資產管理監管機制精選(五篇)

序言：作為思想的載體和知識的探索者，寫作是一種獨特的藝術，我們為您準備了不同風格的5篇資產管理監管機制，期待它們能激發您的靈感。

篇1

一、省級機關國有資產管理現狀

我省省級機關國有資產大體呈現以下五個特征：一是資產總量大。據不完全統計，至2005年底省級行政事業單位的賬面資產1267億元，占全省行政事業單位國有資產的27.1％，占全省國有資產總量的17.6％。二是資產增加快。僅“十五”期間行政事業單位資產就增加了2000多億元，年均增幅15%。三是固定資產比重大。2005年底省級機關資產總量中，固定資產為521億元，占比為41%。四是資產屬性復雜。行政事業單位國有資產按性質可以劃分為經營性資產與非經營性資產兩大類，兩類資產相互占用。五是資產管理分散。目前納入省級部門預算管理的省級單位共計1119個，資產總量巨大，產權關系復雜。系統下屬經營性單位資產既未列入國資委管理，也未列入財政部門預算管理。

二、省級機關國有資產管理中的主要問題

信息失真，資產家底不清。省級機關1119個單位究竟有多少資產，各單位的資產配置情況如何，這些信息資料無從掌握。家底不清最突出表現是土地資產，這部分資產及其增值既沒有科學的評估，也無法計入機關國有資產總額，價值管理至今還是空白。

配置失衡，使用效率較低。一方面，機關辦公用房、辦公設備等資產逐年增加，有的省級機關人均辦公用房面積達到110平方米，比規定標準高出2.5倍；另一方面，仍有一些單位基本的資產配置標準得不到保障，人均辦公用房最低的只有12平方米，不到規定標準的1/2。少數單位甚至還在租賃商業用房辦公。

管理失范，安全存在隱患。資產的安全和完整缺乏制度保障。有的機關處置國有資產不按規定報經主管部門或財政部門審批，應評估的不評估而低價處置，資產減少、報廢、調撥等手續不全，處置收入脫離了財政監管。不少單位在“非轉經”過程中，不按規定辦理報批和資產評估手續，對轉讓方和接受方的權利、義務沒有明確規定，造成國有資產產權不清。

三、國內外關于行政資產管理的實踐與探索

近年來，不少省市都非常重視行政事業單位資產管理工作，進行了有益的探索，創造了不少新鮮經驗。一是市場化運營模式。設立國有獨資的資產經營公司作為中間機構，集中管理和運營行政事業單位國有資產，其實質就是將非經營性國有資產資本化、市場化運營。廣西南寧的做法具有一定代表性。二是分級分類授權管理模式。一種授權模式是國資委代表政府對行政事業單位國有資產行使管理權，授權或委托有關單位管理。另一種授權模式是財政部門將行政事業單位的國有資產分別歸口不同的管理機構，行政單位的國有資產由財政部門委托政府機關事務管理局監管，而事業單位國有資產由財政部門委托事業主管部門監管。廣東、上海等地在這方面邁出了較大步伐。三是職能化的集中管理模式。四川等地探索了以提高資產使用效率為核心、以產權管理為紐帶、以固定資產為重點的職能化管理模式，由政府授權機關事務管理部門作為行政事業性國有資產的管理機關，負責機關國有資產集中統一管理。

國外政府公共資產管理體制主要有三種模式：一是日韓模式，由財政部管理政府公共資產；二是美加模式，管理制度、資產預算由財政部負責，日常管理由獨立于財政部的機構負責；三是歐洲和澳洲模式，由隸屬于財政部的專門機構負責聯邦政府公共資產管理。多數發達國家都是由財政部門主管政府公共資產。

國內外一些行政事業資產（公共資產）管理的成功實踐，給我們以下幾個方面重要啟示。

第一，實行管理職能化，是加強省級機關國有資產管理的基本方向。所謂職能化管理，就是對機關的國有資產，由政府明確主管機構并賦予相應的職權進行集中統一管理。

第二，促進監管制度化，是規范省級機關國有資產管理的重要保障。在行政事業性國有資產管理中，由人大、政府分別從法規、規章和政策層面予以規范。

第三，推行配置標準化，是促進政務有序運轉的內在要求。按照所有權和使用權相分離的原則，建立政府所有、管理部門監管、單位使用的資產管理體制，有利于科學制定分類分檔的部門行政資源配給定額體系，建立資產調劑和置換機制，整合和優化行政資源配置結構，切實降低和控制行政成本。

第四，充分運用市場機制，是提高省級機關國有資產管理效能的必要手段。實踐證明了市場化運作部分行政事業性國有資產具有合理性和可行性。

四、規范省級機關國有資產管理的政策建議

規范省級機關國有資產管理，涉及面廣，政策性強，必須加強領導，突出重點，抓好關鍵措施的落實。

（一）提高認識，加強領導。推動省級機關國有資產職能化管理，統一思想是前提，規范職能是重點，組織領導是保障。應緊密結合江蘇實際，把建立和完善省級機關國有資產管理體制，作為轉變政府職能的重要突破口，擺上重要議事日程。為加大省級機關國有資產集中管理力度，應成立省級機關國有資產管理工作領導小組，對重大事項進行專題研究，作出部署。盡快明確職能管理部門或集中管理部門，負責對省級機關國有資產實行集中統一管理。

