經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)信息精選(五篇)

序言：作為思想的載體和知識(shí)的探索者，寫(xiě)作是一種獨(dú)特的藝術(shù)，我們?yōu)槟鷾?zhǔn)備了不同風(fēng)格的5篇經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)信息，期待它們能激發(fā)您的靈感。

篇1

【關(guān)鍵詞】信息化手段；經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)；ERP系統(tǒng)應(yīng)用

緒論

隨著ERP系統(tǒng)在國(guó)家電網(wǎng)公司各個(gè)單位的推廣應(yīng)用，規(guī)范了業(yè)務(wù)管理流程，推動(dòng)了企業(yè)內(nèi)部流程控制的自動(dòng)化和信息儲(chǔ)存電子化，對(duì)內(nèi)部審計(jì)工作提出新的挑戰(zhàn)。在制度的約束下，大量審計(jì)工作在平臺(tái)上運(yùn)行，起到信息共享，規(guī)范審計(jì)流程，提高審計(jì)質(zhì)量和效率，提高審計(jì)現(xiàn)代化水平的作用。審計(jì)作業(yè)工具通過(guò)對(duì)多種財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)的采集，實(shí)現(xiàn)對(duì)財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)多角度、全方位的分析，達(dá)到快速鎖定審計(jì)方向、把握審計(jì)重點(diǎn)并形成完整審計(jì)項(xiàng)目資料（記錄底稿、審計(jì)報(bào)告）的作用。本文試圖對(duì)ERP業(yè)務(wù)審計(jì)系統(tǒng)和一體化審計(jì)綜合管理系統(tǒng)在經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)中的應(yīng)用加以論述，其中涉及的案例和部門(mén)均出現(xiàn)于筆者所在的企業(yè)內(nèi)部。

1 信息化手段在經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)中的應(yīng)用

企業(yè)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)在內(nèi)部審計(jì)工作中一直占有很大的比重，是內(nèi)部審計(jì)的一項(xiàng)重要工作。其特點(diǎn)決定了審計(jì)人員需要對(duì)大量的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)進(jìn)行統(tǒng)計(jì)、分析和計(jì)算，并且傳統(tǒng)的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)要通過(guò)大量的查賬業(yè)務(wù)確認(rèn)經(jīng)濟(jì)負(fù)責(zé)人在經(jīng)營(yíng)管理中是否存在違紀(jì)違規(guī)等異常情況，而借助信息技術(shù)手段能夠使繁瑣、枯燥的審計(jì)業(yè)務(wù)變得相對(duì)輕松、方便和快捷。

1.1 ERP業(yè)務(wù)審計(jì)系統(tǒng)的應(yīng)用

通過(guò)ERP業(yè)務(wù)審計(jì)系統(tǒng)輔助審計(jì)人員完成任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)項(xiàng)目，實(shí)施電子財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)、業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)的采集轉(zhuǎn)換，運(yùn)用豐富的各類(lèi)審計(jì)工具完成審計(jì)抽樣和數(shù)據(jù)分析，提高審計(jì)工作效率。

1.1.1 審前調(diào)查發(fā)現(xiàn)審計(jì)疑點(diǎn)

通過(guò)運(yùn)用ERP業(yè)務(wù)審計(jì)系統(tǒng)，審計(jì)人員對(duì)已獲得的電子憑證的完整性，科目設(shè)置的規(guī)范，報(bào)表的平衡性及其結(jié)構(gòu)的合理性，賬簿余額的一致性以及大金額款項(xiàng)的合規(guī)性進(jìn)行檢查，多角度、全方位地提供有助于確定審計(jì)重點(diǎn)、發(fā)現(xiàn)審計(jì)線(xiàn)索等方面的信息，使審計(jì)人員對(duì)被審計(jì)單位的財(cái)務(wù)狀況開(kāi)始有一個(gè)全面了解，為審計(jì)過(guò)程風(fēng)險(xiǎn)的防范起到了預(yù)警作用。

比如：在對(duì)某縣供電企業(yè)進(jìn)行單位負(fù)責(zé)人離任經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)審前調(diào)查時(shí)，審計(jì)人員通過(guò)ERP審計(jì)業(yè)務(wù)系統(tǒng)進(jìn)行了遠(yuǎn)程數(shù)據(jù)查詢(xún)。通過(guò)系統(tǒng)中財(cái)務(wù)審計(jì)模塊下“綜合查詢(xún)功能點(diǎn)”對(duì)被審計(jì)單位的賬務(wù)基本情況進(jìn)行了摸底查詢(xún)。經(jīng)查詢(xún)發(fā)現(xiàn)，該局對(duì)業(yè)擴(kuò)工程、大修技改工程使用的物資材料，均采用一次性全額入成本的方法進(jìn)行簡(jiǎn)易核算，審計(jì)人員憑借審計(jì)經(jīng)驗(yàn)判斷該局可能會(huì)出現(xiàn)物資倉(cāng)庫(kù)收到的材料實(shí)際耗用量與成本入帳脫節(jié)的現(xiàn)象，導(dǎo)致帳外物資的形成，存在管理隱患。

1.1.2 現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)進(jìn)行審計(jì)線(xiàn)索追蹤

經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)中，經(jīng)營(yíng)者往往任職期間相對(duì)較長(zhǎng)，任期內(nèi)的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的合理性、合法性，管理中是否存在這樣那樣的問(wèn)題，傳統(tǒng)的審計(jì)工作只能通過(guò)手工查閱明細(xì)賬，查找相關(guān)會(huì)計(jì)憑證、賬簿等幾步工作來(lái)實(shí)現(xiàn)。而ERP業(yè)務(wù)審計(jì)系統(tǒng)提供了非常強(qiáng)大的信息平臺(tái)，系統(tǒng)中集成了財(cái)務(wù)審計(jì)模塊、資產(chǎn)管理審計(jì)模塊、物資管理審計(jì)模塊、項(xiàng)目審計(jì)模塊以及人資審計(jì)模塊，通過(guò)各個(gè)模塊的功能點(diǎn)可以穿透查詢(xún)到財(cái)務(wù)、物資、項(xiàng)目、資產(chǎn)等相關(guān)信息，幫助審計(jì)人員發(fā)現(xiàn)需要重點(diǎn)關(guān)注的地方，便于迅速確定審計(jì)重點(diǎn)，這個(gè)優(yōu)勢(shì)是傳統(tǒng)審計(jì)無(wú)法比擬的。審計(jì)重點(diǎn)和疑點(diǎn)確定后，穿透查詢(xún)明細(xì)賬，記賬憑證以及相關(guān)業(yè)務(wù)信息，從而實(shí)現(xiàn)了從疑點(diǎn)到證據(jù)的追蹤作業(yè)，提高了審計(jì)人員的查賬效率。

比如：在開(kāi)展對(duì)某縣供電企業(yè)進(jìn)行單位負(fù)責(zé)人離任經(jīng)濟(jì)責(zé)任現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)時(shí)，審計(jì)人員通過(guò)ERP業(yè)務(wù)審計(jì)系統(tǒng)中項(xiàng)目審計(jì)模塊下“項(xiàng)目綜合查詢(xún)功能點(diǎn)”項(xiàng)目穿透到“項(xiàng)目功能調(diào)用列表”頁(yè)面查看某個(gè)工程項(xiàng)目組成情況，了解工程項(xiàng)目的整體進(jìn)展、管理情況和動(dòng)態(tài)數(shù)據(jù)，工程物料及掛接的工程檔案，通過(guò)核對(duì)財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)發(fā)現(xiàn)該工程中電纜竣工驗(yàn)收工程量與財(cái)務(wù)賬面支出數(shù)不一致，并且發(fā)現(xiàn)同一張工程物資出庫(kù)單重復(fù)入賬，審計(jì)人員根據(jù)這一線(xiàn)索，將該工程作為重點(diǎn)審計(jì)內(nèi)容，進(jìn)一步追蹤查詢(xún)?cè)摴こ添?xiàng)目成本明細(xì)賬，查閱工程結(jié)算資料，最終發(fā)現(xiàn)該工程財(cái)務(wù)成本支出與竣工驗(yàn)收工程量不符，少計(jì)入電纜四千余米，金額約百余萬(wàn)元，造成工程成本支出不實(shí)。

