管理會計的基本假設(shè)精選(五篇)

序言：作為思想的載體和知識的探索者，寫作是一種獨特的藝術(shù)，我們?yōu)槟鷾蕚淞瞬煌L(fēng)格的5篇管理會計的基本假設(shè)，期待它們能激發(fā)您的靈感。

篇1

一、堅持“以人為本”人事管理理念的重要性和必要性

廣播電視行業(yè)的發(fā)展狀況，最直接、最重要的決定因素在于人。地級市電視臺員工的積極性和創(chuàng)造性的發(fā)揮，依賴于其內(nèi)部的人文環(huán)境和管理體制。“以人為本”的理念從一個全新視角來介入電視臺內(nèi)部的人事管理，就可以解決包括人才招收與錄用、培育與成長、選聘與任用、團隊建設(shè)等諸多問題。

1.堅持“以人為本”人事管理理念是聚攏人才，實現(xiàn)可持久發(fā)展的可靠保障。隨著我國對外開放的廣度和深度逐漸加大，廣播電視行業(yè)競爭日益加劇，地級市電視臺人才競爭十分激烈，人才流動更為頻繁，嚴峻的形勢使地級市電視臺面臨艱巨挑戰(zhàn)。為此，地級市電視臺的人事管理工作必須在人力資源培養(yǎng)與開發(fā)上下功夫，改變以往的人事管理模式，抓緊探索員工培養(yǎng)與開發(fā)新思路，營造“以人為本”的環(huán)境，使人才有用武之地。

2.堅持“以人為本”人事管理理念是樹立員工“愛臺如家”意識的催化劑。“以人為本”的管理理念是基于對員工人格的尊重，地級市電視臺的人事管理工作應(yīng)當(dāng)將尊重每一個人作為其最高的經(jīng)營宗旨，無論是領(lǐng)導(dǎo)還是普通員工，都一視同仁。只有對員工尊重，才能提高員工對單位、對管理者的滿意度。只有“滿意的員工”才能減少牢騷，努力工作，愛臺如家，樂于奉獻。

3.堅持“以人為本”人事管理理念是激發(fā)員工主動性和創(chuàng)造性的有效手段。現(xiàn)代的人事管理，絕不是讓員工消極、被動地適應(yīng)單位的工作環(huán)境，更重要的是單位為員工創(chuàng)造良好的環(huán)境，激發(fā)他們的工作熱情，更大程度地調(diào)動每位員工的主動性和創(chuàng)造性。地級市電視臺的發(fā)展通過人的活動才能發(fā)揮作用，如果不能充分調(diào)動員工的工作熱情，就沒有高質(zhì)量員工的努力工作，再精良的設(shè)備也不能有效發(fā)揮作用，也不可能制作出優(yōu)質(zhì)的電視節(jié)目，去服務(wù)廣大電視觀眾。

二、正確認識不足，進一步增強地級市電視臺做好人才工作的緊迫感

近幾年來，雖然隨著廣播電視事業(yè)的快速發(fā)展，地級市電視臺圍繞人才隊伍建設(shè)方面做了大量的工作。但是由于受社會經(jīng)濟大環(huán)境、體制機制、職工編制身份和人員經(jīng)費等種種因素的影響，人事管理工作還存在不少問題，還有些地方不盡如人意，需要重點予以加強和改進。主要有以下幾個方面。

1?郾人才概念比較模糊。現(xiàn)在很多地級市電視臺對于“人才”的理解還僅停留在“高學(xué)歷的人就是人才”的層面，在人才引進的過程中，只重學(xué)歷而不考慮工作實績和能力等綜合因素。當(dāng)然高學(xué)歷是需要的，但如果只重學(xué)歷就過于單一和片面了。2010年全國人才工作會議明確提出：“只要具有一定的知識和技能，能夠進行創(chuàng)造性勞動，為社會主義物質(zhì)文明、政治文明、精神文明建設(shè)作出積極貢獻，都是黨和國家需要的人才。”學(xué)歷、職稱、資歷、身份只是人才的外在標志，不是人才的根本標志。

2?郾人才吸納能力有待提升。盡管近幾年地級市電視臺得到了較好的發(fā)展，職工收入水平不斷提高，并且制定了一些引進特殊人才的激勵機制，但是與經(jīng)濟發(fā)達地區(qū)或者省級衛(wèi)視相比，還有一定的差距。特別是地級市電視臺作為公益性事業(yè)單位，由于受到體制限制，在人員進編方面只能通過人事部門招收應(yīng)屆畢業(yè)生，或者采用聘用方式，一些工作經(jīng)驗豐富、專業(yè)能力強的人才因無法解決編制和待遇問題而得不到引進。因此，在引進人才方面缺乏足夠的吸納承載能力和競爭力，在引進優(yōu)秀人才方面更是缺少方法和手段。

3?郾人員培訓(xùn)成效有待提高。在培訓(xùn)方面，“走出去”的比較多，“請進來”的比較少，一些培訓(xùn)實用性還不強，特別是請一些更具實用性的專家、記者和制片人來輔導(dǎo)的機會比較少。此外新進職工獲得培訓(xùn)的機會較少，為了他們能夠更快地進入工作狀態(tài)，就需要注重新進職工的入職培訓(xùn)和專業(yè)崗位技能培訓(xùn)，使他們較全面地了解廣電文化、制度、職業(yè)操守、掌握專業(yè)基礎(chǔ)技能。

4?郾人員激勵機制有待完善。由于大多數(shù)地級市電視臺績效考評體系還不完善，考核標準不規(guī)范、未量化，實際考評難以操作，考評結(jié)果精度不高，考評工作客觀上流于形式。考評結(jié)果與職務(wù)晉升相脫節(jié)，導(dǎo)致“大鍋飯”在內(nèi)部盛行，不能真正發(fā)揮考核的激勵作用。在職工晉級的過程中，程序缺乏公平性，不透明度，常按部門劃分名額、平均主義等現(xiàn)象。同時，“能進不能出，能上不能下”的現(xiàn)象還較普遍，出現(xiàn)了“無論工作好壞，只升不降”的情況，不利于調(diào)動廣大員工的工作積極性。

5?郾人員內(nèi)部流動還不暢通。職工的工作安排不能按照他的專業(yè)特長來適當(dāng)調(diào)整工作崗位，基本上是一“上”定終身，即使個別員工經(jīng)過自學(xué)成才，也難以如愿，不能及時找到適合自己的工作崗位，不能實現(xiàn)人員在內(nèi)部崗位的合理流動，使人才難盡其用。

三、大膽改革創(chuàng)新，進一步增強地級市電視臺做好人才工作的針對性

事業(yè)成敗，關(guān)鍵在人。可以說，人才工作決定著“十二五”期間地級市電視臺發(fā)展成敗。在今后的人才工作中，我們要堅持以人為本的工作理念，按“充分用好現(xiàn)有人才，重點培養(yǎng)急需人才，抓緊引進緊缺人才”的思路，來研究和制定人事管理制度，營造良好的用人環(huán)境，科學(xué)合理地“發(fā)現(xiàn)、培養(yǎng)、引進、使用”人才，努力做到各類人才“引得進、留得住、起作用”。主要要把握好以下幾個重點。

1?郾以優(yōu)化結(jié)構(gòu)和能力提升為核心，深化“素質(zhì)提升工程”。實施素質(zhì)提升工程，結(jié)合廣電實際，創(chuàng)新人才培養(yǎng)模式，注重思想道德建設(shè)，突出創(chuàng)新精神和實踐能力，大力提升地級市電視臺人才隊伍的整體素質(zhì)和結(jié)構(gòu)。一是要提高培訓(xùn)成效，開設(shè)針對性強、實用性高的專業(yè)培訓(xùn)課程，采取壓擔(dān)培養(yǎng)、委托培訓(xùn)、外出進修和掛職鍛煉等形式，不斷提升各類專業(yè)人才的業(yè)務(wù)素質(zhì)和專業(yè)技能。二是要重視人才梯隊建設(shè)，重點選拔一批中青年優(yōu)秀人才，明確培養(yǎng)計劃，通過到高校進修、深造等途徑，提升專業(yè)技術(shù)人才的綜合實力，不斷加大新進員工的培訓(xùn)力度，擴大培訓(xùn)的覆蓋面。三是要做好宣傳推介工作，促進拔尖人才脫穎而出。要積極創(chuàng)造條件，重點打造一批名記者、名主持，提升拔尖人才的知名度，打造各類專業(yè)領(lǐng)軍人物。