（二）統一管理，分類操作。省級機關國有資產存在形式多樣，權屬性質復雜，應區別不同種類，因地制宜地選擇直接管理、委托管理、授權經營和公開處置等方式。一是直接管理。對省級機關非經營性國有資產，由省集中管理部門直接管理。二是委托管理。對涉及公益性資產規模較大的系統、實行垂直管理的部門，可由集中管理部門授權委托省級主管部門管理本系統所屬的國有資產。三是授權經營。授權經營方式主要針對省級機關經營性國有資產。省集中管理部門可以通過經營權招標或直接授權的方式，將集中管理的經營性國有資產授權國有資產營運機構或其他機構經營。營運機構的選擇必須堅持陽光操作。被選擇的營運機構必須具備相應的資質和管理能力，并嚴格按照規定權限行使經營性國有資產的經營權。參照四川省的做法，也可單獨成立全資的經營性國有資產運營公司，統一管理省級機關經營性國有資產運營。還有一種選擇，就是將經營性國有資產統一交由國資委管理。四是依法處置。省級機關國有資產處置主要針對閑置、罰沒、已達到報廢期限、盤虧及非正常損失、經批準置換或轉讓的資產和經認定需處置的其他資產，處置的方式主要有調撥、拍賣、重組、報損、報廢以及“非轉經”等。資產處置的變價收入和殘值收入統一上交省財政，納入專戶管理。

（三）完善制度，考核績效。當前迫切需要研究制定加強省級機關國有資產管理的意見、辦法和工作實施細則等，具體應包括四個層面的內容：資產形成與配置規范，如資產預算、采購供應制度、調配制度等；產權與使用管理規范，如產權登記變更制度、資產管理制度、資產清查制度等；重大事項規范，如重大事項界定與確認制度、資產處置制度、非經營性資產轉經營性資產管理制度等；考核評價規范，如考核機構與考核管理制度、考核評價與資產配置制度、獎懲制度等。

（四）強化監管，形成合力。按照監管分離的原則，盡快建立有效的監督管理機制。一是職能部門齊抓共管。省集中管理部門要制定職能化管理的具體辦法并組織實施，積極做好省級機關國有資產清查、管理和處置工作。監察部門開展監督檢查，依法追究違紀違規者的責任。財政部門加強指導和監督。審計部門切實做好審計審核工作。國土、建設、工商等部門配合做好相關手續辦理工作。二是積極開展執法檢查。切實轉變監管方法，堵塞國有資產管理漏洞。三是建立法律、部門和社會三位一體的外部監督體系。加快專項立法步伐，強化監管部門職責，積極推行管理信息公開，增強管理工作透明度，主動接受社會監督。四是建立責任追究制度。實行部門管理責任制、主要領導負責制，對損害國有資產權益的違法違規行為，依法予以追究。

篇2

關鍵詞資產減值會計應用研究

1資產減值的會計政策選擇與利潤操作

我國《企業會計制度》規定"企業應當定期或者至少于每年年度中了，對各項資產進行全面檢查，并根據謹慎性原則的要求，合理地預計各項可能發生的損失，對可能發生的各項資產損失計提資產減值準備。"而且自2001年起，資產減值準備的計提范圍從原來的4項擴大為8項。具體包括：壞賬準備、短期投資跌價準備、固定資產減值準備、在建工程減值準備、無形資產減值準備和委托貸款準備。資產減值的計提，對提高企業資產質量，降低企業運作的潛在風險在一定程度上起到了很大的作用。但由于種種原因，資產減值準備的計提，也為企業一定范圍內操縱會計利潤，進行盈余管理留下了空間。

資產減值會計政策選擇的經濟動機。上市公司執行資產減值會計政策，涉及到許多職業判斷問題，這其中是否包含有人為的經濟動機因素呢？對于這個問題，國外會計界在20世紀80年代就開始有所研究，對上市公司提取資產減值準備的經濟動機，國外主要有兩種觀點：

（l）公司管理層會利用準則給他們選擇余地，采取有利于其自身羽益的減值政策，而投資者由于缺乏必要的信息并不能洞察這種盈余管理行為。

（2）經理人員確認資產減值的目的并不在于操縱利潤，而是基于企業糟糕的經營狀況，同行業競爭以及經營策略轉變所導致的資產價值的降低。

王躍堂2000年對我國A股上市公司三大減值政策（短期投資減值、存貨淘值和長期投資減值）的研究得出了這樣的結論："企業會計政策的選擇是由一些經濟因素決定的，這些決定因素不是西方所謂的’三大假設’，而是證券市場的監管政策、公司治理結構、公司經營水平以及注冊會計師審計監督。"

由于我國證券市場是國有企業改革的制度創新舉措，而非市場經濟高度發展的產物。這在很大程度上決定了我國證券市場制度安排的政府干預特征，即政府仍對證券市場稀缺資源的配置起主導作用。這集中體現在我國相關證券法規對虧損上市公司的特別處理的確認上。

由于證券市場對虧損上市公司的一系列的限制措施，所以，對于此類上市公司來說，管理當局一般會在允許的范圍內極力避免繼續虧損，反映在資產減值政策的執行上就是提取較低比例的資產減值準備，而且在必要時，管理當局還會通過注銷資產減值準備來達到提高當期會計盈余以實現扭虧的效果。

2利用資產減值準備操作利潤的途徑

2.1短期投資跌價準備的計提

企業在運用短期投資成本與市價孰低時，可以根據具體情況，分別采用按投資總體、按投資類別或按單項投資計提跌價準備。由于按投資總體、按投資類別計提跌價準備會抵消部分跌價損失，按單項投資計提短期投資跌價準備最為穩健，利潤最為保守。但究竟選用哪一種，制度并未予以明確，企業可以通過選用不同方法來"操縱"利潤。