1.1.3 為審計(jì)評(píng)價(jià)提供了數(shù)據(jù)支撐

經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)中要做到對(duì)經(jīng)營(yíng)者負(fù)責(zé)，就要對(duì)領(lǐng)導(dǎo)干部任期內(nèi)的經(jīng)營(yíng)管理水平和經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)進(jìn)行評(píng)價(jià)，而任期內(nèi)主要經(jīng)濟(jì)技術(shù)指標(biāo)的完成情況就是最好的說(shuō)明。ERP業(yè)務(wù)審計(jì)系統(tǒng)的計(jì)算、統(tǒng)計(jì)、分析功能可以輕而易舉完成這些工作。例如：利用ERP業(yè)務(wù)審計(jì)系統(tǒng)的查詢(xún)、分析功能可以快速合適任期內(nèi)實(shí)現(xiàn)的營(yíng)業(yè)收入、利潤(rùn)等經(jīng)濟(jì)指標(biāo)情況；利用ERP業(yè)務(wù)審計(jì)系統(tǒng)的趨勢(shì)分析等功能可以對(duì)經(jīng)營(yíng)者任期的收入、成本、利潤(rùn)等經(jīng)營(yíng)指標(biāo)與計(jì)劃對(duì)比，與本企業(yè)的歷史水平對(duì)比，與同行先進(jìn)水平對(duì)比。通過(guò)縱向、橫向的比較，正確的反映出被審計(jì)單位的管理水平，合理評(píng)價(jià)企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)干部的工作業(yè)績(jī)。利用系統(tǒng)中的賬齡分析等功能，實(shí)現(xiàn)對(duì)任職期間資產(chǎn)管理狀況的評(píng)價(jià)；利用ERP業(yè)務(wù)審計(jì)系統(tǒng)進(jìn)行財(cái)務(wù)指標(biāo)分析，幫助審計(jì)人員進(jìn)行盈利能力、負(fù)債能力、變現(xiàn)能力等方面的分析，對(duì)被審計(jì)單位的財(cái)務(wù)經(jīng)營(yíng)狀況進(jìn)行評(píng)價(jià)。

1.2 審計(jì)綜合管理系統(tǒng)的應(yīng)用

目前國(guó)家電網(wǎng)公司通過(guò)審計(jì)綜合管理系統(tǒng)實(shí)現(xiàn)整個(gè)企業(yè)年度審計(jì)計(jì)劃的申報(bào)與審批、審計(jì)文書(shū)檔案的管理、業(yè)務(wù)臺(tái)帳的統(tǒng)計(jì)匯總和基礎(chǔ)報(bào)表的自動(dòng)生成，并完成人力資源綜合管理、審計(jì)任務(wù)的資源調(diào)配、審計(jì)人員履行職責(zé)的考評(píng)等。通過(guò)資源管理（法律法規(guī)庫(kù)、審計(jì)專(zhuān)家?guī)臁徲?jì)案例庫(kù)、審計(jì)對(duì)象庫(kù)）基礎(chǔ)數(shù)據(jù)資料支撐，為整個(gè)審計(jì)應(yīng)用系統(tǒng)提供完整、有效的審計(jì)基礎(chǔ)信息支持。

2 信息化手段在經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)中的應(yīng)用效果

信息化手段在任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)中的應(yīng)用價(jià)值主要在于創(chuàng)新審計(jì)方式和手段，擴(kuò)大了核查范圍，提高了審計(jì)工作質(zhì)量和效率，減少了審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

2.1 非現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)與現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)相結(jié)合，變被動(dòng)審計(jì)為主動(dòng)審計(jì)，提高了審計(jì)工作效率

在開(kāi)展經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)項(xiàng)目實(shí)施中采用非現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)與現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)相結(jié)合的方式實(shí)施審計(jì)項(xiàng)目。先開(kāi)展非現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)，對(duì)線(xiàn)上管理信息系統(tǒng)查詢(xún)結(jié)果進(jìn)行比對(duì)、分析，綜合審計(jì)判斷，確定審計(jì)疑點(diǎn)；現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)階段圍繞審計(jì)事項(xiàng)重點(diǎn)抽樣、取證、復(fù)核，確定審計(jì)結(jié)論。綜合應(yīng)用信息系統(tǒng)實(shí)施審計(jì)，擺脫了被審計(jì)單位提供審計(jì)資料的局限，由提供什么資料審計(jì)什么變?yōu)閷徲?jì)復(fù)核證據(jù)，變被動(dòng)審計(jì)為主動(dòng)審計(jì)，使得審計(jì)結(jié)果更加貼近企業(yè)的管理實(shí)際情況，從而提高了經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作效率。

2.2 創(chuàng)新審計(jì)手段豐富了傳統(tǒng)審計(jì)的技術(shù)手段，擴(kuò)大審計(jì)范圍，提高了審計(jì)工作質(zhì)量

由于ERP業(yè)務(wù)審計(jì)系統(tǒng)涵蓋了大部分業(yè)務(wù)信息，包括財(cái)務(wù)信息、資產(chǎn)信息、工程信息、物資管理信息以及人力資源信息，大大方便了審計(jì)人員的調(diào)閱與查看，可以使審計(jì)核查的面進(jìn)一步擴(kuò)大；由于計(jì)算機(jī)處理數(shù)據(jù)既快速又準(zhǔn)確，審計(jì)過(guò)程中財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)的分類(lèi)篩選和匯總分析可以在系統(tǒng)中完成，節(jié)約了傳統(tǒng)審計(jì)中手工復(fù)核的時(shí)間，也有助于審計(jì)工作質(zhì)量和效率的提高；由于審計(jì)系統(tǒng)可以進(jìn)行科學(xué)抽樣，使得所抽取的樣本更可信更具代表性，輔之審計(jì)系統(tǒng)中異常醒目的調(diào)查測(cè)試，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)在一定程度上得到了控制，可靠性程度有了進(jìn)一步的提高。

2.3 規(guī)范化審計(jì)工作流程，促進(jìn)了審計(jì)工作標(biāo)準(zhǔn)化

通過(guò)審計(jì)信息管理系統(tǒng)對(duì)審計(jì)項(xiàng)目實(shí)施在線(xiàn)管理，統(tǒng)一了審計(jì)工作標(biāo)準(zhǔn)流程，實(shí)現(xiàn)了審計(jì)項(xiàng)目全生命周期的閉環(huán)管理，對(duì)日常審計(jì)工作實(shí)施有效監(jiān)控，促進(jìn)了審計(jì)工作標(biāo)準(zhǔn)化。

3 審計(jì)信息化手段應(yīng)用存在的不足

盡管審計(jì)信息化手段的應(yīng)用給審計(jì)工作方式帶來(lái)了重大轉(zhuǎn)變，但審計(jì)信息化的應(yīng)用仍存在不足，審計(jì)信息系統(tǒng)仍不完善，制約了其在新形勢(shì)下所發(fā)揮的作用。主要體現(xiàn)在以下幾個(gè)方面。

3.1 實(shí)際工作中對(duì)審計(jì)信息系統(tǒng)的應(yīng)用僅處于低層次

在實(shí)際的審計(jì)工作中，對(duì)于審計(jì)信息系統(tǒng)，部分審計(jì)人員還把它僅僅看做是在電腦上看賬，主觀(guān)上不愿去使用審計(jì)信息系統(tǒng)提供的豐富功能。客觀(guān)上，由于被審計(jì)單位有各自的特點(diǎn)，系統(tǒng)部分功能不能全部適用；例如：在ERP審計(jì)業(yè)務(wù)系統(tǒng)財(cái)務(wù)審計(jì)模塊中，貨幣資金審計(jì)分析模型中僅僅提供了疑似坐支現(xiàn)金分析、業(yè)務(wù)不頻繁銀行賬戶(hù)分析等幾個(gè)審計(jì)分析模型，而在實(shí)際工作中，僅僅這幾個(gè)審計(jì)分析模型遠(yuǎn)遠(yuǎn)不能滿(mǎn)足貨幣資金審計(jì)的要求。