2?郾以高層次和急需人才為重點，狠抓“人才引進工程”。加大人才投入力度，設(shè)立“特殊人才、急需人才引進專項基金”，形成多元化的人才投入機制，用于新聞采編、主持播音、工程技術(shù)、廣告經(jīng)營和產(chǎn)業(yè)經(jīng)營等方面拔尖人才的引進工作。在外來優(yōu)秀人才的引進上，進一步拓寬引進人才的“綠色通道”，通過提高收入標準、解決外來人員住宿問題或者發(fā)放租房補貼等方式，創(chuàng)造優(yōu)厚的條件，吸引具有“發(fā)現(xiàn)能力、思維能力、溝通能力和駕馭能力”的高素質(zhì)人才來電視臺工作。

3?郾以能力和業(yè)績?yōu)閷?dǎo)向，創(chuàng)新“人才選拔機制”。一是要加快競爭性選拔和中層職位輪換步伐，進一步提高選人用人公信度。以注重實績和德才兼?zhèn)錇樵瓌t，堅持公開、公平、競爭、擇優(yōu)的方針，積極推行公開選拔、競爭上崗的選才方式，給優(yōu)秀人才施展才華創(chuàng)造更大的平臺。二是要擴大內(nèi)部人才的柔性流動，做到人盡其才，人盡其用。在人才使用方面，不能一味地依靠人才引進，而是要讓一部分業(yè)務(wù)能力強的專業(yè)技術(shù)人才，在內(nèi)部合理流動，充分發(fā)揮他們的專業(yè)特長，解決部分崗位專業(yè)人員不足的矛盾。三是要以建立后備人才信息庫為依托，針對目前主持人屏幕形象、營銷策劃、新媒體技術(shù)、精細化管理等方面存在的薄弱環(huán)節(jié)，選拔和組建創(chuàng)新型業(yè)務(wù)攻堅團隊，按項目制配套相應(yīng)待遇，實行動態(tài)考核管理，解決瓶頸難題，推動專業(yè)隊伍的建設(shè)。

篇2

【關(guān)鍵詞】管理會計；假設(shè)前提；原則

一、引言

會計的基本假設(shè)前提是財務(wù)會計學(xué)范圍內(nèi)，處于會計基本目標和原則中需要明確的基礎(chǔ)屬性。會計的基本假設(shè)前提的明確對于會計學(xué)體系的完善起到了重要作用。目前我國管理會計中對于管理會計的假設(shè)前提并沒有達成一致，同時有關(guān)管理會計的假設(shè)前提具體是什么的討論也相對較少，但其重要性及意義又讓其不可忽視。會計的基本原則為會計從業(yè)人員提供了解決日常企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營中遇到的會計問題的基本指導(dǎo)思想與要求，其雖然不具有實際的具體操作性，但是任何會計操作都需要符合會計的基本原則，這樣對于減少會計從業(yè)人員出現(xiàn)錯誤及發(fā)生企業(yè)財務(wù)風(fēng)險的可能性起到了重要作用。因此明確管理會計的基本原則對于提高會計從業(yè)人員處理會計問題能力和可靠性起到了關(guān)鍵作用。學(xué)界對于管理會計的基本原則的確定也有一些討論，但討論范圍也較小，因此需要加強對于管理會計的基本原則的認識與確定。

二、試論管理會計的假設(shè)前提

1.管理會計的假設(shè)前提的類型

（1）管理會計的基本假設(shè)前提

對于管理會計而言，其基本假設(shè)前提是管理會計從業(yè)人員需要特別理解的假設(shè)前提。這些假設(shè)前提雖然并不具體甚至有些抽象，但是對企業(yè)管理會計的財務(wù)經(jīng)營發(fā)展具有重要的指導(dǎo)意義。沒有這些假設(shè)前提，很多會計處理方法便顯得欠缺妥當(dāng)，甚至是違背基本會計思想的。只有在基本假設(shè)前提完善的情況下，會計處理才能長期連續(xù)不斷進行。

（2）管理會計的具體假設(shè)前提

對于管理會計而言，具體假設(shè)前提實質(zhì)上是基本假設(shè)前提的延生與發(fā)展。管理會計的具體假設(shè)前提相對于基本假設(shè)前提而言，具有更強的具體性，其本身更加具有指導(dǎo)性且實際指導(dǎo)意義更強。因此，管理會計的具體假設(shè)前提本身對于企業(yè)生存發(fā)展的意義也較為重大，能夠解決很多會計理論暫未涉及但是會計實務(wù)已經(jīng)發(fā)生的問題。

2.管理會計的假設(shè)前提的內(nèi)容

（1）管理會計的主體實體性

對于會計主體而言，會計主體需要具有一些必要特質(zhì)，其實體性是會計活動的關(guān)鍵。管理會計的主體即企業(yè)或者單位需要將其管理會計的處理范圍限制在該企業(yè)或者單位的實體項目或者活動內(nèi)，即管理會計的財務(wù)處理人員需要在限定的企業(yè)或者單位內(nèi)部進行管理或者會計處理，需要對于實體范圍內(nèi)的財務(wù)信息進行有效處理及規(guī)劃。因此，管理會計的基本假設(shè)前提需要重視管理會計的主體實體性。例如，M企業(yè)在進行會計信息處理時需要明確以自身經(jīng)濟活動為單位進行會計活動，不可以以其他企業(yè)的經(jīng)濟活動或者往來經(jīng)濟活動作為會計信息處理主體，同時企業(yè)的經(jīng)營管理和有關(guān)事項的決策需要相關(guān)企業(yè)主體確定后才可以進行。

（2）管理會計的運作連貫性

對于一個企業(yè)而言，想要謀取長久的發(fā)展，需要保持其自身經(jīng)營管理的連續(xù)性，因此在其財務(wù)管理方面也需要保證其運作的連貫性。運作連貫性的假設(shè)對管理會計的基本運作方法進行了限定，對于具有長期存續(xù)性的企業(yè)會計處理產(chǎn)生了具體要求。一個企業(yè)或者單位的財務(wù)管理包含了資金融通、集合等內(nèi)容，必須長期進行且對未來進行一定的預(yù)判和控制，才能保證企業(yè)內(nèi)部控制管理更加有效、穩(wěn)定。例如，企業(yè)在進行會計信息處理時需要注意時間上的連續(xù)性，各企業(yè)的存續(xù)都是需要以一定固定時間段作為前提的，目前大多數(shù)企業(yè)都以一公歷年份作為一個會計年度，以保證賬目的及時結(jié)轉(zhuǎn)和處理，同時財務(wù)會計管理也需要保證時間上的連續(xù)性，以提高企業(yè)管理會計職能的發(fā)揮。

（3）管理會計的成本可分性

對于管理會計而言，其企業(yè)成本的可分性假設(shè)作為企業(yè)成本控制的重要思想前提雖在理論界暫時并未獲得全面認可，但是在會計實踐方面始終是大家遵循的準則。成本可分性這一假設(shè)實質(zhì)上就是對企業(yè)所耗成本項目進行了成分劃分，可以將成本劃分為固定成本和可變成本，也可將成本劃分為長期成本和短期成本。成本的可分性假設(shè)使得管理會計可以有效把握成本中的某些特殊變動部分，及時發(fā)現(xiàn)企業(yè)內(nèi)部存在的問題。同時，對于一個企業(yè)或者單位而言，某些時候企業(yè)的成本也具有一定的混合性，不能單純的將其劃分為某種成本，但此時企業(yè)的成本核算依然顯得尤為重要，對企業(yè)內(nèi)部管理控制起到了重要作用。

三、試論管理會計的原則

1.管理會計的原則作用

古老的會計大多只具有記賬的功能，隨著世界范圍內(nèi)經(jīng)濟的不斷發(fā)展，商品貿(mào)易的不斷擴張促使會計必須要擁有新的職能。管理會計因此逐步產(chǎn)生，其產(chǎn)生是為了我國企業(yè)進行財務(wù)會計管理而產(chǎn)生的。但管理會計的實踐存在很多爭議，這是因為管理會計所需要規(guī)定的基本原則在學(xué)術(shù)界存在一定的爭議。因此必然需要存在一套適用于所有企業(yè)并且適用于經(jīng)濟形勢的管理會計從業(yè)者的基本會計處理準則。管理會計的原則是為了促進管理會計發(fā)展并且為管理會計從業(yè)人員行為規(guī)范提供準繩的重要內(nèi)容，只有在理論界對于管理會計的原則進行合理討論和最終確定，才能保證管理會計的發(fā)展逐步走上正軌，進入高速發(fā)展空間。