2.2壞賬準備的計提

企業計提壞賬準備的方法由企業自行確定。一般有應收賬款余額百分比法、賬齡分析法和銷貨百分比法可供選擇，且提取的比例由企業自定，這對于企業根據自身情況制定合理的內部會計制度應該說是有好處的，但是，這并不排除有些企業利用會計政策所允許的"選擇權"做文章的可能性，如利用提取比例的高低、賬齡劃分標準的變化達到調節利潤的目的。此外，《企業會計制度》規定了"與關聯方發生的應收款項不能全額計提壞賬準備"，同時也規定應在會計報表附注中披露"對某些余額較大的應收款項不計提準備，或計提壞賬準備比例較低或低于5％的理由"。但并未明確規定集團公司內部企業的應收款項是否應計提壞賬準備，而內部往來計提準備與否，對企業損益的影響也很大。

2.3存貨跌價準備的計提

企業的存貨按可變現凈值低于存貨成本部分，計提存貨跌價準備。從理論上講，存貨的可變現凈值，應是企業在正常生產經營過程中，以預計售價減去預計成本以及銷售所必須的頂計費用后的價值。但這其中的幾個"預計數"如果不能合理估計，那么計提存貨跌價準備的目的就大打折扣，相反還可能留給企業"操作"空間。對存貨計提存貨跌價準備使得當期利潤計算偏低，期末有貨成本減少，會導致以后期間銷售成本偏低，從而使利潤反彈。對于期末存貨占資產比重較大的企業（如房地產開發公司）來說，這不失為操縱利潤的手段；由此，企業可能在某一會計年度計提巨額存貨跌價準備，實現對存貨成本的巨額沖銷，然后次年就可以順利實現數額可觀的凈利潤。這種盈余管理只需對剪末存貨可變現凈值作過低估計，而無需在次年度大量沖回減值準備即可實現，因而具有更強的隱蔽性。

2.4長期投資、固定資產、在建工程、無形資產的減值準備計提

要汁提長期投資、固定資產、在建工程、無形資產的減值準備都涉及到又長期投資、固定資產、無形資產的可收回金額的估計。與計提存貨跌價準備樸同，要對可收回金額做出合理估訃，并非易事。既然難以做到準確地估計，而目前又尚未有約定俗成的方法可供使用，存在可能的人為操縱也就不足為奇了。

3資產減值會計中存在的問題

3.1資產減值的確認和計量難度大

（1）制度和準則不完善給資產減值的確認和計量帶來難度。首先，確認時間不明確。新制度規定，企業應定期或者至少于年末對各項資產進行全面檢查，合理預計資產可能發生的損失，并且是必須每年至少一次。對"定期"的概念沒有具體規定，這給企業造成很大的隨意性，使企業之間和企業內部缺乏必要的可比性；其次，計量標準的多重性。從我國《企業會計制度》的相關規定中可以看出，八項資產減值確認采用了3種不同的判斷標準，即存貨、固定資產和無形資產采用了永久性標準，應收賬款、長期投資和在建工程采用了可能性標準，只有對短期投資和委托貸款采用了經濟性標準。由于永久性標準和可能性標準應用中很難確認哪些是永久性減值，哪些是暫時性減值，對會計工作者的職業判斷能力提出了很高要求，同時也給企業管理當局操縱利潤帶來了可能性；再次，會計核算方法的可選擇性。會計核算的方法不同，其所計提的減值準備也大不相同。如在存貨的計量上，可以采用先進先出法、后進先出法、個別計價法、加權平均法、移動平均法，在原材料價格漸長并且比重較大的生產企業，存貨采用后進先出法，其影響就可能會比采取其他方法受計提存貨跌價準備的影響要小一些。又如對短期投資跌價準備的計提，可以采用投資個體計提，也可按投資類別計提和按總體計提，這在很大程度上給企業管理當局粉飾財務報表留下空間；第四，會計處理方法不當。我國自加入WTO后，在會計準則上許多方面已經跟世界接軌，但在資產減值會計處理方法上仍有很多地方存有不足，如我國會計制度規定法定資產重估增值應作為"資本公積"處理，但對資產減值則一律作為費用或損失確認，這不符合國際慣例的要求。

（2）實務上的難操作性給企業資產減值的確認和計量帶來困難。資產減值準備的計提在實際操作中受到經營者利益、會計制度、會計監管、會計人員素質和企業實際情況等一些因素的影響和限制，所以在確認和計量上也存在很多困難之處。其中最為重要的是各項資產可收回金額的合理確定有較大難度。計提資產減值準備的關鍵是確定資產預期的未來經濟利益，我國采用的是經濟性標準，只要資產發生減值就予以確認，但要合理確定可收回金額有較大的難處。

3.2資產減值準備的計提被濫用

計提減值本意是為了提高企業資產的質量，提高企業會計信息的有用性，但是在實際操作中，計提資產減值準備確成了上市公司操縱盈余和控股股東逃廢債務的手段，避免被ST處理。上市公司通過計提減值準備操縱盈余的手段主要有：一是集中在某一年巨額計提準備造成巨虧，不提或少提準備，為利潤增長埋下伏筆；二是往年先多提準備，當年部分沖回，以達到調控盈余的目的。如科龍電器2002年實現利潤11億元，卻將276億元的巨額減值準備沖回成為扭虧的功臣；三是以不計提或者少計提準備虛增利潤。例如大慶聯誼2002年以492萬元的微利扭虧，但負責審計的注冊會計師卻出具了保留意見的審計報告，原因是公司資產減值準備沒有提足，只按6%的比例計提壞賬準備顯得不夠穩健。如果按注冊會計師的保留意見重新計提資產減值準備就會將全年的利潤全部沖減掉，公司就會因為兩年全部虧損而被ST處理。

