物業(yè)管理等經(jīng)營(yíng)項(xiàng)目，進(jìn)行騙取減免稅。而目前的大集中征管系統(tǒng)較難核查此類業(yè)戶的減免審批情況和未享受優(yōu)惠政策時(shí)的購(gòu)票情況，因而在客觀上助長(zhǎng)了騙取減免稅情況的發(fā)生。

(六)減免稅款業(yè)戶管理存在隱憂

一是發(fā)票管理存在隱憂，部分業(yè)戶實(shí)際經(jīng)營(yíng)地址與注冊(cè)地址不符，或是未按照國(guó)家有關(guān)規(guī)定設(shè)置賬簿、憑證，支付出去的款項(xiàng)有的不能提供相關(guān)憑證、發(fā)票；在享受減免稅期間購(gòu)入發(fā)票違規(guī)使用，或在征收前臺(tái)大量的代開發(fā)票。二是經(jīng)營(yíng)規(guī)模與經(jīng)營(yíng)收入不匹配。如享受安置隨軍家屬新辦企業(yè)優(yōu)惠政策的某私營(yíng)有限公司，正式員工**人，安置隨軍家屬**人，減免稅種為營(yíng)業(yè)稅，減免期限為**年**月至**年**月，其營(yíng)業(yè)收入已達(dá)到**萬(wàn)元，減免稅額達(dá)到**萬(wàn)元。

(七)存在提前減免稅款情況

業(yè)戶申報(bào)收入比實(shí)際收入大，存在提前加大申報(bào)收入額，先享受該部分稅收減免的情況，而且存在套取相關(guān)發(fā)票留待以后開具的可能，從而騙取國(guó)家稅收。如某廣告中心于**年**月成立，性質(zhì)為個(gè)體工商戶，經(jīng)審批同意享受自主擇業(yè)干部稅收優(yōu)惠政策，減免營(yíng)業(yè)稅和個(gè)人所得稅，減免期限為**年**月至**年**月，已減免稅款**萬(wàn)元。

三、存在問(wèn)題情況分析

(一)減免稅管理不完善

主要表現(xiàn)在減免稅相關(guān)的配套管理制度、征管系統(tǒng)部分減免信息錄入和減免稅統(tǒng)計(jì)分析功能等不完善，由此造成減免稅管理存在漏洞，給個(gè)別人有機(jī)可乘。

(二)工作量大難以征管

目前享受減免稅優(yōu)惠政策的業(yè)戶特別是安置隨軍家屬新辦企業(yè)優(yōu)惠政策業(yè)戶68%以上由一般稅源管理科管理，一般稅源管理科人均管戶多，日常業(yè)務(wù)工作量大，難以對(duì)享受減免稅優(yōu)惠政策的業(yè)戶進(jìn)行深入的跟蹤管理，因而在日常管理上存在征管漏洞。

(三)業(yè)戶注冊(cè)地域分布廣難以征管

目前享受減免稅優(yōu)惠政策的業(yè)戶注冊(cè)地域分布廣，以現(xiàn)有稅源管理的人力物力，不可能做到挨家挨戶進(jìn)行深入調(diào)查核實(shí)，以致無(wú)法正確掌握享受稅收優(yōu)惠政策業(yè)戶的經(jīng)營(yíng)地址、經(jīng)營(yíng)范圍、經(jīng)營(yíng)規(guī)模、能力等情況，造成減免稅管理上的被動(dòng)。

(四)減免稅業(yè)務(wù)繁雜難以征管

目前享受減免稅優(yōu)惠政策業(yè)戶的經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)類型繁雜，以咨詢類、租賃類、建筑安裝類、廣告類等業(yè)務(wù)類型為主，這些業(yè)務(wù)特別是咨詢業(yè)務(wù)，發(fā)票開具頻繁，難以核實(shí)，造成事實(shí)上的征管難度，以致部分業(yè)戶享受減免稅額較多。

四、加強(qiáng)減免稅管理的幾點(diǎn)思考

(一)加強(qiáng)學(xué)習(xí)，掌握減免稅的基本內(nèi)容

減免稅管理是一項(xiàng)政策性很強(qiáng)的工作，它關(guān)系著國(guó)家政策能否正確貫徹落實(shí)到位，能否真正及時(shí)地實(shí)現(xiàn)國(guó)家的政策目標(biāo)。稅務(wù)機(jī)關(guān)及其稅收管理員作為稅收政策的具體執(zhí)行者，在減免稅管理過(guò)程中，既是一項(xiàng)權(quán)力的運(yùn)用，更是一種執(zhí)法責(zé)任的落實(shí)和風(fēng)險(xiǎn)的承擔(dān)。因此，稅務(wù)機(jī)關(guān)要加強(qiáng)學(xué)習(xí)，通過(guò)認(rèn)真學(xué)習(xí)，使每一個(gè)稅收管理員熟悉稅收政策，掌握減免稅的基本內(nèi)涵，了解各項(xiàng)減免稅政策的適用范圍，準(zhǔn)確把握稅收優(yōu)惠政策的精神實(shí)質(zhì)和意圖，從而做好減免稅管理工作，把國(guó)家減免稅政策落實(shí)到位，發(fā)揮國(guó)家減免稅政策的效應(yīng)，促進(jìn)社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展。

(二)加強(qiáng)宣傳，使減免稅政策家喻戶曉

減免稅政策是國(guó)家利用稅收杠桿對(duì)社會(huì)經(jīng)濟(jì)運(yùn)行進(jìn)行調(diào)控的一種手段，具有規(guī)范性、目的性和階段性的特點(diǎn)，但這些政策不一定都能被納稅人知曉或接受，有的知道大概，有的被片面的理解。為此，稅務(wù)機(jī)關(guān)要大力加強(qiáng)宣傳，有針對(duì)性、無(wú)償?shù)貫榧{稅人提供稅收優(yōu)惠政策相關(guān)咨詢服務(wù)，大力推行減免稅政務(wù)公開。對(duì)減免稅政策、審批依據(jù)、申報(bào)程序、審批步驟、辦理時(shí)限等通過(guò)報(bào)紙、電視等新聞媒介以及稅務(wù)部門的稅務(wù)公開欄、宣傳欄、電子顯示屏等進(jìn)行公開，讓廣大納稅人及時(shí)了解減免稅政策，熟悉減免稅內(nèi)容，真正使減免稅政策家喻戶曉。稅收管理員要加強(qiáng)與納稅人的溝通、交流，了解轄區(qū)內(nèi)納稅人的真實(shí)經(jīng)營(yíng)情況和納稅人的政策需求，要針對(duì)納稅人的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)狀況，對(duì)納稅人可能享受的稅收優(yōu)惠政策進(jìn)行謀劃，盡可能地用足、用活稅收優(yōu)惠政策，減少因納稅人不知曉而造成的應(yīng)減免未減免現(xiàn)象。

(三)加強(qiáng)審核，進(jìn)一步明確減免稅業(yè)戶資格

稅務(wù)機(jī)關(guān)要研究制定措施，建立享受減稅、免稅稅收優(yōu)惠政策的納稅人定期審核檢查制度，對(duì)納稅人享受稅收優(yōu)惠政策的依據(jù)、經(jīng)營(yíng)范圍、適用稅率及減免稅情況進(jìn)行審核檢查，深入調(diào)查企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)是否符合減免稅資格，規(guī)范減免稅企業(yè)檔案資料，加強(qiáng)基礎(chǔ)信息管理。

(四)加強(qiáng)監(jiān)控，規(guī)范完善減免稅管理

稅務(wù)機(jī)關(guān)要進(jìn)一步加強(qiáng)對(duì)當(dāng)前享受減免稅優(yōu)惠政策業(yè)戶的日常監(jiān)控。一是管理員應(yīng)定期或不定期地對(duì)企業(yè)進(jìn)行實(shí)地調(diào)查、核實(shí)，重點(diǎn)監(jiān)控企業(yè)經(jīng)營(yíng)規(guī)模、成本核算情況、人員結(jié)構(gòu)、經(jīng)營(yíng)項(xiàng)目，嚴(yán)格比對(duì)企業(yè)銷售額與減免稅申報(bào)額的合理性。加強(qiáng)對(duì)減免稅企業(yè)發(fā)票的管理，包括領(lǐng)購(gòu)的發(fā)票以及前臺(tái)代開發(fā)票，對(duì)存在問(wèn)題的予以處罰，并責(zé)令限期整改。二是進(jìn)一步加強(qiáng)統(tǒng)計(jì)分析，對(duì)減免稅企業(yè)要做好臺(tái)帳等級(jí)以及統(tǒng)計(jì)分析，掌握企業(yè)減免稅享受情況，出現(xiàn)異常情況時(shí)立即介入調(diào)查，及時(shí)處理。三是定期開展對(duì)減免稅企業(yè)的清理工作，全面掌握減免稅企業(yè)的整體情況。對(duì)因情況變化已不符合減免稅條件的納稅人，及時(shí)依法取消其減免稅資格。四是為進(jìn)一步加強(qiáng)監(jiān)督檢查，應(yīng)將年減免稅額超過(guò)50萬(wàn)元的大戶納入重點(diǎn)稅源戶，由重點(diǎn)稅源管理科進(jìn)行監(jiān)管。五是強(qiáng)化檢查力度，對(duì)騙取減免稅優(yōu)惠的納稅人，依法予以嚴(yán)厲處罰。