2.管理會計的原則內(nèi)容

（1）總括經(jīng)濟狀況原則

對于一個企業(yè)而言，管理會計的目的是對企業(yè)的經(jīng)營管理起到?jīng)Q策提供、數(shù)據(jù)分析的作用。因此管理會計應(yīng)將總括的經(jīng)濟狀況進行合理分析并將其認定為管理會計的原則。總括的經(jīng)濟狀況實質(zhì)上是為了表現(xiàn)社會總經(jīng)濟狀況、企業(yè)總經(jīng)濟狀況、長期經(jīng)濟狀況和短期經(jīng)濟狀況之間的關(guān)系。從簡單的著眼點來說，是為了處理各個不同的狀況因子之間所存在的必然聯(lián)系，以達到對企業(yè)經(jīng)濟效益的合理分析與預(yù)估。

（2）風(fēng)險控制原則

企業(yè)無論任何有關(guān)財務(wù)的經(jīng)濟運營處理活動都需要對風(fēng)險進行嚴格的控制。因此管理會計也應(yīng)該要遵循風(fēng)險控制這一原則。管理會計在企業(yè)進行投融資決策和其他費用支出或者成本消耗時都需要遵循風(fēng)險的控制原則，即在減小企業(yè)所面臨的財務(wù)經(jīng)營風(fēng)險前提下試圖達到企業(yè)經(jīng)濟效益或者價值的最大化。目前很多企業(yè)有關(guān)會計信息的處理分支越來越細，這就需要企業(yè)內(nèi)部進行良好的配合，只有增強企業(yè)內(nèi)部各部門或者各機構(gòu)間的配合能力，才能對風(fēng)險進行有效把控。同時，風(fēng)險的把控還要求管理會計從業(yè)人員對于宏觀經(jīng)濟形勢有清醒的意識，只有這樣才能促進企業(yè)平穩(wěn)發(fā)展。

（3）時間價值原則

對于企業(yè)而言，其資金始終是在不斷進行著周轉(zhuǎn)運動，因此資金的周轉(zhuǎn)運動是企業(yè)發(fā)展的基本保證。但是資金的周轉(zhuǎn)是存在著時間價值的，企業(yè)的管理會計必須遵循資金時間價值的原則，才能增加企業(yè)投資所獲經(jīng)濟效益并獲得持久發(fā)展。在企業(yè)投融資決策時，企業(yè)管理會計從業(yè)者需要對企業(yè)外部資金時間價值進行有效預(yù)估和判斷，并對企業(yè)內(nèi)部資金使用時的投資回報率進行合理預(yù)估，確保企業(yè)內(nèi)部風(fēng)險可控的前提下，投資回報率高于資金的時間價值。在進行企業(yè)是否進行生產(chǎn)的決策時，企業(yè)生產(chǎn)的某一商品庫存時期和售價之間也存在著一定的決策。管理會計從業(yè)者需要將庫存成本算入生產(chǎn)成本中，也需要將庫存商品占用資金的時間價值算入企業(yè)的成本當(dāng)中，只有這樣才能保證企業(yè)的最終售價減去企業(yè)生產(chǎn)成本獲得的利潤是真實的、有合理利用價值的數(shù)據(jù)。

四、結(jié)語

目前管理會計作為會計總科目的分支已經(jīng)在我國很多企業(yè)進行實踐，但如何將其和企業(yè)財務(wù)及管理結(jié)合仍然存在很多的爭議。究其原因，是因為管理會計的基本理論內(nèi)容完整性較差，其中管理會計的假設(shè)前提和原則都仍然存在一定的爭議。因此，需要加強有關(guān)管理會計基本理論的研究和探討，以從根本上指導(dǎo)管理會計在我國眾多企業(yè)進行實踐，解決現(xiàn)存眾多實踐中存在的爭議性問題，為管理會計在我國的發(fā)展起到指導(dǎo)性作用。

參考文獻：

篇3

關(guān)鍵詞：管理會計戰(zhàn)略管理空間 方法體系

管理會計至今沒有形成公認的概念框架，多數(shù)學(xué)者一直認為管理會計是各種技術(shù)方法的綜合應(yīng)用，從而忽視了管理會計的理論研究；另一方面，概念化也是一項非常艱巨的工作。本文力圖將管理會計理論的淵源歸于其發(fā)展史，將管理會計理論構(gòu)建的邏輯起點歸于其假設(shè)；提出了管理會計概念體系的雛形并且構(gòu)建了方法體系。

一、文獻回顧

(一)管理會計的定義　半個多世紀以來，權(quán)威會計組織不斷給出管理會汁的定義。如管理會計是利用適當(dāng)?shù)募夹g(shù)和觀念；加工歷史和未來的經(jīng)濟信息，以幫助管理人員制定合理的經(jīng)濟目標方案，并協(xié)助管理部門達到其經(jīng)濟目標制定合理的經(jīng)濟決策(AAA，1958)；管理會計是向管理當(dāng)局提供關(guān)于企業(yè)內(nèi)部計劃、評價、控制，以及確保企業(yè)資源的合理使用和經(jīng)營責(zé)任的履行所需財務(wù)信息的確認、計量、歸集、分析、編報、解釋和傳遞過程。管理會計還包括為諸如股東、債權(quán)人、規(guī)章制定機構(gòu)及稅務(wù)當(dāng)局等非管理集團編制財務(wù)報告。(MAP Committee，1986)；管理會計是提供價值增值，為企業(yè)規(guī)劃、設(shè)計、計量和管理財務(wù)與非財務(wù)信息系統(tǒng)的持續(xù)改進過程，通過此過程指導(dǎo)管理行為、激勵、行為、支持和創(chuàng)造達到組織戰(zhàn)略、戰(zhàn)術(shù)和經(jīng)營目標所必須的文化價值。

(二)管理會計假設(shè)　20世紀50年代末，財務(wù)會計假設(shè)受到西方會計理論界和職業(yè)界的高度重視(葛家澍，2000)。但西方會計學(xué)者普遍認為管理會計是各種技術(shù)方法的綜合應(yīng)用，從而忽略了管理會計假設(shè)的研究，這是管理會計難以發(fā)展為邏輯完整的理論體系的根本原因。假設(shè)對于任何學(xué)科的產(chǎn)生與發(fā)展都是不可缺少的，是學(xué)科理論研究與實踐工作的基礎(chǔ)。我國會計界對管理會計假設(shè)的研究方法帶有明顯的財務(wù)會計色彩，會計主體、持續(xù)經(jīng)營及會計分期等財務(wù)會計假設(shè)幾乎被所有的研究者所提及(聶順江。2000)。遺憾地是這些假設(shè)并沒有將管理會計內(nèi)容緊密地聯(lián)系起來，形成一套完整的理論體系。

(三)管理會計概念框架結(jié)構(gòu) 幾十年來權(quán)威會計組織給出的基本框架是：管理會計基本框架包括管理會計的目標、術(shù)語、概念、慣例與方法以及會計活動管理等(MAP Committee，1986)。我國會計學(xué)者陳今池(1989)、宋獻中(1995)、勞秦漢(1995)、孟焰(1997)等先后提出管理會計的基本結(jié)構(gòu)。進入21世紀以來，我國著名管理會計學(xué)者胡玉明(2001)提出圍繞企業(yè)綜合業(yè)績評價制度為主線的管理會計框架體系，這是我國動態(tài)戰(zhàn)略導(dǎo)向管理會計形成的標志；孫茂竹(2062)提出價值鏈分析為基礎(chǔ)的管理會計框架體系，這是我國競爭戰(zhàn)略(市場)導(dǎo)向管理會計形成的標志；李玉周、聶巧明(2005)提出成本信息多維度導(dǎo)向的管理會計框架體系，這是我國成本戰(zhàn)略導(dǎo)向管理會計形成的標志。如何將這些框架體系(現(xiàn)象)抽象概括出管理會計概念體系(本質(zhì))是一項艱巨工作。

二、管理會計本質(zhì)及假設(shè)

(一)管理會計的本質(zhì) 縱觀管理會計發(fā)展史，可以看出經(jīng)濟環(huán)境的變遷能動地改變了管理會計實踐；管理會計沿革是一部戰(zhàn)略量化史。管理會計的本質(zhì)是戰(zhàn)略量化的過程和實現(xiàn)描述工具(吳正杰，2004)。歷史是客觀對象的發(fā)展過程以及人們認識客觀對象的思想發(fā)展過程。管理會計演化無疑是一個歷史進程。筆者將管理會計分為：成本戰(zhàn)略導(dǎo)向管理會計、競爭戰(zhàn)略(市場)導(dǎo)向管理會計、動態(tài)戰(zhàn)略導(dǎo)向管理會計等。必須指出的是，嚴格意義上這三種形態(tài)管理會計是先后產(chǎn)生的；目前又是并行的，因為經(jīng)濟發(fā)展是不平衡的。