3.2 審計(jì)信息系統(tǒng)的后續(xù)更新不及時(shí)

審計(jì)信息系統(tǒng)在ERP系統(tǒng)版本更新后進(jìn)行過(guò)相應(yīng)更新優(yōu)化，但相對(duì)于ERP財(cái)務(wù)、生產(chǎn)、物資、以及人資系統(tǒng)的后續(xù)更新還是較為滯后。比如：財(cái)務(wù)部門(mén)按照國(guó)網(wǎng)公司要求，各個(gè)基礎(chǔ)單位利潤(rùn)中心合并后，ERP業(yè)務(wù)審計(jì)系統(tǒng)中的后續(xù)更新并沒(méi)有進(jìn)行實(shí)時(shí)更新。為了更快捷更準(zhǔn)確的獲取審計(jì)信息、證據(jù)，審計(jì)人員更愿意直接通過(guò)財(cái)務(wù)部門(mén)應(yīng)用較多的ERP生產(chǎn)系統(tǒng)以及財(cái)務(wù)管控系統(tǒng)。

4 審計(jì)信息化手段應(yīng)用存在不足的應(yīng)對(duì)策略

那么如何解決以上實(shí)際應(yīng)用中存在的問(wèn)題呢？筆者認(rèn)為應(yīng)從以下兩方面入手。

4.1 深化審計(jì)信息化應(yīng)用，不斷優(yōu)化審計(jì)信息系統(tǒng)

首先，深化審計(jì)信息化應(yīng)用，進(jìn)一步推進(jìn)ERP業(yè)務(wù)管理系統(tǒng)深化應(yīng)用步伐，加大審計(jì)門(mén)戶(hù)系統(tǒng)應(yīng)用和綜合管理系統(tǒng)實(shí)用化推廣，提升公司信息化條件下的綜合管控能力。其次，加強(qiáng)審計(jì)人員與系統(tǒng)開(kāi)發(fā)人員的溝通，在日常應(yīng)用系統(tǒng)過(guò)程中，需要根據(jù)業(yè)務(wù)的發(fā)展不斷擴(kuò)充、完善，將好的審計(jì)思路和分析邏輯及時(shí)與系統(tǒng)開(kāi)發(fā)人員進(jìn)行溝通，從而形成新的模型并加載到系統(tǒng)中。

4.2 加強(qiáng)專(zhuān)業(yè)知識(shí)培訓(xùn)，提高審計(jì)人員綜合素質(zhì)

審計(jì)信息化需要既精通審計(jì)業(yè)務(wù)又精通計(jì)算機(jī)技術(shù)的復(fù)合型人才，要建立信息化的審計(jì)隊(duì)伍，通過(guò)建立信息化知識(shí)技能的培訓(xùn)體系，加強(qiáng)信息化后續(xù)教育，并定期召開(kāi)審計(jì)信息化建設(shè)研討交流，來(lái)提高信息化素質(zhì)，樹(shù)立信息化思維方式，用信息化的新武器來(lái)武裝審計(jì)隊(duì)伍。與此同時(shí)，還要通過(guò)開(kāi)展多維度培訓(xùn)，不斷學(xué)習(xí)新的審計(jì)理論知識(shí)，掌握新的審計(jì)方法和技巧。比如聘請(qǐng)相關(guān)部門(mén)業(yè)務(wù)專(zhuān)家為審計(jì)人員授課，審計(jì)部門(mén)人員之間日常相互學(xué)習(xí)，在審計(jì)過(guò)程中注意總結(jié)和記筆記，多去現(xiàn)場(chǎng)增加感性認(rèn)識(shí)等。

5 結(jié)論

李金華審計(jì)長(zhǎng)指出，“審計(jì)信息化不光是個(gè)技術(shù)方法的問(wèn)題，它對(duì)審計(jì)工作的方式、程序、質(zhì)量和管理，乃至審計(jì)人員的思維方式和自身素質(zhì)都會(huì)帶來(lái)深刻的影響”。也就是說(shuō)，創(chuàng)新審計(jì)技術(shù)與創(chuàng)新審計(jì)模式是互為前提、互相推動(dòng)的一體兩面。加快內(nèi)部審計(jì)信息化建設(shè)是實(shí)現(xiàn)內(nèi)部審計(jì)轉(zhuǎn)型的一項(xiàng)重要任務(wù)，通過(guò)解決在推進(jìn)審計(jì)信息化工作進(jìn)程中的遇到問(wèn)題，不斷總結(jié)經(jīng)驗(yàn)，審計(jì)信息化就一定能使企業(yè)內(nèi)部審計(jì)工作更好地為正確決策和有效監(jiān)督提供強(qiáng)有力的支持。

參考文獻(xiàn)：

篇2

信息不對(duì)稱(chēng)理論又稱(chēng)為不完全信息理論，最早由經(jīng)濟(jì)學(xué)家阿克洛夫在《檸檬市場(chǎng)》一書(shū)中提出，是一種分析信息對(duì)市場(chǎng)交易行為和市場(chǎng)運(yùn)行效率的影響及解決方法的理論。信息不對(duì)稱(chēng)在市場(chǎng)上表現(xiàn)為交易一方從信息源、信息時(shí)間、信息數(shù)量、信息質(zhì)量方面比另一方擁有更多、更完善的信息，甚至第三方也無(wú)法驗(yàn)證，即使能夠驗(yàn)證，也需要花費(fèi)很大物力、財(cái)力和精力，在時(shí)間、人力、精力等方面客觀(guān)上也是不允許的。

經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)作為一項(xiàng)具有中國(guó)特色的經(jīng)濟(jì)監(jiān)督制度，已成為加強(qiáng)干部監(jiān)督管理、預(yù)防和懲治腐敗、推進(jìn)民主法制建設(shè)和國(guó)有資產(chǎn)保值增值的重要手段。當(dāng)前，學(xué)術(shù)界大多采用委托理論來(lái)解釋經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的基本理論并在此基礎(chǔ)上進(jìn)行拓展，認(rèn)為經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)是隨著委托關(guān)系的產(chǎn)生和發(fā)展而產(chǎn)生和發(fā)展起來(lái)的，無(wú)論是政府部門(mén)還是公營(yíng)企業(yè)事業(yè)單位，只要存在受托經(jīng)營(yíng)管理的公共財(cái)產(chǎn)，就必須要承擔(dān)公共受托經(jīng)濟(jì)責(zé)任，就應(yīng)該由政府審計(jì)機(jī)關(guān)對(duì)其公共受托經(jīng)濟(jì)責(zé)任履行情況進(jìn)行審計(jì)，以保證公共受托經(jīng)濟(jì)責(zé)任合規(guī)、適當(dāng)、有效履行。在這一委托關(guān)系中，涉及三個(gè)基本主體：審計(jì)部門(mén)（受托人）、被審計(jì)領(lǐng)導(dǎo)干部及單位（人）、政府管理者（委托人），如果用信息不對(duì)稱(chēng)理論去分析審計(jì)參與三方關(guān)系的構(gòu)成，就會(huì)發(fā)現(xiàn)在每個(gè)具體環(huán)節(jié)中，信息不對(duì)稱(chēng)的情況是始終存在的。