4對利用計提資產減值準備操作利潤的對策

4.1完善公司治理結構

完善公司內部治理結構，加強對高管人員行為的內部約束，確立董事會在內部控制構建中的核心地位，加強上市公司董事會的監控力度，充分發揮公司治理結構中董事會的職能和作用，可以在一定程度上限制高管人員在會計政策選擇上的機會主義行為。

逐步建立起公司外部治理機制，加強對高管人員行為的外部約束，通過激烈競爭的外部市場（包括資本市場、經理人市場等）實施間接控制，是對高管人員會計政策選擇最有效的激勵約束機制之一。因此，必須加強資本市場、經理人市場等市場的培育，建立高管人員任職期可靠性檔案，對其遵守道德規范和行為準則予以記載等，以利于激勵機制效用的發揮。

4.2規范可收回金額

（1）制定計提資產減值準備的實施細則或指導，要求在財務情況說明書中專項披露各類資產計提資產減值準備核算中"可收回金額"的確定的依據、假設、方法和程序，增加會計政策選擇正確與否的可驗證性。

（2）對有些資產的"可收回金額"適度規定估計的方法和比例及金額范圍，適當限制資產價值準備計提的可選擇的自由度，在目前公司治理結構下，可以增加信息的可靠性。

（3）應要求企業在財務情況說明書中報告因計提各項資產減值準備已確認未實現的損失和收益，對異常情況須說明形成原因及其責任，力求充分披露計提資產減值準備對利潤的影響，以備審查及供投資者分析。

4.3加強審計監督

審計人員在對企業資產減值準備進行審計時，應當以應有的職業謹慎態度計劃和實施審計工作，如有必要應當聘請有關專家開展工作，獲取充分、適當的審計證據，遵循企業會計準則的相關規定，對被審計單位進行符合性測試和實質性測試，如審計人員依據審計證據所估計的各項資產減值準備與被審計單位會計報表列示有差異時，應判斷差異是否合理，被審計單位對資產減值計提不合理或披露不充分，又拒絕接受調整的，審計人員應視其重要程度，出具保留意見或否定意見的審計報告，有效遏制企業利潤操縱。

4.4加強法治建設

（1）應盡快完善有關法律制度，為高管人員持股激勵機制的實施創造法律環境；建立健全破產機制，實現債務的約束作用和保護債權人的利益，從而建立完善的償債保障機制，才能發展債券市場，為公司治理結構的有效發揮創造條件。

（2）應確立嚴格的法律法規保證審計人員的審計獨立性，同時防止審計人員包庇被審計企業或與被審計企業勾結舞弊的行為。

參考文獻

1中華人民共和國財政部.企業會計制度[M].北京：經濟科學出版社，2001

2企業會計制度講解研究組.企業會計制度講解[M].北京：北京科學技術出版社，2001

篇3

關鍵詞固定資產減值目標條件可收回金額影響

2001年度，財政部頒布實施的《企業會計制度》首次將減值會計應用到固定資產的期末計量。為配合企業會計制度的具體實施，2002年財政部又了《企業會計準則——固定資產》，對固定資產減值會計作了詳細的規定，要求企業在期末對固定資產進行檢查，發現固定資產發生諸如實體性貶值、功能性貶值或經濟性貶值等有形或無形損耗時，應當計算固定資產的可收回金額，以確定固定資產是否發生減值。固定資產減值會計的運用，對我國傳統會計觀念造成很大沖擊，它將引發許多新會計問題。

一、資產減值會計的理論依據與目標

(一)資產減值會計的理論依據

現代財務會計的目標是向會計信息使用者提供決策有用信息，建立在歷史成本計量基礎上的會計信息，其決策有用性正日益受到會計信息需求者的質疑。因此，近年，無論是美國的財務會計準則委員會，還是國際會計準則委員會都在努力圍繞會計目標重新構建財務會計理論框架，修訂會計要素的概念、確認與計量的標準，這些舉措中最具代表性的就是，將資產定義為預期的未來經濟利益。因為從一個盈利企業來看，其持有資產的目的就是為了獲得未來的經濟利益，我國《企業會計制度》也順應了國際潮流，采納了這個最能體現資產本質特征的定義。該定義的采用，為資產減值會計在實務上推廣使用打下了理論基礎。

如果說會計信息需求者追求會計信息決策有用是催生資產減值會計存在的外部力量，那末，企業規避風險就是刺激資產減值會計使用的內在動力。現代企業在充滿不確定性的經濟環境中經營，企業對現實或潛在的風險采取激進抑或保守的態度，經過長期的會計實踐，西方會計理論與實務界總結出的穩健原則（我國稱其為謹慎原則）精辟地闡明了企業應采取的態度。在資產負債表日，如果資產賬面歷史成本高于其未來經濟利益，會計就不應堅持歷史成本計量資產價值，否則會導致虛計資產價值，虛計帳面利潤的嚴重后果，無法真實反映企業的財務狀況與經營成果，從而誤導投資者。因此，當資產出現賬面價值高于其預期給企業帶來的經濟利益時，將其差額計入損失，使期末資產按較低的現行價值計量，這就是資產減值會計的實質所在。

