個(gè)人所得稅心得精選(五篇)

序言：作為思想的載體和知識(shí)的探索者，寫作是一種獨(dú)特的藝術(shù)，我們?yōu)槟鷾?zhǔn)備了不同風(fēng)格的5篇個(gè)人所得稅心得，期待它們能激發(fā)您的靈感。

篇1

1.稅基狹窄問題突出。在課稅范圍設(shè)計(jì)上，個(gè)人所得稅有概括法和列舉法之分。我國現(xiàn)行個(gè)人所得稅法列舉規(guī)定了11項(xiàng)應(yīng)稅所得，但沒有明確規(guī)定資本利得項(xiàng)目。而目前我國城鎮(zhèn)居民特別是高收入人群，資本利得所占的比重日益增大。如表1所示，自2005年以來，城鎮(zhèn)居民的收入逐年增加，工資性收入所占的比重超過60%，但工資性收入所占總收入的比重逐年遞減（從2005年的68.88%降至2010年的65.17%），而財(cái)產(chǎn)性收入的比重卻逐年遞增（從2005年的1.70%升至2010年的2.47%）。而且，我國稅法中“財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得”的概念與國際通用的資本利得有較大的區(qū)別，無法將資本利得納入其中。這就導(dǎo)致我國個(gè)人所得稅收入僅占應(yīng)稅總收入的比例還比較低，如2007年，個(gè)人所得稅占我國稅收總額的6.4%，占GDP的1.24%。而在發(fā)達(dá)國家，個(gè)人所得稅占國家稅收比重一般在40%以上。如2008年，美國個(gè)人所得稅為14501億美元，占聯(lián)邦稅57%，占其GDP比重為10.17%。我國在這方面的差距正是我國個(gè)人所得稅稅基過窄的反映。另外，個(gè)人證券交易、股票轉(zhuǎn)讓以及外匯交易等所得項(xiàng)目尚未征稅，還有附加福利、投資資本利得、個(gè)體工商戶或個(gè)人專營種植業(yè)、養(yǎng)殖業(yè)、飼養(yǎng)業(yè)等高收入者經(jīng)營所得等并未征收個(gè)人所得稅。稅基涵蓋面小，無法真正實(shí)現(xiàn)稅收負(fù)擔(dān)公平。

2.稅負(fù)不平等現(xiàn)象加劇。新個(gè)人所得稅制度規(guī)定納稅義務(wù)人按照承包經(jīng)營、承租經(jīng)營合同規(guī)定分得的經(jīng)營利潤和工資、薪金性質(zhì)所得的費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)按月減除3500元，而勞務(wù)報(bào)酬所得、稿酬所得、特許權(quán)使用費(fèi)所得、財(cái)產(chǎn)租賃所得的費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)不變，這樣導(dǎo)致改革前和改革后相同的收入所交稅款出現(xiàn)變化。由于現(xiàn)行稅制中除個(gè)體工商戶生產(chǎn)經(jīng)營所得、企事業(yè)單位承包經(jīng)營、承租經(jīng)營所得和工資薪金所得采用超額累進(jìn)稅率外，其他應(yīng)稅所得適用的稅率都是20%的固定稅率，難以實(shí)現(xiàn)社會(huì)公平的目標(biāo)。例如：居民買彩票中獎(jiǎng)所得200萬元，按照稅法規(guī)定應(yīng)納個(gè)人所得稅40萬元，實(shí)際稅收負(fù)擔(dān)為20%；如果200萬元為年薪制企業(yè)工人的工資，則應(yīng)納個(gè)人所得稅為71.17萬元，實(shí)際稅收負(fù)擔(dān)為35.6%；如果200萬元為納稅人的勞務(wù)報(bào)酬所得，則應(yīng)納稅額為63.3萬元，實(shí)際稅負(fù)為31.56%。由此可見，勞務(wù)報(bào)酬所得和工資薪金所得的實(shí)際稅收負(fù)擔(dān)遠(yuǎn)遠(yuǎn)高于偶然所得的實(shí)際稅負(fù)。而獲得勤勞所得的納稅人大多是中低收入者，較高收益獲得者多為高收入者，所以新的稅法難以對(duì)高收入者進(jìn)行有效的調(diào)節(jié)。

3.工薪階層的稅負(fù)較重。稅負(fù)，是指納稅人實(shí)際負(fù)擔(dān)稅款的比重。從表2可以看出，我國個(gè)人所得稅制度改革后與改革前相比較，工薪階層的實(shí)際稅收負(fù)擔(dān)變化不大（最大變化4.8個(gè)百分點(diǎn)），月工資38600元以上的高收入階層稅負(fù)變化很小。工薪階層仍然是繳納個(gè)人所得稅的主力軍。

4.扣繳義務(wù)人的法律責(zé)任不明確。根據(jù)《稅收征管法》第六十八條和第四十條的規(guī)定可知，稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)扣繳義務(wù)人已經(jīng)扣繳但未繳納的稅款，責(zé)令限期繳納，逾期仍未繳納的，依法采取強(qiáng)制執(zhí)行措施，可以處百分之五十以上五倍以下的罰款；對(duì)扣繳義務(wù)人應(yīng)扣繳未扣繳的稅款，且稅款的納稅義務(wù)人仍是納稅人，由稅務(wù)機(jī)關(guān)向納稅人追繳，并處以應(yīng)扣未扣稅款百分之五十以上三倍以下的罰款。由此可見，“已扣未交”和“未扣未交”是兩種類型的違法行為，且前者的法律責(zé)任大于后者。雖然，法律對(duì)于這兩種性質(zhì)不同的違法行為的納稅人作了不同處罰的規(guī)定，但是扣繳義務(wù)人在其中的法律責(zé)任并不十分明確。另外，在納稅人和扣繳義務(wù)人補(bǔ)交稅款時(shí)是否加收滯納金問題，這在《稅收征管法》和《個(gè)人所得稅法》中都難以找到適用的法律條文，而稅務(wù)機(jī)關(guān)工作人員在執(zhí)行時(shí)全憑主觀意愿采取不同的措施，使納稅人或扣繳義務(wù)人稅收負(fù)擔(dān)產(chǎn)生差異。

二、改革建議

1.拓寬現(xiàn)有稅基，擴(kuò)大征稅范圍。與其他國家相比，我國個(gè)人所得稅法設(shè)計(jì)中有關(guān)費(fèi)用扣除減免的項(xiàng)目過多，主要體現(xiàn)在兩個(gè)方面：一是免稅項(xiàng)目過多，主要包括國際組織、省級(jí)以上軍政機(jī)關(guān)單位和外國組織發(fā)放給個(gè)人的教育、文化、科技、衛(wèi)生、環(huán)保等方面的獎(jiǎng)金及按照國家統(tǒng)一規(guī)定發(fā)放的津貼、補(bǔ)貼等。這些規(guī)定不利于公平稅收負(fù)擔(dān)，縮小了稅基，只宜將部分合理的減免稅項(xiàng)目列入扣除項(xiàng)目，不宜將這些項(xiàng)目全部予以減免。二是對(duì)外籍人員的特殊規(guī)定不妥，如對(duì)外籍人員取得的利息、股息、房補(bǔ)等費(fèi)用予以扣除的例外規(guī)定，不利于公平競(jìng)爭和我國公民納稅意識(shí)的提高。