(1)成本戰(zhàn)略導(dǎo)向管理會計階段。二十世紀初企業(yè)的生產(chǎn)規(guī)模還不大，經(jīng)濟活動和經(jīng)濟關(guān)系比較簡單，企業(yè)之間的競爭也不激烈，總體上是以賣方市場居主導(dǎo)地位。此時誕生的古典管理理論重點研究生產(chǎn)中如何用最低的成本取得最大的利潤一一戰(zhàn)略導(dǎo)向。1911年，泰羅(F.W.Taylor)的《科學(xué)管理的原則和方法》問世，為標準成本制度的確立奠定了思想及理論基礎(chǔ)。隨后建立標準成本會計，實行事前計算與事后分析相結(jié)合，促進企業(yè)進行科學(xué)的戰(zhàn)略決策。標準成本會計很大程度上超越了傳統(tǒng)財務(wù)會計的基本框架，為會計直接服務(wù)于企業(yè)戰(zhàn)略開創(chuàng)了新道路。成本戰(zhàn)略導(dǎo)向管理會計開始萌芽，J.M.Clark(1923)提出，不同的成本服務(wù)于不同的目的，這一論斷揭示并豐富了成本用于戰(zhàn)略量化過程和實現(xiàn)工具的變量本質(zhì)屬性，從而成本戰(zhàn)略導(dǎo)向管理會計正式誕生。此后，成本戰(zhàn)略導(dǎo)向管理會計沿著以下路徑不斷發(fā)展至今：企業(yè)管理深入到作業(yè)水平，形成作業(yè)成本計算與作業(yè)管理，技術(shù)與經(jīng)濟相結(jié)合形成目標成本計算和與之相聯(lián)系的KAIZEN成本計算；以成本的“社會觀”為指導(dǎo)形成產(chǎn)品生命期成本計算；創(chuàng)建著眼于企業(yè)與金融市場共生互動的資本成本會計。

(2)競爭戰(zhàn)略(市場)導(dǎo)向管理會計。二十世紀中葉以后，由于企業(yè)競相采用新技術(shù)以提高勞動生產(chǎn)率和降低生產(chǎn)成本，整個市場出現(xiàn)供過于求的局面――總體上處于買方市場。此時，管理學(xué)中的行為科學(xué)、管理理論叢林從一個側(cè)面折射出由于市場競爭環(huán)境壓力所導(dǎo)致的管理主題從生產(chǎn)到市場的轉(zhuǎn)變(陳榮平，2005)。人們開始側(cè)重研究怎樣將環(huán)境因素(市場)的變化融合到企業(yè)戰(zhàn)略中去，1960年，美國密歇根州立大學(xué)提出經(jīng)典4Ps營銷理論，此時，人們開始以市場為導(dǎo)向來評估企業(yè)管理績效。全面質(zhì)量管理(TQC)始于顧客，終于顧客的思想被提出(A.V.Feigenbaum，1961)。邁克爾，波特(M.E.Porter)提出戰(zhàn)略管理的“競爭五力”模型(1980)、價值鏈理論框架(1985)，這些理論豐富了顧客變量的本質(zhì)屬性。與此相適應(yīng)，管理會計創(chuàng)建了價值鏈優(yōu)化為主題的體系，標志著競爭戰(zhàn)略(市場)導(dǎo)向管理會計的形成。管理會計在20世紀助年代取得許多引人注目的新發(fā)展，都是圍繞著如何為企業(yè)“價值鏈”優(yōu)化和價值增值提供相關(guān)信息而展開(胡玉明，2004)。環(huán)境資源是一種公共資源，這就產(chǎn)生了外部不經(jīng)濟，市場無法實現(xiàn)資源的最優(yōu)配置，環(huán)境主題管理會計應(yīng)運而生。20世紀80年代以前，戰(zhàn)略決策奉行最優(yōu)化準則，人們強調(diào)管理中數(shù)學(xué)方法的應(yīng)用，如RobertS，gaplan(1982)就廣泛地應(yīng)用了許多數(shù)學(xué)方法。決策支持系統(tǒng)中的參謀人員――管理會計師，將數(shù)學(xué)模型和最優(yōu)化方法(技術(shù))結(jié)合起來，確定有關(guān)變量在一定條件下的最優(yōu)數(shù)量關(guān)系，為決策者最終得到?jīng)Q策目標的“最優(yōu)解”提供信息支持(余緒纓，2003)。

(3)動態(tài)戰(zhàn)略導(dǎo)向管理會計。20世紀60年代末到70年代初，美國石抽危機、日本及歐洲的崛起，科技競爭愈演愈烈。“3C”(Customer,Competition，Change)力量對企業(yè)的影響日益增大，人們開始重點研究戰(zhàn)略如何適應(yīng)動蕩的環(huán)境。多變量刻畫是人們解決

戰(zhàn)略問題必然選擇，企業(yè)唯一持久的競爭優(yōu)勢源于比競爭對手學(xué)得更快的能力(P.M.Senge,1990)。企業(yè)再造的核心是業(yè)務(wù)流程重組(BPR)(M.Hammer & JA.Champy,1993)。后資本主義社會經(jīng)濟增長的動力，不是來自傳統(tǒng)的資本家投資，而是知識的創(chuàng)新、運用(Peter Dmeker，1993)。Robert S.Kaplan&David P.Norton(1996)被《哈佛商業(yè)評論》譽為“1975年來最具影響力的戰(zhàn)略管理工具”。平衡計分卡的誕生是動態(tài)戰(zhàn)略導(dǎo)向管理會計形成的標志。20世紀90年代以后，彼得，德魯克(PeterF.Drucker)強調(diào)管理的藝術(shù)性，強調(diào)“衡量”重于“計算”、“認知性”重于“精確性”(余緒纓，2003)。人們的戰(zhàn)略決策目標開始采用“滿意性準則”，決策支持系統(tǒng)中的管理會計師――新型管理專家?guī)椭騾⑴c決策系統(tǒng)實現(xiàn)決策目標的滿意化，整個決策程序已推進到人文化階段。

(二)管理會計假設(shè) 邏輯是人們以理論的形態(tài)反映客觀事物的規(guī)律所必須遵循的；假設(shè)是學(xué)科理論研究與實踐工作的基礎(chǔ)。科學(xué)的一切應(yīng)用的基礎(chǔ)就是從科學(xué)假說推知個別情況，是演繹出個別預(yù)見(Karl Raimund Popper,1959)，可見科學(xué)將提出假設(shè)作為其邏輯起點。會計假設(shè)的特點在于假設(shè)在本質(zhì)上是普遍的，而且是論證其他命題的基礎(chǔ)；假設(shè)是不言自明的命題，直接與會計職業(yè)相關(guān)或是構(gòu)成其基石；雖是普遍認為有效的但卻是無法證明的；會計假設(shè)應(yīng)具有內(nèi)在一致性，不會互相沖突；每個假設(shè)都是獨立的命題，并不會與其他假設(shè)重復(fù)或交叉(Study Group at the University of Illinois，1964)。管理會計假設(shè)是構(gòu)建管理會計理論體系的基石，是對管理會計實踐中不確定因素的假定，是構(gòu)成管理會計思想基礎(chǔ)的科學(xué)設(shè)想。管理會計假設(shè)應(yīng)具有會計假設(shè)的一般特點，本文提出如下假設(shè)：(1)管理空間存在性假設(shè)。經(jīng)驗告訴人們，一定經(jīng)濟環(huán)境下從事管理工作的人們的思維模式具有相似的一面，本文將這一現(xiàn)象抽象為主體管理空間，并且認為是管理對象的社會屬性。在管理實踐中，特定經(jīng)濟背景下企業(yè)的理想管理流程具有同構(gòu)的特點，筆者將這一現(xiàn)象抽象為客體管理空間，并認為是管理對象的自然屬性。由此管理空間分為主體和客體兩類。管理空間假設(shè)對管理會計實踐的意義在于：空間范圍從流程擴展到管理模式；時間范圍從客體限制擴展到主體認同；運行方式從自我擴展到同構(gòu)空間；計量模式從客觀擴展到主觀；披露范圍從內(nèi)部擴展到可選。(2)管理空間同構(gòu)相似性假設(shè)。一般認為同構(gòu)是事物之間的一種關(guān)系，通過對同構(gòu)的認識形式產(chǎn)生了意義。同構(gòu)是一種保持信息的交換、同構(gòu)本質(zhì)上是一種映射，通過這種映射一個系統(tǒng)的結(jié)構(gòu)可以用另外十個系統(tǒng)表現(xiàn)出來；有一種很好的策略就是嘗試描述彼此在結(jié)構(gòu)上的相似性(Douglas Richard Hofstadter,1979)。筆者認為客體管理空間具有同構(gòu)性的特點，即企業(yè)的戰(zhàn)略形成的要素和結(jié)構(gòu)是相似的；主體管理空間具有相似性的性質(zhì)，即雖然企業(yè)具有個性，但人們形成戰(zhàn)略的過程和方法是相似的，慣例與方法是一個抽象，從根本上是可以變通的。(3)制度選擇假設(shè)。所有的制度安排都可以解釋為選擇的結(jié)果(Steven N.S.Cheung,1992)。所謂制度選擇是指理性的管理者選擇符合戰(zhàn)略導(dǎo)向的管理政策――可以是科學(xué)性原理、方法，相似企業(yè)的相關(guān)可行作法等。(4)戰(zhàn)略的連續(xù)性假設(shè)。數(shù)學(xué)中人們從距離刻畫到拓撲刻畫來表達連續(xù)性概念。管理會計中假設(shè)戰(zhàn)略的連續(xù)性，一方面戰(zhàn)略管理是企業(yè)高層管理者為保證企業(yè)的持續(xù)生存和發(fā)展，通過對企業(yè)外部環(huán)境與內(nèi)部條件的分析，對企業(yè)全部經(jīng)營活動所進行的根本性和長遠性的規(guī)劃與指導(dǎo)(Ansolf，1975)，另一方面為了使抽象的戰(zhàn)略可以量化。(5)管理會計誤差假設(shè)。從現(xiàn)實性視角，管理會計誤差是不可避免，實務(wù)中再次確認時丟失的信息就是管理會計誤差。管理會計誤差的產(chǎn)生是管理實踐歷史性的表現(xiàn)，管理實踐的歷史性即管理走向自由王國的過程。