（二）資產減值會計的目標

資產減值會計的目標應當服從于財務會計的目標，即“決策有用”。當企業面臨現實或潛在的風險時，通過資產減值這個通道，預警和消化風險，提高企業資產質量，增強企業防范風險的能力，最終保護投資者的利益。

不過，我們應清醒的認識到，利用資產減值這個會計方法并非能處理企業面臨的所有風險。但是，沒有資產減值會計，企業也就缺失了一個化解風險的有效方法，所以資產減值會計的意義在于此。

二、固定資產減值會計的使用條件和范圍

固定資產減值是指，固定資產的可收回金額低于其賬面價值，應用固定資產減值會計關鍵需要在資產負債表日合理判斷固定資產可收回金額。過去，我國行業會計制度是以稅法為導向，柔性不足，剛性有余，企業不必也無法進行職業判斷。現今，企業會計制度與稅法已經相互分離，會計制度以投資者為導向，較之過去，已有相當柔性空間，會計職業判斷貫穿其中。職業判斷是對我國會計制度的創新，沒有以投資者為導向的會計制度，職業判斷也無從談起，企業要想讓資產減值會計發揮作用，必須熟練把握職業判斷。

（一）運用固定資產減值會計,需要會計師具備優秀的職業判斷能力

從技術層面來講，合理分析判斷固定資產減值，不僅需要會計師具有豐富的會計經驗，還需要會計人員了解掌握工程、建筑等方面的知識，因為企業固定資產涉及機器設備、房屋、建筑物、在建工程等各種不同類型。即使相同的企業，對資產使用效率也不同，而且，資產的價值會隨不同的時點發生變化。所以，會計師只有具備會計、工程、評估、市場等復合的知識結構，才會得出高水平的職業判斷結果，否則，判斷的結果可想而知。我國現有的會計從業人員大約是1200萬，真正有能力從事職業判斷的會計師并不多，會計師的綜合素質不高，將直接影響職業判斷的水平，制約固定資產減值會計的使用效果。

(二)進行合理的職業判斷，需要企業具備完善的治理結構

職業判斷的合理與否，除卻會計師本人所具備的知識與能力外，很大程度上取決于企業管理層的價值取向。雖然從表面看這不是一個會計問題，但是，會計師是經過管理層授權處理經濟業務的。事實上，會計師只是執行層，奉命行事，企業高層管理人員是決策層。決策的導向，將直接影響會計師的職業判斷。所以，固定資產減值給企業、投資者帶來的保護效應只能在治理結構比較完善的現代企業中得以體現。目前在我國，許多企業治理結構不完善，在這種情況下，若不加限制地允許企業采用固定資產減值會計，很可能管理層就將其演變成“合理合法”操縱利潤或計提秘密準備的工具，從而導致會計信息喪失真實性與可靠性。失去了真實性與可靠性的會計信息也就談不上有用性了，這完全與資產減值會計的目標背道而馳。

(三)建立企業完善的治理結構，需要依托成熟的資本市場

現代會計的目標是“決策有用”。“決策有用”是以資本市場為媒介實現的，因為，在兩權分離的現代企業中，投資人可以通過資本市場這只無形的手來檢驗企業管理層管理資本的業績，如果會計信息“決策無用”，投資者就可以用腳投票。安然與安達信雙雙退出市場，就充分體現了成熟資本市場對管理層和注冊會計師是具有相當約束力的。考察目前我國的資本市場，虛假會計信息充斥市場，2001年審計署進行的檢查發現，16家具有上市公司報表審計資格的事務所出具的32份審計報告中，有14家出具了23份嚴重失實的審計報告。在不成熟的資本市場，投資者沒有有效的途徑行使自身的權利，無法制約和懲罰造假者（管理層與注冊會計師）。因此，在該背景下，應用固定資產減值會計是否能達到制度設定目標，實在令人懷疑。

所以，運用固定資產減值會計，特別需要加強企業管理人員和會計從業人員的職業道德建設。誠信是阻斷職業判斷失當和會計信息失真的防火墻。如果市場缺乏這層保護屏障，即使這個市場有最優秀的會計師、最完美的會計制度、最完善的企業治理結構及最成熟的資本市場，也無法阻擋虛假會計信息的產生。最近發生在美國的世通、安然造假事件就是活生生的典型。

根據上述分析，筆者認為，至少在目前，我國應限制固定資產減值會計的應用范圍。因為，資產減值會計是把雙刃劍，企業應用得當，可以提高會計信息質量，企業應用不當，則會降低會計信息質量。而現階段，我國很多企業尚不具備固定資產減值會計使用的條件。固定資產減值會計比較適宜在已經建立了現代企業制度并且管理良好的股份制大中型企業中應用。即使管理良好的中小型企業也不必采用，因為使用成本過高，有違成本效益的原則。

