稅法的基本要素精選(五篇)

序言：作為思想的載體和知識的探索者，寫作是一種獨特的藝術，我們為您準備了不同風格的5篇稅法的基本要素，期待它們能激發您的靈感。

篇1

【關鍵詞】個人所得稅；納稅義務人；“有收入應納稅”體系

1993年，尼日利亞議會批準第104號《尼日利亞聯邦個人所得稅法》（PITA），她是征收個人所得稅的法律依據，之后尼聯邦政府以修正案的方式對法案進行了多次修改，最近一次修改發生在2011年6月并于2012年1月1日生效。而PAYE （Pay-AsYou-Earn）體系，即”有收入應納稅”體系，是企業主作為稅收管理部門的人，履行其代扣義務，負責從企業雇傭工作人員薪金中扣繳個人所得稅，是個人所得稅的主要內容。為此，稅收管理部門要求企業主根據企業辦公駐地，就近向本地區內的稅務部門注冊登記。尼日利亞稅務聯合委員會負責協調全尼日利亞個人所得稅的征收管理工作。尼日利亞個人所得稅具有“地稅”的性質，屬于州政府的收入，對每個州來說，各州有相應的州稅務局，負責本州個人所得稅的征稅評估和稅金征繳。聯邦國內稅務局負責首都阿布賈地區和其他非尼日利亞當地居民非薪金收入的個人所得稅征收工作。

一、納稅義務人

根據《尼日利亞聯邦個人所得稅法案》及有關修正案的規定，任何在尼日利亞工作并有個人收入的本國居民和外籍人員，任何有取得來自尼日利亞收入的外國居民都是尼日利亞個人所得稅的納稅人。

二、應予征稅的個人所得（收入）

根據稅法要求和“有收入應納稅”（PAYE）體系，企業主依法從企業雇傭工作人員薪金中扣繳個人所得稅。但不是所有的個人收入都要納稅。根據《個人所得稅法》（PITA），任何人的月薪、每周薪金、津貼補助、以及其他收入和勞動所得，包括獎金、津貼、額外補貼（臨時津貼） 等等，只要是個人收入性質，全部都要依法納稅。

三、免征個人所得稅的收入

1.企業職工在完成本職工作過程中，報銷發生的費用。

2.企業職工發生的醫療或看牙病發生的開銷。

3.企業公共食堂為外籍員工提供的飲食免征個人所得稅；但企業支付給員工餐飲補助的應計入收入繳納個人所得稅。

4.企業為員工提供車輛使用的，車輛歸企業所有的，可只按車輛價值的5%按年調增員工的收入，但企業為員工租賃的車輛，則按企業實際支付的租金額調增職工的收入；企業為員工支付交通補助的，按實際補助額計入收入繳納個人所得稅。

5.雇主承擔外籍員工往返回國休假的機票費用的，視同雇員取得收入，但免征個人所得稅。

6.外籍員工因工作需要搬家的，合理的費用補貼免征個人所得稅。

7.實物形式的勞保用品、工作服免征個人所得稅。

8.年度免征額是200000+20%的收入。

四、尼日利亞個人所得稅的征管機關

尼日利亞的個人所得稅屬于地稅性質，征管機關是各級州稅局（State Internal Revenue Servic）和聯邦稅局（首都居民和軍方人員、非居民納稅人）。通常根據住宅所在地來確定稅務主管部門。根據《個人所得稅法》，住宅地被定義為在相關時期內，供納稅人在尼日利亞居住使用的地方。除非當時沒有可以長期棲息的住處，一般不包括賓館、客棧、休養別墅等暫時居住的地方。一旦住宅定下來后，相關稅收征管機關就是納稅人相對固定的住宅所在地的稅務機構。

五、納稅稅率

尼日利亞個人所得稅實行的是超額累進稅率，2012年1月1日起開始執行的稅率如下：

須納稅的年收入（貨幣：奈拉） 稅率

0―N300000 7%

N300000―N600000 11%

N600000―N1100000 15%

N1100000―N1600000 19%

N1600000―N3200000 21%

超出320萬奈拉的部分 24%

當職工的收入低于250000奈拉時，或職工的年度總收入超過了250000奈拉，但扣除減免項目以后沒有應納稅收入，按收入總額的1%繳納最小額度的個人所得稅。

六、個人所得稅稅款的交納和納稅申報

尼日利亞個人所得稅按公歷自然年度計算，日常按月扣繳。企業日常應在稅款代扣次月21天之內匯付。在次年的1月31日前，企業需匯總上年度個人所得稅繳納情況向主管稅務機關遞交納稅情況表。這是將來稅務部門進行個人所得稅稽查的依據。

篇2

關鍵詞：施工企業；納稅籌劃；合理避稅；策略分析

1引言

從我國目前的施工企業納稅籌劃及合理避稅工作展開的實際情況來看，仍存在一些問題，主要體現在缺少對稅法基本要素的認識，對優惠政策利用不到位以及避稅技術有待提高等方面。因此，本文針對問題，探討施工企業納稅籌劃及合理避稅策略。