三、管理會計概念框架

(一)管理會計理論要素 管理會計的理論關(guān)系主要包括：(1)管理會計目標。權(quán)威會計組織給出的有代表性的目標是，管理會計的目標是提供信息和參與管理過程，(MAP Committee，1986)。Ahamad Belkaoui(1980)、李天民(1994)、余緒纓(1999)、胡玉明(2000)等也提出了不同目標。筆者認為管理會計目標亦稱管理會計報告目標：堅持制度選擇的原則，在充分關(guān)注戰(zhàn)略量化政策的科學(xué)性、相關(guān)性、考慮差距分析的前提下，選擇正確的戰(zhàn)略驅(qū)動變量，減少管理會計誤差，形成管理會計報告，堅持可選披露，解脫管理責(zé)任。(2)管理會計術(shù)語。確認。管理會計確認是為了達到管理會計目標而對會計對象按照一定的標準進行辨認的過程，可分為初次確認和再確認。初次確認是人們管理思維描述過程，從事管理實踐的人根據(jù)客體管理空間的變化，在主體管理空間中進行的同構(gòu)、相似變換，變換的結(jié)果產(chǎn)生戰(zhàn)略導(dǎo)向――管理思想。可將驅(qū)動變量群用于管理會計報告的過程稱為再次確認，再次確認考慮管理會計誤差的客觀性，更加強調(diào)可量化性。計量。管理會計的計量就是量化與戰(zhàn)略相關(guān)的可量化的行為。管理會計的計量應(yīng)關(guān)注，一是計量的內(nèi)涵比較寬泛，包括變換、算子計算、算術(shù)計算等；二是選擇戰(zhàn)略的驅(qū)動變量群――戰(zhàn)略實現(xiàn)的關(guān)鍵因素群；三是管理會計誤差的客觀性。披露。會計信息的披露是指由誰來提供信息，為誰提供信息，提供什么樣的信息以及如何提供信息。管理會計信息披露模式的特點是個性化、對象化、互動式。從信息供求的角度看，管理會計信息的披露重點是決策有用，同時要兼顧受托責(zé)任。管理會計信息披露的方式是可選披露――可選披露涵蓋了自愿披露、被迫披露、不披露。信息質(zhì)量。管理會計信息特征包括：一是科舉，主要是戰(zhàn)略的柔性及適應(yīng)性；二是相關(guān)性，主要包括戰(zhàn)略的進取性及調(diào)整性；三是差距分析，表明戰(zhàn)略的同構(gòu)和相似性。管理會計報告的要素。包括：制度選擇披露，主要指符合戰(zhàn)略導(dǎo)向的管理政策的披露；驅(qū)動變量群的選擇披露，是戰(zhàn)略實現(xiàn)的關(guān)鍵因素群的選擇過程披露；管理誤差分析披露，主要說明可能的誤差的主要原因；可選披露理由披露，指自愿披露、被迫披露、不披露的理由的枚舉。(3)管理會計概念。管理會計從量化特性看是一門會計；從發(fā)展的視角看，是戰(zhàn)略量化的過程和實現(xiàn)描述工具；從現(xiàn)實性角度看，是對管理會計對象確認、計量從而形成可選披露的報告的會計。

(二)管理會計理論結(jié)構(gòu) 管理會計的運用面臨管理人員的形象思維與管理情境兩個問題，管理會計在實踐中的運用充滿個性化的色彩(胡玉明，2004)。盡管如此，管理實踐中還是存在不變的因素一一結(jié)構(gòu)。這種結(jié)構(gòu)的原初狀態(tài)為管理空間，管理空間至少具有同構(gòu)、相似性的本質(zhì)屬性。管理實踐并不(也不可能)要求精確，管理發(fā)展史表明管理思想歷來注重戰(zhàn)略導(dǎo)向。管理會計量化特性是天然的量化管理思想的工具，這種量化并不是直觀反映，是來自管理空間中的各種信息在管理者的大腦中自覺不自覺地經(jīng)歷了復(fù)雜

的變換(包括數(shù)學(xué)變換和靈感等)，從而找到戰(zhàn)略驅(qū)動變量群，這一過程就是管理會計的初次確認。初次確認雖然經(jīng)歷了計量，但是這種計量多是變換，缺乏強的操作性，管理實踐要求將戰(zhàn)略驅(qū)動變量群變?yōu)閳蟾嫘问剑@一過程稱為再次確認。再次確認中的信息丟失是必然地，丟失的信息就是管理會計誤差。兩次確認形成的管理會計報告是否需要披露是可選的，這種可選披露取決于管理者的動機。上述管理會計要素之間的關(guān)系如(圖1)所示。

四、管理會計方法體系

(一)成本戰(zhàn)略導(dǎo)向管理會計方法體系 成本戰(zhàn)略導(dǎo)向管理會計慣例、方法體系戰(zhàn)略導(dǎo)向思想是：研究生產(chǎn)中如何用最低的成本取得最大的利潤；成本用于戰(zhàn)略量化過程和實現(xiàn)工具的屬性，“不同的成本服務(wù)于不同的目的”(J.M.Clark，1923)。根據(jù)這一戰(zhàn)略導(dǎo)向確定的驅(qū)動變量群的核心變量是不同的成本向量，成本向量的維度取決于成本動因，成本動因是引起成本發(fā)生和變動的原因。從戰(zhàn)略的角度看，影響企業(yè)成本態(tài)勢的因素主要來自企業(yè)經(jīng)濟結(jié)構(gòu)和企業(yè)執(zhí)行作業(yè)程序。結(jié)構(gòu)性動因是與企業(yè)基礎(chǔ)經(jīng)濟結(jié)構(gòu)有關(guān)的成本驅(qū)動因素，一般包括企業(yè)規(guī)模、業(yè)務(wù)范圍、經(jīng)驗積累、技術(shù)等；執(zhí)行性動因是與企業(yè)執(zhí)行作業(yè)程序有關(guān)的動因，通常包括參與、全面質(zhì)量管理(TQC)、能力利用、聯(lián)系、產(chǎn)品外觀和廠址布局。成本戰(zhàn)略預(yù)算方法體系主要包括：企業(yè)通過成本的計算(成本法、分步法等)、預(yù)算等方法生成成本信息；成本信息有的可以直接進行基礎(chǔ)應(yīng)用(成本性態(tài)與變動成本計算，短期、長期決策，定價決策，長期投資決策等)或拓展應(yīng)用(本量利分析法，擴展企業(yè)戰(zhàn)略規(guī)劃等)，有的成本信息須要經(jīng)過加工分析才能加以應(yīng)用(加工分析方法有：預(yù)測分析法，包括趨勢分析、因果分析、調(diào)查分析、判斷分析；決策分析方法，包括生產(chǎn)決策、定價決策、成本決策、存貨控制決策、投資決策；全面預(yù)算編制方法，包括彈性預(yù)算、零基預(yù)算、滾動預(yù)算)。其次是戰(zhàn)略控制方法體系，包括事前、事中、事后控制，有目標控制、制度控制、價值工程、標準成本系統(tǒng)、差異計算等。最后是戰(zhàn)略評價方法體系，主要是建立責(zé)任會計制度、激勵機制等。