(五)加強(qiáng)反饋，做好跟蹤工作

稅務(wù)機(jī)關(guān)要定期對(duì)審批工作和備案減免稅情況進(jìn)行后續(xù)跟蹤，有問(wèn)題及時(shí)反饋，要求減免稅企業(yè)根據(jù)批復(fù)文件按時(shí)上報(bào)減免稅提取、使用、結(jié)存情況報(bào)告。稅務(wù)機(jī)關(guān)要建立并登記企業(yè)減免稅臺(tái)帳，監(jiān)控企業(yè)減免稅情況，按期進(jìn)行核對(duì)結(jié)算。防止應(yīng)審批而備案或應(yīng)備案而審批等現(xiàn)象的發(fā)生，并對(duì)經(jīng)審查不符合減免條件的備案事項(xiàng)，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)及時(shí)采取有效措施，追回已減免的稅款，并按《征管法》有關(guān)規(guī)定進(jìn)行處罰。

(六)加強(qiáng)追究，明確審批責(zé)任和執(zhí)法責(zé)任

稅務(wù)機(jī)關(guān)及其相關(guān)責(zé)任人應(yīng)按照公正透明、廉潔高效和方便納稅人的原則，受理和審批納稅人申請(qǐng)的減免稅事項(xiàng)。對(duì)因政策把關(guān)不嚴(yán)或人情關(guān)系，等造成審批錯(cuò)誤的，要嚴(yán)格按稅收?qǐng)?zhí)法責(zé)任制的相關(guān)規(guī)定實(shí)施執(zhí)法過(guò)錯(cuò)追究；對(duì)審批機(jī)關(guān)或?qū)徟藛T擅自設(shè)定審批事項(xiàng)或超越審批權(quán)限以及應(yīng)批準(zhǔn)而故意刁難不批準(zhǔn)的，應(yīng)責(zé)令其改正或依法予以撤銷，并對(duì)有關(guān)責(zé)任人給予行政處分。對(duì)責(zé)任人利用職務(wù)上的便利收受或索取納稅人財(cái)物或謀取其他不當(dāng)利益，構(gòu)成犯罪的，應(yīng)依法追究刑事責(zé)任，以此提高減免稅審批質(zhì)量，減少審批工作中的違規(guī)違法行為和稅務(wù)人員的稅收?qǐng)?zhí)法風(fēng)險(xiǎn)。

篇3

一、建筑企業(yè)在現(xiàn)有經(jīng)營(yíng)體制下的增值稅管理現(xiàn)狀及難點(diǎn)

(一)建筑行業(yè)企業(yè)經(jīng)營(yíng)模式陳舊

建筑行業(yè)環(huán)境較為復(fù)雜，一些大型的建筑集團(tuán)設(shè)立了很多子公司、項(xiàng)目分部，在管理上呈現(xiàn)多級(jí)法人、管理分級(jí)、層層分包、層層轉(zhuǎn)包、資質(zhì)掛靠、資質(zhì)借用等一系列的問(wèn)題。這種傳統(tǒng)建筑行業(yè)的組織結(jié)構(gòu)和經(jīng)營(yíng)模式的復(fù)雜性，導(dǎo)致增值稅管理鏈條不連續(xù)，稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)大大增加。

(二)稅務(wù)管理人員業(yè)務(wù)水平有待提升

建筑企業(yè)對(duì)接的上游單位較多，收到的發(fā)票來(lái)自各行各業(yè)，都有其自身的行業(yè)特點(diǎn)，這對(duì)稅務(wù)人員的增值稅發(fā)票管理工作提出了很大的挑戰(zhàn)。很多稅務(wù)管理人員對(duì)增值稅管理基本原理、納稅規(guī)范及基本要求等專業(yè)知識(shí)認(rèn)知不夠完善，在發(fā)票審核流程中容易出錯(cuò)。

(三)付款節(jié)點(diǎn)過(guò)于集中

建筑企業(yè)的上游分供單位一般是在付款時(shí)提供稅務(wù)發(fā)票，而建筑工程項(xiàng)目本身有著施工周期長(zhǎng)、資金流量大的特點(diǎn)，由于針對(duì)上游分供單位缺乏合理完善的資金支付約定，導(dǎo)致上游分供單位付款節(jié)點(diǎn)集中，短時(shí)間內(nèi)通過(guò)加班加點(diǎn)消化大量的發(fā)票管理工作，大大加劇了財(cái)務(wù)人員發(fā)票梳理的負(fù)擔(dān)。

二、建筑企業(yè)增值稅涉及違規(guī)操作的類型

(一)是對(duì)企業(yè)對(duì)納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間的理解偏差

要密切關(guān)注納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間，根據(jù)財(cái)稅【2016】36號(hào)文件規(guī)定，納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為:企業(yè)發(fā)生應(yīng)稅行為并收訖銷售款項(xiàng)或者取得索取銷售款項(xiàng)憑據(jù)的當(dāng)天;先開具發(fā)票的，為開具發(fā)票的當(dāng)天。所以對(duì)于合同上關(guān)于收付款的約定必須非常慎重對(duì)待。

(二)是認(rèn)證抵扣對(duì)納稅人所需承擔(dān)的增值稅額的涉及風(fēng)險(xiǎn)體現(xiàn)

1．增值稅專用發(fā)票的錯(cuò)誤開具致使稅額不能按時(shí)抵扣。2．遇到對(duì)方已經(jīng)開票，中途私自作廢或次月沒(méi)有正常申報(bào)，對(duì)方并未完成正常的納稅行為，那么建筑企業(yè)在進(jìn)行抵扣后，稅務(wù)部門則會(huì)以發(fā)票失控為由，要求企業(yè)將進(jìn)項(xiàng)稅額全部轉(zhuǎn)出且繳納滯納金甚至罰款，那么企業(yè)的納稅壓力則大大加重。

(三)建筑企業(yè)增值稅管理的不規(guī)范行為

1．不論是企業(yè)的高層管理者還是普通業(yè)務(wù)人員，都對(duì)增值稅涉稅風(fēng)險(xiǎn)的知識(shí)儲(chǔ)備不夠充足。建筑企業(yè)從高層管理者到普通業(yè)務(wù)人員都對(duì)增值稅涉及違規(guī)沒(méi)有形成正確高效的認(rèn)知，思想認(rèn)識(shí)上都還有待進(jìn)一步提高。2．取得不合規(guī)發(fā)票的認(rèn)證問(wèn)題。在開具發(fā)票時(shí)可能會(huì)有個(gè)別發(fā)票不規(guī)范，導(dǎo)致認(rèn)證后，必須要進(jìn)行進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出，也存在發(fā)票無(wú)法認(rèn)證等問(wèn)題。對(duì)于建筑企業(yè)來(lái)講，進(jìn)項(xiàng)發(fā)票包含很多，例如:材料、專業(yè)分包、勞務(wù)分包、租賃等。企業(yè)經(jīng)常收到不規(guī)范的發(fā)票，主要是因?yàn)轭悇e多，金額大，面對(duì)的供應(yīng)商也很多，例如收到的材料發(fā)票數(shù)量欄通常填寫為一批，發(fā)票后面沒(méi)有附明細(xì)或者附的是用A4紙打印的明細(xì)，而非防偽稅控系統(tǒng)打印的銷貨清單;分包發(fā)票備注欄沒(méi)有注明項(xiàng)目名稱和項(xiàng)目地點(diǎn);發(fā)票印章不清晰或加蓋了財(cái)務(wù)專用章或公章;發(fā)票只開具數(shù)量沒(méi)開具單位等等，類似問(wèn)題較多。3．企業(yè)財(cái)務(wù)部門采用口頭形式表達(dá)，缺乏約束力。財(cái)務(wù)部門口頭形式的表達(dá)，實(shí)際執(zhí)行的人員可以照辦，也可以不照辦，缺乏文件制度的約束指導(dǎo)。