2施工企業實施納稅籌劃及合理避稅的作用與意義

企業的納稅籌劃與合理避稅是企業經營中必不可少的一個環節。通過納稅籌劃與合理避稅能夠在法律規定的范圍內，進一步減少企業的稅收支出，提高企業的經濟效益，促進企業的良性發展與可持續發展。同時，國家所制定的一些優化政策，也是從國家經濟產業結構調整的角度出發的。企業合理避稅方案的制定，一方面能夠減輕企業的稅收壓力，另一方面也能夠有效推動國家經濟的調整。是從國家與企業兩項角度的良性發展，對實現國家經濟建設與企業經濟建設都有著至關重要的意義。

3優化與完善施工企業納稅籌劃及合理避稅的具體措施

3.1對稅基進行有效的縮小

近些年來我國的稅收制度正處于不斷完善的趨勢。那么，在這樣一個趨勢導向下。企業的相關人員，便可以通過降低計稅依據的方式來緩解企業的稅收負擔。對此，在具體的工作展開中，工作人員可針對材料的折舊與核算等方式來逐步實現科學、合理化的稅收籌劃方案。同時，由工作人員對應該繳納稅額的現金價值進行計算，展開分析，并通過雙倍余額遞減法，來完成折舊時的稅額計算。

3.2制定科學、合理的企業籌資方式

在目前實際的施工企業經營管理中，往往會采用多種類的納稅籌劃方式，積極應用于政策優選方式當中。同時，在稅法的相關規章制度中，也存在著很多能夠進行優選的政策。企業工作人員仍要不斷加大政策優選的力度，以此來實現納稅籌劃的基本性目標。此外，企業納稅方面的相關工作人員還要落實好定價的轉讓方式，實現勞務與關聯企業間商品轉讓價格的聯動。而企業在發生實際的借款行為時，也要有效利用好關聯企業，實現資金向負債的轉變。同時，在企業的資金籌集活動中，也要做好納稅的籌劃工作。實施清晰、科學的資金籌集決策目標。過程中，不僅僅要確保資金籌集的數量，還要有效降低資金的成本。企業納稅方面的相關工作人員要始終站在納稅角度，分析在不同資金籌集方式下，稅收工作所形成的不同影響。不斷豐富企業的資金籌集方式，為后續其他工作的展開夯實基礎。

4通過我國稅法基本要素來對納稅進行有效籌劃

在我國的稅法中，對企業的納稅范圍、比例等都進行了明確的規定。那么，這些規定內的因素，也會在稅收工作中產生不同程度的影響。企業的工作人員，為進一步完善稅收籌劃工作，便要不斷加強對稅法的認識。在稅法的范圍內，制定科學的籌劃方案。不過，從我國當前大部分施工企業的實際情況來看，仍缺少對稅法的理解。一些企業的工作人員在制定籌劃方法時，甚至會跳脫于稅法之外，忽略了稅法規定的相關要素。因此，使最終呈現出來的籌劃方案缺少水平與可行性。對此，企業也不斷明確籌劃方法制定的重點，遵循稅法的基本要素，來合理規劃避稅策略。

5通過稅法與會計制度的差異來進行納稅籌劃

從我國目前的實際情況來看，會計制度本身與稅法仍存在差異性。并且，稅法中的內容，除了對企業的納稅工作進行規范外，也給出一部分優惠政策。那么，在企業進行籌劃工作時，便要實現好優惠政策的有效利用，進一步完善企業的經營結構。使企業在完善與優化后，能夠滿足稅法內部的優化政策條件，從而合理享受優惠政策。并且借助于優惠政策，來減少企業的稅收負擔，提高企業的經濟效益。

5.1優化企業資產的購置，通過資產購置落實避稅工作

我國的發展目標多為整體經濟，并以此作為目標對產業結構進行不斷的完善。同時，通過有關政策的制定，鼓勵企業使用一些設備，并提供優惠政策。那么，在企業進行資產購置時，便要盡可能選擇這些具有優惠政策的項目與產品，從而對企業自身的稅負進行有效降低。

5.2完善費用列支工作，實施有效的避稅籌劃

在企業的合理避稅工作中，費用列支也是十分有效的一種方式。企業要在稅法的基礎上，由企業的管理人員對當期的費用進行最大限度的列支。從而通過企業所得稅的降低，來減少企業稅收負擔，提高企業經濟效益。

6施工企業避稅方式分析

6.1科學、合理地利用避稅技術

在企業的實際發展過程中，為進一步提高企業的合理避稅能力。企業要有效利用相關的技術方式，始終將節稅作為企業自身的主要發展目標，并做好減稅技術手段的應用。那么，避稅技術應用的優勢，不僅僅體現在合法的稅收減少上，也體現在小型企業的扶持上以及國家資源的合理分配上。從而從企業角度出發，推動國家產生結構的升級與優化。對此，在企業進行籌劃工作時，要同時立足于多方角度。結合稅收與資本結構，以及會計方式，來進一步完善稅收的籌劃工作。通過稅收籌劃工作的合理規劃，減少企業成本，提高企業經濟效益。促進企業的良性發展與可持續發展。充分發揮出企業在國家經濟建設中的積極作用。

6.2做好低稅率的籌劃工作

在企業進行合理避稅與納稅籌劃工作時，為了進一步減輕企業的稅收負擔。還可以對稅率進行有效的降低，從而實現企業效益的提高。對此，結合我國目前稅法的相關要求，以及稅法的相關規定。企業若想要受到低稅率政策，便要在現有的經營范圍內，進行再一次的優化與調整。通過合理的調整，來降低稅率，減少企業稅收支出，擴大企業經濟效益。