(二)競爭戰(zhàn)略(市場)導(dǎo)向管理會計方法體系 競爭戰(zhàn)略(市場)導(dǎo)向管理會計管理方法體系戰(zhàn)略思想是：全面質(zhì)量管理(TQC)“始于顧客于顧客”的思想(A.v.Peigenbaum，2961)；價值鏈理論框架(M.E.Porler，1985)。根據(jù)這一戰(zhàn)略導(dǎo)向確定的驅(qū)動變量群的核心變量是顧客向量，顧客向量的維度取決于滿足顧客需求而設(shè)計的系列作業(yè)。作業(yè)管理的主要目的是通過作業(yè)為顧客提供更多的價值，并從中獲取更多的利潤。作業(yè)管理應(yīng)將重點放在產(chǎn)品設(shè)計(ProductDes~)、適時生產(chǎn)系統(tǒng)(Jrr)和全面質(zhì)量管理(TQC)方面。產(chǎn)品設(shè)計是企業(yè)內(nèi)部作業(yè)鏈的首要環(huán)節(jié)，在相當(dāng)大程度上決定了后續(xù)作業(yè)；適時生產(chǎn)要求企業(yè)在供、產(chǎn)、銷的各個環(huán)節(jié)盡量實現(xiàn)“零存貨”；全面質(zhì)量管理把管理重點放在滿足顧客需求上。競爭戰(zhàn)略(市場)導(dǎo)向管理會計方法體系下，企業(yè)采用的是“拉動式”控制系統(tǒng)，以最終滿足顧客需求為起點，后續(xù)生產(chǎn)工序處于主體地位。首先進行縱向價值鏈的分析。考慮是否可以利用上(下)游的“價值鏈”來調(diào)整企業(yè)在行業(yè)中的位置，以取得優(yōu)勢，分析重點包括顧客、供應(yīng)商、市場的選擇等。在方法上，顧客的選擇重點是營銷理論的利用；供應(yīng)商的選擇重點是投資決策理論的利用；市場選擇重點是利用目標市場定位理論；還應(yīng)進行橫向價值鏈的分析。主要是利用博弈論的相關(guān)方法，摸清競爭對手情況，找出差距；還必須進行內(nèi)部價值鏈的分析。區(qū)分單獨的作業(yè)，并且區(qū)分增值與非增值作業(yè)。分析重點包括企業(yè)的基本職能活動、人力資源管理活動、運營活動。基本職能活動重點是工作流程的整合、零基預(yù)算等；人力資源管理活動重點是科學(xué)利用人力資源會計；運營活動的重點是推行適時生產(chǎn)系統(tǒng)(JIT)和全面質(zhì)量管理(TQC)。

篇4

【關(guān)鍵詞】管理會計應(yīng)用發(fā)展成本效益

【中圖分類號】F234

一、管理會計面臨的理論問題和創(chuàng)新性要求

（一）管理會計面臨的理論問題

管理會計是一門關(guān)注管理應(yīng)用的學(xué)科，國內(nèi)外對于管理會計的理論分析與學(xué)術(shù)研討還不是很多，而目前管理會計理論體系中的一些理論研究還是空白。例如，對于管理會計的應(yīng)用管理目標還不是很明確，管理會計與財務(wù)會計、成本管理會計等學(xué)科內(nèi)容有很大的重復(fù)性，在內(nèi)容范圍上，追求多而全，這樣就無法實現(xiàn)管理會計提高企業(yè)管理效率和效益的學(xué)科目標。管理會計的功能應(yīng)該更傾向于對企業(yè)日常管理活動的成本效益進行分析與評價，而像資本運營、投資決策一類的內(nèi)容不適宜安排在管理會計學(xué)科范圍內(nèi)，避免增加擴大管理會計的內(nèi)容范圍，不要與財務(wù)管理等學(xué)科內(nèi)容相重復(fù)，造成一定的學(xué)科資源浪費。另外，管理會計應(yīng)用范圍也不斷地擴大，與企業(yè)人力資源管理、環(huán)境管理、質(zhì)量管理等管理內(nèi)容相結(jié)合，形成多角度的管理會計應(yīng)用格局，但是在具體內(nèi)容上，還未能與最前沿的生產(chǎn)實際相結(jié)合，體現(xiàn)的實際指導(dǎo)作用不突出、不明顯，也影響管理會計的應(yīng)用發(fā)展。

（二）管理會計的創(chuàng)新性要求

管理會計的創(chuàng)新性要求是適應(yīng)企業(yè)管理向精細化方向發(fā)展的必然結(jié)果，也是會計活動更深入地參與企業(yè)管理和發(fā)展的客觀要求。創(chuàng)新發(fā)展管理會計需要解決兩個方面的內(nèi)容。一是要對管理會計的理論進行創(chuàng)新，從而能夠適應(yīng)我國企業(yè)的“本土化”管理需求。就目前管理會計研究領(lǐng)域出現(xiàn)的問題，需要對管理會計的整體運用思路進行創(chuàng)新，重新認定管理會計工作的中心任務(wù)，突出管理會計的責(zé)任。筆者認為，強化管理會計在成本效益控制方面的作用，應(yīng)該是發(fā)展管理會計的主要線索，創(chuàng)新性學(xué)術(shù)理論發(fā)展也要圍繞這一線索展開，才符合現(xiàn)代管理會計的發(fā)展趨勢。二是對管理會計的應(yīng)用范圍要進行創(chuàng)新，完善管理會計的應(yīng)用指南和強化實踐技術(shù)，使得管理會計在具體實踐應(yīng)用中，能夠結(jié)合當(dāng)下企業(yè)的經(jīng)營管理現(xiàn)狀，與具體的成本項目的實際管理目標進行緊密地結(jié)合，更有針對性地組織實施項目的預(yù)算、控制、評價與考核等活動，促進企業(yè)的各項管理活動高效地開展。管理會計的創(chuàng)新發(fā)展，不能脫離管理會計的學(xué)科中心主線來發(fā)展，應(yīng)該在強化提升企業(yè)成本效益的管理會計學(xué)科目標下，進行探索性的發(fā)展，才能保證管理會計活動的專業(yè)性與實用性。

二、完善管理會計的理論基礎(chǔ)

（一）成本信息的強化與完善

管理會計是以成本會計為基礎(chǔ)增加企業(yè)管理內(nèi)容的應(yīng)用型學(xué)科，有人欲將管理會計學(xué)稱作“成本管理會計”，可見管理會計與成本會計的淵源關(guān)系。因此，適應(yīng)現(xiàn)代會計轉(zhuǎn)型升級的要求，發(fā)展管理會計要先提升基礎(chǔ)信息的質(zhì)量，不僅是關(guān)乎企業(yè)各項成本費用的財務(wù)信息資料，還包括涉及企業(yè)經(jīng)營管理方方面面的信息內(nèi)容。隨著國內(nèi)企業(yè)的發(fā)展與市場經(jīng)濟的細化，企業(yè)成本內(nèi)容已經(jīng)從傳統(tǒng)的料、工、費等成本項目拓展到包括人才成本、環(huán)境成本、社會公共關(guān)系成本等綜合性的成本結(jié)構(gòu)內(nèi)容。企業(yè)經(jīng)營分析，戰(zhàn)略決策要通過對擴展的成本項目進行深度分析，判斷并形成企業(yè)的核心競爭力，從而確定企業(yè)的發(fā)展方向。因此，管理會計的理論要突破傳統(tǒng)成本內(nèi)容的制約思路，拓展成本要素信息的收集范圍，提高成本信息的質(zhì)量和全面性。具體是要結(jié)合企業(yè)價值鏈的相關(guān)內(nèi)容，將鏈條上的經(jīng)濟活動的成本內(nèi)容按照生產(chǎn)流程進行收集，形成一個成本數(shù)據(jù)信息鏈，不間斷的數(shù)據(jù)鏈能方便管理會計作出準確的企業(yè)成本狀況評估與戰(zhàn)略效益預(yù)測判斷。