三、建筑企業(yè)的內(nèi)控措施及管理制度

1．企業(yè)可建立相應(yīng)的調(diào)整對(duì)策，即建筑企業(yè)增值稅涉稅風(fēng)險(xiǎn)的管理對(duì)策。首先，讓公司全體成員了解增值稅涉嫌風(fēng)險(xiǎn)。其次，公司還應(yīng)該建立監(jiān)督機(jī)制，即使企業(yè)全體成員對(duì)增值稅風(fēng)險(xiǎn)有了認(rèn)知，但是還會(huì)有一些風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生，這個(gè)時(shí)候監(jiān)督機(jī)制就派上了用場(chǎng)，其主要是監(jiān)督上到企業(yè)高層下到企業(yè)員工對(duì)涉稅風(fēng)險(xiǎn)知識(shí)的學(xué)習(xí)，從而能夠更好地避免增值稅風(fēng)險(xiǎn)。2．在建筑施工企業(yè)中，嚴(yán)格的增值稅管理措施有利于促進(jìn)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的專業(yè)化以及經(jīng)營(yíng)結(jié)構(gòu)的合理化。由于增值稅的管控水平多數(shù)由財(cái)務(wù)工作人員的業(yè)務(wù)能力來(lái)控制，因此財(cái)務(wù)工作人員的專業(yè)水平至關(guān)重要。企業(yè)一定要定期加強(qiáng)對(duì)財(cái)務(wù)人員的培訓(xùn)，增強(qiáng)財(cái)務(wù)人員的增值稅風(fēng)險(xiǎn)管控能力，提高綜合素質(zhì)。3．在所有涉及營(yíng)改增的行業(yè)中，建筑行業(yè)由于其自身的業(yè)務(wù)特點(diǎn)，其涉稅范圍廣而且復(fù)雜，針對(duì)不同的項(xiàng)目可以選擇一般計(jì)稅方法與簡(jiǎn)易計(jì)稅方法，需要根據(jù)自身的具體情況選擇合適的計(jì)稅方法，做好納稅管理。4．建立科學(xué)的增值稅發(fā)票管理制度。建筑企業(yè)需要確定增值稅專用發(fā)票取得的范圍及要求，通過(guò)了解增值稅專用發(fā)票的審核常識(shí)，從而明確增值稅專用發(fā)票的交接事宜，建筑企業(yè)在嚴(yán)格遵守增值稅專用發(fā)票的認(rèn)證管理標(biāo)準(zhǔn)的同時(shí)，并需做好增值稅專用發(fā)票的保管工作，這就要求相關(guān)人員要了解管理規(guī)定中的重要事項(xiàng)。例如:經(jīng)辦人要在發(fā)票背面簽署:本人保證該發(fā)票真實(shí)、合法、有效，出現(xiàn)一切法律責(zé)任，皆有我本人承擔(dān)，還需在發(fā)票的姓名處加按手印。企業(yè)還應(yīng)明確提出責(zé)任到人的管理辦法，規(guī)定業(yè)務(wù)經(jīng)辦人員要對(duì)虛開發(fā)票的情況承擔(dān)主要責(zé)任，用以加強(qiáng)業(yè)務(wù)經(jīng)辦人的責(zé)任心。同樣，負(fù)責(zé)管理監(jiān)督發(fā)票背面簽字的工作的相關(guān)人員，也要承擔(dān)其相應(yīng)責(zé)任，通過(guò)簽署承諾書的方式，對(duì)其監(jiān)督工作做出承諾:若由于監(jiān)督工作不到位，出現(xiàn)找不到負(fù)責(zé)人的情況，因此造成的嚴(yán)重后果，由專管人員承擔(dān)。目的是確保發(fā)票背面的簽字和手印是由經(jīng)辦人本人親自所簽和所按。在簽訂采購(gòu)合同時(shí)，合同中應(yīng)添加增值稅涉稅條款。采購(gòu)合同中注明如下涉稅條款:供貨方在履行合同義務(wù)期間，應(yīng)該提供真實(shí)且具有法律效力的增值專用發(fā)票，若本公司或第三方(包括但不限于稅務(wù)機(jī)構(gòu)、獨(dú)立審計(jì)機(jī)構(gòu))，在任何情況下，發(fā)現(xiàn)供貨方開具虛假的增值稅專用發(fā)票，供應(yīng)方需要按照本司規(guī)定，重開真實(shí)的增值發(fā)票;若稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)本公司進(jìn)行處罰，由于供貨方提供的虛假發(fā)票的情況下，供應(yīng)方需賠償本公司雙倍的損失，如若因虛假發(fā)票違反國(guó)家法律，供貨方需承擔(dān)全部法律責(zé)任。5．選擇信用好、規(guī)模大、實(shí)力強(qiáng)的一般納稅人合作。同時(shí)建立合格供應(yīng)商名錄，在進(jìn)行采購(gòu)招標(biāo)時(shí)，從合格供應(yīng)商名錄中選取中標(biāo)單位，能夠在很大程度上降低涉稅風(fēng)險(xiǎn)。6．開展增值稅內(nèi)控制度執(zhí)行自評(píng)。隨著企業(yè)稅務(wù)業(yè)務(wù)的逐漸完善，企業(yè)本身的內(nèi)控制度自評(píng)，更能反映管理中存在的缺陷，自評(píng)能幫助高層管理人員了解企業(yè)內(nèi)控制度的現(xiàn)狀，盡可能避免做出錯(cuò)誤的管理決策，以便更好地分派人員管理，各司其職，以維護(hù)企業(yè)利益。

篇4

一、“營(yíng)改增”對(duì)建筑企業(yè)納稅籌劃工作的影響

在“營(yíng)改增"的稅收政策實(shí)施后，建筑企業(yè)的納稅籌劃工作也受到了影響。其中，企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)以及在納稅管理等方面都會(huì)做出相應(yīng)的改變。

（一）建筑企業(yè)稅制發(fā)生變化，由營(yíng)業(yè)稅改為增值稅

國(guó)家對(duì)稅收模式進(jìn)行調(diào)整之后，建筑企業(yè)的稅制也因此發(fā)生很大的調(diào)整和變化。企業(yè)原有的稅率為3%，在稅收方案調(diào)整之后，企業(yè)現(xiàn)有的增值稅稅率將增長(zhǎng)到11%。另外，營(yíng)業(yè)稅改增值稅的稅收調(diào)整也會(huì)對(duì)企業(yè)原有的計(jì)稅方式產(chǎn)生影響。現(xiàn)有的“營(yíng)改增”調(diào)整方案規(guī)定的建筑企業(yè)進(jìn)項(xiàng)稅率分四個(gè)檔。在計(jì)算企業(yè)建筑企業(yè)稅收額度時(shí)，一般應(yīng)當(dāng)首先確定企業(yè)的銷項(xiàng)稅額和進(jìn)項(xiàng)稅額，利用銷項(xiàng)稅額減去進(jìn)項(xiàng)稅額就得到了企業(yè)應(yīng)繳納的增值稅。其中，企業(yè)的銷售情況決定了建筑企業(yè)銷項(xiàng)稅務(wù)的大小，而企業(yè)成本又直接影響著進(jìn)項(xiàng)稅額的大小，所以，如果將建筑企業(yè)進(jìn)項(xiàng)稅額擴(kuò)大，在繳納稅款時(shí)，建筑企業(yè)能夠抵消的也就越多，這樣就可以有效避免重復(fù)繳稅。

（二）進(jìn)項(xiàng)稅額較難取得、稅率相對(duì)提高使建筑企業(yè)稅負(fù)增加

在企業(yè)整體的成本支出方面，人力資源投入所占的成本的比例非常大。其中，人力資源的成本投入屬于進(jìn)項(xiàng)稅額的范疇。只有增加進(jìn)項(xiàng)稅額的比例，才能減小建筑企業(yè)整體納稅金融。但就目前來(lái)看，人力資源成本無(wú)法獲得增值稅的發(fā)票，這就減小了建筑企業(yè)進(jìn)項(xiàng)稅額的抵扣比例。從而提高了建筑企業(yè)整體的納稅額度。另外，當(dāng)建筑企業(yè)依照國(guó)家稅收政策進(jìn)行稅率調(diào)整之后，建筑企業(yè)的稅率將由原來(lái)的3%，調(diào)整到現(xiàn)有的增值稅稅率的11%。這一調(diào)整會(huì)對(duì)企業(yè)的納稅籌劃形成較大影響。

（三）購(gòu)買稅控設(shè)備、增設(shè)增值稅專管員改變企業(yè)稅務(wù)管理模式

在我國(guó)建筑企業(yè)納稅政策做出調(diào)整之后，基于“營(yíng)改增”稅收模式下的納稅政策，將會(huì)對(duì)我國(guó)建筑企業(yè)原有的稅務(wù)管理體系產(chǎn)生較大的影響，同時(shí)，這種影響也會(huì)波及到整個(gè)建筑行業(yè)。新的稅收管理模式下，建筑企業(yè)也將依照新的稅收管理標(biāo)準(zhǔn)和要求，配套新的稅務(wù)管理體系。新的稅務(wù)管理體系需要建筑企業(yè)投入大量的人力和財(cái)力資本，這些資本投入都會(huì)提高建筑企業(yè)的成本投入。另外，依照新的稅收管理標(biāo)準(zhǔn)，企業(yè)必須配備專職的增值稅管理人員和專用的增值稅發(fā)票。與此同時(shí)，增值稅的管理程序非常復(fù)雜，而且工作量非常龐大，需要招募大量的工作人員來(lái)開展相關(guān)的稅收管理工作，這筆開銷將大大提高建筑企業(yè)的成本投入，給企業(yè)的運(yùn)作造成負(fù)擔(dān)。

（四）“營(yíng)改增”后建筑企業(yè)需墊資納稅，增大資金壓力

在營(yíng)業(yè)稅稅收管理模式下，建筑企業(yè)往往在代開發(fā)票的情況下才會(huì)進(jìn)行稅收繳納活動(dòng)。但是將營(yíng)業(yè)稅改為增值稅之后，依照相關(guān)的稅收管理規(guī)定，建筑企業(yè)必須在拿到增值稅的專用發(fā)票后，同時(shí)在完成相關(guān)的建筑工程計(jì)量工作時(shí)就要進(jìn)行納稅申報(bào)。可是往往在這個(gè)時(shí)候，建筑企業(yè)的工程款還沒(méi)有進(jìn)賬，要繳納這筆稅金，企業(yè)就必須進(jìn)行提前墊付。因此，建筑企業(yè)的日常資金流轉(zhuǎn)活動(dòng)必將會(huì)受到不利影響。