6.3結合我國的稅收政策，進步完善避稅工作

稅收政策的利用是企業合理避稅中十分常見的一種方式。在我國的稅法頒布中，往往也會同步制定稅收的減免政策。因此，企業在進行地點設立、投資決策時，也要考慮好國家的稅收減免政策，制定科學的企業決策方案。過程中，企業納稅人也要對成本的核算方法進行有效的策略和規劃。實施嚴格的費用支付管理與成本核算，在企業內容構建良好的經營環境。

篇3

一、財務會計與稅務會計的聯系

（―）財務會計的信息是稅務會計信息的基礎

完善企業內部財務活動資料，既有利于方便企業編制對外財務報告工作的開展，同時還可以協助企業科學合理地處理企業稅務會計。換言之，就是在確保企業會計利潤的基礎上，對于稅務會計與財務會計之間一致的部分，財務會計的核算結果可以直接被稅務會計采納并運用，并體現于稅務會計的報表之中，而對于兩者之間的差異部分，則需要以稅法為準則，對稅收會計的相關數據及報表進行調整。

（二）兩者的協調反應在財務報告中

企業編制的對外財務報告最終體現了稅收會計與財務會計之間的協調性。由于受到稅法等剛性制度的影響，企業財務狀況通常會受到稅收會計處理的影響，進而影響到企業財務報告的編制。在對企業資產與負債情況統計分析的基礎上，對企業賬面價值與計稅基礎的差異之處進行明確，并將由此而產生的所得稅來反映企業所得稅與企業會計利潤之間的差異。

二、財務會計與稅務會計的區別與聯系

（―）財務會計與稅務會計之聞的目標不同

財務會計的目標在于向企業投資者、債券人以及相關管理部分提供真實的財務信息機企業經營效益，而稅務會計的目的則在于向稅務部門等相關信息使用者提供企業實際的納稅信息，以便于稅款的征收，根據使用目的的不同，信息使用者可以根據相關會計信息開展有效的決策行為。為實現稅務會計的目標，需要納稅人通過納稅申報，向稅務機關以書面申報的形式申請納稅事項，而財務會計目標的實現則可以通過向利益相關者提供現金流量表、資產負債表以及利潤表來實現。通常而言，企業每年需要通過對利潤表的調整來完成納稅申報表的編制。

（二）財務會計與稅務會計之間的參照依據不同

    會計制度及準則是企業開展財務會計工作的主要參照依據，財務會計的核算及編制均已會計制度及會計準則為依據進行，以確保財務信息的真實可靠，而稅法等相關法律法規則是企業稅務會計的主要依據，稅務會計依據稅法等相關規定計算企業應納稅金額，并以書面報告的形式向稅務部門進行納稅結果反饋。

（三）財務會計與稅務會計之間的核算程存不同

     財務會計的核算程序為：會計憑證、會計賬簿和會計報表，三者之間不可分割。通常稅務會計往往也按照這一流程進行核算，但由于具體要求不明確，企業往往采用在年末根據財務會計的相關數據按照稅法規定進行調整的基礎上編制納稅報表。

（四）財務會計與稅務會計的基本要素不同

資產、負債、所有者權益、收入、支出和利潤是財務會計的六大要素，企業日常的財務會計活動都是以這六大要素為前提的，而稅務會計的基本要素主要是應收收人、應稅收益、應稅金額以及扣除費用。兩種會計方式中的收入及費用在計量標準及時間等方面有著較大的不同。

三、關于財務會計與稅務會計協調的建議

財務制度管理過死、過多的弊病普遍存在于以往的財務管理之中，隨著我國稅收制度及財務制度的不斷變革，尤其是《企業財務通則》頒發以來，稅務會計與財務會計的協調性問題得到了有效解決。在接下來的改革過程中，我們有必要繼續做好對兩個關系的協調處理，盡可能地縮小兩個政策上的差異性，摒棄以往互不協調，單打獨斗的不良現象，努力使得企業應稅所得以同會計收益實現時間上的一致性。

就大環境、大趨勢而言，稅務會計與財務會計差異性的縮小是符合會計管理需求的，但這不能排除二者在某些方面長期存在差異，其固有差異在一定程度上將是長期或始終存在的。以企業違規經營或違法支出而受到的司法罰金以及政府部門的行政罰款為例，在財務會計中，就可以以損失、費用或成本的科目進行列支，而根據稅法的規定，從稅務角度來看，這種支出則不允許用于抵稅，這一規定直接體現了稅法以稅收利益為目標為國家謀取稅收利益的性質。

財務會計與稅務會計受客觀理論基礎及資源優化配置的利益驅動而走向趨同化。結合我國會計工作及稅收征管工作的實際，二者之間不斷趨同的可能性很大：首先，稅收法規與會計制度的協調及協作促使二者的趨同化。無論在理論界還是在實務界，財政部在制定會計制度與會計準則方面的有效性和權威性是被廣大人所認同和肯定的，而與此同時，財政部還擔負著制定我國稅收法律法規的重任，這就為我國稅收法規與會計制度的逐步趨同奠定了制度基礎。受法律法規協調性的不斷加強，稅務會計與財務會計必然走向不斷協調和趨同的大趨勢；其次，財務會計與稅務會計的趨同還會受到企業稅務籌劃活動的影響，假定企業收入及費用一定，企業的稅后利潤與企業應繳稅額成反比關系，因此，企業需要通過稅收籌劃通過合理避稅來減少企業應稅負擔。故有必要不斷促進會計制度與稅收政策的協調發展。

四、結束語

篇4

Abstract:The tax payment preparation succeeds with difficulty in reality the reason are many, is in the final analysis has not insisted the systematic principle in tax payment preparation, has not carried on the tax payment preparation systematically. Solves the question basic method, is instructs tax payment preparation with the system theory, the construction tax payment preparation system.