首先經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)由信息不對(duì)稱(chēng)而產(chǎn)生。在審計(jì)未實(shí)施前，管理者和領(lǐng)導(dǎo)干部之間的信息是不對(duì)稱(chēng)的，領(lǐng)導(dǎo)干部具有信息優(yōu)勢(shì)，管理者因?yàn)椴痪邆渫耆畔?，無(wú)法對(duì)其委任的領(lǐng)導(dǎo)干部的經(jīng)濟(jì)管理和資源配置使用情況進(jìn)行審查，因此，便急需具有專(zhuān)業(yè)水平的獨(dú)立第三方，對(duì)其經(jīng)濟(jì)管理行為等做出客觀(guān)、公正的評(píng)價(jià)，以解決這種信息不對(duì)稱(chēng)的問(wèn)題，經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)便由此產(chǎn)生。其次，在經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)出現(xiàn)后，管理者與領(lǐng)導(dǎo)干部間的信息不對(duì)稱(chēng)情況的風(fēng)險(xiǎn)，便被轉(zhuǎn)化為兩部分：一是領(lǐng)導(dǎo)干部和審計(jì)部門(mén)之間，二是審計(jì)部門(mén)與管理者之間。在審計(jì)過(guò)程中，領(lǐng)導(dǎo)干部具備完全信息，擁有信息優(yōu)勢(shì)，審計(jì)部門(mén)作為代表管理者行使監(jiān)督和評(píng)價(jià)職能的一方，無(wú)論怎樣努力都不可能使審計(jì)具備的信息絕對(duì)完全化，由此對(duì)領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任履行情況做出不恰當(dāng)?shù)膶徲?jì)評(píng)價(jià)，得出不準(zhǔn)確的審計(jì)結(jié)論，或者造成其他不良后果，引發(fā)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

二、經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)中信息不對(duì)稱(chēng)的類(lèi)型

一是審計(jì)信息源的不對(duì)稱(chēng)。被審計(jì)領(lǐng)導(dǎo)干部層級(jí)較高，處于信息管理者的中心地位，比審計(jì)人員更了解本業(yè)務(wù)系統(tǒng)財(cái)經(jīng)收支信息、管理信息、效益信息，更了解審計(jì)信息所處的法律環(huán)境、會(huì)計(jì)環(huán)境、業(yè)務(wù)環(huán)境和內(nèi)部控制制度環(huán)境等經(jīng)濟(jì)管理環(huán)境，對(duì)審計(jì)信息的掌控處于優(yōu)勢(shì)地位，審計(jì)人員要獲得該信息需要花費(fèi)更多的成本和時(shí)間。

二是審計(jì)信息知悉數(shù)量的不對(duì)稱(chēng)。審計(jì)對(duì)象由于處于審計(jì)信息的中心地位，對(duì)于各種層級(jí)相關(guān)的審計(jì)信息都了如指掌。審計(jì)所需的各種相關(guān)的、充分的審計(jì)信息都依賴(lài)于審計(jì)對(duì)象的及時(shí)、完整的提供，要做到查深查透、評(píng)價(jià)客觀(guān)公正，建議切實(shí)可行，必須要花費(fèi)更多的人力、物力和時(shí)間。

三是審計(jì)信息質(zhì)量的不對(duì)稱(chēng)。審計(jì)信息的真實(shí)性決定審計(jì)的合規(guī)、合法、效益目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)，決定著審計(jì)的成敗，影響著審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的大小。經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)能否獲得真實(shí)可靠的審計(jì)信息，不但取決于審計(jì)對(duì)象的誠(chéng)信水準(zhǔn)，而且也取決于審計(jì)人員的能力和審計(jì)成本投入的大小。

三、解決經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)中信息不對(duì)稱(chēng)問(wèn)題的策略

由于審計(jì)雙方信息不對(duì)稱(chēng)，領(lǐng)導(dǎo)干部可以利用信息的不對(duì)稱(chēng)對(duì)審計(jì)人員進(jìn)行欺騙，這就是“隱藏信息”和“隱藏行為”，將導(dǎo)致“逆向選擇”問(wèn)題，一是增加審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，二是影響對(duì)領(lǐng)導(dǎo)干部的評(píng)價(jià)，扭曲干部監(jiān)督、評(píng)價(jià)和選拔機(jī)制。依據(jù)信息不對(duì)稱(chēng)的基本原理，可以采取強(qiáng)化市場(chǎng)機(jī)制、落實(shí)承諾機(jī)制、建立激勵(lì)機(jī)制和完善監(jiān)督體系等措施來(lái)有效約束信息優(yōu)勢(shì)方的行為。借鑒這一理論，筆者就解決經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)中信息不對(duì)稱(chēng)問(wèn)題提出以下建議：

1.完善體制機(jī)制，增強(qiáng)審計(jì)工作的獨(dú)立性

一是改革現(xiàn)行審計(jì)管理體制。對(duì)審計(jì)機(jī)關(guān)人財(cái)物和業(yè)務(wù)統(tǒng)一垂直管理，在一定范圍內(nèi)實(shí)行領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任分級(jí)同步審計(jì)和交叉審計(jì)等，都是增強(qiáng)審計(jì)獨(dú)立性的有益探索。二是優(yōu)化審計(jì)力量組成。打破條塊管理，統(tǒng)一組織協(xié)調(diào)人力物力，有機(jī)整合審計(jì)資源。通過(guò)審計(jì)資源的統(tǒng)一調(diào)配，使審計(jì)人力資源得到有效利用，在具體審計(jì)項(xiàng)目上形成力量和技術(shù)優(yōu)勢(shì)。

2.健全法規(guī)制度，??強(qiáng)信息提供的約束性

一是完善承諾制度。審計(jì)承諾制度是針對(duì)審計(jì)部門(mén)與被審計(jì)單位之間信息不對(duì)稱(chēng)而制定的，要有效發(fā)揮審計(jì)承諾制度的作用，首先細(xì)化審計(jì)承諾內(nèi)容，突出審計(jì)承諾的針對(duì)性，對(duì)承諾的內(nèi)容和責(zé)任加以細(xì)化，明確提供虛假承諾的法律后果及后續(xù)審計(jì)驗(yàn)證的措施方案，防止走過(guò)場(chǎng)，同時(shí)對(duì)領(lǐng)導(dǎo)承諾和具體工作責(zé)任人承諾責(zé)任加以區(qū)分，防止推諉責(zé)任；另外，審計(jì)人員要將驗(yàn)證領(lǐng)導(dǎo)干部及被審計(jì)單位提供審計(jì)信息是否真實(shí)作為一項(xiàng)重要工作內(nèi)容，從制度上約束被審計(jì)單位及其領(lǐng)導(dǎo)干部的行為，保證審計(jì)信息的真實(shí)、完整。二是完善獎(jiǎng)懲制度。對(duì)違規(guī)問(wèn)題劃分不同類(lèi)型，讓抗拒者一旦查實(shí)問(wèn)題后面臨嚴(yán)重處罰，提高違法成本，讓其自行判斷是否如實(shí)提供信息。三是明確部門(mén)職責(zé)，完善協(xié)作制度。進(jìn)一步明確其他職能部門(mén)提供有關(guān)信息以及抓好成果運(yùn)用反饋的職責(zé)義務(wù)，減少信息截留或流失，拓寬信息來(lái)源渠道。

3.改進(jìn)方法手段，增強(qiáng)信息選取的有效性

一是創(chuàng)新審計(jì)方法。優(yōu)化審計(jì)組織方式，整合審計(jì)資源，推動(dòng)微觀(guān)審計(jì)向宏觀(guān)審計(jì)拓展、事后審計(jì)向全程審計(jì)拓展、真實(shí)合法性審計(jì)向績(jī)效審計(jì)拓展、傳統(tǒng)手工審計(jì)向信息化審計(jì)拓展。要針對(duì)不同項(xiàng)目合理選取審計(jì)方式，多種審計(jì)方式并用，加強(qiáng)統(tǒng)籌，同一方向、同一單位的審計(jì)項(xiàng)目盡量同步、整合，既緩解了人少事多的矛盾，又能有效提升審計(jì)工作績(jī)效。二是改進(jìn)審計(jì)手段。大力推進(jìn)聯(lián)網(wǎng)審計(jì)和跟蹤審計(jì)，充分依托信息處理技術(shù)和網(wǎng)絡(luò)技術(shù)，快捷、準(zhǔn)確地獲得被審計(jì)單位的財(cái)務(wù)、業(yè)務(wù)信息，縮短審計(jì)獲取信息的時(shí)間，降低信息搜集成本，提高信息使用效率。三是加大審計(jì)分析力度。積極探索和應(yīng)用分析性測(cè)試等科學(xué)的審計(jì)分析方法，用分析結(jié)果來(lái)把握審計(jì)重點(diǎn)，在此基礎(chǔ)上根據(jù)審計(jì)人員的特長(zhǎng)進(jìn)行合理分工，增強(qiáng)審計(jì)的針對(duì)性和科學(xué)性。