二、“營(yíng)改增”背景下建筑企業(yè)納稅籌劃工作的優(yōu)化措施

在“營(yíng)改增”的稅收政策背景下，建筑企業(yè)要實(shí)現(xiàn)合理的稅收籌劃管理，就必須首先對(duì)新的稅收政策進(jìn)行深入分析，并制定出合理的優(yōu)化措施，以此來(lái)提高企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益。

（一）加強(qiáng)對(duì)稅收政策的理解，靈活制定稅收規(guī)劃

原有的營(yíng)業(yè)稅稅收，建筑企業(yè)往往更側(cè)重于營(yíng)業(yè)稅的稅收管理，而忽略了較少涉及的增值稅業(yè)務(wù)，使建筑企業(yè)財(cái)務(wù)管理人員對(duì)于增值稅管理缺乏足夠的了解和認(rèn)識(shí)，因此在業(yè)務(wù)和操作技巧上，缺乏足夠的靈活性。為保證建筑企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益，建筑企業(yè)必須組織相關(guān)的財(cái)務(wù)人員，進(jìn)行增值稅相關(guān)業(yè)務(wù)的管理培訓(xùn)。培訓(xùn)內(nèi)容可以涉及新的稅收管理政策，以及稅收管理方法和技巧。在建筑企業(yè)當(dāng)中負(fù)責(zé)增值稅稅收管理的工作人員應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)對(duì)增值稅相關(guān)稅收政策的了解和認(rèn)識(shí)，同時(shí)還要努力打通與地方稅收管理部門的溝通渠道，增進(jìn)彼此互信，加強(qiáng)信息共享，在彼此信任的基礎(chǔ)上進(jìn)行稅收管理方面的業(yè)務(wù)溝通，從而提高了建筑企業(yè)納稅籌劃方案的可操作性和實(shí)際意義。

（二）重視人員素質(zhì)提高，建立增值稅管理體系

在稅收政策調(diào)整之后，建筑企業(yè)的相關(guān)納稅籌劃政策也要進(jìn)行相應(yīng)的調(diào)整。原有的納稅籌劃方式已不能有效降低建筑企業(yè)的納稅金額。所以有必要對(duì)企業(yè)的納稅籌劃模式依照新的“營(yíng)改增”稅收模式做出科學(xué)的調(diào)整，在合理的范圍內(nèi)降低建筑企業(yè)的納稅負(fù)擔(dān)。對(duì)于建筑企業(yè)來(lái)說(shuō)，為提高企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益，必須投入大量的人力、物力以及財(cái)力作為成本支出，并建立科學(xué)的增值稅管理體系，提高建筑企業(yè)納稅籌劃的實(shí)際效果。目前建筑前應(yīng)當(dāng)依據(jù)企業(yè)自身環(huán)境和實(shí)際經(jīng)營(yíng)狀況，對(duì)未來(lái)即將執(zhí)行的增值稅稅收管理體系進(jìn)行預(yù)先的成本投入，為新的稅收政策、稅收管理提供必要的崗位和資金支持。同時(shí)還要根據(jù)新的稅收管理需求，不斷完善稅收管理體系，確保建筑企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益。

（三）加強(qiáng)供應(yīng)商管理，充分挖掘進(jìn)項(xiàng)稅抵扣環(huán)節(jié)

建筑企業(yè)進(jìn)項(xiàng)稅額的多少將直接影響到企業(yè)可抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅收額度。建筑企業(yè)的進(jìn)項(xiàng)稅額與企業(yè)的成本有直接關(guān)系。所以，建筑企業(yè)要提高進(jìn)項(xiàng)稅額的抵扣率，必須首先在成本管理上下功夫。供應(yīng)商作為成本管理的重要內(nèi)容和對(duì)象，首先應(yīng)當(dāng)進(jìn)行規(guī)范，為建筑企業(yè)提供原材料、勞動(dòng)力，以及服務(wù)的供應(yīng)商，要認(rèn)真核實(shí)其納稅人身份，并確定其所能提供的發(fā)票種類，同時(shí)根據(jù)以上信息篩選出適合建筑企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益的供應(yīng)商。同時(shí)建筑企業(yè)還應(yīng)當(dāng)按照供應(yīng)商所提供的信息資料，建立相關(guān)的數(shù)據(jù)信息庫(kù)。這個(gè)信息庫(kù)可以幫助建筑企業(yè)實(shí)現(xiàn)對(duì)供應(yīng)商的規(guī)范化管理，從而使建筑企業(yè)的進(jìn)項(xiàng)稅額實(shí)現(xiàn)最大的抵扣程度。通過(guò)金融企業(yè)對(duì)供應(yīng)商的規(guī)范化管理，使得企業(yè)的納稅籌劃方案的可操作性增強(qiáng)，建筑企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益也因此得到提升。

（四）轉(zhuǎn)變經(jīng)營(yíng)方式，優(yōu)化企業(yè)現(xiàn)金流管理

建筑企業(yè)在原來(lái)的營(yíng)業(yè)稅稅收管理模式下，當(dāng)建筑企業(yè)開具發(fā)票時(shí)，企業(yè)才會(huì)依據(jù)發(fā)票信息對(duì)當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)繳納相應(yīng)的稅金。但是，當(dāng)稅收政策由原來(lái)的營(yíng)業(yè)稅改為增值稅后，建筑企業(yè)的繳稅方式因此也發(fā)生了相應(yīng)的改變。按照新的增值稅稅收管理規(guī)定，建筑企業(yè)在完成相關(guān)工程的計(jì)量工作后，并且在拿到相關(guān)的增值稅發(fā)票時(shí)就要進(jìn)行增值稅的納稅申報(bào)工作。但是，由于建筑企業(yè)的行業(yè)規(guī)則，此時(shí)提供給建筑企業(yè)的工程款還沒(méi)有結(jié)清，企業(yè)要繳納這筆稅金就必須將企業(yè)的固有資本拿出來(lái)進(jìn)行繳納。但是，建筑企業(yè)屬于以盈利創(chuàng)收為目的的企業(yè)，在投資過(guò)程中，固有資產(chǎn)的缺失勢(shì)必會(huì)影響到企業(yè)下一步的投資活動(dòng)，企業(yè)的整體運(yùn)作也將受到影響。因此，企業(yè)必須轉(zhuǎn)變舊有的經(jīng)營(yíng)模式，加強(qiáng)與工程合作人員的溝通，確保按時(shí)完成工程施工任務(wù)，不違背前期關(guān)于工期和工程質(zhì)量的約定。在工程項(xiàng)目完成的同時(shí)，要加快工程的驗(yàn)收進(jìn)度，在工程驗(yàn)收工作完成之后，就要提高建筑工程款的結(jié)算效率，使建筑企業(yè)的資金周轉(zhuǎn)不受增值稅繳納的影響。

篇5

一、主要做法與成效

近年來(lái)，各級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)真落實(shí)科學(xué)發(fā)展觀，堅(jiān)持依法治稅，全面提高流轉(zhuǎn)稅征管質(zhì)量與效率。本文以漳浦縣國(guó)稅局為例，該局從增值稅管理入手，認(rèn)真落實(shí)總局謝旭人局長(zhǎng)提出的“以票控稅、網(wǎng)絡(luò)比對(duì)、稅源監(jiān)控、綜合管理”方針，有效推行流轉(zhuǎn)稅精細(xì)化管理，將流轉(zhuǎn)稅管理所有事項(xiàng)的目標(biāo)、過(guò)程、結(jié)果等落實(shí)到每個(gè)環(huán)節(jié)、每個(gè)崗位，由崗位人員按照精確、細(xì)致的要求，既協(xié)調(diào)配合又相互制約地做好每一環(huán)節(jié)的工作，使流轉(zhuǎn)稅管征的整體效能得到最大程度的發(fā)揮。2006年度該局共組織流轉(zhuǎn)稅收入14402萬(wàn)元，占同期國(guó)稅總收入16875萬(wàn)元的85.35%，同比增收3494萬(wàn)元，增長(zhǎng)32%，為地方經(jīng)濟(jì)社會(huì)建設(shè)提供堅(jiān)強(qiáng)的財(cái)力支持。

（一）以行業(yè)管理為著力點(diǎn)，提升流轉(zhuǎn)稅管征水平。該局針對(duì)行業(yè)增值稅管征的薄弱環(huán)節(jié)，采取各具特色的行業(yè)管征措施，扎實(shí)推進(jìn)流轉(zhuǎn)稅精細(xì)化管理。如石板材加工行業(yè)全面推行“以電控稅”管理辦法，部門聯(lián)動(dòng)從源頭加強(qiáng)行業(yè)日常監(jiān)控，全年入庫(kù)增值稅814萬(wàn)元，同比增收428萬(wàn)元，增長(zhǎng)一倍多。在此基礎(chǔ)上該局陸續(xù)推出花卉、機(jī)磚、超市、紫菜加工、加油站等行業(yè)管征辦法，堵塞各種潛在管理漏洞，當(dāng)年增加稅款近600萬(wàn)元。其中，花卉行業(yè)實(shí)行“核定免稅額和應(yīng)稅額比例”管理辦法，有效防范花卉種植與收購(gòu)因征免界限劃分不清而導(dǎo)致稅源流失；機(jī)磚廠窯實(shí)行“以磚窯容積控稅”管理辦法，有效地解決稅收定額不公現(xiàn)象；超市及專賣店、醫(yī)藥零售等行業(yè)通過(guò)“稅源管理巡查專業(yè)”調(diào)查摸底與電腦定額信息比對(duì)、核實(shí)后經(jīng)集體研究評(píng)議等程序進(jìn)行民主評(píng)定，杜絕人情稅關(guān)系稅等弊端；加油站實(shí)行最低控管稅負(fù)指標(biāo)及同路段、同規(guī)模的加油站銷售收入、已交稅款相互比對(duì)，以及加油站商業(yè)滯留票全面清理等方法，提升加油站征管質(zhì)量；紫菜等農(nóng)產(chǎn)品加工行業(yè)實(shí)行收購(gòu)報(bào)查制度，也取得新突破。