（二）效益目標的強化

經(jīng)濟學(xué)對效益的定義是物化勞動和活勞動的消耗與所獲得的勞動成果的比例，對于企業(yè)效益的定義就是資源的投入與收到的成果的比例關(guān)系。現(xiàn)代企業(yè)的效益管理目標也發(fā)生了變化，首先，企業(yè)追求成本效益的理念有所拓展，已經(jīng)不是簡單的通過降低成本來獲得會計利潤的最大化目標，單純的成本降低控制也不能促進企業(yè)的長久發(fā)展，而通過對企業(yè)資源投入量與企業(yè)社會總體效益產(chǎn)出的比較，以及企業(yè)短期成本投入與中長期收益的綜合性比較，來形成企業(yè)成本控制的手段。管理會計也需要拓展這種廣泛成本效益理念，對會計信息進行深層次的、全面性的加工，形成短期會計利潤與長期企業(yè)總收益的經(jīng)營決策。其次，隨著社會和經(jīng)濟環(huán)境的變化，企業(yè)涉及的效益的范圍也發(fā)生了變化。除了傳統(tǒng)的會計利潤外，還包括社會影響、環(huán)境生態(tài)影響、公共關(guān)系影響、行業(yè)走勢影響等多方面、多元化的社會效益內(nèi)容，這些效益不會直接的、短期的給企業(yè)帶來會計利潤變化，但是，對于企業(yè)中長期發(fā)展有間接的、重要的影響。所以，管理會計需要強化綜合性的效益目標，創(chuàng)新性的擴大評價企業(yè)效益的范圍，適應(yīng)企業(yè)的客觀經(jīng)濟環(huán)境的發(fā)展要求。

（三）深化管理會計的假設(shè)

會計假設(shè)是進行會計核算的基礎(chǔ)，會計核算活動是在假設(shè)的前提下，進行確認和計量。管理會計同樣需要假設(shè)基礎(chǔ)來指導(dǎo)管理會計活動。發(fā)展管理會計假設(shè)也是創(chuàng)新管理會計的關(guān)鍵步驟，隨著企業(yè)管理向精細化方向的發(fā)展，需要深化管理會計的假設(shè)來延伸管理會計的工作內(nèi)容，滿足企業(yè)的管理需要。筆者認為應(yīng)該將管理會計的基本假設(shè)深化拓展為：多元化主體分層假設(shè)、持續(xù)經(jīng)營假設(shè)、戰(zhàn)略分期假設(shè)、非貨幣與貨幣計量假設(shè)、綜合效益最大化假設(shè)等五個假設(shè)內(nèi)容。與財務(wù)會計相比，管理會計應(yīng)該突破對核算主體的限制，對會計分期的限制，對計量屬性的限制和管理目標的范圍。這樣深化拓展之后的管理會計基礎(chǔ)假設(shè)，就放寬了管理會計的應(yīng)用技術(shù)環(huán)境。而對于管理會計的具體假設(shè)，例如本量利分析假設(shè)等，要在這五個基本假設(shè)基礎(chǔ)上，按照具體管理會計的應(yīng)用需要，完善相關(guān)的的具體假設(shè)內(nèi)容。

三、會計轉(zhuǎn)型升級影響下管理會計的創(chuàng)新發(fā)展思路

（一）強化管理會計的任務(wù)和目標

管理會計是以會計基礎(chǔ)信息為基礎(chǔ)，通過對會計數(shù)據(jù)的深加工，形成提高成本管控的策略，來幫助企業(yè)管理實現(xiàn)有效的成本管理，提升企業(yè)的整體的、長遠的經(jīng)濟效益。適應(yīng)會計工作的變化影響，管理會計活動參與企業(yè)經(jīng)營管理與戰(zhàn)略決策時，要明確管理會計的任務(wù)與活動目標，分解到具體活動中要確定對各項成本內(nèi)容的收集范圍和收集頻率，明確企業(yè)將要實現(xiàn)完成的經(jīng)濟社會效益目標等。管理會計的責(zé)任目標關(guān)乎管理會計活動的效率，強化成本收益導(dǎo)向的管理會計目標，會增強管理會計活動的實用性與效率性。

（二）提升管理會計活動的伸縮性

市場的靈活多變要求現(xiàn)代企業(yè)經(jīng)營也要更加靈活，所以，管理會計應(yīng)該與市場發(fā)展環(huán)境的變化相結(jié)合，提升管理會計信息使用的靈活性。例如，對于研發(fā)、營銷等現(xiàn)代企業(yè)重視的非生產(chǎn)領(lǐng)域，管理會計要更有針對性的進行評價。通過對研發(fā)、營銷費用的投入規(guī)模估計，預(yù)計未來產(chǎn)生的經(jīng)濟效益，從長短期和綜合社會效益角度進行分析。在這個過程中就要加入更多的可以量化的和非量化的因素進行權(quán)衡，打破傳統(tǒng)會計確認計量的約束進行靈活性的考慮。比如研發(fā)成果中的生態(tài)環(huán)保因素，社會公益活動的營銷方式帶來的企業(yè)良好的社會口碑等。管理會計要考慮企業(yè)的成本費用付出規(guī)模，同時對投入可能獲得的效益或者效果要以量化與非量化的標準來綜合計算，實現(xiàn)管理會計活動的可伸縮性。

（三）強化戰(zhàn)略思想的創(chuàng)新發(fā)展

管理會計要不斷強化戰(zhàn)略思維，以長期戰(zhàn)略眼光提供有用的財務(wù)管理信息。現(xiàn)代企業(yè)發(fā)展十分注重對于企業(yè)戰(zhàn)略的發(fā)展，如果企業(yè)想在激烈復(fù)雜的經(jīng)濟環(huán)境下獲得生存機會，就必須要有戰(zhàn)略眼光，甚至要有獨到的戰(zhàn)略眼光，才能搶占市場，從而獲得商機并成為行業(yè)內(nèi)的佼佼者。所以，管理會計也要適應(yīng)企業(yè)生存環(huán)境的變化，強化戰(zhàn)略思維，避免閉門造車和短視思維的影響，要從長遠大局出發(fā)，以能夠獲得行業(yè)領(lǐng)先的產(chǎn)品競爭優(yōu)勢或者獲得消費者最強忠誠度的經(jīng)營戰(zhàn)略目標為出發(fā)點，實現(xiàn)管理會計活動的戰(zhàn)略性與創(chuàng)新性。

（四）推動管理會計的多學(xué)科交叉應(yīng)用

管理會計與人力資源、質(zhì)量控制等企業(yè)管理工作結(jié)合，衍生出了人力資源管理會計、質(zhì)量控制管理會計等管理會計的多元化應(yīng)用工作。所以，組織管理會計的多元化應(yīng)用要注意具體工作內(nèi)容的特點，并在具體使用管理會計技術(shù)的過程中，借鑒其他管理手段的內(nèi)容和方法，實現(xiàn)多學(xué)科內(nèi)容的交叉應(yīng)用。管理會計活動要借鑒先進的管理思想、優(yōu)秀的管理方法和高效的管理手段，并且能夠靈活應(yīng)用。管理會計的多元化應(yīng)用本身就是一個學(xué)科間互相利用，相互促進的過程，就是多學(xué)科的交叉。所以，管理會計的多元化應(yīng)用必然要強化相互的借鑒與利用關(guān)系，最終形成一個有機的信息綜合體，提升管理會計信息的決策有用性。

（五）強化管理會計的信息化發(fā)展

隨著會計的網(wǎng)絡(luò)信息化發(fā)展，以會計信息為基礎(chǔ)的管理會計同樣要進行網(wǎng)絡(luò)信息化的創(chuàng)新，才能不斷適應(yīng)會計轉(zhuǎn)型發(fā)展影響的管理要求。管理會計信息化要以會計信息化為基礎(chǔ)平臺，嵌入管理會計的模塊程序，使之成為企業(yè)管理信息系統(tǒng)中的一個部分。管理會計信息化能夠提高管理會計的工作效率，但是，管理會計活動需要考慮的管理因素較多并且復(fù)雜，工作中含有較多的決策者的主觀判斷。所以，進行管理會計信息化建設(shè)要注意植入一定的人工參數(shù)的輸入端口，保證管理會計的靈活性與準確性。

主要參考文獻：

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篇5

1.1戰(zhàn)略管理會計產(chǎn)生的現(xiàn)實條件

現(xiàn)代管理會計的前身是成本會計。歷史上，管理會計之所以取代成本會計，是因為成本會計的理論對經(jīng)營決策缺乏相關(guān)性，不能滿足企業(yè)經(jīng)營管理的需要。近年來，隨著企業(yè)生存環(huán)境的改變和競爭壓力的增強，現(xiàn)代管理會計已難以提供與戰(zhàn)略管理相關(guān)的信息，戰(zhàn)略管理會計則從更高的起點重新界定了管理會計的內(nèi)涵，為企業(yè)的戰(zhàn)略決策尋找方向、把握契機，使戰(zhàn)略管理登上歷史舞臺。因此，戰(zhàn)略管理會計的產(chǎn)生源于管理會計自身的缺陷及企業(yè)適應(yīng)激烈市場競爭的需要。