篇3

一、創(chuàng)新制度建設(shè)的主要做法

1.加強(qiáng)組織領(lǐng)導(dǎo)，健全經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)領(lǐng)導(dǎo)機(jī)制和工作機(jī)制。

健全領(lǐng)導(dǎo)機(jī)制，是完善經(jīng)濟(jì)責(zé)任制度，夯實(shí)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作基礎(chǔ)的首要環(huán)節(jié)，按照中央辦公廳、國(guó)務(wù)院辦公廳下發(fā)的相關(guān)規(guī)定，我市及時(shí)成立了由市政府、市紀(jì)委、市委組織部、市監(jiān)察局、市人力資源社會(huì)保障局、市國(guó)資委、市審計(jì)局組成的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作領(lǐng)導(dǎo)小組，并確定了實(shí)行定期聯(lián)席會(huì)議制度，以加強(qiáng)各相關(guān)部門(mén)的溝通和配合，交流通報(bào)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)情況，研究、解決經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)中出現(xiàn)的問(wèn)題。并對(duì)難以進(jìn)行評(píng)價(jià)的審計(jì)事項(xiàng)進(jìn)行責(zé)任認(rèn)定。市審計(jì)局根據(jù)中央、省、市有關(guān)文件精神，制定了《萍鄉(xiāng)市審計(jì)局經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)項(xiàng)目管理辦法》，該辦法從經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)項(xiàng)目的確定、安排、實(shí)施、工作質(zhì)量管理等方面作了詳細(xì)而具體的規(guī)定，為做好經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作奠定了堅(jiān)實(shí)的基礎(chǔ)。

2.規(guī)范審計(jì)行為，推進(jìn)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的健康實(shí)施。

審計(jì)是一種執(zhí)法行為，必須遵循嚴(yán)格的法定程序和操作規(guī)范，才能保證審計(jì)工作的健康實(shí)施。而經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作相比其他專(zhuān)業(yè)審計(jì)起步較晚，制度和操作規(guī)范不夠健全，為此，根據(jù)《中華人民共和國(guó)審計(jì)法》和其他有關(guān)法律、法規(guī)，結(jié)合我市工作實(shí)際，2008年相繼出臺(tái)了《任中審計(jì)實(shí)施辦法》、《經(jīng)責(zé)審計(jì)實(shí)施辦法》，這兩個(gè)實(shí)施辦法，主要突出了以下幾個(gè)重點(diǎn)環(huán)節(jié)。

一是通過(guò)制定辦法，建立上報(bào)和審批制度，完善計(jì)劃管理，科學(xué)組織運(yùn)作等有效措施，使經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)項(xiàng)目計(jì)劃工作逐漸步入規(guī)范化、制度化、科學(xué)化軌道。審計(jì)項(xiàng)目的確定是搞好經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的第一個(gè)關(guān)口，針對(duì)過(guò)去委托程序和委托形式不規(guī)范等問(wèn)題，出臺(tái)的《任中審計(jì)實(shí)施辦法》規(guī)定，縣（區(qū)）人民政府主要負(fù)責(zé)人，市政府組成部門(mén)主要負(fù)責(zé)人（含市政府任命的其他需要審計(jì)的事業(yè)單位法定代表人）原則上任期內(nèi)必審一次。《經(jīng)責(zé)審計(jì)實(shí)施辦法》規(guī)定，按照干部管理權(quán)限，市、縣（區(qū)）組織人事部門(mén)、紀(jì)檢監(jiān)察機(jī)關(guān)根據(jù)干部監(jiān)督管理工作的需要，每年年底前提出下一年度任中經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)項(xiàng)目的初步打算，由市紀(jì)委、組織、監(jiān)察、人事、審計(jì)5部門(mén)聯(lián)席會(huì)共同研究商討確定，再由同級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)將其納入年度審計(jì)計(jì)劃，上報(bào)政府主要領(lǐng)導(dǎo)批準(zhǔn)后組織實(shí)施。領(lǐng)導(dǎo)干部離任審計(jì)、擬提拔領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)以及其他臨時(shí)提請(qǐng)的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)，由組織人事部門(mén)或紀(jì)檢監(jiān)察機(jī)關(guān)出具委托書(shū)，由審計(jì)機(jī)關(guān)依法組織實(shí)施。這樣有效地克服了審計(jì)立項(xiàng)的隨意性，嚴(yán)肅了委托程序，有利于審計(jì)部門(mén)準(zhǔn)確把握審計(jì)方向和工作目標(biāo)，更好地解決審計(jì)任務(wù)重而審計(jì)資源有限的問(wèn)題。

二是審前準(zhǔn)備階段注重審計(jì)調(diào)查。由于經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)具有時(shí)間緊、任務(wù)重、要求高、風(fēng)險(xiǎn)大的特點(diǎn)，搞好審前調(diào)查極其關(guān)鍵。因此，在制度設(shè)定上注重要求審計(jì)人員把握好三點(diǎn)：首先了解、熟悉與審計(jì)事項(xiàng)有關(guān)的法律、法規(guī)和政策，把握好政策界線(xiàn)；其次被審計(jì)對(duì)象及所在單位的基本情況進(jìn)行調(diào)查了解，做到心中有數(shù)；再次在實(shí)施審計(jì)之前，聽(tīng)取組織人事部門(mén)、紀(jì)檢監(jiān)察機(jī)關(guān)等有關(guān)部門(mén)的意見(jiàn)及建議，以確定審計(jì)重點(diǎn)。

篇4

現(xiàn)在，很多省、市己實(shí)施了經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)公告制度，即在進(jìn)行經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)前，將相關(guān)的擬實(shí)施的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)項(xiàng)目予以公示；在經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)結(jié)束后，將相關(guān)的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)報(bào)告也進(jìn)行公示。在經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)實(shí)施之前進(jìn)行審計(jì)項(xiàng)目公示，能夠使廣大社會(huì)公眾對(duì)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)進(jìn)展情況監(jiān)督，對(duì)于相關(guān)責(zé)任人員的違法，及時(shí)向紀(jì)檢監(jiān)察部門(mén)舉報(bào)；而在經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)實(shí)施后，通過(guò)公示經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)報(bào)告，能夠使廣大干部群眾了解被審人員受托經(jīng)濟(jì)責(zé)任履行情況，解決社會(huì)公眾對(duì)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)結(jié)果知情權(quán)的問(wèn)題。因而，在經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)過(guò)程中，通過(guò)公告制度，社會(huì)公眾可以及時(shí)了解政府經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)過(guò)程和審計(jì)工作情況，進(jìn)而在政府與社會(huì)公眾之間建立有效的溝通渠道，進(jìn)而完善國(guó)家治理溝通機(jī)制。

二、如何推動(dòng)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作

1.建立經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)評(píng)價(jià)體系。對(duì)于經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)評(píng)價(jià)體系問(wèn)題，理論界已經(jīng)進(jìn)行了多年的研究，取得了一些成果，但是總體效果還不夠理想。經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)評(píng)價(jià)實(shí)質(zhì)與經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)結(jié)論相適應(yīng)的方法體系，所以評(píng)價(jià)體系中不只是一個(gè)單純的指標(biāo)體系，還應(yīng)包括審計(jì)重點(diǎn)、評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)和評(píng)價(jià)方法等。而處于評(píng)價(jià)體系核心地位的評(píng)價(jià)指標(biāo)，應(yīng)與相應(yīng)的審計(jì)內(nèi)容相適應(yīng)。對(duì)于不同的審計(jì)內(nèi)容，根據(jù)其重要程度賦予其不同的權(quán)重。在實(shí)施中，首先賦予各審計(jì)內(nèi)容一個(gè)基礎(chǔ)分，然后對(duì)不同的審計(jì)內(nèi)容根據(jù)履行情況進(jìn)行加分或減分，最后計(jì)算出總分并以此作為確定審計(jì)結(jié)論的依據(jù)，這樣審計(jì)結(jié)論的質(zhì)量就得到了保證，經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)才能更好地服務(wù)于國(guó)家治理。

2.建立全新的經(jīng)濟(jì)責(zé)任報(bào)告體系。經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)報(bào)告主要包含兩層含義：一是反映經(jīng)濟(jì)行為責(zé)任內(nèi)容的報(bào)告體系；二是按規(guī)定要求編制經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)報(bào)告以說(shuō)明責(zé)任履行狀況。經(jīng)濟(jì)責(zé)任報(bào)告體系可以提供被審領(lǐng)導(dǎo)干部相關(guān)公共受托經(jīng)濟(jì)責(zé)任履行情況的信息，是經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的重要前提和基礎(chǔ)。該報(bào)告體系可以滿(mǎn)足利益相關(guān)者對(duì)行政事業(yè)單位領(lǐng)導(dǎo)受托公共經(jīng)濟(jì)責(zé)任履行情況的信息需求，更好地完善國(guó)家治理服務(wù)。具體而言，經(jīng)濟(jì)責(zé)任報(bào)告體系可包含以下六個(gè)方面的內(nèi)容：（1）政府機(jī)關(guān)預(yù)算執(zhí)行情況報(bào)告；（2）政府機(jī)關(guān)年度會(huì)計(jì)報(bào)告；（3）政府治理結(jié)構(gòu)報(bào)告；（4）政府經(jīng)營(yíng)活動(dòng)及目標(biāo)實(shí)現(xiàn)程度報(bào)告；（5）政府社會(huì)責(zé)任報(bào)告；（6）政府可持續(xù)發(fā)展報(bào)告。本文來(lái)自于《經(jīng)濟(jì)師》雜志。經(jīng)濟(jì)師雜志簡(jiǎn)介詳見(jiàn)

篇5

關(guān)鍵詞：領(lǐng)導(dǎo)干部 審計(jì)質(zhì)量 機(jī)制

隨著近年領(lǐng)導(dǎo)干部違規(guī)現(xiàn)象的日益突出，經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)任務(wù)顯得更加嚴(yán)峻，切實(shí)提高和保證經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)質(zhì)量顯得更有必要。因此，針對(duì)領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)質(zhì)量保證問(wèn)題進(jìn)行研究具有重要的社會(huì)意義。

一、領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)質(zhì)量存在的問(wèn)題

（一）審計(jì)環(huán)境因素的影響

1.經(jīng)濟(jì)環(huán)境。在經(jīng)濟(jì)市場(chǎng)化的轉(zhuǎn)型期里，經(jīng)濟(jì)領(lǐng)域的違法違規(guī)行為普遍存在；經(jīng)濟(jì)成分的多元化發(fā)展也導(dǎo)致單位內(nèi)部控制制度在設(shè)計(jì)和執(zhí)行上顯得滯后，在內(nèi)部控制弱勢(shì)的情況下，干部權(quán)力相對(duì)集中，造成會(huì)計(jì)信息失真、決策失誤等現(xiàn)象頻繁發(fā)生，由此所造成的經(jīng)濟(jì)損失又具有較強(qiáng)的隱蔽性而難以查證，種種原因都使得審計(jì)人員難以對(duì)被審計(jì)單位和領(lǐng)導(dǎo)干部進(jìn)行全面的了解和評(píng)價(jià)。經(jīng)濟(jì)市場(chǎng)化引起的后果是審計(jì)難度的提升，這大大影響了審計(jì)質(zhì)量。

2.政治環(huán)境。我國(guó)政治體制的特性決定了我國(guó)的國(guó)家審計(jì)體制屬于行政主導(dǎo)型。由于審計(jì)機(jī)構(gòu)直接附屬于行政機(jī)構(gòu)，國(guó)家審計(jì)在形式上屬于“內(nèi)部審計(jì)”，審計(jì)獨(dú)立性爭(zhēng)議一直存在，加之我國(guó)公眾參政和監(jiān)督意識(shí)普遍薄弱，并未能形成規(guī)范的群眾性監(jiān)督體系，使得審計(jì)質(zhì)量水平不高。

3.法律環(huán)境。新的《審計(jì)法》雖然明確提到了經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)，但并沒(méi)有具體提及相關(guān)的細(xì)節(jié)；而最新頒布的《規(guī)定》也只概括性地提到了經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的一些要求，至于經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)實(shí)施的具體方面例如具體的審計(jì)內(nèi)容、詳細(xì)的評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)、審計(jì)結(jié)果公開(kāi)披露等規(guī)定仍然留有空白。

4.審計(jì)文化宣傳環(huán)境。經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)屬于國(guó)家審計(jì)范疇這是毋容置疑的，但自其誕生以來(lái)，其地位始終是異常的尷尬。經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)文化宣傳不到位導(dǎo)致了該審計(jì)模式并未受到審計(jì)人員與被審計(jì)領(lǐng)導(dǎo)干部的足夠重視，從而無(wú)法保證審計(jì)的高質(zhì)量。

（二）審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)因素的影響

1.固有風(fēng)險(xiǎn)方面，經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)任務(wù)重，主要表現(xiàn)為審計(jì)范圍大、審計(jì)內(nèi)容多，而且審計(jì)時(shí)間比較倉(cāng)促，由于審計(jì)人員有限，審計(jì)人員通常要在短時(shí)間內(nèi)完成經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作，難以保證審計(jì)質(zhì)量。

2.控制風(fēng)險(xiǎn)方面，由于領(lǐng)導(dǎo)干部所屬單位內(nèi)部控制的缺陷，相當(dāng)部分的領(lǐng)導(dǎo)干部出現(xiàn)個(gè)人專(zhuān)斷的情況，在進(jìn)行審計(jì)前有些領(lǐng)導(dǎo)干部會(huì)故意將有關(guān)資料尤其是會(huì)計(jì)資料操縱到滿(mǎn)意為止再簽字接受審計(jì)，造成了信息傳遞受阻，使得審計(jì)實(shí)施的難度悄然增大。

3.檢查風(fēng)險(xiǎn)方面，受到審計(jì)人員自身因素的影響，審計(jì)人員在進(jìn)行經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)取證時(shí)可能會(huì)發(fā)生程序不合規(guī)、方法和技術(shù)不合理、檢查內(nèi)容不全面、職業(yè)判斷失誤而導(dǎo)致的審計(jì)遺漏或?qū)徲?jì)低效情況，影響審計(jì)的過(guò)程質(zhì)量。

4.社會(huì)風(fēng)險(xiǎn)方面，在公眾較高的社會(huì)期望下，經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)在承擔(dān)重要的社會(huì)責(zé)任之余，承受的社會(huì)壓力也是非常大的。經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)一旦失效，便會(huì)產(chǎn)生巨大的社會(huì)期望差，極可能引起一定的社會(huì)震動(dòng)。

（三）審計(jì)資源因素的影響

1.審計(jì)人力資源。審計(jì)人才緊缺是我國(guó)國(guó)家審計(jì)的一個(gè)長(zhǎng)期性頑疾，表現(xiàn)為審計(jì)隊(duì)伍建設(shè)不夠完善，整體素質(zhì)不高?，F(xiàn)時(shí)國(guó)家審計(jì)人員的知識(shí)結(jié)構(gòu)仍然偏向單一化，由于缺乏充分的后續(xù)教育，知識(shí)水平顯得滯后，綜合素質(zhì)仍未能很好地迎合國(guó)家審計(jì)工作的需求，影響經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)質(zhì)量。

2.審計(jì)實(shí)務(wù)資源。我國(guó)地區(qū)經(jīng)濟(jì)發(fā)展不平衡，不同的審計(jì)機(jī)關(guān)所擁有的實(shí)務(wù)資源差異較大。例如，先進(jìn)地區(qū)現(xiàn)今已經(jīng)實(shí)現(xiàn)審計(jì)信息化，但還有部分極度落后地區(qū)并無(wú)此條件。落后地區(qū)的審計(jì)機(jī)關(guān)可能由于審計(jì)所需設(shè)備的缺失或者功能低下而大大影響審計(jì)效率從而降低了審計(jì)質(zhì)量。

3.審計(jì)無(wú)形資源。審計(jì)無(wú)形資源對(duì)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)質(zhì)量的影響主要表現(xiàn)為審計(jì)技術(shù)障礙。由于經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)長(zhǎng)期以來(lái)缺乏強(qiáng)有力的理論體系支撐，因此在實(shí)踐中存在一定的技術(shù)困難，審計(jì)評(píng)價(jià)往往帶有隨意性。

二、領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)質(zhì)量保證機(jī)制的政策建議

（一）宏觀(guān)層面的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)質(zhì)量保證機(jī)制

1.經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)環(huán)境的完善。

（1）政治環(huán)境。隨著經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)政治功能的日益突出，應(yīng)考慮加強(qiáng)對(duì)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作的支持力度?，F(xiàn)時(shí)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)受到重視程度不足，更需要各地方黨委、政府加大對(duì)審計(jì)工作的政治支持力度，這也十分符合我國(guó)現(xiàn)時(shí)行政主導(dǎo)型審計(jì)體制的特性。此外，在積極穩(wěn)妥地推進(jìn)政治體制改革的條件下，應(yīng)該將審計(jì)監(jiān)督與政治參與有機(jī)地結(jié)合起來(lái)，為媒體、公眾創(chuàng)造一個(gè)積極、寬容的審計(jì)工作監(jiān)督環(huán)境，從而為審計(jì)工作的外部監(jiān)督提供政治保障。

（2）經(jīng)濟(jì)環(huán)境。經(jīng)濟(jì)體制改革使得我國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展迅猛，經(jīng)濟(jì)體制和經(jīng)濟(jì)管理體制亦顯得日益復(fù)雜化。由于經(jīng)濟(jì)關(guān)系的復(fù)雜，加之被審計(jì)單位領(lǐng)導(dǎo)干部權(quán)力過(guò)于集中，其隱藏錯(cuò)誤或經(jīng)濟(jì)問(wèn)題的可能性就將會(huì)大大增加，使得審計(jì)機(jī)關(guān)在審計(jì)過(guò)程中更容易發(fā)生錯(cuò)判、漏判，大大影響審計(jì)質(zhì)量。因此，在經(jīng)濟(jì)環(huán)境方面，建議從優(yōu)化對(duì)領(lǐng)導(dǎo)干部的管理入手，建立完善的干部管理機(jī)制，加強(qiáng)約束領(lǐng)導(dǎo)干部的行為，降低審計(jì)機(jī)關(guān)的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，從而提高審計(jì)質(zhì)量。

（3）法律環(huán)境。雖然有關(guān)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的政策文件越來(lái)越多，但到現(xiàn)時(shí)為止，真正意義上的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)法律性文件仍然缺失，有關(guān)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的詳細(xì)的指導(dǎo)性文件亦未形成。由于法規(guī)條例的缺失使得經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)仍然未形成統(tǒng)一的審計(jì)程序、審計(jì)方法、審計(jì)報(bào)告制度，各地方在審計(jì)業(yè)務(wù)運(yùn)行上仍然各自為政，這勢(shì)必會(huì)影響經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的有效性。因此，建議盡早頒布諸如《領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任具體界定方法》、《領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)準(zhǔn)則》、《領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作指南》等指導(dǎo)性文件，以規(guī)范經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作的實(shí)施。

（4）文化環(huán)境。文化環(huán)境建設(shè)主要體現(xiàn)為加強(qiáng)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作的宣傳力度，培育良好的審計(jì)文化和輿論環(huán)境。審計(jì)部門(mén)要充分利用新聞媒體，加大宣傳力度，不斷擴(kuò)大經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的影響力，為經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的實(shí)施創(chuàng)造一個(gè)良好的工作氛圍。同時(shí)，應(yīng)加大社會(huì)公眾對(duì)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作的認(rèn)知度，通過(guò)對(duì)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的社會(huì)宣傳工作，鼓勵(lì)公眾參與，培養(yǎng)大眾監(jiān)督文化，以加強(qiáng)外界對(duì)公共機(jī)構(gòu)運(yùn)行狀況、領(lǐng)導(dǎo)干部履職情況的輿論監(jiān)督。

2.宏觀(guān)層面的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)質(zhì)量保證機(jī)制的構(gòu)建。

（1）體制內(nèi)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)質(zhì)量保證機(jī)制的構(gòu)建。根據(jù)新《規(guī)定》第十條、第十一條的規(guī)定，聯(lián)席會(huì)議的主要職責(zé)是研究制定有關(guān)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的政策和制度，監(jiān)督檢查、交流通報(bào)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作開(kāi)展情況，協(xié)調(diào)解決工作中出現(xiàn)的問(wèn)題。由此可知，聯(lián)席會(huì)議各機(jī)構(gòu)都負(fù)有對(duì)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作的監(jiān)督責(zé)任。此外，聯(lián)席會(huì)議的組成機(jī)構(gòu)均隸屬于政府，因此，聯(lián)席會(huì)議的監(jiān)督活動(dòng)屬于行政監(jiān)督。但受制于審計(jì)體制的缺陷，僅靠聯(lián)席會(huì)議的行政監(jiān)督并不能確保對(duì)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作實(shí)施充分有效的監(jiān)督。要實(shí)施充分有效的監(jiān)督，就必須做到“多管齊下”。體制內(nèi)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)行為主體包括領(lǐng)導(dǎo)干部、審計(jì)機(jī)關(guān)和監(jiān)督機(jī)構(gòu)，但監(jiān)督機(jī)構(gòu)不應(yīng)只局限在政府下設(shè)的其他行政機(jī)構(gòu)，還應(yīng)該包括立法機(jī)關(guān)和司法機(jī)關(guān)。在體制內(nèi)要實(shí)現(xiàn)對(duì)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)質(zhì)量的全面、有效監(jiān)督，應(yīng)充分運(yùn)用現(xiàn)有的監(jiān)督資源，構(gòu)建一個(gè)集立法、司法、行政等機(jī)構(gòu)于一體的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)質(zhì)量評(píng)估和問(wèn)責(zé)機(jī)制。

經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)質(zhì)量的評(píng)估機(jī)制。建議聯(lián)席會(huì)議應(yīng)該設(shè)立由國(guó)家審計(jì)人員和社會(huì)審計(jì)人員共同組成的專(zhuān)門(mén)的審計(jì)質(zhì)量評(píng)估中心，專(zhuān)職對(duì)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)質(zhì)量進(jìn)行評(píng)估工作。在具體的評(píng)估流程上，首先由評(píng)估中心出具質(zhì)量評(píng)估報(bào)告，交給聯(lián)席會(huì)議辦公室審核，再由聯(lián)席會(huì)議辦公室將報(bào)告呈遞給人大進(jìn)行二次評(píng)估。根據(jù)評(píng)估結(jié)果，人大決定是否對(duì)審計(jì)機(jī)關(guān)進(jìn)行問(wèn)責(zé)。

經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)質(zhì)量的問(wèn)責(zé)機(jī)制。經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)質(zhì)量評(píng)估完畢之后，必須根據(jù)評(píng)估報(bào)告由問(wèn)責(zé)機(jī)構(gòu)決定是否對(duì)審計(jì)機(jī)關(guān)實(shí)施問(wèn)責(zé)。若評(píng)估報(bào)告反映審計(jì)機(jī)關(guān)存在審計(jì)質(zhì)量問(wèn)題時(shí)，相關(guān)問(wèn)責(zé)機(jī)構(gòu)應(yīng)立即啟動(dòng)問(wèn)責(zé)機(jī)制。

（2）體制外經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)質(zhì)量保證機(jī)制的構(gòu)建。體制外經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)行為主體包括大眾傳媒與社會(huì)公眾，要從外部實(shí)現(xiàn)對(duì)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作質(zhì)量的有效監(jiān)督，必須建立政府、傳媒與公眾之間的審計(jì)信息傳導(dǎo)和溝通機(jī)制，這也是積極穩(wěn)妥地推進(jìn)政治體制改革、擴(kuò)大公眾參政的內(nèi)在要求。

信息傳導(dǎo)機(jī)制。設(shè)立面向媒體、公眾公開(kāi)信息的渠道。最根本的手段是實(shí)施信息公開(kāi)，審計(jì)工作的信息網(wǎng)絡(luò)披露是重要的途徑。審計(jì)機(jī)關(guān)和監(jiān)督機(jī)構(gòu)應(yīng)針對(duì)公眾意見(jiàn)和舉報(bào)等隨時(shí)做好信息接收準(zhǔn)備。

溝通機(jī)制。溝通機(jī)制的建立需要以培育良好的輿論環(huán)境為前提，這就有賴(lài)于在審計(jì)工作評(píng)價(jià)中不斷地?cái)U(kuò)大公眾參與。

（二）微觀(guān)層面的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)質(zhì)量保證機(jī)制

1.基于質(zhì)量文化的審計(jì)機(jī)關(guān)內(nèi)部治理機(jī)制。該機(jī)制包括兩大部分：第一部分是基于質(zhì)量文化的內(nèi)部約束機(jī)制，主要發(fā)揮約束性作用，包括對(duì)組織成員觀(guān)念上的引導(dǎo)和規(guī)范等功能；第二部分是基于質(zhì)量文化的績(jī)效評(píng)價(jià)和激勵(lì)機(jī)制，發(fā)揮的則是激勵(lì)性作用，體現(xiàn)的是對(duì)組織成員意識(shí)上的認(rèn)同和凝聚等功能。

2.經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)業(yè)務(wù)的過(guò)程質(zhì)量保證機(jī)制。若審計(jì)機(jī)關(guān)內(nèi)部能夠做到優(yōu)化治理，各方面（包括人力、物力、制度）都已齊備，便具備了實(shí)施高質(zhì)量審計(jì)的基礎(chǔ)，接著要解決的就是審計(jì)業(yè)務(wù)過(guò)程中的問(wèn)題。在具體的審計(jì)過(guò)程中，在審計(jì)人員本身素質(zhì)水平相對(duì)穩(wěn)定的情況下，審計(jì)程序和審計(jì)技術(shù)將會(huì)決定著審計(jì)效率和效果，對(duì)審計(jì)質(zhì)量有著直接的影響。因此，建議針對(duì)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的業(yè)務(wù)過(guò)程建立“程序+技術(shù)”的質(zhì)量保證機(jī)制，以確保審計(jì)過(guò)程質(zhì)量。

審計(jì)程序的優(yōu)化?，F(xiàn)階段，審計(jì)機(jī)關(guān)進(jìn)行經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)，一般先接受相關(guān)部門(mén)的委托，再制定相應(yīng)審計(jì)計(jì)劃，送達(dá)審計(jì)通知書(shū)，然后進(jìn)行現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)，審計(jì)工作程序在計(jì)劃、時(shí)間和地點(diǎn)等方面普遍顯得僵化。審計(jì)雖然是“良藥”，具有“免疫”功能，但審計(jì)程序若沒(méi)有任何變化，容易使領(lǐng)導(dǎo)干部出現(xiàn)“抗藥性”，審計(jì)質(zhì)量必定下降。建議審計(jì)機(jī)關(guān)應(yīng)該活化審計(jì)程序，建立審計(jì)程序優(yōu)化機(jī)制，具體可以從審計(jì)計(jì)劃、審計(jì)時(shí)點(diǎn)和審計(jì)地點(diǎn)等入手。

審計(jì)技術(shù)的優(yōu)化。審計(jì)技術(shù)方法不成熟是經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)多年來(lái)一直未能徹底解決的問(wèn)題，審計(jì)機(jī)關(guān)應(yīng)該力求在審計(jì)技術(shù)方法上有所突破，保證審計(jì)過(guò)程質(zhì)量，因此建議建立經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)技術(shù)方法創(chuàng)新機(jī)制，鼓勵(lì)審計(jì)人員進(jìn)行創(chuàng)新。審計(jì)機(jī)關(guān)在探索創(chuàng)新審計(jì)技術(shù)方法時(shí)還應(yīng)該通過(guò)完善員工技術(shù)培訓(xùn)機(jī)制來(lái)實(shí)現(xiàn)。

3.經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)業(yè)務(wù)的報(bào)告質(zhì)量保證機(jī)制。加強(qiáng)審計(jì)配合，完善審計(jì)結(jié)果傳遞機(jī)制。在審計(jì)結(jié)果傳遞上，審計(jì)機(jī)關(guān)應(yīng)與其他部門(mén)加強(qiáng)審計(jì)配合，與其他部門(mén)建立信息互通制度，在保證審計(jì)結(jié)果及時(shí)準(zhǔn)確地傳遞到相關(guān)部門(mén)的同時(shí)，也應(yīng)該確保相關(guān)部門(mén)的處理結(jié)果及時(shí)反饋到審計(jì)機(jī)關(guān)。對(duì)此，審計(jì)機(jī)關(guān)應(yīng)設(shè)立專(zhuān)職小組，專(zhuān)門(mén)協(xié)調(diào)與審計(jì)報(bào)告利用部門(mén)的溝通協(xié)作。

建立經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)結(jié)果公開(kāi)披露機(jī)制。多年來(lái)，經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作雖然取得了相當(dāng)?shù)陌l(fā)展，但遺憾的是至今為止始終未能實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)結(jié)果真正意義上的公開(kāi)化，多數(shù)審計(jì)結(jié)果只被記入被審計(jì)領(lǐng)導(dǎo)干部的人事檔案，且只有特定的機(jī)關(guān)和部門(mén)才能進(jìn)行查閱，社會(huì)公眾根本無(wú)法了解到詳細(xì)情況。應(yīng)盡快建立經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)結(jié)果公告機(jī)制，實(shí)現(xiàn)審計(jì)報(bào)告的全民共享。

完善經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)成果的運(yùn)用機(jī)制。建議今后應(yīng)該繼續(xù)完善相關(guān)的審計(jì)結(jié)果運(yùn)用法規(guī)，積極推行任前、任中審計(jì)，推動(dòng)審計(jì)監(jiān)督關(guān)口的前移，這有利于把經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)結(jié)果與領(lǐng)導(dǎo)干部的選拔和任用進(jìn)行關(guān)聯(lián)，并將審計(jì)結(jié)果作為領(lǐng)導(dǎo)干部調(diào)職、升遷的重要參考標(biāo)準(zhǔn)之一。

三、結(jié)論

綜上所述，認(rèn)為領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)質(zhì)量保證機(jī)制的設(shè)計(jì)和運(yùn)行只是過(guò)渡性措施，對(duì)于未來(lái)的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作，要保證審計(jì)質(zhì)量就必須徹底改革審計(jì)體制，大概可以分兩步走，第一是實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)從現(xiàn)行國(guó)家審計(jì)體制中的剝離；第二是實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的去行政化。

（注：本文系浙江省審計(jì)廳2012年審計(jì)科研課題資助）

參考文獻(xiàn)：