（二）狠抓流轉(zhuǎn)稅收入分析和納稅評(píng)估，建立良性互動(dòng)機(jī)制。該局在全縣流轉(zhuǎn)稅源項(xiàng)目及稅源大戶全面摸底的基礎(chǔ)上，認(rèn)真做好流轉(zhuǎn)稅與宏觀經(jīng)濟(jì)的關(guān)聯(lián)分析、稅收彈性分析、商業(yè)稅收與社會(huì)商品零售總額的關(guān)聯(lián)分析、出口退稅及增值稅調(diào)庫(kù)與外貿(mào)進(jìn)出口指標(biāo)的關(guān)聯(lián)分析，以及分行業(yè)和分稅種分析，從分析數(shù)據(jù)中尋找異常信息，推出“縣局監(jiān)管分局、分局監(jiān)管稅收管理員、稅收管理員監(jiān)管納稅人”三級(jí)監(jiān)管制度，強(qiáng)化流轉(zhuǎn)稅源頭分析控管，不斷提高數(shù)據(jù)分析效率和流轉(zhuǎn)稅收入質(zhì)量。同時(shí)，認(rèn)真做好流轉(zhuǎn)稅分析和納稅評(píng)估的良性互動(dòng)，促進(jìn)企業(yè)納稅申報(bào)質(zhì)量明顯提升。依托納稅評(píng)估系統(tǒng)、增值稅預(yù)警系統(tǒng)和重點(diǎn)稅源監(jiān)控系統(tǒng)，該局重點(diǎn)抓好稅負(fù)畸低的企業(yè)進(jìn)行約談評(píng)估，并通過(guò)計(jì)算機(jī)自動(dòng)監(jiān)控系統(tǒng)、設(shè)立評(píng)估臺(tái)賬等手段來(lái)完善稅源分析評(píng)估機(jī)制，嚴(yán)格評(píng)估效率與質(zhì)量的考核。全年共評(píng)估252戶異常戶，核增銷項(xiàng)稅額、進(jìn)項(xiàng)轉(zhuǎn)出和補(bǔ)征增值稅共186萬(wàn)元。

（三）全面加強(qiáng)流轉(zhuǎn)稅日常管征。該局在落實(shí)好稅收政策管理的基礎(chǔ)上，重點(diǎn)把好增值稅一般納稅人資格認(rèn)定關(guān)，做好暫認(rèn)定期或輔導(dǎo)期發(fā)票領(lǐng)購(gòu)、進(jìn)項(xiàng)抵扣監(jiān)控和分類動(dòng)態(tài)管理，建立健全監(jiān)控預(yù)警機(jī)制和增值稅失控發(fā)票快速反應(yīng)機(jī)制，從資金、貨物、單證三個(gè)流向入手管住增值稅稅基。通過(guò)鞏固和提高增值稅申報(bào)納稅“一窗式”管理質(zhì)量，強(qiáng)化對(duì)“四小票”和稅務(wù)窗口代開增值稅專用發(fā)票等抵扣憑證的稽核比對(duì)和申報(bào)抵扣審核管理，確保金稅工程高質(zhì)量運(yùn)行。依托“戶籍管理信息系統(tǒng)”，建立三級(jí)戶籍巡查制度即片區(qū)管理員正常巡查每月不少于一次，分局區(qū)域巡查每季度不少于一次，縣局抽查每半年不少于一次，切實(shí)加強(qiáng)漏征漏管戶和假停歇業(yè)戶的巡查監(jiān)控。對(duì)個(gè)別定額調(diào)整不到位或定額不公群眾反映強(qiáng)烈的特殊行業(yè)或納稅人，推行夜間巡查制度。全年共對(duì)168戶停業(yè)注銷戶進(jìn)行實(shí)地核實(shí)檢查，補(bǔ)稅罰款28萬(wàn)元，對(duì)責(zé)任單位發(fā)出涉稅整改建議書24份，對(duì)83戶納稅人稅收定額作出調(diào)整，調(diào)整幅度達(dá)29%。還通過(guò)健全和完善國(guó)地稅協(xié)作機(jī)制，加強(qiáng)與工商、公安、財(cái)政、銀行等部門的協(xié)調(diào)配合，促進(jìn)流轉(zhuǎn)稅管征。

（四）提升和優(yōu)化服務(wù)質(zhì)量，促進(jìn)企業(yè)健康發(fā)展。該局通過(guò)認(rèn)真落實(shí)各項(xiàng)稅收優(yōu)惠政策，特別在鼓勵(lì)出口、扶持工業(yè)經(jīng)濟(jì)等方面提升稅收服務(wù)質(zhì)量與效率，重點(diǎn)發(fā)揮稅收在招商引資中的導(dǎo)向作用，充分利用現(xiàn)代信息手段，建立健全涉稅咨詢制度，做好稅收政策宣傳解釋和輔導(dǎo)工作。對(duì)民政福利、資源綜合利用等享受增值稅退稅優(yōu)惠政策的企業(yè)，著力抓好三個(gè)環(huán)節(jié)的服務(wù)管理，即資格認(rèn)定環(huán)節(jié)，對(duì)民政福利企業(yè)的資格認(rèn)定，通過(guò)嚴(yán)格審核企業(yè)性質(zhì)、安置四殘人員比例、企業(yè)管理制度建立情況，剔除不合格民政福利企業(yè)3戶；對(duì)資源綜合利用企業(yè)的資格認(rèn)定，重點(diǎn)審核申請(qǐng)稅收優(yōu)惠的產(chǎn)品所耗原料及比例是否符合規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)，取消5戶資源綜合利用企業(yè)享受稅收優(yōu)惠資格；在退稅審核環(huán)節(jié)，企業(yè)申請(qǐng)退稅時(shí)由稅收管理員認(rèn)真調(diào)查核實(shí)有關(guān)情況，對(duì)不符合政策規(guī)定的不予辦理退稅；在年審環(huán)節(jié)，嚴(yán)格落實(shí)民政福利企業(yè)、資源綜合利用企業(yè)資格年審制度，如年審中發(fā)現(xiàn)企業(yè)有違反管理規(guī)定的，取消其享受優(yōu)惠政策的資格。同時(shí)，該局對(duì)廢舊物資經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)加強(qiáng)監(jiān)管，督促企業(yè)嚴(yán)格財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算，要求廢舊物資按大類、品名設(shè)置有數(shù)量、單價(jià)、金額的庫(kù)存商品明細(xì)賬，稅收管理員還對(duì)大額收購(gòu)業(yè)務(wù)進(jìn)行實(shí)地核實(shí)，對(duì)發(fā)票、入庫(kù)單、實(shí)物及明細(xì)賬進(jìn)行核對(duì)。

（五）加強(qiáng)業(yè)務(wù)知識(shí)培訓(xùn)，著力提升干部管征能力。該局結(jié)合流轉(zhuǎn)稅工作實(shí)際，實(shí)施能級(jí)稅收管理員制度，增值稅一般納稅人管理員必須具備一、二級(jí)稅收管理員資格，基層分局長(zhǎng)必須具體負(fù)責(zé)三到五戶重點(diǎn)稅源企業(yè)日常管征和納稅輔導(dǎo)，并利用“百佳稅務(wù)征收員、百佳稅務(wù)管理員、百佳稅務(wù)稽查員”競(jìng)賽活動(dòng)，開展以流轉(zhuǎn)稅業(yè)務(wù)、財(cái)務(wù)知識(shí)、信息化操作技能等為主要內(nèi)容的“以考促學(xué)、以學(xué)促能”崗位練兵活動(dòng)，對(duì)全體員工分批進(jìn)行輪訓(xùn)，進(jìn)一步加大干部教育培訓(xùn)力度。重點(diǎn)加強(qiáng)對(duì)稅收管理員的流轉(zhuǎn)稅業(yè)務(wù)培訓(xùn)，不斷提高他們的政治業(yè)務(wù)素質(zhì)，使他們既懂流轉(zhuǎn)稅政策，又會(huì)流轉(zhuǎn)稅管理。同時(shí)，該局還通過(guò)獎(jiǎng)懲等方式促進(jìn)個(gè)人自學(xué)，對(duì)業(yè)務(wù)能力較低、電腦運(yùn)用水平較差的對(duì)象通過(guò)“手牽手、師帶徒”等活動(dòng)，幫助他們提高綜合素質(zhì)，有效盤活人力資源。

二、影響現(xiàn)行流轉(zhuǎn)稅制高效運(yùn)行的若干問(wèn)題

建立科學(xué)、規(guī)范、可操作性強(qiáng)的流轉(zhuǎn)稅制是新時(shí)期稅制建設(shè)的發(fā)展方向，更是市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的客觀要求，但由于出臺(tái)時(shí)的客觀經(jīng)濟(jì)條件制約，以及實(shí)際經(jīng)濟(jì)生活的快速變化，導(dǎo)致現(xiàn)行流轉(zhuǎn)稅制對(duì)經(jīng)濟(jì)調(diào)節(jié)功能越來(lái)越顯露出其局限性、被動(dòng)性。

（一）從宏觀層面來(lái)看，存在如下缺陷：一是實(shí)行生產(chǎn)型增值稅沒(méi)有完全消除重復(fù)征稅的弊端，造成不同行業(yè)及同一行業(yè)內(nèi)不同企業(yè)之間的稅收負(fù)擔(dān)不同生產(chǎn)型增值稅對(duì)納稅人購(gòu)入的固定資產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額不得抵扣，形成實(shí)質(zhì)重復(fù)征稅，不利于推進(jìn)技術(shù)進(jìn)步，使資本有機(jī)構(gòu)成不同的企業(yè)稅負(fù)不平。加上東北老工業(yè)基地率先實(shí)行新增值稅制度，中西部六省緊跟其后，雖然有有利于區(qū)域經(jīng)濟(jì)發(fā)展，卻不利于全國(guó)增值稅制規(guī)范統(tǒng)一，為企業(yè)避稅提供平臺(tái)。二是一般納稅人資格認(rèn)定主要以銷售額大小和會(huì)計(jì)核算是否健全為標(biāo)準(zhǔn)，很多經(jīng)濟(jì)不發(fā)達(dá)地區(qū)的納稅人很難達(dá)到認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)，使得增值稅的稅款抵扣鏈條中斷；按征收率計(jì)算代開專用發(fā)票形成下一環(huán)節(jié)計(jì)稅的高征低扣，增加了生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的額外稅收負(fù)擔(dān)，導(dǎo)致一般納稅人普遍拒絕接受小規(guī)模納稅人供貨，從而制約了小規(guī)模納稅人生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的正常運(yùn)行。三是營(yíng)業(yè)稅法規(guī)與增值稅法規(guī)存在交叉重疊，營(yíng)業(yè)稅目中的建筑安裝、交通運(yùn)輸、金融保險(xiǎn)、轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)、銷售不動(dòng)產(chǎn)和服務(wù)業(yè)中、倉(cāng)儲(chǔ)、租賃等與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)關(guān)系密切，導(dǎo)致營(yíng)業(yè)稅與增值稅的重復(fù)征稅，如交通運(yùn)輸業(yè)屬于營(yíng)業(yè)稅征稅范圍，其中增值稅納稅人的運(yùn)費(fèi)既要負(fù)擔(dān)增值稅，又要繳納營(yíng)業(yè)稅，并且在計(jì)算銷項(xiàng)稅額時(shí)不能完全抵扣。又如實(shí)踐中納稅人既有營(yíng)業(yè)稅的應(yīng)稅項(xiàng)目，也有增值稅的應(yīng)稅項(xiàng)目的情況很多，既要向國(guó)稅繳納稅款，又要向地稅繳納稅款，造成納稅人對(duì)繳稅的抵觸情緒，增加了征納稅的成本，帶來(lái)征稅的不經(jīng)濟(jì)等問(wèn)題。四是現(xiàn)行增值稅政策優(yōu)惠幾乎涵蓋經(jīng)濟(jì)、社會(huì)以及政治、軍事等各個(gè)方面，具有普遍優(yōu)惠的特點(diǎn)，不僅弱化稅收優(yōu)惠政策的導(dǎo)向功能，也影響財(cái)政收入，加上優(yōu)惠政策的設(shè)置不盡完善，影響優(yōu)惠政策目標(biāo)的效果和增值稅的鏈條作用。如對(duì)收購(gòu)農(nóng)業(yè)產(chǎn)品按13%計(jì)算抵扣，對(duì)廢舊物資發(fā)票上注明的金額按10％計(jì)算抵扣以及對(duì)從國(guó)有糧食購(gòu)銷企業(yè)購(gòu)進(jìn)的免稅糧食增值稅專用發(fā)票注明的稅額抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額等政策，使增值稅管理效果大大降低。

（二）從微觀層面來(lái)看，如下問(wèn)題亟待明確：一是購(gòu)進(jìn)免稅農(nóng)業(yè)產(chǎn)品準(zhǔn)予抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額，按照買價(jià)和13％的扣除率計(jì)算，而農(nóng)業(yè)產(chǎn)品的適用稅率是13%，只要銷售的農(nóng)業(yè)產(chǎn)品含稅價(jià)格不超過(guò)13%的毛利率，企業(yè)就不需要納稅。按道理說(shuō)，免稅農(nóng)業(yè)產(chǎn)品的買價(jià)并不是不含稅價(jià)，而是包含了增值稅稅額，只不過(guò)農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者銷售自產(chǎn)的農(nóng)業(yè)產(chǎn)品時(shí)，國(guó)家免除了這部分銷項(xiàng)稅額。那么，購(gòu)進(jìn)免稅農(nóng)業(yè)產(chǎn)品準(zhǔn)予抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額是否應(yīng)調(diào)整為買價(jià)/（1-扣除率）*扣除率，值得商榷。同時(shí)，一般納稅人向小規(guī)模納稅人購(gòu)進(jìn)農(nóng)業(yè)產(chǎn)品，可以按照規(guī)定依13%抵扣率抵扣進(jìn)項(xiàng)稅金。但文件中并沒(méi)有規(guī)定小規(guī)模納稅人是農(nóng)產(chǎn)品生產(chǎn)單位還是經(jīng)營(yíng)單位，購(gòu)進(jìn)的農(nóng)業(yè)產(chǎn)品是免稅農(nóng)產(chǎn)品還是不免稅農(nóng)產(chǎn)品，如果購(gòu)進(jìn)的是個(gè)體經(jīng)營(yíng)者或無(wú)證販運(yùn)者開具的普通發(fā)票，即征稅的農(nóng)產(chǎn)品，是否違背了《中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例》第八條的相關(guān)規(guī)定。如果免稅農(nóng)產(chǎn)品，農(nóng)場(chǎng)或農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者到稅務(wù)部門開具的普通發(fā)票等，可以直接依13%扣除，如果征稅農(nóng)產(chǎn)品，按規(guī)定可以到稅務(wù)部門開具4%征收率的增值稅專用發(fā)票，是按13%抵扣還是按4%抵扣，以及小規(guī)模納稅人自行開具的普通發(fā)票，是按照注明金額直接依13%扣除，還是按照計(jì)算后的不含稅價(jià)依13%扣除率抵扣，須進(jìn)一步明確。二是《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)改制中資產(chǎn)評(píng)估減值發(fā)生的流動(dòng)資產(chǎn)損失進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣問(wèn)題的批復(fù)》中規(guī)定，對(duì)于企業(yè)由于資產(chǎn)評(píng)估減值而發(fā)生流動(dòng)資產(chǎn)損失，如果流動(dòng)資產(chǎn)未丟失或損壞，只是由于市場(chǎng)發(fā)生變化，價(jià)格降低，價(jià)值量減少，則不屬于《中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》中規(guī)定的非正常損失，不作進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出處理。生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中正常損耗外的損失都屬于非正常損失，而由于市場(chǎng)發(fā)生變化，價(jià)格降低，價(jià)值量減少而發(fā)生的損失不屬于非正常損失。可是，生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中的“正常損耗”卻沒(méi)有依據(jù)可作參考，而且對(duì)于數(shù)量未發(fā)生變化的，是否都可以不作為非正常損失，需要進(jìn)一步明確。三是納稅人購(gòu)進(jìn)貨物或者接受應(yīng)稅勞務(wù)，所支付或者負(fù)擔(dān)的增值稅額為進(jìn)項(xiàng)稅額，屬《暫行條例》第十條規(guī)定的不予抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額六種情形的購(gòu)進(jìn)貨物或者接受應(yīng)稅勞務(wù)所支付或負(fù)擔(dān)的進(jìn)項(xiàng)稅額不能從銷項(xiàng)稅額中抵扣。但一些不屬生產(chǎn)用的貨物能否抵扣，如納稅人用于廣告費(fèi)開支的廣告費(fèi)用、用于招待費(fèi)開支的煙、酒、食品、禮品等費(fèi)用的進(jìn)項(xiàng)稅金是否可以在銷項(xiàng)稅額中抵扣值得商榷。如果可以，根據(jù)《增值稅專用發(fā)票使用規(guī)定》第十條規(guī)定，商業(yè)企業(yè)一般納稅人零售的煙、酒、食品、服裝、鞋帽（不包括勞保專用部分）、化妝品等消費(fèi)品不得開具專用發(fā)票。四是增值稅一般納稅人無(wú)論是否有平銷行為，因購(gòu)買貨物而從銷售方取得的各種形式的返還資金，均應(yīng)依所購(gòu)貨物的增值稅稅率計(jì)算應(yīng)沖減的進(jìn)項(xiàng)稅金，并從其取得返還資金當(dāng)期的進(jìn)項(xiàng)稅金中予以沖減。對(duì)商業(yè)企業(yè)向供貨方收取的與商品銷售量、銷售額無(wú)必然聯(lián)系，且商業(yè)企業(yè)向供貨方提供一定勞務(wù)的收入，例如進(jìn)場(chǎng)費(fèi)、廣告促銷費(fèi)、上架費(fèi)、展示費(fèi)、管理費(fèi)等，不屬于平銷返利，不沖減當(dāng)期增值稅進(jìn)項(xiàng)稅金，應(yīng)按營(yíng)業(yè)稅的適用稅目稅率征收營(yíng)業(yè)稅。但實(shí)踐中商業(yè)企業(yè)向供貨方收取費(fèi)用，必然會(huì)與銷售貨物的金額相聯(lián)系，如廣告促銷費(fèi)、管理費(fèi)、銷售人員工資等，企業(yè)為了加強(qiáng)管理，都有可能將這些費(fèi)用與銷售額相掛鉤，供貨企業(yè)也容易接受。五是對(duì)實(shí)行查賬征收的增值稅小規(guī)模納稅人代開增值稅專用發(fā)票時(shí)實(shí)行“預(yù)繳稅款”制度，對(duì)部分不太正常的小規(guī)模納稅人購(gòu)買的大額普通發(fā)票也實(shí)行“存所監(jiān)開、預(yù)繳稅款”制度，這部分納稅人在次月申報(bào)時(shí)，需要對(duì)應(yīng)納稅額進(jìn)行結(jié)算，將這些已預(yù)繳的稅款從總的“本期應(yīng)納稅額”中扣除后（同時(shí)要扣除“減免稅額”），才能得出正確的“應(yīng)補(bǔ)退稅額”。雖然在增值稅網(wǎng)上申報(bào)軟件中已設(shè)置了“預(yù)繳稅款”一欄，但現(xiàn)行的小規(guī)模納稅人的增值稅申報(bào)表中，卻沒(méi)有“上期已預(yù)繳稅款”一欄，直接到辦稅服務(wù)廳申報(bào)和交給事務(wù)所人員申報(bào)時(shí)，受理申報(bào)人員或申報(bào)人員要逐戶查詢上期已預(yù)繳稅款的數(shù)額，填入申報(bào)軟件中的“預(yù)繳稅款”一欄，才能得出正確的數(shù)字，因此給納稅申報(bào)工作帶來(lái)了不便。

（三）從管理層面來(lái)看，一是通過(guò)管住專用發(fā)票，實(shí)現(xiàn)對(duì)增值稅進(jìn)、銷項(xiàng)稅額的有效監(jiān)控，提升以票管稅能力，保障增值稅收入。但以票管稅模式必須以一般納稅人所有的銷售收入均如實(shí)填開專用發(fā)票為前提，而現(xiàn)實(shí)中的企業(yè)銷售不開票行為大量存在，最典型的是一些商業(yè)零售企業(yè)，商業(yè)零售是增值稅鏈條的最后一環(huán)，其銷售對(duì)象大部分是個(gè)人消費(fèi)者，一般不需開具發(fā)票，因而其銷項(xiàng)稅金難以通過(guò)發(fā)票管好，盡管現(xiàn)在推行了逐筆開票，但仍屬流于形式，財(cái)務(wù)處理根本不憑銷售發(fā)票記銷售帳簿，這就出現(xiàn)了大量零申報(bào)和負(fù)申報(bào)等異常現(xiàn)象。加上以票管稅作為一種模式來(lái)強(qiáng)調(diào)，容易誤導(dǎo)人們管理增值稅的思想，以為管好增值稅，只要管好專用發(fā)票就行了，從而放棄了對(duì)一般納稅人帳冊(cè)、庫(kù)存、資金、戶頭的全面監(jiān)控，把對(duì)增值稅納稅人的綜合管理簡(jiǎn)化為對(duì)專用發(fā)票的單項(xiàng)管理，影響了增值稅管理的質(zhì)量。二是增值稅的銷售折讓及銷貨退回政策在執(zhí)行中，有的企業(yè)在業(yè)務(wù)過(guò)程中由于貨物在發(fā)送途中的短少或毀損（正常損失之外的部分），會(huì)導(dǎo)致企業(yè)貨物的增值稅發(fā)票原開票數(shù)與實(shí)際數(shù)不相符合，為減除票物不符的部分，按照稅法規(guī)定購(gòu)貨方就必須到稅務(wù)部門去開具銷貨折讓證明單，憑此作為購(gòu)貨方扣減進(jìn)項(xiàng)稅和銷貨方?jīng)_減銷項(xiàng)稅的憑據(jù)。而證明單的開具由于是既涉及到供貨方又涉及銷貨方的行為，這樣企業(yè)如果要開具一份證明單就要同時(shí)出具相關(guān)的證明材料，否則稅務(wù)部門就會(huì)拒絕填開。而由于企業(yè)的業(yè)務(wù)過(guò)程是連續(xù)發(fā)生的，有時(shí)并不好斷定是那一筆業(yè)務(wù)發(fā)生的折讓，所以也就無(wú)法提供相關(guān)準(zhǔn)確的資料，由此導(dǎo)致無(wú)法索取證明單。再加上稅務(wù)部門的服務(wù)程序比較復(fù)雜，也使得企業(yè)之間有時(shí)為了圖省事而不開具證明單，相互之間僅由受貨方把退貨和折讓的部分開具正常的增值稅專用發(fā)票給原銷貨方作為銷貨方付款和抵減銷項(xiàng)稅及購(gòu)貨方提取銷項(xiàng)稅沖減原進(jìn)項(xiàng)稅的憑證。這樣事實(shí)上銷貨方、受貨方都沒(méi)有使得國(guó)家稅收有所損害，而卻方便了納稅人之間的業(yè)務(wù)開展，其唯一不夠合法的地方就是好象沒(méi)有貨物的轉(zhuǎn)移和購(gòu)銷行為，這一點(diǎn)從稅法的角度而言似有虛開發(fā)票的嫌疑，而從實(shí)際征管效果上看并沒(méi)有偷稅的實(shí)際發(fā)生。這樣在實(shí)際執(zhí)行中如果認(rèn)定企業(yè)偷稅卻沒(méi)有偷稅的具體數(shù)額，如果認(rèn)定其虛開發(fā)票卻又有正常的業(yè)務(wù)往來(lái)。因此這樣的稅收政策給實(shí)際執(zhí)行帶來(lái)了困難。另外,在全部實(shí)現(xiàn)電腦版專用發(fā)票以后,企業(yè)必須每月將取得的專用發(fā)票到國(guó)稅機(jī)關(guān)進(jìn)行認(rèn)證,因?yàn)橹挥薪?jīng)認(rèn)證的專用發(fā)票才能夠抵扣稅款,所以當(dāng)發(fā)生以上情況時(shí),勢(shì)必會(huì)影響專用發(fā)票信息采集的準(zhǔn)確性，增加國(guó)稅部門對(duì)專用發(fā)票的控管力度，增加征稅和納稅的雙方成本。三是由于新開業(yè)企業(yè)在增值稅一般納稅人的認(rèn)定上沒(méi)有銷售額的比照參考。這就使得一些在稅務(wù)資格年審中未達(dá)到的原一般納稅人的資格，紛紛采取注銷原稅務(wù)登記，然后再重新申請(qǐng)新的稅務(wù)登記的辦法，以繼續(xù)取得一般納稅人的資格，從而規(guī)避一般納稅人的資格年審.相關(guān)手續(xù)符合新辦一般納稅人企業(yè)的條件,國(guó)稅部門就必須對(duì)其認(rèn)定.否則,就是未按規(guī)定執(zhí)行政策.而這樣的認(rèn)定結(jié)果,明顯的存在問(wèn)題,但它符合相關(guān)的認(rèn)定政策,作為主管國(guó)稅機(jī)關(guān)又不得不違心的予以認(rèn)定.這是明顯的繞過(guò)紅燈的做法.面對(duì)這樣的情況稽查部門處理起來(lái),感覺(jué)無(wú)從下手。管理部門也很無(wú)奈。上述現(xiàn)象看似合乎稅法的要求但又不近合理、有時(shí)看似合理但又不近合法的問(wèn)題的一部分，這些問(wèn)題的存在無(wú)疑會(huì)給實(shí)際的稅收征管與檢查帶來(lái)困難，使實(shí)際的稅收政策執(zhí)行難免不走樣。其后果將導(dǎo)致對(duì)稅收政策的執(zhí)行偏離軌道,危害國(guó)家稅收的尊嚴(yán)，也影響國(guó)家稅收的正收入庫(kù)，使稅法的嚴(yán)肅性受到損害。對(duì)此期望引起決策部門的注意，以利實(shí)際稅收征管，保證執(zhí)法活動(dòng)的規(guī)范。

（四）從稅務(wù)機(jī)關(guān)來(lái)看，一是對(duì)稅收政策理解上有偏差。部分稅收管理員對(duì)上級(jí)機(jī)關(guān)下發(fā)的流轉(zhuǎn)稅文件和管理規(guī)定沒(méi)有認(rèn)真的學(xué)習(xí)領(lǐng)會(huì)，沒(méi)有能很透徹地理解準(zhǔn)確的把握，導(dǎo)致很難很好地指導(dǎo)納稅人，在日常管理和納稅評(píng)估時(shí)也不能及時(shí)發(fā)現(xiàn)納稅人存在的問(wèn)題，不能較好地反映真實(shí)情況。二是存在日常監(jiān)管不到位現(xiàn)象。有些稅收管理員整天忙于事務(wù)和中心工作，很少深入企業(yè)，對(duì)納稅人的經(jīng)營(yíng)場(chǎng)所、經(jīng)營(yíng)規(guī)模、經(jīng)營(yíng)情況不了解，管理過(guò)于粗放，對(duì)納稅人連續(xù)零申報(bào)負(fù)申報(bào)或極低稅負(fù)申報(bào)沒(méi)有引起重視，時(shí)間越長(zhǎng)積累的問(wèn)題越來(lái)越多，數(shù)額越來(lái)越大，直至無(wú)法收拾的地步。三是存在重專用發(fā)票輕普通發(fā)票的現(xiàn)象。稅收管理員將更多的精力盯在增值稅專用發(fā)票的管理上，不遺余力采取各種措施堵塞漏洞，特別是金稅工程的推行，取得了明顯成效。但卻忽視了對(duì)普通發(fā)票特別是可作為抵扣依據(jù)的四小票的管理。加上發(fā)票發(fā)售環(huán)節(jié)未能嚴(yán)格把關(guān)，廢舊物資回收經(jīng)營(yíng)單位及農(nóng)副產(chǎn)品收購(gòu)單位領(lǐng)用發(fā)票的數(shù)量及頻率可以反映企業(yè)的經(jīng)營(yíng)規(guī)模，發(fā)票發(fā)售窗口驗(yàn)舊購(gòu)新程序常常僅局限于檢查發(fā)票數(shù)量的完整性，而對(duì)發(fā)票填寫內(nèi)容真實(shí)性以及開具對(duì)象的合理性等等沒(méi)有做過(guò)細(xì)的審核，從而沒(méi)能從源頭上起到以票管稅的作用。四是流轉(zhuǎn)稅管理職責(zé)不明確不清晰，臨時(shí)工作布置缺乏統(tǒng)一規(guī)劃，加上管理風(fēng)險(xiǎn)責(zé)任層層下壓，基層一線稅收管理員無(wú)力對(duì)抗而選擇消極應(yīng)對(duì)，也在一定程度上影響流轉(zhuǎn)稅制運(yùn)行質(zhì)量。

三、進(jìn)一步規(guī)范流轉(zhuǎn)稅管征的若干思考

（一）宏觀層面，建議樹立全國(guó)流轉(zhuǎn)稅制一盤棋思想，將現(xiàn)行的生產(chǎn)型增值稅轉(zhuǎn)變?yōu)橄M(fèi)型增值稅，將增值稅征扣稅鏈條穩(wěn)步向前延伸至勞務(wù)服務(wù)領(lǐng)域，將征扣稅范圍擴(kuò)大到與物質(zhì)生產(chǎn)領(lǐng)域直接相關(guān)，與征扣稅鏈條的完整性密切相連的運(yùn)輸業(yè)、建筑安裝業(yè)、郵電通訊業(yè)、無(wú)形資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓、倉(cāng)儲(chǔ)業(yè)及廣告業(yè)等等勞務(wù)服務(wù)行業(yè)，使之覆蓋第二產(chǎn)業(yè)和除不動(dòng)產(chǎn)、金融業(yè)之外的全部第三產(chǎn)業(yè)，從橫向上保持征扣稅范圍的相對(duì)統(tǒng)一性，消除增值稅與營(yíng)業(yè)稅征收范圍交叉的矛盾，避免重復(fù)征稅。實(shí)行消費(fèi)型增值稅有利于促進(jìn)投資，雖然短期內(nèi)，在稅率不變的情況下會(huì)造成流轉(zhuǎn)稅收入的減少，但從經(jīng)濟(jì)發(fā)展的長(zhǎng)期來(lái)看，會(huì)帶來(lái)稅收收入的增長(zhǎng)。其次，流轉(zhuǎn)稅優(yōu)惠政策與稅收收入是此消彼長(zhǎng)的關(guān)系，社會(huì)主義新農(nóng)村建設(shè)、西部大開發(fā)、振興東北工業(yè)基地等等，需要大量的建設(shè)資金，流轉(zhuǎn)稅優(yōu)惠政策必須保持適度。對(duì)現(xiàn)行流轉(zhuǎn)稅優(yōu)惠政策進(jìn)行認(rèn)真梳理，盡量減少流轉(zhuǎn)稅優(yōu)惠政策數(shù)量，規(guī)范優(yōu)惠政策的實(shí)現(xiàn)形式，努力做到優(yōu)惠政策易于掌握，優(yōu)惠政策的方式易于操作，優(yōu)惠政策管理成本最小，優(yōu)惠政策的質(zhì)量最高。流轉(zhuǎn)稅優(yōu)惠政策既要符合國(guó)家產(chǎn)業(yè)政策，又要促進(jìn)和諧社會(huì)的建設(shè)。三是規(guī)范商業(yè)零售增值稅管理，建議在零售環(huán)節(jié)也實(shí)行價(jià)外稅，印制專門用于商業(yè)零售的專用發(fā)票，以便于對(duì)零售企業(yè)增值稅管理。同時(shí)要求商業(yè)零售企業(yè)必須逐筆開具，并加強(qiáng)監(jiān)督檢查，一旦發(fā)現(xiàn)多開或少開，作偷稅論處，予以重罰。為鼓勵(lì)消費(fèi)者索取發(fā)票，可借鑒國(guó)外有些國(guó)家的做法，或給予適當(dāng)退稅，或進(jìn)行抽號(hào)獎(jiǎng)勵(lì)，既有利于增強(qiáng)公民納稅意識(shí)，也有利于調(diào)動(dòng)公民協(xié)護(hù)稅積極性。四是規(guī)范廢舊物資發(fā)票管理，建議進(jìn)行政策上的調(diào)整，取消用廢企業(yè)可憑銷售發(fā)票開具金額的10%抵扣稅款，改為先征后返或者其他切實(shí)可行的辦法，防止不法納稅人鉆空子偷逃稅款。對(duì)廢舊物資回收經(jīng)營(yíng)企業(yè)及相關(guān)用廢企業(yè)的發(fā)票使用情況、納稅申報(bào)情況等進(jìn)行正常的跟蹤監(jiān)控，對(duì)申報(bào)時(shí)出現(xiàn)的銷售收入異常、稅負(fù)異常、單份發(fā)票開具金額過(guò)大和連號(hào)開具給同一企業(yè)等情況給予及時(shí)的關(guān)注，同時(shí)利用納稅評(píng)估手段進(jìn)行重點(diǎn)調(diào)查，從生產(chǎn)能力、收購(gòu)能力、投入產(chǎn)出比例、資金流向和庫(kù)存情況等方面進(jìn)行橫向的、縱向的比較，需要時(shí)可借助金稅工程協(xié)查系統(tǒng)進(jìn)行函調(diào)，從而及時(shí)發(fā)現(xiàn)問(wèn)題，解決問(wèn)題。五是規(guī)范農(nóng)副產(chǎn)品收購(gòu)憑證管理，建立經(jīng)紀(jì)人管理制度。在實(shí)踐中發(fā)現(xiàn)，絕大部分農(nóng)副產(chǎn)品收購(gòu)企業(yè)以往收購(gòu)的農(nóng)產(chǎn)品50%以上都是由經(jīng)紀(jì)人提供的，不少農(nóng)戶收獲的農(nóng)副產(chǎn)品距離收購(gòu)單位比較遠(yuǎn)，又受到交通工具的限制，他們也比較愿意將棉花交給經(jīng)紀(jì)人，經(jīng)紀(jì)人將各家各戶的農(nóng)副產(chǎn)品集中后一并銷售給收購(gòu)單位。建議從企業(yè)的實(shí)際出發(fā)建立經(jīng)紀(jì)人制度，切實(shí)解決企業(yè)經(jīng)營(yíng)中存在的實(shí)際困難。同時(shí)加強(qiáng)內(nèi)部管理，實(shí)現(xiàn)有效監(jiān)控。對(duì)使用收購(gòu)憑證抵扣部分的銷售根據(jù)農(nóng)產(chǎn)品的收購(gòu)價(jià)格、收益率、產(chǎn)品售價(jià)等綜合全行業(yè)平均值進(jìn)行稅負(fù)測(cè)定，在受理納稅申報(bào)時(shí)對(duì)稅負(fù)低于警戒線的實(shí)行納稅評(píng)估并實(shí)時(shí)地采取發(fā)票監(jiān)開、進(jìn)貨報(bào)驗(yàn)、現(xiàn)場(chǎng)核實(shí)等方法，防止虛開收購(gòu)憑證抵扣稅款降低稅負(fù)；對(duì)突破生產(chǎn)能力、銷售額畸高畸低的企業(yè)重點(diǎn)評(píng)估；對(duì)企業(yè)以前年度銷售客商、銷售量、資金結(jié)算等情況建立戶籍檔案，發(fā)現(xiàn)新增客商、銷售量異常的查明合同、資金是否正常合理，防止無(wú)貨虛開或?yàn)樗舜_。