1.2戰(zhàn)略管理會計的特征

戰(zhàn)略管理會計著眼于長遠目標、注重整體性和全局利益。當(dāng)企業(yè)間的競爭已上升到高層次的全局性戰(zhàn)略競爭時，搶占市場份額、擴大企業(yè)生存空間、追求長遠的利益目標已成為企業(yè)家最為關(guān)注的問題。戰(zhàn)略管理會計適應(yīng)形勢的要求，從多種競爭地位的變化中把握企業(yè)未來的發(fā)展方向，并且以最終利益目標作為企業(yè)戰(zhàn)略成敗的標準。戰(zhàn)略管理會計放眼長期經(jīng)濟利益，以企業(yè)管理的整體目標為最高目標，從整體上分析和評價企業(yè)的戰(zhàn)略管理活動。

1.3戰(zhàn)略管理會計的目標

長期、持續(xù)地提高企業(yè)的整體經(jīng)濟效益是戰(zhàn)略管理會計的基本目標；提供內(nèi)外部綜合信息是戰(zhàn)略管理會計的具體目標。戰(zhàn)略管理會計的具體目標可包括：通過統(tǒng)計的、會計的方法，搜集、整理、分析涉及企業(yè)經(jīng)營的內(nèi)外部環(huán)境數(shù)據(jù)和資料；提供盡可能多的、有效的內(nèi)外部信息以幫助企業(yè)做好戰(zhàn)略決策工作。

1.4戰(zhàn)略管理會計假設(shè)

戰(zhàn)略管理會計假設(shè)分為會計主體假設(shè)、持續(xù)經(jīng)營假設(shè)、會計分期假設(shè)和會計計量假設(shè)。會計分期和會計計量假設(shè)有其特殊性。在會計分期上，戰(zhàn)略管理會計不同于財務(wù)會計，不能將一個企業(yè)的全部經(jīng)營期間人為地劃分為一段段相等的較短期間。由于戰(zhàn)略管理會計的基本目標是獲得長期的、持續(xù)的經(jīng)濟效益增長，戰(zhàn)略管理會計分期的年限不一定是一成不變的，可以根據(jù)企業(yè)自身的情況，制定5年或10年規(guī)劃，這5年或10年的年限就可作為戰(zhàn)略管理會計的會計期間。在會計計量上，企業(yè)戰(zhàn)略管理會計不能單純地利用貨幣形式進行計量，還必須廣泛使用實物量、相對量和其它計量形式，對企業(yè)的戰(zhàn)略管理會計效果進行記錄和計算。

1.5戰(zhàn)略管理會計原則

會計原則是會計活動的科學(xué)規(guī)范，是對會計實踐普遍規(guī)律的歸納和總結(jié)，也是會計工作的一般性指導(dǎo)規(guī)范或基本指導(dǎo)思想。相應(yīng)地，在戰(zhàn)略管理會計領(lǐng)域也應(yīng)制定原則來規(guī)范和指導(dǎo)戰(zhàn)略管理會計工作，戰(zhàn)略管理會計原則應(yīng)包括真實性原則、定性與定量相結(jié)合的原則、及時性原則、橫向協(xié)調(diào)原則和重要性原則。

2戰(zhàn)略管理會計存在的問題

2.1對戰(zhàn)略管理會計的認識不足

戰(zhàn)略管理自上世紀80年代引入我國以來，多為政府部門及外資企業(yè)所使用。進入90年代后，國內(nèi)企業(yè)才涉及運用戰(zhàn)略管理，但大多數(shù)為一些經(jīng)營規(guī)模較大、經(jīng)營意識較先進的優(yōu)秀企業(yè)，如長虹、海爾等。絕大多數(shù)國內(nèi)企業(yè)的戰(zhàn)略意識仍然是比較薄弱的，更不用說學(xué)習(xí)和掌握戰(zhàn)略管理知識并在實踐中運用了。經(jīng)營目光的短淺、狹隘的經(jīng)營意識也是導(dǎo)致我國市場經(jīng)濟發(fā)展不成熟的一個原因，資源的重復(fù)配置、資源的浪費在市場經(jīng)濟建設(shè)初期比比皆是。在缺乏戰(zhàn)略意識、戰(zhàn)略思維的企業(yè)里開展戰(zhàn)略管理會計，顯然是比較困難的。

2.2缺乏戰(zhàn)略管理會計的內(nèi)部環(huán)境

目前，企業(yè)會計工作的重點仍在財務(wù)會計上。盡管傳統(tǒng)的會計體系分為財務(wù)會計和管理會計兩大分支，但是在國內(nèi)企業(yè)的會計工作中，仍然是重財務(wù)會計、輕管理會計。無論在會計機構(gòu)的設(shè)置還是會計人員的聘用上，大多數(shù)企業(yè)仍是把會計工作所需的人力、物力、財力主要投向財務(wù)會計工作，而將管理會計作為財務(wù)會計的一個附屬品。這種現(xiàn)狀導(dǎo)致戰(zhàn)略管理會計工作缺乏實踐的內(nèi)部環(huán)境，人員得不到實踐鍛煉，戰(zhàn)略管理會計很難開展。

2.3缺乏戰(zhàn)略管理會計人才

就我國目前的情況看，企業(yè)對戰(zhàn)略管理會計還沒什么認識，缺乏超前意識，也就無法開展廣泛的研究。開展戰(zhàn)略管理會計所涉及的知識非常廣泛，除會計學(xué)外，還要涉及宏觀經(jīng)濟學(xué)、管理學(xué)、統(tǒng)計學(xué)、市場營銷學(xué)及企業(yè)文化等，這就對會計人員或其它要從事戰(zhàn)略管理會計工作人員提出了較高要求。依目前我國會計人員及其它管理人員的素質(zhì)來看，還不能適應(yīng)戰(zhàn)略管理會計的要求，其素質(zhì)還有待提高。

3實施戰(zhàn)略管理會計的設(shè)想

3.1樹立戰(zhàn)略管理會計觀念

要建立戰(zhàn)略管理會計，許多傳統(tǒng)的會計觀念必將受到挑戰(zhàn)和沖擊，一些傳統(tǒng)的會計概念、原則、方法都要從新的角度加以認識。戰(zhàn)略管理會計作為會計的一個新分支，無論是其理論基礎(chǔ)，還是其對象、內(nèi)容和方法都與傳統(tǒng)會計大相徑庭。因此，研究戰(zhàn)略管理會計，首先要擺脫傳統(tǒng)會計的舊框框，用全新的觀點來看待新生事物。在建立戰(zhàn)略管理會計的過程中，我們要克服傳統(tǒng)觀念的束縛，大力宣傳戰(zhàn)略管理會計的先進性、優(yōu)越性，強調(diào)戰(zhàn)略管理會計在我國經(jīng)濟建設(shè)中的作用，這對明確它在會計的發(fā)展、企業(yè)行為的調(diào)整、會計的轉(zhuǎn)軌變型等方面都有積極的意義。同時，還必須在企業(yè)界廣泛開展戰(zhàn)略管理的學(xué)習(xí)和討論，使企業(yè)經(jīng)營者樹立起戰(zhàn)略管理意識。

3.2創(chuàng)設(shè)戰(zhàn)略管理會計環(huán)境

要加強戰(zhàn)略管理會計理論體系的研究，理論研究的目的是指導(dǎo)實踐。到目前為止，我國還沒有建立起一套較為完善的戰(zhàn)略管理會計理論框架，而在實務(wù)中，在某些領(lǐng)域已涉及到了戰(zhàn)略管理會計，這種理論研究滯后的狀況將影響到戰(zhàn)略管理會計的發(fā)展。要改善這方面的工作，可以成立一些專門機構(gòu)來負責(zé)戰(zhàn)略管理會計理論的研究，比如，可設(shè)想成立“戰(zhàn)略管理會計專門委員會”，吸收會計學(xué)、社會學(xué)、管理學(xué)等領(lǐng)域的專家和相關(guān)領(lǐng)域的學(xué)者、專家參加，對一些難點問題開展調(diào)查研究，提出解決方案，逐步完善戰(zhàn)略管理會計理論體系，達到指導(dǎo)實踐的目的。

3.3培養(yǎng)戰(zhàn)略管理會計人才

隨著知識經(jīng)濟時代的到來，企業(yè)更加強調(diào)知識對其保持持續(xù)競爭力的重要意義，并日益重視信息的價值，這在實務(wù)中表現(xiàn)為企業(yè)對軟件（人、技術(shù)）和硬件（信息工具、網(wǎng)絡(luò)）的管理和運用的不斷加強。應(yīng)培養(yǎng)戰(zhàn)略管理會計人才，適應(yīng)企業(yè)經(jīng)營管理環(huán)境的變遷、管理思想的發(fā)展和管理方法的變革。