關鍵詞:納稅籌劃 系統 意義

Key words:Tax payment preparation system significance

作者簡介:黃桃紅(1973年3月――),女,湖北麻城人,黃岡職業技術學院講師、注冊稅務師,主要從事稅務會計、納稅籌劃的教學和研究。

【中圖分類號】F810 【文獻標識碼】A【文章編號】1004-7069(2009)-09-0084-02

一、問題的提出

納稅籌劃是當前企業管理實踐和理論研究中的熱點問題,許多學者和實踐工作者提出了各種各樣的納稅籌劃方案。然而,真正成功的納稅籌劃卻不多見,究其原因有多方面。

1認為納稅籌劃是財務人員的事情,與經營關系不大。企業經營部門人員不參與納稅籌劃方案的設計,不執行納稅籌劃方案,結果要么籌劃方案顧此失彼,要么籌劃方案雖好卻是一紙空文。

2納稅籌劃時只注重稅負高低。有些納稅籌劃只是稅款方面的籌劃,將納稅籌劃簡單地看成是稅款多與少的選擇,而較少考慮稅款之外的其他因素。結果雖然企業稅負降低了,但生產成本、投資成本、營銷費用卻增加了,企業最終的收益不僅沒有增加,反而減少了,納稅籌劃得不償失。

3 納稅籌劃不深入,理論上行不通。有些納稅籌劃沒有針對特定企業進行深入細致的研究,沒有考慮方案的適用條件和企業的實際情況,只是簡單照搬一般原理。例如,很多籌劃方案建議企業采用加速折舊法。一般來說,加速折舊法能起到延期納稅的作用,但企業如果存在免稅期,其折舊就不具有抵稅效應。因此,加速折舊法并非一定有利于企業,在進行納稅籌劃時應具體情況具體分析。

4納稅籌劃方案可操作性不強,實踐上行不通。例如,我國稅法規定對符合一般納稅人條件但不申請辦理一般納稅人認定手續的納稅人,應按銷售額依照增值稅稅率計算應納稅額,不得抵扣進項稅額,也不得使用增值稅專用發票。納稅人一旦被認定為一般納稅人,不得再轉為小規模納稅人。所以,那些關于納稅人身份選擇的納稅籌劃在實際操作中是行不通的。

除上所述,還有很多具體原因。總結這些原因,歸根到底是在納稅籌劃活動中沒有堅持系統性原則,沒有系統地進行納稅籌劃。解決問題的根本方法,是用系統論指導納稅籌劃活動,構建納稅籌劃系統。

二、納稅籌劃系統

納稅籌劃系統,就是由人、資金和信息等要素構成,在一定的法律和經營環境下,實現節稅和經濟調節功能的企業經營管理體系,是企業財務管理系統的重要組成部分。

1 納稅籌劃系統構成要素。什么是納稅籌劃?不同的學者有著不同的回答,但基本都把納稅籌劃定義為一個活動或過程。如,納稅籌劃是指在國家政策的許可下,按照稅收法律法規的立法導向,通過對籌資、經營、投資、理財等活動進行合理的事前籌劃和安排、取得節稅效益、最終實現企業利潤最大化的活動 。系統論認為,在研究和處理任何對象時都應將其看作一個系統整體。觀察納稅籌劃,既應該看到納稅籌劃活動,也應該看到納稅籌劃系統。納稅籌劃系統就是從事納稅籌劃活動的各要素組織的有機整體,納稅籌劃活動就是納稅籌劃系統運動的表現形式。在這一活動中的人、資金和信息就是構成納稅籌劃系統的基本要素。

其中人包括企業從事納稅籌劃方案設計的財務人員,也包括實施籌劃方案的經營管理人員和財務人員。任何一個相關人員的缺席,納稅籌劃就無法實現。沒有籌劃方案設計的財務人員,企業不可能有納稅籌劃活動;企業管理人員、經營人員、會計人員不按照籌劃方案的要求從事相關活動,納稅籌劃同樣無法實現。

資金是指企業擁有、占用和支配的財產物資的價值形態,包括貨幣資金、儲備資金、生產資金、成品資金、結算資金等。企業的生產經營活動從價值角度看,就是資金不斷循環和增值的過程。資金處于不同階段和形態會有不同的納稅義務和權利。如,購買材料時,貨幣資金轉變為儲備資金,企業產生抵扣增值稅進項稅額的權利;銷售產品取得收入時,成品資金轉變成結算資金或貨幣資金,企業產生了增值稅的納稅義務,如果有盈利,還產生了所得稅的納稅義務。納稅籌劃正是通過對資金形態的控制實現節稅收益。