2.消減累進(jìn)稅率級(jí)次，降低邊際稅率。我國現(xiàn)行個(gè)人所得稅稅率主要是超額累進(jìn)稅率和比例稅率兩種。其中，自2011年9月起工資、薪金所得實(shí)行3%～45%的七級(jí)超額累進(jìn)稅率；個(gè)體工商戶生產(chǎn)經(jīng)營所得，對(duì)企事業(yè)單位承包承租經(jīng)營所得，個(gè)人獨(dú)資、合伙企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營所得，實(shí)行5%～35%的五級(jí)超額累進(jìn)稅率；稿酬、勞務(wù)報(bào)酬、特許權(quán)使用費(fèi)、股息紅利、財(cái)產(chǎn)租賃轉(zhuǎn)讓、偶然所得以及其他所得實(shí)行20%的比例稅率。世界上許多國家僅規(guī)定了三到六級(jí)的超額累進(jìn)稅率，而我國個(gè)人所得稅低稅率級(jí)距過小、稅率級(jí)次太多、級(jí)距不合理、結(jié)構(gòu)復(fù)雜以及最高邊際稅率過高，使得中低收入工薪階層成為被調(diào)控對(duì)象，工資薪金所得最高邊際稅率達(dá)到45%，高于一些非勞動(dòng)所得最高邊際稅率，有失公平。因此，在確定項(xiàng)目適用稅率時(shí)，建議：①取消45%層級(jí)稅率，最高邊際稅率定為40%；②取消15%、25%、35%三檔稅率，將應(yīng)納稅所得額的第一檔的1500元調(diào)整為2000元，將第二檔和第三檔、第四和第五檔合并；③適當(dāng)拓寬中低收入稅率級(jí)次。具體可如表3所示：

3.健全強(qiáng)化征管。以世界各國稅收實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)看，實(shí)行納稅人自行申報(bào)、自行納稅制度效果較好的國家，除公民依法納稅意識(shí)較強(qiáng)外，現(xiàn)金交易少也是主要原因之一，稅務(wù)部門通過賬戶可以對(duì)納稅人的稅源進(jìn)行有效控制。而在我國，由于現(xiàn)金交易普遍，使得稅源核查難度增加，稅務(wù)機(jī)關(guān)難以獲取相關(guān)個(gè)人收入和財(cái)產(chǎn)狀況的真實(shí)準(zhǔn)確信息資料，個(gè)人所得稅征收管理困難重重。因此，建議作以下改進(jìn)：

（1）以身份證為基礎(chǔ)建立納稅人編碼制度。納稅人編碼制度是國際上加強(qiáng)個(gè)人所得稅征管的重要經(jīng)驗(yàn)之一。我國可以公民身份證為基礎(chǔ)確定年滿18歲公民的稅務(wù)編碼，規(guī)定納稅人到當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)辦理編碼卡。納稅人可以個(gè)人編碼卡填報(bào)個(gè)人所得稅申報(bào)表、源泉扣繳證明與繳款書及不動(dòng)產(chǎn)登記、收益申報(bào)表、不動(dòng)產(chǎn)轉(zhuǎn)移或轉(zhuǎn)讓文書，也可用于辦理銀行儲(chǔ)蓄、社會(huì)保險(xiǎn)，申請(qǐng)土地使用和建房許可證等等。與納稅人取得收入相關(guān)的各種活動(dòng)都應(yīng)用稅務(wù)編碼卡予以記錄。稅務(wù)機(jī)關(guān)負(fù)責(zé)稅務(wù)編碼卡的制作、發(fā)放和管理工作，同時(shí)將稅務(wù)編碼管理與政府其他管理系統(tǒng)如戶籍管理、身份證管理等相連接。這樣，稅務(wù)機(jī)關(guān)可以很方便地掌握到納稅人相關(guān)收入信息，以此控制和審核個(gè)人的納稅情況，使申報(bào)得以更有效地進(jìn)行，也為計(jì)算機(jī)集中處理納稅事項(xiàng)奠定一個(gè)良好基礎(chǔ)。

（2）建立計(jì)算機(jī)信息管理系統(tǒng)。與編碼制度相配合，個(gè)人所得稅的基本數(shù)據(jù)信息應(yīng)用計(jì)算機(jī)進(jìn)行統(tǒng)一管理。稅務(wù)部門的計(jì)算機(jī)系統(tǒng)要與其他相關(guān)部門的系統(tǒng)相連接，允許稅務(wù)機(jī)關(guān)從相應(yīng)部門的系統(tǒng)中提取相關(guān)信息數(shù)據(jù)。

（3）加強(qiáng)稅務(wù)工作人員的素質(zhì)技能培訓(xùn)。稅務(wù)工作人員必須具備一定的稅收法律知識(shí)和相關(guān)專業(yè)知識(shí)，須通過各級(jí)上崗資格考試，在崗職工應(yīng)采取在職培訓(xùn)、單項(xiàng)技能培訓(xùn)、或高級(jí)人員培訓(xùn)等，以使其能充分勝任工作。

（4）加強(qiáng)源泉代扣代繳及中介制度。我國現(xiàn)行個(gè)人所得稅主要有源泉代繳和中介兩種形式，應(yīng)進(jìn)一步明確規(guī)定代繳義務(wù)人的法律責(zé)任。另外，可對(duì)依法履行代繳義務(wù)單位給予一定的鼓勵(lì)措施，對(duì)不履行義務(wù)的單位處以懲罰。代繳義務(wù)人必須按規(guī)定填寫稅務(wù)機(jī)關(guān)規(guī)定的各種申報(bào)表，按稅務(wù)機(jī)關(guān)規(guī)定的納稅人納稅編碼實(shí)施繳稅，按相應(yīng)法律中規(guī)定的代扣代繳程序進(jìn)行繳稅。

篇2

關(guān)鍵詞：個(gè)人所得稅　征管效率　納稅人

一、新個(gè)人所得稅法的相關(guān)規(guī)定

我國的個(gè)人所得稅法產(chǎn)生于1980年9月10日，為了使個(gè)人所得稅法更好的適應(yīng)我國的經(jīng)濟(jì)發(fā)展形勢(shì)，我國對(duì)個(gè)人所得稅法進(jìn)行了多次調(diào)整，在全國人民的期盼下，修訂后的《中華人民共和國個(gè)人所得稅法》于2011年9月1日起全面實(shí)施。新個(gè)人所得稅法實(shí)施后，月收入低于3500元的工薪階層不必繳納個(gè)人所得稅。伴隨著新個(gè)人所得稅法的修改，我國的個(gè)人所得稅全年收入將減少1600億元人民幣，而個(gè)人所得稅的納稅人數(shù)也將減少為2400萬,伴隨著財(cái)政收入的減少，這無疑將影響到我國的經(jīng)濟(jì)建設(shè)。由此可見，在我國的經(jīng)濟(jì)發(fā)展中，個(gè)人所得稅起著舉足輕重的作用，在個(gè)稅收入大幅減少的情況下，加強(qiáng)對(duì)個(gè)人所得稅的征管，提高個(gè)人所得稅的征管效率更是大勢(shì)所趨。