三、固定資產可收回金額的判斷、確認與計量

（一）固定資產可收回金額的判斷

根據固定資產準則的要求，企業判斷固定資產減值的依據原則上有六條：

1、固定資產市價大幅度下跌，其跌幅大大高于因時間推移或正常使用而預計的下跌，并且預計在近期內不可能恢復；

2、企業所處的經營環境，如技術、市場、經濟或法律環境，或者產品營銷市場在當期發生或在近期發生重大變化，并對企業產生負面影響；

3、同胞期市場利率等大幅度提高，進而很可能影響企業計算固定資產可收回金額的折現率，并導致固定資產可收回金額大幅度降低；

4、固定資產發生陳舊過時或實體損壞；

5、固定資產預計使用方式發生重大不利變化，如企業計劃終止或重組該資產所屬的經營業務、提前處置資產等情形，從而對企業產生負面影響；

6、其他有可能表明資產已經發生減值的情況。

在實際工作中，出現上述跡象，并不必然表明該固定資產發生減值，企業應在綜合考慮各方面因素的基礎上做出職業判斷。

（二）固定資產可收回金額的確認與計量

六條職業判斷標準主要是從定性方面分析影響可收回金額的因素。會計要確認與計量，還必須定量計算可收回金額。如何定量計算固定資產可收回金額，準則只給了個計量原則，即以資產的銷售凈價與預期從該資產的持續使用中和壽命結束時的處置中形成的現金流量的現值兩者之中的較高者作為固定資產可收回金額。其中銷售凈價是指，資產的銷售價格減去處置資產所發生的相關稅費后的余額。至于企業到底怎樣計量銷售凈價與未來現金流量現值，準則避而不談具體方法。這無疑對會計師來講又是一個嶄新的領域。筆者認為，會計師可以借鑒資產評估的原理，既然資產是未來經濟利益，那么可以從固定資產的產出角度分析量化可收回金額。固定資產的銷售凈價采用市場法計量，固定資產的未來現金流量凈現值采用收益法計量。會計師在計價的過程中要對與固定資產價值相關的數據資料進行收集、整理、歸納和分析。

1、市場法計量銷售凈價。市場法是根據比較思路來判斷資產價值的方法。用市場法計量固定資產銷售凈價，需要有兩個前提：一是需要有一個充分、發育活躍的市場；二是參照物及與被計價資產可比較的指標、技術參數等資料是可以收集到的。在具體操作過程中的技術方法有：

（1）市場售價類比法被估價資產的銷售凈價=（參照物凈價+功能差異值+時間差異值+其它差異）-資產處置費

（2）功能價值法被估價資產的銷售凈價=參照物成交價格*（被計價資產生產能力/參照物生產能力）-資產處置費

（3）價格指數法被估價資產的銷售凈價=參照物成交價格*物價變動指數-資產處置費

（4）成新率價格法被估價資產的銷售凈價=參照物成交價格*（被計價資產成新率/參照物成新率）-資產處置費

其中，資產的成新率=資產的尚可使用年限/（資產的已使用年限+資產的尚可使用年限）

（5）市價折扣法被估價資產的銷售凈價=參照物成交價格*（1-價格折扣率）-資產處置費

（6）成本市價法被估價資產的銷售凈價=參照物成交價格*（被計價資產現行合理成本/參照物現行合理成本）-資產處置費

通用固定資產的計價用市場法比較合適。專用或特種固定資產，由于缺乏公開市場，無法使用市場法，這時可以考慮用收益法。當然，通用固定資產計價也可以采用收益法。

2、收益法計量未來現金流量現值。收益法是通過估算被估價資產的未來預期收益并將其折算成現值來判斷其價值的方法。應用收益法必須具備三個前提條件：被估價資產的未來預期收益可以預測并可以用貨幣計量；資產擁有者獲得預期收益所承擔的風險也可以預測并可以用貨幣衡量；被估價資產預期獲利年限可以預測。其數學表達式，估價值=∑[R/（1+r）],式中主要涉及三個參數，R收益額、r折現率、n獲利期限。客觀估計這三個參數有相當難度。另外收益法要求被估價固定資產具有獨立的、連續可計量的、可預期收益的能力。故該方法對單臺機器設備估價通常是不適用的，因為要想分別確定各臺設備的未來收益相當困難。房屋、建筑物、在建工程可以采用收益法估價。

通過對固定資產銷售凈價和未來現金流量現值的估價過程分析發現，單項專用或單項特種固定資產既無法計量銷售凈價，又無法計量未來現金流量。所以在此方面準則規定有漏洞，讓會計人員無所適從。筆者建議，上述固定資產可收回金額（產出價值）的計量可以在重置成本（投入價值）的基礎上修正得到。因為，固定資產重置成本一般能夠采用重置核算法、功能比較法、價格指數法、統計分析法計量。

我國目前，由于使用市場法和收益法計量固定資產可收回金額主客觀條件尚不完全具備，這就給實務上正確推廣運用固定資產減值會計造成了很大障礙，企業及有可能放棄使用或弄假成真。企業放棄使用減值會計，固定資產的期末計量又回到了賬面價值計量的老路，固定資產的持產風險無法消化；企業假戲真作，從表面上看，企業化解了持產風險，實質上可能蘊藏著更大的危機。這些現象恐怕有違制度設計者的初衷。

所以，財政部在會計準則之前，開公眾聽證會，廣泛聽取各方面的意見，而不僅僅是會計專家的意見，充分權衡利弊得失。因為在市場經濟中，會計標準是利益分配的指示器，稍有不慎，就會對資本市場造成強烈沖擊，在這方面，我們的教訓不可謂不多。修訂前的債務重組準則對公允價值的使用，就“合理”給了上市公司一只造假的利器，時隔不久，非貨幣交易準則又重蹈覆轍，后來再作修訂，取消公允價值計量。俗話說得好，生在淮南是橘，生在淮北是枳。我國會計準則在國際化的進程中，要充分考慮經濟、文化、法律、教育與會計準則的協調。

四、固定資產減值對折舊造成的影響

固定資產計提減值準備后，企業應當重新復核固定資產的折舊方法、預計使用壽命和預計凈殘值，并區別不同情況采用不同的處理方法。

1、如果固定資產所含經濟利益的預期實現方式沒有發生變更，企業仍應遵循原有的折舊方法，按照固定資產的賬面價值（已考慮減值）扣除預計凈殘值后的余額以及尚可使用壽命重新計算確定折舊率和折舊額；如果固定資產所含經濟利益的預期實現方式發生了重大變更，企業應該改變固定資產折舊方法。并按照會計政策變更的要求處理。