信息是指會計信息。企業會計作為一個信息系統,反映了企業資金運動過程和結果。在這個反映過程中,會計可以采取不同的方法,如反映固定資產磨損的折舊,有平均年限法,也有年數總各法。不同的方法,最終結果是一致的,但在不同時點的結果是有差異的。如,平均年限法和年數總和法計算的固定資產折舊總額是一致的,都是固定資產原值扣除預計殘值,但在不同年份,計提的折舊額不同。由于應納稅額的計算是以會計信息為基本依據的,因此不同的會計信息,會導致應納稅額計算結果的不一樣。因此,只要稅法允許企業采用不同會計方法,企業就可充分利用這一政策,以實現節稅目的。

2 納稅籌劃系統結構。納稅籌劃系統的三個基本要素,緊密聯系,缺一不可。在這一系統中,人是主體,資金是基礎,信息是載體和工具。沒有人,就沒有了從事納稅籌劃活動的主體,也談不上籌劃;沒有資金,也就不存在納稅義務,更不存在減輕納稅義務,所有的籌劃都是空談;會計信息是籌劃得以進行的基礎,沒有準確的會計信息,就無以比較不同方案的效益,籌劃就無法進行,同時會計本身也是籌劃的工具。只有納稅籌劃相關人、資金和信息共同作用,納稅籌劃才可能產生效益,實現目的。

納稅籌劃系統的三個要素,都不是一個單獨的個體。人,不是一個人,而是由方案設計者、方案實施者組成的集體。資金,也不是唯一的資金,而是多種形態的資金。從系統論的角度來看,這些要素本身也是一個系統,是納稅籌劃系統的子系統。因此,可以說納稅籌劃系統包含籌劃人的系統、資金系統、信息系統。

納稅籌劃系統屬于企業財務管理系統,是財務管理系統的子系統。因為納稅籌劃是企業財務管理的手段之一,納稅籌劃的目標就是企業財務管理的目標。

3納稅籌劃系統功能。納稅籌劃系統是從事納稅籌劃活動的,其功能就是實現納稅籌劃的目標,具體包括節稅功能和調節功能。節稅功能是指納稅籌劃為企業節約稅收支出,這是納稅籌劃的直接功能。也正是因為存在這個功能,納稅籌劃才受到企業的青睞。納稅籌劃從三個方面節稅,一是通過對經營活動的安排和會計政策的運用,選擇稅負最低的納稅方案,直接減少企業稅收支出;二是通過對稅法的嚴格執行和合理運用,實現涉稅零風險,消除稅收罰款等涉稅支出;三是通過對企業經營和會計的安排,在稅法允許的范圍內延期交稅,獲取資金的時間價值。

調節功能是納稅籌劃的宏觀功能,也是納稅籌劃的間接功能。稅收法律法規作為貫徹國家意志的重要杠桿之一,必然要體現國家推動整個社會經濟運行的導向意圖。國家會在公平稅負、稅收中性的一般原則下,通過稅收優惠政策等措施對納稅人的物質利益進行調節,使他們的微觀經濟行為盡可能的符合國家預期的宏觀經濟發展要求,以有助于整個社會經濟的順利發展。如對不同部門,不同行業,不同企業或不同產品,實行區別對待,對需要鼓勵的,往往少征稅或不征稅,對需要限制的,往往多征稅。這為企業進行納稅籌劃提供了客觀條件。企業為追求自身利益最大化而進行納稅籌劃的活動,也是企業執行國家政策的活動。國家稅收的宏觀調控意圖正是通過一個個企業的納稅籌劃活動得以實現。這就是納稅籌劃系統的調節功能,也正是這一功能的存在,納稅籌劃才得到國家的允許和支持。

4 納稅籌劃系統環境。系統論認為,任何系統都是存在于一定的環境中,受環境制約,并對環境產生影響。納稅籌劃系統面對的環境主要是兩個方面,一是以稅法為主的法律環境,二是企業的經營環境。稅法環境決定著納稅籌劃系統的籌劃活動是否被允許,它由稅收法律、稅收法規、稅收規章以及執行它們的稅收執法活動等因素構成。經營環境主要由企業內部、企業供應商、企業經銷商等要素組成,它決定了納稅籌劃系統的活動是否可行。

三、構建納稅籌劃系統的意義

1構建納稅籌劃系統有利于明確納稅籌劃的目標。納稅籌劃活動之所以不償失,是因為將稅負最低作為納稅籌劃目標,而沒有考慮籌劃活動中的成本。構建了納稅籌劃系統后,用系統的觀點來看,納稅籌劃系統有產出,也需要投入。

建立了納稅籌劃系統,并將其置于企業財務管理系統中。我們就會發現納稅籌劃的目標應該就是企業財務管理的目標。企業財務管理以利潤最大化為目標,納稅籌劃就應以企業利潤最大化為目標,財務管理以企業價值最大化為目標,納稅籌劃就應以企業價值最大化為目標,而不是以稅負最低為目標。有了這一系統性的觀點為指導,就不會在納稅籌劃時僅考慮稅負降低而不考慮籌劃成本,更不會設計實施阻礙企業整體戰略目標實現的納稅籌劃方案。

2 構建納稅籌劃系統有利于協調納稅籌劃行動。建立了納稅籌劃系統,明確了企業財務人員、經營人員和管理人員都是納稅籌劃系統的要素,就會發現任何一個相關人員的缺席納稅籌劃就無法實現。有了這一系統性觀點的指導,企業就能夠調動相關人員參與納稅籌劃的設計與實施。相關人員有了這一觀念,也能夠自覺參與納稅籌劃活動中來。有了各方人員的協調行動,納稅籌劃就能夠順利實現。