二、我國個(gè)人所得稅征管的弊端

1.從納稅人角度看，納稅人依法納稅的積極性不高

在我國，個(gè)人所得稅實(shí)行的是個(gè)人申報(bào)與支付單位代扣代繳相結(jié)合的制度，此項(xiàng)制度的實(shí)施主要由代扣代繳義務(wù)人與稅務(wù)機(jī)關(guān)聯(lián)合執(zhí)行，因此容易造成個(gè)人所得稅的納稅人過分依賴單位扣繳稅，形成被動(dòng)納稅的局面，使得有些納稅人根本不了解自己所繳稅費(fèi)的數(shù)額，對(duì)納稅程序及稅收法律法規(guī)的了解更是少之又少。

2.從稅收征管相關(guān)部門角度看，存在以下幾方面的不足

2.1稅務(wù)部門的征管手段單一、技術(shù)水平落后

我國稅收征管部門的征管手段比較落后主要表現(xiàn)在以下方面：信息化程度低，與發(fā)達(dá)國家相比，缺乏從事稅源監(jiān)控的一線管理人員，信息傳遞的時(shí)效性差、信息來源不準(zhǔn)確 ，缺乏科學(xué)的稅務(wù)信息分析工具。在信息化的社會(huì)浪潮下，由于上述問題的長期存在，極易導(dǎo)致稅收征管效率低下等問題的出現(xiàn)。

2.2稅務(wù)執(zhí)法人員的執(zhí)法意識(shí)薄弱，對(duì)隱性收入缺乏有效地監(jiān)管

隨著居民收入水平的提高，收入結(jié)構(gòu)呈現(xiàn)多元化，隱性收入不斷提高，而我國的稅收依賴于發(fā)票管理，開具發(fā)票在單位報(bào)銷的現(xiàn)象屢屢發(fā)生，加之稅務(wù)執(zhí)法人員執(zhí)法意識(shí)薄弱，很難辨別真?zhèn)危瑢?dǎo)致稅收的嚴(yán)重流失。

2.3稅務(wù)部門缺乏合作

由于信息的不對(duì)稱性，僅靠稅務(wù)部門單方面進(jìn)行稅收的征管很難達(dá)到預(yù)期的效果，要全面了解一個(gè)人的收入情況以確定其實(shí)際應(yīng)繳納稅額，必須依靠諸多部門的配合。我國由于有關(guān)部門與稅務(wù)部門無法有效的配合，缺乏必要的溝通協(xié)商機(jī)制，使得外部信息來源不暢，對(duì)于應(yīng)稅收入無法進(jìn)行合理的判斷界定，甚至無法全面了解個(gè)人或企業(yè)的主要收入來源，使得偷稅漏稅行為泛濫。

2.4代扣代繳質(zhì)量低下

由于我國代扣代繳制度的不健全，對(duì)扣繳義務(wù)人的教育培訓(xùn)力度不到位，扣繳義務(wù)人的業(yè)務(wù)素質(zhì)及思想素質(zhì)不高，在稅收征納過程中存在等現(xiàn)象，同時(shí)在對(duì)違規(guī)扣繳行為的處罰方面，不能從嚴(yán)管理、秉公辦事，這一系列問題的存在使得代扣代繳制度難以達(dá)到預(yù)期的效果。

2.5服務(wù)不到位

稅收征管過程中，稅收宣傳力度不夠、納稅咨詢方面的工作欠缺，也是造成納稅人不了解稅法、納稅意識(shí)薄弱的重要方面。

3.從稅法本身角度看

3.1稅制本身不完善

我國個(gè)人所得稅的稅基較窄，且實(shí)行分類課征的稅收征管模式，費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)不夠合理，對(duì)稅和費(fèi)的界限劃分模糊不清，造成稅費(fèi)征收的混淆或重復(fù)征納，極易引發(fā)逃稅、漏稅、抗稅行為。另外，我國的個(gè)人所得稅還存在對(duì)有些應(yīng)納稅項(xiàng)目沒有列舉、稅收征納覆蓋面不全等問題，不利于稅收征管效率的提高。

3.2稅法的懲罰力度不夠

由于受暴力抗稅行為的影響，稅務(wù)執(zhí)法機(jī)關(guān)在稅收征管過程中往往左顧右盼、怕這怕那，不能嚴(yán)格執(zhí)法，對(duì)偷逃稅、抗稅行為往往是睜一只眼閉一只眼，這無疑縱容了稅收犯罪行為。

三、我國個(gè)人所得稅征管改革的方向

我國個(gè)人所得稅作為調(diào)節(jié)收入差距的重要工具之一，其增長規(guī)模還有很大的提升空間，由于上述問題的存在，在很大程度上影響了個(gè)人所得稅功能的發(fā)揮，為此筆者提出以下改進(jìn)建議：

1.提高稅收征管手段的現(xiàn)代化水平，建立起與計(jì)算機(jī)相結(jié)合的稅收征管體系，開發(fā)運(yùn)用功能齊全、安全可靠、精確的稅收管理軟件，擴(kuò)大計(jì)算機(jī)系統(tǒng)與其他部門的聯(lián)網(wǎng)范圍，提高信息的傳遞速度與準(zhǔn)確度。

2.加強(qiáng)對(duì)稅務(wù)執(zhí)法人員的定期培訓(xùn)和考核，不僅包括技術(shù)層面的考核，還應(yīng)包括道德素質(zhì)方面的考量。要求稅務(wù)人員既要熟練掌握稅收法規(guī)、財(cái)會(huì)制度、查賬技術(shù)等專業(yè)知識(shí)，還要提高其職業(yè)道德素質(zhì)和思想素質(zhì)，要廉潔奉公、從嚴(yán)執(zhí)法。

3.加強(qiáng)社會(huì)各部門之間的配合，如強(qiáng)化與公安機(jī)關(guān)、戶籍管理部門、海關(guān)、銀行、證券交易所、居民街道辦事處等部門的合作，充分發(fā)揮政府和社會(huì)各界的護(hù)稅、助稅作用，以充分了解個(gè)人所得稅納稅人的應(yīng)納稅額。

4.認(rèn)真落實(shí)扣繳義務(wù)人和納稅人的雙向申報(bào)制度，這要求扣繳義務(wù)人不僅要申報(bào)扣繳單位的總體納稅狀況，還要及時(shí)申報(bào)扣繳單位的每個(gè)人員的明細(xì)納稅狀況。

5.切實(shí)提高個(gè)人所得稅的納稅服務(wù)水平，為稅收的征管提供后續(xù)保障。如加強(qiáng)對(duì)新出臺(tái)的所得稅政策等的重點(diǎn)宣傳講解，讓納稅人熟悉操作流程；開通納稅服務(wù)熱線建設(shè)，積極為群眾提供及時(shí)的納稅服務(wù)。

6.在稅收制度上，應(yīng)該簡化稅制，建立起新型的個(gè)人所得稅征管模式。進(jìn)一步改革現(xiàn)行分類課征的稅制模式，向分類與綜合課征的稅收模式演變。拓寬稅基，縮小各級(jí)應(yīng)納稅額的差距，對(duì)于稅法中沒有列舉而又應(yīng)該征納的稅款應(yīng)該分情況處理。

7.建立有法必依、執(zhí)法必嚴(yán)、違法必究的稅務(wù)執(zhí)法隊(duì)伍，加大對(duì)偷稅、逃稅、抗稅等稅收違法行為的打擊力度，同時(shí)對(duì)依法納稅行為予以表彰獎(jiǎng)勵(lì)。具體來說，對(duì)不依法納稅或延遲納稅的納稅人可通過媒體、報(bào)紙等途徑通報(bào)批評(píng)，或者將其計(jì)入信用檔案，強(qiáng)化信用機(jī)制對(duì)納稅人的約束；對(duì)依法按時(shí)納稅的納稅人給予精神或物質(zhì)上的獎(jiǎng)勵(lì)。

參考文獻(xiàn)

篇3

關(guān)鍵詞：分類稅制；綜合稅制；費(fèi)用扣除

一、中國的個(gè)人所得稅的現(xiàn)狀

（一）實(shí)行分類所得稅制

分類所得稅模式是指歸屬于某一納稅人的各種所得，如工資、薪金、股息紅利等，均應(yīng)按稅法規(guī)定單獨(dú)分類，按各類收人的適用稅率、計(jì)征方法以及費(fèi)用扣除規(guī)定分別課稅，不進(jìn)行個(gè)人收人的匯總。

在今天納稅人眾多而且比較分散、收入來源比較復(fù)雜的情況下，這種征稅模式就很不適應(yīng)了，容易造成不同納稅人、不同所得項(xiàng)目和不同支付方式之間的稅負(fù)不公平（如工資、薪金收入者與個(gè)體工商戶，工資、薪金所得與勞務(wù)報(bào)酬，分次支付與一次性支付等稅負(fù)差別很大），既不利于保障低收入者的生活，也不利于調(diào)節(jié)高收入者的收入。稅負(fù)的不平容易造成納稅人通過“分解收人”、分散所得、分次或分項(xiàng)扣除等辦法來達(dá)到逃稅和避稅的目的，導(dǎo)致稅款的嚴(yán)重流失。再有隨著個(gè)人收入來源渠道的增多，這種課稅模式必會(huì)使稅收征管更加困難和效率低下。

（二）稅基狹窄

中國現(xiàn)行的《個(gè)人所得稅法》在課稅范圍比較狹窄，采用正列舉的方式對(duì)十一類應(yīng)納稅所得征稅。在今天納稅人的收入來源多樣化的情況下，如果不及時(shí)調(diào)整，很可能會(huì)出現(xiàn)該征的不征，不該征收的還在繼續(xù)征收的現(xiàn)象，缺乏公平。

（三）費(fèi)用扣除缺乏科學(xué)性

中國個(gè)人所得稅在確定稅前扣除額時(shí)一般只考慮了個(gè)人的日常開支，忽略了家庭中的一些主要開支，如所贍養(yǎng)人口多少，老人需要的撫養(yǎng)費(fèi)、未成年子女的撫養(yǎng)教育費(fèi)、高房價(jià)、高醫(yī)療價(jià)格及通貨膨脹等諸多因素，導(dǎo)致稅前扣除額較低，應(yīng)納稅所得額增大，加重了工薪階層負(fù)擔(dān)，影響了個(gè)人所得稅公平原則的實(shí)現(xiàn)。在贍養(yǎng)狀況差異很大時(shí)，稅收負(fù)擔(dān)的差異表現(xiàn)得更為明顯，稅收的不公平性更突出；忽略了經(jīng)濟(jì)形勢(shì)的變化對(duì)個(gè)人納稅能力的影響，費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)長期不變根本無法適應(yīng)經(jīng)濟(jì)狀況的不斷變化。由于這種費(fèi)用扣除方法以固定數(shù)額作為費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)，未能與物價(jià)指數(shù)掛鉤，難以適應(yīng)由于通貨膨脹造成的居民生活費(fèi)用支出不斷上漲的實(shí)際情況。費(fèi)用扣除的變化完全滯后于經(jīng)濟(jì)的發(fā)展水平，損害了一部分納稅人的利益。中國對(duì)個(gè)人所得稅采用的是代扣代繳為主，自行申報(bào)為輔的征納模式。對(duì)可以由支付單位從源泉扣繳的應(yīng)稅所得，由扣繳義務(wù)人代扣代繳。對(duì)于沒有扣繳義務(wù)人的，由納稅人自行申報(bào)納稅。這種稅收方式難以控制高收入者，在征收管理上還存在一些問題，如：一些高收入者采取化整為零，以實(shí)物、債券、股權(quán)分配等方式逃稅。

（四）稅率檔次多、級(jí)距窄

中國九級(jí)稅率檔次中實(shí)際普遍使用的只有前四個(gè)稅率檔次，后五個(gè)稅率只為不足10%的高收入者設(shè)置，最高稅率45%基本上形同虛設(shè)。同時(shí)，高稅率和多檔次稅率難以實(shí)現(xiàn)調(diào)節(jié)收入公平分配的目標(biāo)。稅率越高，被征稅對(duì)象偷逃稅的動(dòng)機(jī)就越強(qiáng)。在目前物價(jià)指數(shù)不斷攀升和工資水平不斷提高的經(jīng)濟(jì)環(huán)境下，個(gè)人所得稅不同稅率間級(jí)距狹窄，使應(yīng)該享受低稅負(fù)的人群承擔(dān)了較高稅負(fù)。

（五）征管手段落后

一方面?zhèn)€人所得是所得稅種中納稅人最多的一種，征管工作量大；另一方面?zhèn)€人所得稅也是最復(fù)雜、最難管的稅種之一，應(yīng)稅項(xiàng)目多，計(jì)算公式多，再加上個(gè)人收入多元化隱性化，現(xiàn)金交易的大量存在，稅源難以監(jiān)控，盡管計(jì)算機(jī)信息技術(shù)在中國運(yùn)用十分廣泛，但稅務(wù)系統(tǒng)內(nèi)部缺乏必要的部門配合和監(jiān)管手段，政府部門畫地為界，缺乏全國范圍內(nèi)統(tǒng)一的信息規(guī)劃和信息共享。稅務(wù)機(jī)關(guān)缺乏技術(shù)手段限制了對(duì)納稅人個(gè)人信息的掌握。如果個(gè)人惡意隱瞞收入來源和收入水平，或者使用現(xiàn)金交易逃稅，將很難加以監(jiān)控。同時(shí)，技術(shù)落后對(duì)申報(bào)納稅人帶來了極大不安全和不便。尚未形成以計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)為依托的現(xiàn)代化征管手段。

二、個(gè)人所得稅的改革

（一）綜合與分類相結(jié)合的稅制

為減輕中低收入階層的稅收負(fù)擔(dān)，應(yīng)該爭取逐步將目前的分類個(gè)人所得稅制過渡到綜合與分類相結(jié)合、以綜合征收為主的征稅模式，通過個(gè)人所得稅改革減輕中低收入者個(gè)人所得稅，培育中等收入階層，強(qiáng)化對(duì)高端的征收調(diào)節(jié)。

綜合與分類相結(jié)合的稅制模式是指把經(jīng)常性、固定性收入的所得項(xiàng)目劃入綜合征稅范圍，包括工資薪金所得，個(gè)體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營所得，對(duì)企事業(yè)的承包、承租經(jīng)營所得，個(gè)人獨(dú)資企業(yè)、合伙企業(yè)所得、勞務(wù)報(bào)酬所得。對(duì)這些所得，以一個(gè)年度為計(jì)算期，綜合計(jì)算該征稅范圍的全部所得和應(yīng)納稅額，按月預(yù)扣、預(yù)繳，年終匯算清繳，多退少補(bǔ)。對(duì)其他所得仍按現(xiàn)行分類稅制辦法采取分項(xiàng)征收，屬于分項(xiàng)征收的項(xiàng)目繳稅之后不再進(jìn)行綜合申報(bào)與匯算清繳。這種以綜合征收與分項(xiàng)征收相結(jié)合、以綜合征收為主的征稅模式，既堅(jiān)持對(duì)不同來源的個(gè)人收入全面計(jì)征，又堅(jiān)持對(duì)不同性質(zhì)的收入?yún)^(qū)別對(duì)待。

綜合征收與分項(xiàng)征收相結(jié)合、以綜合征收為主的征稅模式，可以平衡稅負(fù)、保障低收入者的生活并對(duì)高收入者的收入進(jìn)行調(diào)節(jié)。

（二）擴(kuò)大稅基

為適應(yīng)個(gè)人收入來源的多樣化，個(gè)人所得稅的應(yīng)稅所得應(yīng)包括一切可以計(jì)量納稅能力的收入，改變目前正列舉方式規(guī)定應(yīng)納稅所得的做法，取而代之的以反列舉規(guī)定不納稅項(xiàng)目，擴(kuò)大稅基。即個(gè)人所得稅的稅基除了稅法中明確規(guī)定的幾項(xiàng)免稅項(xiàng)目外，其余來源于各種渠道的收入均應(yīng)計(jì)入個(gè)人所得，繳納個(gè)人所得稅。

（三）合理調(diào)整稅前扣除

1.是否應(yīng)該增加費(fèi)用扣除。個(gè)人所得稅是對(duì)個(gè)人取得的各項(xiàng)應(yīng)稅所得征收的一種稅。個(gè)人所得稅的計(jì)稅依據(jù)為應(yīng)納稅所得額，即收人額減除費(fèi)用后的余額。基于此，當(dāng)物價(jià)上漲時(shí)，生活費(fèi)用增加，費(fèi)用扣除也必然應(yīng)該增加。

2010年，中國物價(jià)上漲較多，人們用于生活方面的開支大幅增加，但個(gè)人所得稅的費(fèi)用扣除并未調(diào)整，許多收入較低者生活水平明顯下降。“現(xiàn)在稅前扣除項(xiàng)太少，出差補(bǔ)助、車補(bǔ)都要交個(gè)稅，又不考慮家庭支出，稅率又比較高”，一位地方稅務(wù)部門人員說。一個(gè)人月收入超過2000元就要交稅，但這個(gè)收入在很多城市溫飽都成問題。而一個(gè)收入相對(duì)較好的白領(lǐng)月入7000多元，他可能要用2000元還貸，剩下5000元，要繳納625元的個(gè)稅。而剩余4375元還需支付教育、看病等各項(xiàng)支出，“這個(gè)收入現(xiàn)在在大城市生活幾乎不可能有存款”，在一家媒體工作的黃女士稱。而工資在2000元～5000元的人應(yīng)不在少數(shù)。國稅總局曾經(jīng)，在個(gè)人所得稅中工薪階層繳納比例占2/3，降低工薪階層、中低收入者個(gè)稅負(fù)擔(dān)成為社會(huì)各界最強(qiáng)烈的呼聲。

2.合理制定費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)。要合理制定納稅人的生計(jì)費(fèi)和贍養(yǎng)人口、老人、兒童、殘疾人以及住房、醫(yī)療、養(yǎng)老、教育、保險(xiǎn)等扣除項(xiàng)目及其標(biāo)準(zhǔn)，并視工資、物價(jià)等方面的情況適時(shí)地對(duì)各類扣除標(biāo)準(zhǔn)加以合理調(diào)整。實(shí)行費(fèi)用扣除的指數(shù)化，將個(gè)稅費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)實(shí)行與物價(jià)指數(shù)、平均工資水平上升掛鉤的動(dòng)態(tài)管理，以確保納稅人的基本生活需要。

（四）減少級(jí)次，調(diào)整級(jí)距，降低稅率

中國個(gè)人所得稅的現(xiàn)行工薪所得的45%稅率已明顯偏高，9級(jí)超額累進(jìn)稅率級(jí)距過多，計(jì)算復(fù)雜，應(yīng)簡化以5~6級(jí)為宜。對(duì)綜合征稅范圍的納稅所得額可以適當(dāng)拉大差距，如5000元以下適用5%的稅率；5000元～20000元適用10%的稅率；20000元～40000元適用15%的稅率；40000元～60000元適用20%；60000元～100000元適用25%的稅率；10萬元以上適用30%的稅率。即中國要遵循低稅率和寬稅基思路來進(jìn)行稅改，避免納稅人隱匿收入，從而實(shí)現(xiàn)個(gè)人所得稅的收入分配職能。

（五）完善征管手段，提高稅收征管水平

1.完善“雙向申報(bào)”制度，強(qiáng)化稅法宣傳，讓每個(gè)公民懂法、知法，增強(qiáng)公民自覺依法納稅的意識(shí)，特別要利用大、要案的震懾力和影響力來進(jìn)行反面警示，為綜合分類匯總申報(bào)奠定基礎(chǔ)。

2.加強(qiáng)對(duì)稅源的監(jiān)控，要努力完善稅收征管手段，積極推進(jìn)稅務(wù)部門對(duì)個(gè)人各項(xiàng)所得信息收集系統(tǒng)以及銀行對(duì)個(gè)人收支結(jié)算系統(tǒng)建設(shè)，建立全國范圍內(nèi)統(tǒng)一的計(jì)算機(jī)稅收信息網(wǎng)絡(luò)，實(shí)現(xiàn)信息共享。建立個(gè)人財(cái)產(chǎn)實(shí)名登記制度，在個(gè)人取得收入時(shí)通過銀行賬戶結(jié)算，盡量減少現(xiàn)金使用，通過計(jì)算機(jī)管理信息網(wǎng)，對(duì)個(gè)人的重要收入如工資、獎(jiǎng)金、勞務(wù)報(bào)酬以及從其他渠道取得的收入進(jìn)行計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)監(jiān)控和稽核，同時(shí)，對(duì)個(gè)人存量財(cái)產(chǎn)如金融資產(chǎn)、房地產(chǎn)及汽車等實(shí)行實(shí)名登記制。為每個(gè)納稅人建立一個(gè)唯一的終身不變的納稅人識(shí)別號(hào)，便于對(duì)納稅人財(cái)產(chǎn)的監(jiān)控。形成有效的個(gè)人收入控管體系，提高對(duì)收入的監(jiān)控能力和征管水平。

篇4

摘要：我國現(xiàn)行的個(gè)人所得稅制體系工資薪金所得為按月計(jì)稅, 在一個(gè)納稅年度內(nèi)，每個(gè)納稅人還可以采用一次全年一次性獎(jiǎng)金計(jì)算征收個(gè)人所得稅方法。由于工資發(fā)放的不均衡導(dǎo)致多納稅的不合理現(xiàn)象。本文主要針對(duì)以上問題進(jìn)行稅收籌劃，以最大限度的降低員工的稅負(fù)，實(shí)現(xiàn)員工利益的最大化目標(biāo)。

關(guān)鍵詞 ：工資薪金；個(gè)人所得稅籌劃

一、個(gè)人工資、薪金所得的主要稅收政策

（一）基本規(guī)定

根據(jù)個(gè)人所得稅法規(guī)定，在我國負(fù)有所得稅納稅義務(wù)的個(gè)人取得的工資、薪金所得，應(yīng)繳納個(gè)人所得稅，適用3%至45%的七級(jí)超額累進(jìn)稅率。計(jì)算公式如下：工資薪金個(gè)人所得稅應(yīng)納稅額=（月工資薪金總額- 基本養(yǎng)老保險(xiǎn)- 基本醫(yī)療保險(xiǎn)- 失業(yè)保險(xiǎn)- 住房公積金-費(fèi)用扣除額）*適用稅率-速算扣除數(shù)。

（二）全年一次性獎(jiǎng)金計(jì)算個(gè)人所得稅的方法

按照《國家稅務(wù)總局關(guān)于調(diào)整個(gè)人取得全年一次性獎(jiǎng)金等計(jì)算征收個(gè)人所得稅方法問題的通知》（國稅發(fā)【2005】9 號(hào)）規(guī)定，全年一次性獎(jiǎng)金是指扣繳義務(wù)人根據(jù)其全年經(jīng)濟(jì)效益和對(duì)雇員全年工作業(yè)績的綜合考核情況，向雇員發(fā)放的一次性獎(jiǎng)金。納稅人取得一次性獎(jiǎng)金，單獨(dú)作為一個(gè)月工資薪金所得計(jì)算納稅，按將獎(jiǎng)金除以12個(gè)月的結(jié)果確定適用稅率及速算扣除數(shù)。如果員工當(dāng)月工資薪金所得低于稅法規(guī)定的費(fèi)用扣除額，將全年一次性獎(jiǎng)金減除“員工當(dāng)月工資薪金所得與費(fèi)用扣除額的差額”后的余額，按適用稅率與速算扣除數(shù)計(jì)算個(gè)人所得稅；如果員工當(dāng)月工資薪金所得高于或等于稅法規(guī)定的費(fèi)用扣除額，直接以一次性獎(jiǎng)金數(shù)額為計(jì)稅基礎(chǔ)，按適用稅率與速算扣除數(shù)計(jì)算個(gè)人所得稅。在一個(gè)納稅年度內(nèi)，每個(gè)納稅人只允許采用一次該方法。大多數(shù)公司每年將增發(fā)一個(gè)月工資、年度績效獎(jiǎng)等公司發(fā)放獎(jiǎng)勵(lì)比較集中的12 月份作為一次性獎(jiǎng)勵(lì)計(jì)稅的使用月份，有效降低了絕大部分員工的稅負(fù)。

二、全年工資、薪金所得納稅籌劃問題的提出

目前，大多數(shù)公司員工的工資收入主要包括每月發(fā)放的工資、獎(jiǎng)金、年度績效獎(jiǎng)、效益好的單位還要增發(fā)一個(gè)月工資等。員工每月的工資收入，毋庸置疑應(yīng)按稅法規(guī)定納稅，存在避稅的可調(diào)控空間的，就主要集中在各單位二次分配發(fā)放的獎(jiǎng)勵(lì)性工資和年終集中發(fā)放的獎(jiǎng)勵(lì)上了。

由于受工資體系和工資結(jié)構(gòu)設(shè)計(jì)以及工資總額依據(jù)考核結(jié)果兌現(xiàn)等因素限制，存在部分員工個(gè)人所得稅比籌劃后多交的情況。例如，某員工每月的凈收入（注：正常情況下，假定凈收入=應(yīng)發(fā)工資-基本養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)- 基本醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)- 失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)- 住房公積金，下同）為2500 元，離3500 元/ 月的所得稅減除費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)還有1000 元的差額，如果每個(gè)月700 元的獎(jiǎng)勵(lì)平均發(fā)放將不用納稅，如果4 個(gè)月集中發(fā)放將繳納75 元的個(gè)人所得稅；如果3600 元的年終獎(jiǎng)平均到各月發(fā)放將不用交稅，年底一次性發(fā)放將繳納108元的稅金。

又如，某員工年底獎(jiǎng)金為18000，按照全年一次性獎(jiǎng)金計(jì)算方法應(yīng)繳納個(gè)人所得稅為540 元；如果他年底獎(jiǎng)金為19000 元，應(yīng)繳納個(gè)人所得稅1795 元（如果不采用全年一次性獎(jiǎng)金計(jì)算方法，將繳納更多），即他雖然多發(fā)了1000 元的獎(jiǎng)金，但卻要為此多交1255 元的個(gè)人所得稅。由于全年一次性獎(jiǎng)金邊際稅負(fù)的不合理，給納稅人提供了更大的納稅籌劃空間。

三、工資、薪金所得納稅籌劃思路

由于公司內(nèi)部各單位發(fā)放獎(jiǎng)勵(lì)性工資的發(fā)放時(shí)間、范圍、額度均根據(jù)自身情況自主決定，相關(guān)獎(jiǎng)勵(lì)的發(fā)放有其自身的需求和特殊性，如考核業(yè)績完成才能發(fā)放獎(jiǎng)金等，再結(jié)合個(gè)人月份收入的不確定性，使得員工個(gè)人月份收入的構(gòu)成具有極大的復(fù)雜性和不確定性，在無法預(yù)見員工個(gè)人月份收入的情況下，必定難以對(duì)每名或部分員工的收入進(jìn)行統(tǒng)一的避稅管理。但對(duì)于合理避稅問題，還應(yīng)總體把握好以下幾點(diǎn)：

（一）各單位負(fù)責(zé)人、工資會(huì)計(jì)以及其他相關(guān)人員加強(qiáng)個(gè)人所得稅理論與籌劃技巧的學(xué)習(xí)，對(duì)于日常性工資可以由各單位會(huì)計(jì)進(jìn)行把握，讓其結(jié)合日常工資和內(nèi)部獎(jiǎng)金的發(fā)放進(jìn)行合理避稅。

（二）通常情況下，除全年一次性獎(jiǎng)金外，盡量避免多月的獎(jiǎng)金或補(bǔ)貼放在某一個(gè)月一次性發(fā)放，盡量做到均衡發(fā)放。

（三）統(tǒng)籌好全年月薪與一次性獎(jiǎng)金的比例，將他們作為一個(gè)整體，充分考慮每月工資的稅率，又要考慮全年一次性獎(jiǎng)金的稅率。

（四）運(yùn)用好臨界點(diǎn)，規(guī)避全年一次性獎(jiǎng)金的“無效區(qū)間”（指的是在此范圍內(nèi)的一次性獎(jiǎng)金的金額，需要交納的個(gè)人所得稅將大于他多發(fā)放的獎(jiǎng)金金額，如：

(18000.00,19283.33]、(54000.00,60187.50]、(108000.00,114600.00]、(420000.00,447500.00]等) 。如某員工的年底獎(jiǎng)金為19000 元，可將其中的1000 元錯(cuò)月發(fā)放，這樣就可以避免稅率由3%提高到10%。具體建議如下：

（1）對(duì)于每月所得距離起征點(diǎn)差額較大的員工，這部分員工是指年凈收入在4.2 萬元以下的員工），將年終獎(jiǎng)平均在每月發(fā)放，以用夠3500 元/ 月的費(fèi)用減除標(biāo)準(zhǔn)，避免交稅。

（2）對(duì)于收入在起征點(diǎn)邊緣（年凈收入在4.2 萬元-6 萬元）的員工，將每月收入平均化，盡量用夠3500 元/月的費(fèi)用減除標(biāo)準(zhǔn)，其年終獎(jiǎng)在年底一次性發(fā)放，最高限額為18000 元（稅率3%）；也可將年終獎(jiǎng)在平時(shí)平均發(fā)放，每月扣除允許的減項(xiàng)后，所得不超過5000 元（稅率3%）。

（3）年凈收入在6-12.6 萬元的員工，用足18000 元全年一次性獎(jiǎng)金的政策，余下的工資均衡發(fā)放，每月僅超過5000元以上的所得部分按10%納稅，超過8000 元以上的所得部分按20%納稅。

（4）年凈收入在20 萬左右的員工，其年終獎(jiǎng)和13薪等在年底一次性發(fā)放，避開年終獎(jiǎng)的無效區(qū)，最高限額為54000 元（稅率10%），余下的工資均衡發(fā)放，每月僅超過8000 元以上的部分按20%納稅。

(5)年凈收入在30 萬左右的員工，其年終獎(jiǎng)和13 薪等年底一次性發(fā)放，避開年終獎(jiǎng)的無效區(qū)，最高限額為108000 元，（稅率20%），以用足國家稅務(wù)總局關(guān)于全年一次性獎(jiǎng)金的政策；余下的工資均衡發(fā)放，每月僅超過12500元以上的部分按25%納稅。

綜上所述，企業(yè)應(yīng)科學(xué)組合月薪和全年一次性獎(jiǎng)金的發(fā)放金額，使全年一次性獎(jiǎng)金的稅率盡量接近最適用的低稅率，同時(shí)，運(yùn)用好臨界點(diǎn)，規(guī)避全年一次性獎(jiǎng)金的“發(fā)放禁區(qū)”，最大限度的降低個(gè)人稅負(fù)。對(duì)于全年工資、薪金所得（指凈收入，以下同）在6 萬元以下的職工群體是不適宜全年一次性獎(jiǎng)金的發(fā)放辦法的，而應(yīng)盡可能用足稅法規(guī)定的費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)，實(shí)行工資獎(jiǎng)金的均衡發(fā)放；對(duì)于全年工資、薪金所得在6 萬元以上的群體，應(yīng)預(yù)先謀劃用發(fā)放全年一次性獎(jiǎng)金來降低其個(gè)人稅負(fù)，科學(xué)組合一次性獎(jiǎng)金和月薪比例，以最大限度的降低員工的稅負(fù)。

參考文獻(xiàn)：

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關(guān)鍵詞 工資薪金 教學(xué)設(shè)計(jì) 稅務(wù)會(huì)計(jì)

中圖分類號(hào)：G424 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A

1 教材分析

稅務(wù)會(huì)計(jì)是財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)及相關(guān)專業(yè)的一門主要課程，本節(jié)課工資薪金所得位于本教材第八章，在稅務(wù)會(huì)計(jì)中占有重要地位。工資薪金所得是個(gè)人所得稅11類中最重要的一類，各行各業(yè)都會(huì)涉及到工資薪金所得的計(jì)算。無論從企業(yè)角度看還是從個(gè)人角度看都是極其重要的內(nèi)容。

2 學(xué)情分析

10級(jí)會(huì)計(jì)學(xué)本科與12級(jí)專升本為大三學(xué)生，大一與大二已經(jīng)陸續(xù)學(xué)習(xí)了會(huì)計(jì)學(xué)基礎(chǔ)、中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)、稅法等課程，具備了會(huì)計(jì)和稅法相關(guān)知識(shí)，為學(xué)習(xí)稅務(wù)會(huì)計(jì)打下堅(jiān)實(shí)的理論基礎(chǔ)。整體看：學(xué)生學(xué)習(xí)積極，上課思維活躍，接受能力較快，宜采用理論與實(shí)際相結(jié)合、教學(xué)與練習(xí)相結(jié)合的方式學(xué)習(xí)。

3 教學(xué)目標(biāo)

根據(jù)本教材的結(jié)構(gòu)和內(nèi)容，結(jié)合著三年級(jí)學(xué)生的認(rèn)知結(jié)構(gòu)及其心理特征，制定以下教學(xué)目標(biāo)：掌握工資薪金所得的含義：從稅法角度和考試角度；掌握計(jì)稅依據(jù)即應(yīng)納稅所得額的確定；理解七級(jí)超額累進(jìn)稅率，會(huì)查稅率表；熟練應(yīng)用應(yīng)納稅額的計(jì)算公式；熟練進(jìn)行賬務(wù)處理。

4 教學(xué)重點(diǎn)、難點(diǎn)

本著理論聯(lián)系實(shí)際的新課程標(biāo)準(zhǔn)，在吃透教材的基礎(chǔ)上，確定了以下重點(diǎn)與難點(diǎn)：重點(diǎn)：工資薪金所得含義、計(jì)稅依據(jù)、稅率；難點(diǎn)：應(yīng)納稅額、賬務(wù)處理。

5 教學(xué)方法

堅(jiān)持“以學(xué)生為主體，以教師為主導(dǎo)”的原則，根據(jù)學(xué)生的認(rèn)知發(fā)展規(guī)律，采用講授式、啟發(fā)式、提問式和課堂練習(xí)式教學(xué)方法。

6 教學(xué)過程

6.1 創(chuàng)設(shè)情景，激發(fā)興趣

2012年9月我院教師李某扣除“三險(xiǎn)一金”后的月收入如下：工資3000元、補(bǔ)貼1500元、發(fā)上半年績效獎(jiǎng)金1000、房補(bǔ)100元、獨(dú)生子女補(bǔ)貼80元。問：李某的稅后工資是多少并進(jìn)行賬務(wù)處理。（以下稱例1）

6.2 激發(fā)探究熱情，自主討論

同學(xué)們自發(fā)討論，這位李老師9月份到底能拿到多少工資？最后大多數(shù)同學(xué)達(dá)成一致。

稅后工資=月稅前收入企業(yè)代扣代繳的個(gè)人所得稅（關(guān)鍵是：企業(yè)代扣代繳的個(gè)人所得稅如何計(jì)算？）

6.3 課堂導(dǎo)入

同學(xué)們分析問題的方向很正確，企業(yè)代扣代繳的個(gè)人所得稅是我們今天要講的應(yīng)納稅額的計(jì)算。應(yīng)納稅額 = 應(yīng)納稅所得額適用稅率速算扣普飧齪誦墓劍頤欽箍裉煲彩詰睦礪壑丁@礪劭蚣莧繽？所示：

6.4 講授新課

6.4.1 工資薪金所得的含義

個(gè)人因任職或受雇而取得的工資、薪金、獎(jiǎng)金、年終加薪、勞動(dòng)分紅、津貼、補(bǔ)貼以及與任職或受雇有關(guān)的其他所得。

【解釋1】從含義本身出發(fā)：（1）工資薪金所得的性質(zhì)：非獨(dú)立個(gè)人勞動(dòng)、雇傭關(guān)系；（2）獎(jiǎng)金，年終一次性獎(jiǎng)金單獨(dú)作為一個(gè)月的工資、薪金所得計(jì)算納稅。雇員取得除全年一次性獎(jiǎng)金以外的其他各種名目獎(jiǎng)金，如半年獎(jiǎng)、季度獎(jiǎng)、加班獎(jiǎng)、先進(jìn)獎(jiǎng)、考勤獎(jiǎng)等，一律與當(dāng)月工資、薪金收入合并，按稅法規(guī)定繳納個(gè)人所得稅。（3）年終加薪、勞動(dòng)分紅不分種類和取得情況，一律按“工資、薪金所得”稅目課稅（4）津貼、補(bǔ)貼，反向舉例，不征收個(gè)人所得稅的補(bǔ)貼、津貼：①獨(dú)生子女補(bǔ)貼；②執(zhí)行公務(wù)員工資制度未納入基本工資總額的補(bǔ)貼、津貼差額和家屬成員的副食補(bǔ)貼；③托兒補(bǔ)助費(fèi)；④差旅費(fèi)津貼、誤餐補(bǔ)助（不包括單位以誤餐補(bǔ)助名義發(fā)給職工的補(bǔ)助、津貼）。

【解釋2】從考試的角度出發(fā)：（1）退休人員在任職取得的收入；（2）董事費(fèi)、監(jiān)事費(fèi)；（3）出租車司機(jī)的收入；（4）個(gè)人兼職；（5）營銷獎(jiǎng)勵(lì)；（6）解除勞動(dòng)關(guān)系等等是否征收個(gè)稅、按“工資、薪金所得”稅目課稅、還是按其他稅目課稅？

――工資、薪金所得的含義及注意的內(nèi)容主要采用講授法、比較記憶法。

6.4.2 工資薪金所得的計(jì)征方式

按月計(jì)征、按次計(jì)征、按年計(jì)征

通過對(duì)課本上的圖表對(duì)比、生活常識(shí)得出：按月計(jì)征

――工資、薪金所得的計(jì)征方式主要采用圖表對(duì)比法講授。

6.4.3 計(jì)稅依據(jù)

應(yīng)納稅所得額 = 每月應(yīng)稅收入額費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)

【解釋1】工資、薪金所得，自2011年9月1日起，以每月收入額減除費(fèi)用3500元后的余額，為應(yīng)納稅所得額。

【解釋2】“外籍”、“外派”人員的費(fèi)用扣除總額為4800元/月（“外籍”人員，是指在中國境內(nèi)的外商投資企業(yè)和外國企業(yè)中工作取得工資、薪金所得的外籍人員，應(yīng)聘在中國境內(nèi)的企業(yè)、事業(yè)單位、社會(huì)團(tuán)體、國家機(jī)關(guān)中工作取得工資、薪金所得的外籍專家；“外派”人員，是指在中國境內(nèi)有住所而在中國境外任職或者受雇取得工資、薪金所得的人員）。

6.4.4 稅率

“3%～45%”的“7級(jí)”超額累進(jìn)稅率（自2011年9月1日起）

個(gè)人所得稅稅率表（工資、薪金所得適用）

【解釋1】“工資、薪金所得適用稅率表”政策調(diào)整前后對(duì)比，有兩個(gè)值得關(guān)注的變化：（1）最低稅率為3%（原為5%）；（2）級(jí)數(shù)為7級(jí)（原為9級(jí)）。

【解釋2】使用過程中應(yīng)當(dāng)格外注意的是，第2列級(jí)距的劃分依據(jù)是“應(yīng)納稅所得額”，而不是“收入額”。

6.4.5 應(yīng)納稅額的計(jì)算

應(yīng)納稅額 = 應(yīng)納稅所得額適用稅率Y算扣常

eg：某納稅人某月扣除“三險(xiǎn)一金”后的月薪收入是4700元，計(jì)算其應(yīng)繳納的個(gè)人所得稅。計(jì)算：因?yàn)閼?yīng)納稅所得額=47003500=1200元（屬于個(gè)稅表的第一個(gè)級(jí)數(shù)，稅率3%，速算扣除數(shù)為0）所以應(yīng)納稅額=1200*3%0=36元

――本節(jié)所有的例題講解過程，都由老師與學(xué)生共同完成，老師啟發(fā)，學(xué)生回答。

6.4.6 賬務(wù)處理（接例1）

為李某代扣代繳的個(gè)人所得稅=（5600 3500）*10% 105 = 105元

借：應(yīng)付職工薪酬 5680

貸：銀行存款 5575

應(yīng)交稅費(fèi)――代扣代繳個(gè)稅105

借：應(yīng)交稅費(fèi)――代扣代繳個(gè)稅105

貸：銀行存款 105

――賬務(wù)處理的過程，采用提問式教學(xué)，由老師與學(xué)生共同完成，老師提問，學(xué)生在老師啟發(fā)下回答。

6.4.7 本節(jié)內(nèi)容總結(jié)

帶領(lǐng)同學(xué)把前面課堂導(dǎo)入的圖表再看一遍，對(duì)本節(jié)知識(shí)點(diǎn)有一個(gè)整體的框架，強(qiáng)調(diào)本節(jié)課重難點(diǎn)。