2、如果固定資產的預計使用壽命沒有發生變更，企業仍應遵循原有的預計使用壽命，按照固定資產的賬面價值（已考慮減值）扣除預計凈殘值后的余額以及尚可使用壽命重新計算確定折舊率和折舊額；如果固定資產的預計使用壽命發生變更，企業應當相應改變固定資產的預計使用壽命。并按照會計估計變更的要求處理。

3、如果固定資產的預計凈殘值沒有發生變更，企業仍應按照固定資產的帳面價值（已考慮減值）扣除預計凈殘值后的余額以及尚可使用壽命重新計算確定折舊率和折舊額；如果固定資產的預計凈殘值發生變更則企業應當相應改變固定資產的預計凈殘值。并按照會計估計變更的要求處理。

企業已計提減值準備的固定資產價值又得以恢復，應當按照固定資產恢復后的賬面價值（不考慮減值），以及尚可使用壽命重新計算確定折舊率和折舊額。因固定資產減值準備而調整固定資產折舊額時，對此前已計提的累計折舊不作追溯調整。

本期計提固定資產減值影響應稅所得額的計算，它是一項可抵減時間性差異。企業所得稅會計采取應付稅款法時，該差異的納稅影響數只影響本期的所得稅費用；若企業所得稅會計采取納稅影響會計法時，則該差異的納稅影響數需要跨期攤派。本期轉回前期已計提的減值準備的納稅影響數，表示前期對所得稅費用的抵減本期轉回，轉回的稅率取決于企業所得稅會計使用的是債務法還是遞延法。

主要參考書目：財政部《企業會計制度》

篇4

第一條為了規范和加強行政事業單位資產管理，合理配置資產，提高資產使用效益，根據財政部《行政單位國有資產管理暫行辦法》、《事業單位國有資產管理暫行辦法》、《市區行政事業單位國有資產管理暫行辦法》等有關規定，制定本辦法。

第二條本辦法適用于區級各行政事業單位資產購置管理活動。

第三條本辦法所稱的區級行政事業單位是指區級黨的機關、人大機關、行政機關、政協機關、審判機關、檢察機關、派機關及各類事業單位和社會團體。

第四條區財政局是負責全區行政事業單位資產購置管理工作的職能部門。

第二章資產購置管理

第五條本辦法所稱的行政事業單位資產購置是指以購買或修建的方式增加單位資產的行為。

第六條行政事業單位資產購置應當遵循以下原則：

（一）與行政事業單位履行職能需要相適應；

（二）科學合理，優化資產結構；

（三）勤儉節約，從嚴控制；

（四）調劑與購置相結合；

（五）資產配置與預算管理相結合。

第七條行政事業單位資產購置內容包括：

（一）土地，指購買土地使用權行為；

（二）房屋及構筑物，是指房屋及構筑物的增加，含行政事業單位申請自建或團體購買職工住房、辦公用房等；

（三）一般設備，指行政事業單位用于業務工作的通用性設備，如交通運輸工具、辦公設備、家俱等；

（四）專用設備，指行政事業單位用于業務工作的具有專門性能和專門用途的設備，如專用車輛、儀器儀表、機械設備、醫療器械、文體設備等；

（五）文物、陳列品、圖書（資料室的藏書及科學技術資料等）；

（六）其他固定資產。

第八條資產購置堅持調劑優先的原則。能通過調劑解決的，原則上不重新購置。對行政事業單位中長期閑置、低效運轉和超標準配置的資產，區財政局有權進行調劑。行政事業單位申請資產調劑的，按照《市區行政事業單位國有資產有償使用和處置及收益管理暫行辦法》程序辦理；

第九條區級行政事業單位進行資產購置，無論資金來源，均需按照以下程序辦理。

（一）行政事業單位購置土地、房屋及構筑物，由單位提出申請，報經區人民政府同意后方可實施，并及時到區財政局備案；

（二）行政事業單位購置公務用車，須經區財政局審核同意后，方可購買。超配額標準配置的車輛，需報區人民政府審批。對于領導公務用車，如遇領導職務變動，各單位要及時到區財政局辦理車輛調撥手續，根據區財政局的調撥批復，到相關部門及時辦理車輛過戶手續；

（三）行政事業單位購置土地、房屋及構筑物以外的資產，按照下列程序申報審批：

1、單位提出購置申請并填報《市區行政事業單位資產購置計劃申報審批表》，報送主管部門審核。

2、主管部門對單位購置資產簽署意見。

3、區財政局批復資產購置計劃。確需購置的資產，經區財政局研究同意后，對《市區行政事業單位資產購置計劃申報審批表》進行批復。申報單位將批復后的申報審批表做為經費用款計劃的附件報區財政局主管經費科室按原程序審批，涉及政府采購的，實施政府采購。

第十條行政事業單位需要對區人民政府或區財政局已批準的資產購置計劃進行調整的，須按原報批程序提出申請，由原批準單位重新審定。

第十一條行政事業單位購置資產應當嚴格按規定標準配置。沒有規定配置標準的，要從嚴控制，合理配置。

第三章附則

篇5

以往的會計準則對于資產減值的規定不明確,沒有界定清楚計提減值準備的各種情況,計算程序也不完善,留給企業很大的操作空間,使資產減值成為企業操縱利潤的慣用手法。特別是當連續兩年虧損將ST處理;三年連續虧損將暫停上市及退市的規定,使得一些上市公司在虧損一年后,第二年中少提或不提本應計提的減值準備,虛增資產,達到使利潤表盈利的目的,從而避免被ST處理;一些公司也會在虧損期間的最后一年大幅計提減值準備,在第二年一次沖回,造成扭虧為盈的假象,嚴重影響了各方信息使用者做出相關決策。