3 構建納稅籌劃系統有利于確定納稅籌劃活動的邊界。任何系統都是在一定的空間范圍內活動的。構建了納稅籌劃系統,應會發現這一系統是活動在由稅法等構成的法律空間內。這個法律空間是納稅籌劃活動的邊界,不得觸犯超越。構成納稅籌劃系統邊界的包括稅法、財務會計制度、工商、金融、貿易等法律法規。

實踐中,很多人認為稅法漏洞是一個重要的納稅籌劃平臺。構建納稅籌劃系統后,就會發現這個平臺是個風險很大不宜采用的平臺。稅法的漏洞,就是納稅籌劃系統活動邊界的漏洞。在特定的時候,納稅籌劃系統可以通過漏洞延伸到邊界外,以獲取額外收益,同時付出額外成本(如為此建立的專門機構費用等)。但漏洞畢竟是漏洞,總有一天會被國家堵上。

4 構建納稅籌劃系統有利于適應企業經營環境。納稅籌劃是納稅籌劃系統的活動,這一活動的本質是納稅籌劃系統各要素相互作用相互影響而產生的系統內運動,其前提是企業能夠有效控制各要素。不可控的項目,如供應商、經銷商,不能構成納稅籌劃的要素,而是納稅籌劃必須適應的環境要素。分清了系統要素和環境要素,就可以知道,納稅籌劃活動只能對納稅籌劃系統的各個要素進行合理安排,對于環境項目則需量邊而行,如果企業有很強的競爭力,可以要求環境要素配合自己的行動。

結論:用系統論的觀點作指導,構建納稅籌劃系統,認清納稅籌劃系統的要素、結構、功能和環境,才能設計出切實有效的納稅籌劃方案,最大限度地發揮納稅籌劃的功效。

參考文獻:

[1]周擁明,納稅籌劃誤區解析[J],財會月刊(會計),2008(12)

[2]冷琳,納稅籌劃理論基礎探微[J],財會月刊(理論),2007(2)

篇5

【關鍵詞】 企業所得稅籌劃; 動因分析; 博弈分析

蓋地教授在《企業稅務籌劃理論與實務》一書中指出:根據組織行為學理論,可從行為人的內在心理因素和外在環境因素兩方面分析企業進行稅務籌劃的動因。這一觀點為本文探討新稅法下企業所得稅籌劃的行為動因提供了基本思路。

一、企業所得稅籌劃的內在動因分析――“經濟人假說”的利益驅動

美國學者約翰.斯圖亞特.穆勒將“經濟人假說”歸納為三層含義:(1)“經濟人”是自利的,即策動人的經濟行為的根本動機是追求自身利益;(2)“經濟人”是理性的,即人能夠根據自己所處的環境條件來判斷自身利益并決定行為方向,盡可能實現利益最大化;(3)人理性地追求個人利益最大化的自由行為往往會無意識地、客觀地增進公共利益。

依照公共經濟學的理論,企業所得稅具有對“公共服務”、“公共物品”付費的性質,不具有直接返還性,即企業所繳納的稅款與它所消費的公共服務和公共物品之間通常不具有對等性。這意味著企業即使不納稅也可以照樣享用公共服務和公共物品。根據美國學者約翰?斯圖亞特?穆勒德“經濟人假說”,企業就難免產生“搭便車”的欲望,即希望通過所得稅籌劃來盡可能地減輕自身稅負甚至不納稅,但同時又希望盡可能多地享受公共服務和公共物品。另一方面,對企業而言,所得稅負無論怎樣公平、合理,但所得稅指出作為一項特殊的成本都是企業資金的凈流出,是企業經濟利益的一種損失。企業作為“經濟人”是以營利為目的,對所得稅進行籌劃,以謀求稅后利益的最大化會成為必然的選擇。

由此可見,所得稅籌劃的內在動因是源于“經濟人假說”的利益驅動,即經濟主體為追求自身利益的最大化。

二、企業所得稅籌劃的外在動因分析

內在動因最終能否通過所得稅籌劃的形式得以實現,還要取決于外在的動因。作者認為,所得稅籌劃的外在驅動因素主要包括邊界清晰的產權制度、企業所得稅各個基本要素及其差別機制、企業經濟活動的多種形式以及企業會計核算的多種方式。

(一)邊界清晰的產權制度是企業進行所得稅籌劃最根本的外在驅動因素

有關產權的概念,德姆塞茨可能是較早對其進行研究的經濟學家,他的《關于產權的理論》對產權的定義為:“所謂產權,意指使自己或他人受益或受損的權利。”諾斯在《經濟史中的結構與變遷》一書中認為:“產權本質上是一種排他性權利。”本文在對所得稅籌劃的內在動因的分析是以邊界明晰的產權制度為基本前提的。根據產權理論推斷,只有在產權明晰的條件下,企業才會真正關心所得稅對其自身利益的影響,才會在利益的驅動下進行所得稅籌劃。因為,如果企業產權不明晰,那企業的經濟效益與企業所有者、管理層和員工就缺乏直接的利益聯系,企業就不會關心自己繳納所得稅的多少,就更不會精心地進行所得稅的籌劃了。所以說,邊界清晰的產權制度是企業進行所得稅籌劃最根本的外在驅動因素。

(二)企業所得稅各個基本要素及其差別機制是企業進行所得稅籌劃最直接的外在驅動因素

根據科學決策原理,有差異就會存在選擇。根據稅制學原理,稅收制度中設置了納稅義務人、課稅對象、適用稅率及稅收減免優惠等基本要素及其差別機制。根據企業所得稅各基本要素及其差別機制的模型(見圖1)可知:企業所得稅各個基本要素及其差別機制意味著企業在決策時存在選擇的可能,在自身利益的驅動下會誘發企業通過事前籌劃,力爭在多種可選方案中進行最優化抉擇。例如,由于不同地區經濟發展的不平衡和復雜性,政府往往會結合實際情況,給予一些稅收優惠,這就導致了稅收差異。斯科爾斯和沃爾夫森等指出:“不管是好是壞,稅收優惠政策還是被世界各國的稅收當局廣泛地授予給各種活動。為實現各種社會目標而設計的任何稅收制度都不可避免地會刺激社會個體進行稅收籌劃活動。”

(三)企業經濟活動形式的多種選擇是企業進行所得稅籌劃的關鍵外在驅動因素,是企業所得稅籌劃的切入點

企業具體從事的經濟活動是確立企業所得稅納稅義務及范圍的依據。經濟活動形式的多樣性表現在投資形式、組織形式、業務形式、結算形式等方面。如圖2所示:投資形式的不同選擇會導致企業在投資的法定稅率與稅收優惠方面產生差異;組織形式的不同選擇會導致企業在所得稅納稅范圍方面產生差異;業務形式的不同選擇會導致企業在所得稅課稅對象上產生差異;結算形式的不同選擇會導致企業在所得稅納稅時間上產生差異。正是因為經濟活動形式的不同選擇,會產生不同的所得稅涉稅差異;所以,它是企業進行所得稅籌劃的關鍵驅動因素,是所得稅籌劃的切入點和主要內容。

(四)企業會計核算方式的多種選擇是企業進行所得稅籌劃的又一關鍵外在驅動因素

企業依照企業會計準則生成的會計信息既是企業經濟活動的價值反映,又是企業計算應納稅所得額的重要基礎。應納稅所得額就是根據會計核算結果并調整計算出來的。企業會計準則和稅法都給企業留下了會計核算方式的選擇余地。基于不同的會計核算方式,其核算結果會有所不同,也會導致應納稅所得額有所不同,從而導致企業的所得稅負有所不同。因而,會計核算方式的多種選擇成為企業所得稅籌劃的又一關鍵外在動因。

綜上所述,以上四個驅動因素既相互獨立又密切相關。在邊界清晰的產權制度下,經濟活動與企業所得稅各個基本要素及其差別機制相結合,構成了企業確立所得稅納稅義務和范圍的依據;會計核算與企業所得稅各個基本要素及其差別機制相結合,構成了所得稅計稅標準的依據。

三、企業所得稅籌劃動因的博弈分析

博弈論,又稱為對策論,它是研究決策主體在給定信息結構下如何決策會使自身效用達到最大化,以及不同決策主體之間決策的均衡。也就是說,當一個主體,好比說一個人或一個企業的選擇受到其他人、其他企業選擇的影響,而且反過來影響到其他人、其他企業選擇時的決策問題和均衡問題。而博弈理論在稅務籌劃中的應用,實際上是尋找“自利”與“他利”的最優安排。在所得稅籌劃動因的分析中,博弈活動通常包括以下要素:

參與人:是博弈中的決策主體。假設每個參與人都是理性的“經濟人”,追求自身利益的最大化。在所得稅籌劃的過程中,往往會涉及到企業和稅務機關,會出現企業與企業之間的博弈和企業和稅務機關之間的博弈。

信息:是參與人在博弈過程中所了解的信息。在所得稅籌劃中,信息往往是不對稱的,表現在企業與企業之間的信息不對稱、企業與稅務機關之間的信息不對稱。

策略:是在博弈中可供博弈方選擇的行動方案。在企業與企業之間的所得稅籌劃博弈中,企業的策略空間是:籌劃和不籌劃。在企業與稅務機關之間的所得稅籌劃博弈中,企業的策略空間是籌劃和不籌劃,稅務機關的策略空間是檢查和不檢查,并且在檢查時確認企業的所得稅籌劃行為是否合法。

行動的次序:是博弈中的每一個參與人在什么時候做出選擇。

收益:又稱支付,是每個參與人從各種策略組合中獲得的效用水平。在所得稅籌劃的博弈中,企業盡力實現稅后收益的最大化,稅務機關盡力實現稅收利益的最大化。

結果:是指參與者的行動所產生的每一種可能性。

(一)企業與企業之間所得稅籌劃的博弈分析

假設:(1)有同等條件下的企業A與企業B都面臨著是否做所得稅籌劃的選擇;(2)企業A和B的行動選擇是籌劃和不籌劃;(3)雙方在各自行動前都知道對方行動的可能性及其特征。

經估計得出:如果兩個企業都不進行所得稅籌劃,各自的稅后收益為N;如果他們都進行所得稅籌劃,各自的稅后收益為N+a(a為因進行所得稅籌劃所節減的所得稅大于所得稅籌劃成本的差額,否則討論沒有意義);如果一個籌劃一個不籌劃,不籌劃企業的稅后收益為N-c(c為因市場份額被籌劃企業搶占而損失的稅后收益),籌劃企業的稅后收益為N+b(b=a+c,假設市場份額不變)。可以得出如下的博弈矩陣:

通過對該博弈矩陣進行分析,求解納什均衡。對于企業A來說,無論企業B是否進行所得稅籌劃,理性的A企業都會選擇籌劃;同樣,對于B企業來說,無論企業A是否進行所得稅籌劃,理性的B企業都會選擇籌劃。所以得出最優解為(籌劃,籌劃)。

(二)企業與稅務機關之間所得稅籌劃的博弈分析

1.模型假設

(1)企業與稅務機關都是理性的“經濟人”,追求自身利益最大化。

(2)企業與稅務機關之間的信息是不對稱的。

(3)企業的行動選擇是籌劃與不籌劃。稅務機關的行動選擇是檢查與不檢查;當檢查時,認定企業所得稅籌劃是合法的概率是β。認定企業所得稅籌劃不合法的概率是1-β。

(4)企業不進行所得稅籌劃時,繳納的所得稅為T;企業進行所得稅籌劃時,所獲得的收益(即因進行企業所得稅籌劃所獲得節減所得稅的數額)為M;企業進行所得稅籌劃發生的成本為D,且D

(5)除考慮以上所說的成本費用外,不考慮其他成本費用。

2.博弈模型構建與支付函數矩陣

(1)博弈模型構建

(3)模型分析

根據以上分析,假設稅務機關進行檢查的概率為A;企業進行所得稅籌劃的概率為B。

當稅務部門進行檢查的概率A一定時,企業選擇進行所得稅籌劃(B=1)或不進行所得稅籌劃(B=0)的預期收益分別為:

籌劃:EP(A,1)=A[β(-T+M-D)+(1-β)(-T-λM-D)]+(1-A)(-T+M-D)=A(β-1)(1+λ)M+(-T+M-D)

不籌劃:EP(A,0)=A(-T)+(1-A)(-T)=-T

其中:EP(A,1)代表企業進行所得稅籌劃的預期收益,

EP(A,0)代表企業不進行所得稅籌劃的預期收益。

令EP(A,1)=EP(A,0),A(β-1)(1+λ)M+(-T+M-D)=-T,得到稅務部門檢查的最優概率:A*=(M-D)/[(1-β)(1+λ)M]。說明當AA*時,企業的最優選擇是不進行所得稅籌劃;當A=A*時,企業是否進行所得稅籌劃的預期收益相同。

當企業進行所得稅籌劃的概率B一定時,稅務部門選擇檢查(A=1)或不檢查(A=0)的預期收益分別為:

檢查:EK(1,B)=B[β(T-M-C)+(1-β)(T+λM-C)]+(1-B)(T-C)=(λM-λβM-βM)B+(T-C)

不檢查:EK(0,B)=B(T-M)+(1-B)T=T-BM

其中:EK(1,B)代表稅務部門進行檢查的預期收益,EK(0,B)代表稅務部門不進行檢查的預期收益。

令EK(1,B)=EK(0,B),(λM-λβM-βM)B+(T-C)=T-BM,得到企業進行所得稅籌劃的最優概率:B*=C/[(1+λ)(1-β)M]。說明當BB*時,稅務機關的最優選擇是不進行檢查;當B=B*時,稅務機關是否進行檢查的預期收益相同。

所以,企業和稅務機關進行所得稅籌劃博弈的混合戰略的最優解為:

A*=(M-D)/[(1-β)(1+λ)M]

B*=C/[(1+λ)(1-β)M]

由以上公式可知:企業進行所得稅籌劃的概率A與所得稅籌劃的收益M值、稅務機關認定企業進行所得稅籌劃合法的概率β值成正比,與所得稅籌劃的成本D值、處罰力度λ值成反比。即企業所得稅籌劃的收益M值越大,企業越傾向于進行所得稅籌劃;企業所得稅籌劃的成本D值越小,企業越傾向于進行所得稅籌劃;稅務機關認定企業進行所得稅籌劃合法的概率β值越大,企業越傾向于進行所得稅籌劃;稅務機關認定企業進行所得稅籌劃不合法時的處罰力度λ值越小,企業越傾向于進行所得稅籌劃。

通過對所得稅籌劃中兩種博弈類型的分析,無論是對于稅收機關還是企業都有新的指導意義。一方面企業為實現稅后收益最大化,想盡辦法要進行所得稅籌劃;另一方面國家通過一系列的措施,減少企業的偷逃稅,增加國家稅收。

【參考文獻】

[1] 蓋地.企業稅務籌劃理論與實務[M].大連:東北財經大學出版社,2005:18.

[2] 盧建勝,崔亮.淺析稅務籌劃的經濟學原理[J].財會月刊(下旬),2009(5):68.

[3] 黃少安.產權經濟學導論[M].北京:經濟科學出版社,2004:64.

[4] 諾斯.經濟史中的結構與變遷[M].上海:上海三聯書店,1991:21.

[5] 金鑫,劉志城,王紹飛.中國稅務百科全書[M].北京:經濟管理出版社,1991:62.

[6] 斯科爾斯,沃爾夫森等著.稅收與企業戰略[M].張雁翎主譯.北京:中國財政經濟出版社,2004:4.

[7] 姚國慶.博弈論[M].天津:南開大學出版社,2003:5-12.

[8] 張維迎.博弈論與信息經濟學[M].上海:上海人民出版社,2004:3.