為更好地規范企業的會計行為,保證會計信息的可靠性,資產減值準則對資產減值損失做出了更加細致嚴格的規定。

另外,資產減值準則也有著極大的會計理論意義:以往的會計準則中,資產計價是以成本為中心的,其目的在于反映企業經營活動中尚未耗費的成本費用。而資產減值準則資產計量目的是為了計量表示將來盈利能力和利益流入,而非單純計量耗費成本,這一目的與資產的定義――企業擁有或控制的預期會給企業帶來經濟利益的資源――相一致。

二、資產減值確認計量的3個步驟

資產減值的確認和計量有3個步驟:即先判斷資產減值跡象, 再確定可回收金額, 最后確認減值損失。

(一)判斷減值跡象

資產減值準則規定了市價大幅下跌、市場產生對企業不利的重大變化、市場利率或投資報酬率提高等七個減值跡象,并指出只要符合其中一項, 就應當進行下一步驟――估計資產可回收金額。但同時強調指出, 因企業合并所形成的商譽和使用壽命不確定的無形資產, 無論其是否存在減值跡象, 每年都應當進行減值測試。

(二)確定資產可回收金額

資產減值準則規定“應當根據資產的公允價值減去處置費用后的凈額與資產預計未來現金流量的現值兩者之間較高者確定”, 這里給出了兩個重要的金額, 即銷售凈價(公允價值-處置費用)和使用價值(未來現金流量的現值)。也就是說, 需要通過同時確定銷售凈價和使用價值才能確定可回收金額。

而銷售凈價的計量需要界定處置費用的范圍,包括相關法律費用、相關稅費、搬運費以及為使資產達到可銷售狀態所發生的直接費用等。

資產預計未來現金流量的現值,應當按照資產在持續使用過程中和最終處置時所產生的預計未來現金流量,選擇恰當的折現率對其進行折現后的金額加以確定。預計資產未來現金流量的現值,應當綜合考慮資產的預計未來現金流量、使用壽命和折現率等因素。

(三)確認資產減值損失

資產減值準則規定減值損失一經確認, 以后會計期間不得轉回。這項規定與原準則和會計制度的規定明顯不同, 比較符合我國目前所處的經濟環境, 目的是避免企業利用長期資產減值及其轉回操縱利潤, 提高會計信息質量。但需注意的是, 資產減值損失不得轉回的范圍僅限于該準則適用的資產范圍, 主要是固定資產、無形資產和對子公司的長期股權投資等。其他資產減值仍可轉回,如存貨,若以前減記存貨價值的影響因素已經消失的, 減記的金額應當予以恢復, 并在原已計提的存貨跌價準備金額內轉回, 轉回的金額計入當期損益。

需要注意的還有,資產減值準則同時給出了無須同時考慮銷售凈價和使用價值兩個金額的情況:第七條規定“資產的公允價值減去處置費用后的凈額與資產預計未來現金流量的現值,只要有一項超過了資產的賬面價值,就表明資產沒有發生減值,不需再估計另一項金額”;第八條規定“企業無法可靠估計資產的公允價值減去處置費用后的凈額的,應當以該資產預計未來現金流量的現值作為其可回收金額”。

三、資產減值準則特別規定的兩項內容

(一)商譽減值的確認

商譽的使用壽命難以進行可靠的估計, 隨著時間的推移, 商譽效用的遞減( 即直線法攤銷) 沒有充分的證據, 所以資產減值準則規定“企業合并所形成的商譽, 至少應當在每年年度終了進行減值測試。商譽應當結合與其相關的資產組或者資產組組合進行減值測試”。

(二)資產組的認定

資產組,是指企業可以認定的最小資產組合,其產生的現金流入應當基本上獨立于其他資產或者資產組產生的現金流入。資產減值準則規定“企業難以對單項資產的可回收金額進行估計的, 應當以該資產所屬的資產組為基礎確定資產組的可回收金額。資產組的認定, 應當以資產組產生的主要現金流入是否獨立于其他資產或者資產組的現金流入為依據。”資產組一經確定,各個會計期間應當保持一致,不得隨意變更。如需變更,企業管理層應當證明該變更是合理的。

此外, 資產減值準則提出了總部資產的概念, 并規定了按照相關資產組進行減值測試的方法。

四、資產減值的列報與披露

根據財務報表列報準則,各項資產的減值損失統一在利潤表中集中填報,避免了企業含糊其辭,將減值模糊記錄無法分清歸屬的情況。企業計提資產減值準備時,統一使用“資產減值損失”賬戶,將“資產減值損失”在利潤表中單獨列項,使得會計信息使用者能夠清晰地了解企業計提資產減值的數額以及由于計提資產減值而減少的利潤,從而提高了會計信息的透明度和相關性,同時大大簡化了企業的會計處理,減輕了會計人員的工作難度。

企業在報送半年報和季報時,都應披露是否存在資產減值情況,包括報告期內資產減值金額。這樣方便投資者和債權人及時把握上市公司的資產狀況,減小信息不對稱給投資者帶來的損失,也有助于債權人評價企業的償債能力。

主要參考文獻: