長期股權投資取得的方式精選(五篇)

序言：作為思想的載體和知識的探索者，寫作是一種獨特的藝術，我們為您準備了不同風格的5篇長期股權投資取得的方式，期待它們能激發您的靈感。

篇1

為規范企業投資的確認、計量和信息披露，財政部于1998年6月了《企業會計準則――投資》；2001年1月了修訂后的《企業會計準則――投資》（簡稱“舊準則”）；2006年2月重新了《企業會計準則――長期股權投資》（簡稱“新準則”）。舊準則對投資進行了全面的定義和分類，而新準則對投資未進行定義和分類。從舊準則對投資的定義和分類可以看出，舊準則規范的是企業全面投資行為，而新準則僅僅規范了企業的長期股權投資行為。因此，本文僅就新舊準則在長期股權投資方面的規范進行比較。

一、長期股權投資初始成本確定之間的差異

新舊準則對長期股權投資初始成本確定之間的最大差異是：新準則將長期股權投資按形成的方式分別為合并和非合并確認其初始投資成本，而舊準則未進行區分。

（一）企業合并形成的長期股權投資初始成本的確定

1.同一控制下的企業合并長期股權投資初始成本的確定

對同一控制下的企業合并長期股權投資初始成本的確定，新準則作了如下兩個方面的規定：（1）合并方以支付現金、轉讓非現金資產或承擔債務方式作為合并對價的，按取得合并方所有者權益賬面價值的份額作為長期股權投資的初始投資成本。初始投資成本與支付的現金、轉讓的非現金資產以及所承擔債務賬面價值之間的差額，應當調整資本公積；資本公積不足沖減的，調整留存收益。（2）合并方以發行權益性證券作為合并對價的，按照取得被合并方所有者權益賬面價值之間的份額作為長期股權投資的初始投資成本。按照發行股份的面值總額作為股本，長期股權投資初始成本與所發行股份面值總額之間的差額，應當調整資本公積；資本公積不足沖減的，調整留存收益。

2.非同一控制下的企業合并長期股權投資初始成本的確定

對非同一控制下的企業合并長期股權投資初始成本的確定，新準則規定按照《企業會計準則第20號――企業合并》來加以確定。根據《企業會計準則第20號――企業合并》的規定，其初始成本的確定按照交易方式來加以確定。一次交易實現的，其初始成本包括：（1）為取得對被購買方的控制權而付出的資產、發生或承擔的負債以及發行權益性證券的公允價值；（2）為進行企業合并發生的各項直接相關費用；（3）合并合同或協議中約定的未來事項很可能對合并成本產生影響并且其金額能可靠地計量，也并入合并成本。通過多次交易實現的合并，合并成本為每一單項交易成本之和。

（二）非合并形成的長期股權投資初始成本的確定

對非合并形成的長期股權投資初始成本的確定，當企業以支付現金的方式取得長期股權投資，新舊準則的規定完全相同：按實際支付的購買價款作為初始長期股權投資的成本，初始長期股權投資的成本包括與取得長期股權投資直接相關的費用、稅金及其他必要的支出。

1.以非貨幣性資產交換取得的長期股權投資初始成本確定的差異

新舊準則對企業以貨幣性資產交換取得的長期股權投資初始成本的確定存在以下幾個方面的差異：（1）新準則增加了以發行權益性證券取得的長期股權投資和投資者投入的長期股權投資兩種非貨幣易方式取得的長期股權投資。前者以發行權益性證券的公允價值作為長期股權投資的初始成本；后者以投資合同或協議約定的公允價值作為長期股權投資的初始成本。（2）舊準則在以非貨幣易取得長期股權投資支付補價時，對當期損益沒有任何影響，只有在收到補價時才有可能對當期損益產生影響；而新準則無論是支付補價還是收到補價，都有可能對當期損益產生影響。（3）舊準則在確定以非貨幣易方式取得長期股權投資的初始成本時，強調換出資產的賬面價值；而新準則強調的是換出資產的公允價值。（4）從確定以非貨幣易取得長期股權投資的初始成本的繁簡程序來分析，新準則比舊準則要簡單得多，特別是舊準則換出資產收到補價時更加復雜。

2.以債務重組方式取得的長期股權投資初始成本確定差異

新舊準則對企業以債務重組方式取得的長期股權投資初始成本的確定存在以下兩方面的差異：（1）新準則無論是債務人以持有的長期股權投資清償債務還是將債務轉為資本，債權人在確定其取得的長期股權投資初始成本時，對當期損益都有影響；而舊準則規定債權人在確定以上述兩種債務重組方式取得的長期股權投資初始成本時，對當期損益無任何影響。（2）新準則在確定以上述兩種債務重組方式取得的長期股權投資的初始成本時，強調的是公允價值；而舊準則強調的是賬面價值。

二、長期股權投資核算差異

（一）長期股權投資核算方法適用范圍差異

新舊準則對長期股權投資核算方法適用范圍的規定存在比較大的差異：1.盡管新舊準則都規定投資企業對被投資單位不具有共同控制或重大影響時采用成本法，但新準則更強調長期股權投資在活躍的市場中沒有報價、公允價值不能可靠計量。2.舊準則在投資企業對被投資單位無控制時采用成本法，有控制時采用權益法；而新準則在投資企業能夠對被投資單位實施控制時采用成本法，在這一方面剛好完全相反。3.舊準則對采用權益法核算時的持股比例進行了限定，而新準則未進行限定。

（二）長期股權投資賬務處理差異

對采用成本法核算的長期股權投資，新舊準則對成本法核算的長期股權投資程序，除了新準則規定當投資企業能夠對被投資單位實施控制時采用成本法核算，在編制合并財務報表時按照權益法進行調整以外，其它核算程序完全相同。

新舊準則對采用權益法進行長期股權投資的核算時，賬務處理方面的差異主要表現在以下幾個方面：1.舊準則規定采用權益法核算時，初始投資成本無論比應享有被投資單位所有者權益份額是大還是小，其間的差額均通過“股權投資差額”賬戶進行核算，并分期進行攤銷；而新準則規定采用權益法進行核算時，初始投資成本大于應享有的被投資單位可辨認凈資產公允價值份額的，不調整長期股權投資的初始投資成本；初始投資成本小于應享有的被投資單位可辨認凈資產公允價值份額的，其差額應當計入當期損益，同時調整長期股權投資的成本。2.舊準則把采用權益法核算產生的長期股權投資差額分期攤銷抵減投資收益與按稅法的規定在計算應納稅所得額時不允許扣除的差異規定為時間性差異，并視企業所采用的所得稅會計處理方法分別確定；而新準則由于差額僅僅在初始投資成本小于應享有的被投資單位可辨認凈資產公允價值時產生，且差額一次性計入當期損益，對其與稅法規定相抵觸時的處理未作規定。3.對投資者因追加投資等原因能夠對被投資單位實施共同控制或重大影響但不構成控制改按權益法核算時的初始成本確定方面的規定也存在一定的差異。新準則做了可選擇性規定，即以成本法下長期股權投資的賬面價值或按《企業會計準則第22號――金融工具確認和計量》確定的投資賬面價值來確定；而舊準則規定按照成本法下長期股權投資的賬面價值來確定。

三、長期股權投資減值處理差異

（一）長期股權投資減值比較基礎差異

新準則分別以公允價值能否可靠計量確定長期股權投資減值的比較基礎：公允價值能夠可靠計量的長期股權投資，減值確認以公允價值作為比較基礎。采用成本法核算的、在活躍市場中沒有報價、公允價值不能可靠計量的長期股權，減值確認以現值作為比較基礎。新準則規定采用成本法核算的、在活躍市場中沒有報價、公允價值不能可靠計量的長期股權，其減值應當按照《企業會計準則第22號――金融工具確認和計量》處理。《企業會計準則第22號――金融工具確認和計量》規定在活躍市場中沒有報價且其公允價值不能可靠計量的長期股權投資發生減值時，應當將長期股權投資的賬面價值與按照類似金融資產當時的市場收益率對未來的現金流量折現確定的現值之間的差額，確認為減值損失，計入當期損益。

舊準則以可收回金額作為長期股權投資減值的比較基礎。舊準則規定企業應對長期股權投資的賬面價值定期地逐項進行檢查，至少于每年末檢查一次。由于市價持續下跌或被投資單位經營狀況變化等原因導致其可收回金額低于長期股權投資賬面價值時，應將可收回金額低于賬面價值的差額確認為當期損失。

（二）計提長期股權投資減值準備判斷標準的差異

舊準則對于長期股權投資是否計提減值準備分別為長期股權投資有無市價提供了判斷的標準：對有市價的長期股權投資是否計提減值準備，提供了五個方面的判斷標準；對無市價的長期股權投資是否計提減值準備，提供了四個方面的判斷標準。

新準則對公允價值不能可靠計量的長期股權投資是否計提減值準備未提供判斷的標準，對公允價值能夠可靠計量的長期股權投資是否計提減值準備提供了判斷標準，即按照《企業會計準則第8號――資產減值》處理。

四、長期股權投資信息披露差異

新舊準則在長期股權投資信息披露方面的差異比較如表1所示。

從表1可以看出，新舊準則對長期股權投資信息披露方面的差異主要表現在以下幾個方面：

（一）從信息披露主體的側重點來分析

新準則側重于披露被投資主體的財務信息；而舊準則側重于披露投資主體的財務信息。

（二）從披露信息的形式來看

舊準則側重于披露可計量的會計信息；而新準則側重于信息本身的質量特性。

五、我國長期股權投資準則的國際協調

篇2

【關鍵詞】 投資會計 股權 持股 計量

1. 長期股權投資取得的確認與計量

長期股權投資取得方式可以劃分為兩大類：一是通過企業合并取得的長期股權投資；二是通過企業合并以外的其他方式取得的長期股權投資。

企業合并包括兩種情形，即同一控制下的企業合并和非同一控制下的企業合并。所謂同一控制下的企業合并，是指參與合并的企業在合并前后均受同一方或相同的多方最終控制且該控制并非暫時性的。參與合并的各方在合并前后不受同一方或相同的多方最終控制的，為非同一控制下的企業合并。在非同一控制下的企業合并中，于購買日取得對其他參與合并企業控制權的一方成為購買方，參與合并的其他企業則成為被購買方。

在同一控制下的企業合并中，合并方如果是以支付現金、轉讓非現金資產或承擔債務方式作為合并對價的，應對在合并日按照取得被合并放所有者權益賬面價值的份額作為長期股權投資的初始成本。

長期股權投資的初始成本與支付的現金、轉讓的非現金資產以及所承擔債務賬面價值之間的差額，應當調整資本公積；資本公積不足沖減的，調整留存收益。合并方如果是以發行權益性證券作為合并對價的，應當這柄日按照取得被合并放所有者權益賬面價值的份額作為長期股權投資的初始成本。

按照發行股份的面值總額作為股本，長期股權投資的初始成本與所發行股份面值總額之間的差額，應當調整資本公積；資本公積不足沖減的，調整留存收益。

在非同一控制下的企業合并中形成的長期股權投資的初始成本，就是購買方所發生的合并成本。合并成本以下列情況加以確定：

（1）一次交換交易實現的企業合并，合并成本為購買方在購買日為取得對被購買方的控制權而付出的資產、發生或承擔的負債以及發行的權益性證券的公允價值；

（2）通過多次交換交易分步實現的企業合并，合并成本為每一單項交易成本之和；

（3）購買方為進行企業合并發生的各項直接相關費用，也應當計入企業合并成本；

（4）在合并合同或協議中對可能影響合并成本的未來事項作出約定的，購買日如果估計未來事項很可能發生并且對合并成本的影響金額能夠可靠計量的，購買方應當將其計入合并成本。

通過企業合并以外的其他方式取得的長期股權投資，其初始成本的確定依據為：

（1）已支付先進取得的長期股權投資，應當按照實際支付的購買價款作為初始投資成本，同時，初始投資成本也包括與取得長期股權投資直接相關的費用、稅金及其他的必要支出；

（2）一發現權益性證券取得的長期股權投資，應當按照所發行的權益性證券的公允價值作為初始投資成本；

（3）投資者投入的長期股權投資，應當按照投資合同或協議約定的價值作為初始投資成本，但合同或協議約定價值不公允的除外；

（4）通過非貨幣性資產交換取得的長期股權投資，應當以公允價值和應支付的相關稅費作為吃書投資成本；

（5）通過債務重組取得的長期股權投資，債權人應當將享有股份的公允價值確認為對對債務人的投資。在取得長期股權投資時，應當根據如上確定的初始投資成本，借記“長期股權投資”賬戶、貸記“銀行存款”等賬戶。

2. 長期股權投資的后續計量中成本法與權益法

根據長期股權投資的目的及在被投資企業股權中所占比例的不同，長期股權投資可以劃分為三種情形，即消極投資、少數積極投資和多數積極投資。

所謂消極投資，是指投資方購買被投資企業股票的目的，只是在于獲取投資收益，包括股利收益和資本利得，而無意對被投資企業的經營和財務決策實施控制或施加重要影響。根據慣例，當持股比例小于20%時，該項長期股權投資就被認為是消極投資。

所謂少數積極投資，是指投資方以實現對被投資企業的經驗和財務決策施加重要影響為目的而購買被投資企業的股權。根據慣例，當持股比例大都或超高20%但又不足50%時，該項長期投資就被認為是少數積極投資。

所謂多數積極投資，是指投資方以對被投資企業的經營和財務決策實施控制為目的的而購買被透氣企業的股權。根據慣例，當持股比例達到或超過50%時，該項長期投資就被認為是多數積極投資。

事實上，持股比例并非區分消極投資與積極投資所依據的絕對標準，更重要的是看投資方是否真正能夠對被投資企業的經驗和財務決策“施加重要影響”或“實施控制”。有時持股比例雖不足20%，但投資方也可能對被投資企業的經營和財務決策施加影響，如當被投資企業的股權高度分散的情況下，即便是小于20%的持股比例，也可能是位居前列的較大股東，從而在被投資企業的董事胡中有著重要的發言權。

長期股權投資的后續計量方法有兩種，即成本法和權益法。

所謂成本法，是指長期股權投資以投資成本反映，而不反映投資形成之后被投資企業已實現但未分配的收益或已發生的損失。只喲當被投資企業實際分配利潤時，才將分配到的利潤反應為“投資收益”。

我國會計準則規定，投資企業確認投資收益，僅限于被投資企業接受投資后產生的激烈凈利潤的分配額；所分得的利潤或股利超過上述額的部分，應該做為初始投資的收回。成本法適用于投資企業對被投資企業實施控制的長期股權投資，以及投資企業對被投資企業不具有共同控制或重大影響，并且在活躍市場中沒有報價、公允價值不能可靠計量的長期股權投資。

所謂權益法，是指在投資形成時，長期股權投資一投資成本反應；投資企業取得長期股權投資后，應當按照應分享或應分擔的被投資企業凈損益的份額，確認投資損益并調整長期股權投資的賬面價值；被投資企業實際分配利潤時，投資企業按照應分得的數額調減長期股權投資的賬面價值。權益法適用于投資企業對被投資企業具有共同控制或重大影響的長期股權投資。

3. 長期股權投資的減值準備與處置

在資產負債表中，企業若確定長期股權投資發生了減值的，就應按估計的減值金額，借記“資產減值損失 一 長期股權投資”賬戶，貸記“張琪股權投資減值準備”賬戶。

企業處置長期股權投資時，其賬面價值與實得價款之間的差額，應當計入當期損益。同時，還要結轉已計提的長期股權投資減值準備。

結束語

篇3

    2006年2月的《企業會計準則》,將于2007年1月1日起在上市公司中實施。新準則相對于現行準則和制度而言,存在較大的變化和差異。其中,長期股權投資的核算即是其中的一個重要方面,本文試就新準則規范下的長期股權投資核算進行討論。

    根據長期股權投資對被投資單位的影響程度和公允價值能否可靠計量,新準則將長期股權投資進行了分類。主要劃分為:一能夠對被投資單位實施控制的權益性投資,即對子公司投資;二能夠與其他合營方一同對被投資單位實施共同控制的權益性投資,即對合營企業投資;三能夠對被投資單位施加重大影響的權益性投資,即對聯營企業投資;四對被投資單位不具有控制、共同控制或重大影響,且在活躍市場中沒有報價、公允價值不能可靠計量的權益性投資;五其他權益性投資,即對被投資單位不具有控制、共同控制或重大影響,但在活躍市場中有報價、公允價值能夠可靠計量的權益性投資。《企業會計準則第2號——長期股權投資》規范前四類長期股權投資的核算,而第五類長期股股投資則應當按照《企業會計準則第22號——金融工具確認和計量》的規定進行處理(包含于交易性金融資產和可供出售金融資產中),對于第五類長期股股投資,本文不作詳述。

    一、初始計量

    《企業會計準則第2號——長期股權投資》按形成或取得來源,將長期股權投資又分為企業合并形成的長期股權投資和其他方式取得的長期股權投資,并分別規定了不同的初始投資成本計量標準。

    (一)企業合并形成的長期股權投資

    企業合并,是指將兩個或者兩個以上單獨的企業合并形成一個報告主體的交易或事項。在我國將企業合并分為同一控制下的企業合并和非同一控制下的企業合并。參與合并的企業在合并前后均受同一方或相同的多方最終控制且該控制并非暫時性的,為同一控制下的企業合并。參與合并的各方在合并前后不受同一方或相同的多方最終控制的,為非同一控制下的企業合并。從形式上看,企業合并又可分吸收合并、新設合并和控股合并。由于吸收合并中被合并方或被購買方解散,新設合并中合并各方均解散,被投資主體不復存在,因此,在這個意義上,只有控股合并存在長期股權投資持續核算的問題。

    1、同一控制下的企業合并形成的長期股權投資。合并方應當按照下列規定確定其初始投資成本:以支付現金、轉讓非現金資產或承擔債務方式作為合并對價的,應當在合并日按照取得被合并方所有者權益賬面價值的份額作為長期股權投資的初始投資成本。長期股權投資初始投資成本與支付的現金、轉讓的非現金資產以及所承擔債務賬面價值之間的差額,應當調整資本公積;資本公積不足沖減的,調整留存收益。

    合并方以發行權益性證券作為合并對價的,應當在合并日按照取得被合并方所有者權益賬面價值的份額作為長期股權投資的初始投資成本。按照發行股份的面值總額作為股本,長期股權投資初始投資成本與所發行股份面值總額之間的差額,應當調整資本公積;資本公積不足沖減的,調整留存收益。

    2、非同一控制下的企業合并形成的長期股權投資。購買方應當按照下列規定確定其初始投資成本(合并成本):一次交換交易實現的企業合并,合并成本為購買方在購買日為取得對被購買方的控制權而付出的資產、發生或承擔的負債以及發行的權益性證券的公允價值(公允價值與其賬面價值的差額,計入當期損益);通過多次交換交易分步實現的企業合并,合并成本為每一單項交易成本之和。此外,為進行企業合并發生的各項直接相關費用,約定的可能影響合并成本的未來事項在購買日估計很可能發生且對合并成本的影響金額能夠可靠計量,該未來事項的影響金額等兩項支出也應當計入合并成本。

    購買方對合并成本大于合并中取得的被購買方可辨認凈資產公允價值(被購買方可辨認資產的公允價值減去負債及或有負債公允價值后的余額)份額的差額,應當確認為商譽。初始確認后的商譽,應當以其成本扣除累計減值準備后的金額計量。購買方對合并成本小于合并中取得的被購買方可辨認凈資產公允價值份額的差額,應當首先對取得的被購買方各項可辨認資產、負債及或有負債的公允價值以及合并成本的計量進行復核,經復核后合并成本仍小于合并中取得的被購買方可辨認凈資產公允價值份額的,其差額應當計入當期損益。

    例:甲上市公司與乙公司是不具有關聯關系的兩個獨立的企業,2007年1月15日兩公司達成合并協議,甲公司于2007年7月1日以公允價值為800萬元、賬面價值為600萬元的資產作為對價控股合并乙公司,占乙公司60%股權。假設不考慮合并發生的直接相關費用,無或有項目,2007年7月1日乙公司財務狀況如下(單位:萬元):

    項目賬面價值公允價值

    固定資產600800

    長期股權投資400600

    長期借款300300

    凈資產7001100

    那么,2007年7月1日,甲公司會計分錄為:

    借:長期股權投資800

    貸:有關資產600

    營業外收入200

    借:商譽140(800-1100×60%)

    貸:長期股權投資140

    (二)其他方式取得的長期股權投資

    其他方式取得的長期股權投資,應當按照下列規定確定其初始投資成本:

    1、以支付現金取得的長期股權投資,應當按照實際支付的購買價款作為初始投資成本。初始投資成本包括與取得長期股權投資直接相關的費用、稅金及其他必要支出。hTtP://Www.XcHeN.COm.cn

    2、以發行權益性證券取得的長期股權投資,應當按照發行權益性證券的公允價值作為初始投資成本。

    3、投資者投入的長期股權投資,應當按照投資合同或協議約定的價值作為初始投資成本,但合同或協議約定價值不公允的除外。

    4、通過非貨幣性資產交換取得的長期股權投資,其初始投資成本應當按照《企業會計準則第7號——非貨幣性資產交換》確定,即非貨幣性資產交換滿足“交換具有商業實質,換入或換出資產的公允價值能夠可靠計量”的條件的,應當以公允價值和應支付的相關稅費作為換入長期股權投資的成本,公允價值與換出資產賬面價值的差額計入當期損益;未滿足上述條件的,應當以換出資產的賬面價值和應支付的相關稅費作為長期股權投資的初始成本,不確認損益。

    5、通過債務重組取得的長期股權投資,其初始投資成本應當按照《企業會計準則第12號——債務重組》確定。即債權人應當對受讓的長期股權投資按其公允價值入賬,重組債權的賬面余額與受讓的長期股權投資的公允價值之間的差額,計入當期損益;債權人已對債權計提減值準備的,應當先將該差額沖減減值準備,減值準備不足以沖減的部分,計入當期損益。

    值得注意的是,長期股權投資的初始計量,無需區分成本法和權益法,僅需從長期股權投資形成或取得的角度,按照上述標準予以確定即可.

    二、后續計量

    《企業會計準則第2號——長期股權投資》對長期股權投資的后續計量,是從區分長期股權投資類別的角度,根據不同類別長期股權投資的特點,分別采用成本法和權益法進行后續計量的。

    (一)成本法

    成本法,是指長期股權投資按投資成本計價的方法。《企業會計準則第2號——長期股權投資》規定,下列兩類長期股權投資應當采用成本法核算:一投資企業能夠對被投資單位實施控制的長期股權投資(前文分類中的第一類長期股權投資);二投資企業對被投資單位不具有共同控制或重大影響,并且在活躍市場中沒有報價、公允價值不能可靠計量的長期股權投資(前文分類中的第四類長期股權投資)。特別地,能夠對被投資單位實施控制的長期股權投資,在編制合并財務報表時,還需調整為權益法反映。

    已經確定采用成本法核算的長期股權投資,應當按照初始投資成本計價。追加或收回投資應當調整長期股權投資的成本。被投資單位宣告分派的現金股利或利潤,確認為當期投資收益。投資企業確認投資收益,僅限于被投資單位接受投資后產生的累積凈利潤的分配額,所獲得的利潤或現金股利超過上述數額的部分作為初始投資成本的收回。

    當然,因追加投資等原因能夠對被投資單位實施共同控制或重大影響但不構成控制的,應當改按權益法核算,并以成本法下長期股權投資的賬面價值作為按照權益法核算的初始投資成本。對于原由《企業會計準則第22號——金融工具確認和計量》規范的長期股權投資,因追加投資等原因形成共同控制或重大影響的,同樣適當用本轉換原則,即以金融工具準則確定的投資賬面價值作為按照權益法核算的初始投資成本。

    (二)權益法

    權益法,是指長期股權投資最初以初始投資成本計價,以后根據投資企業享有被投資單位所有者權益份額的變動對投資的賬面價值進行調整的方法。《企業會計準則第2號——長期股權投資》規定,投資企業對被投資單位具有共同控制或重大影響的長期股權投資(前文分類中的第

    二、三類長期股權投資),應當采用權益法核算。

    確定采用權益法核算的長期股權投資,其初始投資成本大于投資時應享有被投資單位可辨認凈資產公允價值(可辨認凈資產公允價值的確定方法與企業合并中的規定相同)份額的,不調整長期股權投資的初始投資成本;長期股權投資的初始投資成本小于投資時應享有被投資單位可辨認凈資產公允價值份額的,其差額應當計入當期損益,同時調整長期股權投資的成本。值得注意的是,非同一控制下的企業控股合并形成的長期股權投資,其后續計量按照成本法核算,不適用上述原則。

篇4

2006年2月的《企業會計準則》，將于2007年1月1日起在上市公司中實施。新準則相對于現行準則和制度而言，存在較大的變化和差異。其中，長期股權投資的核算即是其中的一個重要方面，本文試就新準則規范下的長期股權投資核算進行討論。

根據長期股權投資對被投資單位的影響程度和公允價值能否可靠計量，新準則將長期股權投資進行了分類。主要劃分為：一能夠對被投資單位實施控制的權益性投資，即對子公司投資；二能夠與其他合營方一同對被投資單位實施共同控制的權益性投資，即對合營企業投資；三能夠對被投資單位施加重大影響的權益性投資，即對聯營企業投資；四對被投資單位不具有控制、共同控制或重大影響，且在活躍市場中沒有報價、公允價值不能可靠計量的權益性投資；五其他權益性投資，即對被投資單位不具有控制、共同控制或重大影響，但在活躍市場中有報價、公允價值能夠可靠計量的權益性投資。《企業會計準則第2號——長期股權投資》規范前四類長期股權投資的核算，而第五類長期股股投資則應當按照《企業會計準則第22號——金融工具確認和計量》的規定進行處理（包含于交易性金融資產和可供出售金融資產中），對于第五類長期股股投資，本文不作詳述。

一、初始計量

《企業會計準則第2號——長期股權投資》按形成或取得來源，將長期股權投資又分為企業合并形成的長期股權投資和其他方式取得的長期股權投資，并分別規定了不同的初始投資成本計量標準。

（一）企業合并形成的長期股權投資

企業合并，是指將兩個或者兩個以上單獨的企業合并形成一個報告主體的交易或事項。在我國將企業合并分為同一控制下的企業合并和非同一控制下的企業合并。參與合并的企業在合并前后均受同一方或相同的多方最終控制且該控制并非暫時性的，為同一控制下的企業合并。參與合并的各方在合并前后不受同一方或相同的多方最終控制的，為非同一控制下的企業合并。從形式上看，企業合并又可分吸收合并、新設合并和控股合并。由于吸收合并中被合并方或被購買方解散，新設合并中合并各方均解散，被投資主體不復存在，因此，在這個意義上，只有控股合并存在長期股權投資持續核算的問題。

1、同一控制下的企業合并形成的長期股權投資。合并方應當按照下列規定確定其初始投資成本：以支付現金、轉讓非現金資產或承擔債務方式作為合并對價的，應當在合并日按照取得被合并方所有者權益賬面價值的份額作為長期股權投資的初始投資成本。長期股權投資初始投資成本與支付的現金、轉讓的非現金資產以及所承擔債務賬面價值之間的差額，應當調整資本公積；資本公積不足沖減的，調整留存收益。

合并方以發行權益性證券作為合并對價的，應當在合并日按照取得被合并方所有者權益賬面價值的份額作為長期股權投資的初始投資成本。按照發行股份的面值總額作為股本，長期股權投資初始投資成本與所發行股份面值總額之間的差額，應當調整資本公積；資本公積不足沖減的，調整留存收益。

2、非同一控制下的企業合并形成的長期股權投資。購買方應當按照下列規定確定其初始投資成本（合并成本）：一次交換交易實現的企業合并，合并成本為購買方在購買日為取得對被購買方的控制權而付出的資產、發生或承擔的負債以及發行的權益性證券的公允價值(公允價值與其賬面價值的差額，計入當期損益)；通過多次交換交易分步實現的企業合并，合并成本為每一單項交易成本之和。此外，為進行企業合并發生的各項直接相關費用，約定的可能影響合并成本的未來事項在購買日估計很可能發生且對合并成本的影響金額能夠可靠計量，該未來事項的影響金額等兩項支出也應當計入合并成本。

購買方對合并成本大于合并中取得的被購買方可辨認凈資產公允價值（被購買方可辨認資產的公允價值減去負債及或有負債公允價值后的余額）份額的差額，應當確認為商譽。初始確認后的商譽，應當以其成本扣除累計減值準備后的金額計量。購買方對合并成本小于合并中取得的被購買方可辨認凈資產公允價值份額的差額，應當首先對取得的被購買方各項可辨認資產、負債及或有負債的公允價值以及合并成本的計量進行復核，經復核后合并成本仍小于合并中取得的被購買方可辨認凈資產公允價值份額的，其差額應當計入當期損益。

例：甲上市公司與乙公司是不具有關聯關系的兩個獨立的企業，2007年1月15日兩公司達成合并協議，甲公司于2007年7月1日以公允價值為800萬元、賬面價值為600萬元的資產作為對價控股合并乙公司，占乙公司60%股權。假設不考慮合并發生的直接相關費用，無或有項目，2007年7月1日乙公司財務狀況如下（單位：萬元）：

項目 賬面價值 公允價值

固定資產 600 800

長期股權投資 400 600

長期借款 300 300

凈資產 700 1100

那么，2007年7月1日，甲公司會計分錄為：

借：長期股權投資

800

貸：有關資產

600

營業外收入

200

借：商譽

140（800-1100×60%）

貸：長期股權投資

140

（二）其他方式取得的長期股權投資

其他方式取得的長期股權投資，應當按照下列規定確定其初始投資成本：

1、以支付現金取得的長期股權投資，應當按照實際支付的購買價款作為初始投資成本。初始投資成本包括與取得長期股權投資直接相關的費用、稅金及其他必要支出。

2、以發行權益性證券取得的長期股權投資，應當按照發行權益性證券的公允價值作為初始投資成本。

3、投資者投入的長期股權投資，應當按照投資合同或協議約定的價值作為初始投資成本，但合同或協議約定價值不公允的除外。

4、通過非貨幣性資產交換取得的長期股權投資，其初始投資成本應當按照《企業會計準則第7號——非貨幣性資產交換》確定，即非貨幣性資產交換滿足“交換具有商業實質，換入或換出資產的公允價值能夠可靠計量”的條件的，應當以公允價值和應支付的相關稅費作為換入長期股權投資的成本，公允價值與換出資產賬面價值的差額計入當期損益；未滿足上述條件的，應當以換出資產的賬面價值和應支付的相關稅費作為長期股權投資的初始成本，不確認損益。

5、通過債務重組取得的長期股權投資，其初始投資成本應當按照《企業會計準則第12號——債務重組》確定。即債權人應當對受讓的長期股權投資按其公允價值入賬，重組債權的賬面余額與受讓的長期股權投資的公允價值之間的差額，計入當期損益；債權人已對債權計提減值準備的，應當先將該差額沖減減值準備，減值準備不足以沖減的部分，計入當期損益。

值得注意的是，長期股權投資的初始計量，無需區分成本法和權益法，僅需從長期股權投資形成或取得的角度，按照上述標準予以確定即可。

二、后續計量

《企業會計準則第2號——長期股權投資》對長期股權投資的后續計量，是從區分長期股權投資類別的角度，根據不同類別長期股權投資的特點，分別采用成本法和權益法進行后續計量的。

（一）成本法

成本法，是指長期股權投資按投資成本計價的方法。《企業會計準則第2號——長期股權投資》規定，下列兩類長期股權投資應當采用成本法核算：一投資企業能夠對被投資單位實施控制的長期股權投資（前文分類中的第一類長期股權投資）；二投資企業對被投資單位不具有共同控制或重大影響，并且在活躍市場中沒有報價、公允價值不能可靠計量的長期股權投資（前文分類中的第四類長期股權投資）。特別地，能夠對被投資單位實施控制的長期股權投資，在編制合并財務報表時，還需調整為權益法反映。

已經確定采用成本法核算的長期股權投資，應當按照初始投資成本計價。追加或收回投資應當調整長期股權投資的成本。被投資單位宣告分派的現金股利或利潤，確認為當期投資收益。投資企業確認投資收益，僅限于被投資單位接受投資后產生的累積凈利潤的分配額，所獲得的利潤或現金股利超過上述數額的部分作為初始投資成本的收回。

當然，因追加投資等原因能夠對被投資單位實施共同控制或重大影響但不構成控制的，應當改按權益法核算，并以成本法下長期股權投資的賬面價值作為按照權益法核算的初始投資成本。對于原由《企業會計準則第22號——金融工具確認和計量》規范的長期股權投資，因追加投資等原因形成共同控制或重大影響的，同樣適當用本轉換原則，即以金融工具準則確定的投資賬面價值作為按照權益法核算的初始投資成本。

（二）權益法

權益法，是指長期股權投資最初以初始投資成本計價，以后根據投資企業享有被投資單位所有者權益份額的變動對投資的賬面價值進行調整的方法。《企業會計準則第2號——長期股權投資》規定，投資企業對被投資單位具有共同控制或重大影響的長期股權投資（前文分類中的第二、三類長期股權投資），應當采用權益法核算。

篇5

一、長期股權投資的初始計量

(一)企業合并形成的長期股權投資對同一控制下的企業合并，合并方以支付現金、轉讓非現金資產、承擔債務方式或發行權益性證券作為合并對價的，應當在合并日按照取得被合并方所有者權益賬面價值的份額作為長期股權的初始投資成本，發行股份面值總額作為股本。若長期股權的初始投資成本大于合并方支付現金、轉讓非現金資產、承擔債務賬面價值或所發行股份面值總額，其差額計入資本公積，借記“長期股權投資”，貸記“現金”等、貸記“資本公積”。若長期股權的初始投資成本小于合并方支付現金、轉讓非現金資產、承擔債務賬面價值或所發行股份面值總額，其差額沖減資本公積，資本公積不足沖減的，調整留存收益，借記“長期股權投資”、“資本公積”、“盈余公積／利潤分配――未分配利潤”，貸記“現金”等。對于非同一控制下的企業合并，按照《企業會計準則第20號――企業合并》處理。

(二)其他方式取得的長期股權投資(1)以支付現金取得的長期股權投資，應當以實際支付的購買價款作為初始投資成本，包括與取得長期股權投資直接相關的費用、稅金及其他必要支出。(2)以發行權益性證券取得的長期股權投資，應當按照發行權益性證券的公允價值作為初始投資成本。(3)投資者投入的長期股權投資，應當按照投資合同或協議約定的價值作為初始投資成本，但合同或協議約定價值不公允的除外。(4)通過非貨幣性資產或債務重組取得的長期股權投資，其初始投資成本按照《企業會計準則第7號――非貨幣性資產交換》或《企業會計準則第12號――債務重組》確定。

二、長期股權投資的后續計量

(一)成本法成本法的適用范圍包括投資企業能夠對被投資單位實施控制的長期股權投資和投資企業對被投資單位不具有共同控制或重大影響并且在活躍市場中沒有報價、公允價值不能可靠計量的長期股權投資。

【例1】甲企業2005年5月1日以銀行存款100萬元購入A公司10％的股份并準備長期持有，適用成本法核算。A公司于2006年2月1日宣告分派2005年度現金股利80萬元(其中投資后實現利潤為60萬元)。

2005年1月1日取得投資時，以初始投資成本計價

借：長期股權投資――A公司1000000

貸：銀行存款

1000000

2006年2月1日宣告分派現金股利，投資后實現的利潤確認為當期投資收益，超過部分作為初始投資成本的收回

借：應收股利80000

貸：投資收益

60000

長期股權投資――A公司20000

(二)權益法權益法的適用范圍為投資企業對被投資單位具有共同控制或重大影響的長期股權投資。

【例2】(1)甲企業以銀行存款1000萬元對A公司進行長期股權投資，適用權益法核算。投資時享有A公司可辨認凈資產公允價值份額為800萬元。

長期股權投資的初始投資成本大于投資時應享有被投資單位可辨認凈資產公允價值份額的，不調整長期股權投資的初始投資成本，投資時

借：長期股權投資――A公司

(投資成本)10000000

貸：銀行存款

10000000

(2)若投資時享有A公司可辨認凈資產公允價值份額為1200萬元。根據長期股權投資的初始投資成本小于投資時應享有被投資單位可辨認凈資產公允價值份額的，其差額應當計入當期損益，同時調整長期股權投資的成本

借：長期股權投資――A公司

(投資成本)12000000

貸：銀行存款

10000000

投資收益

2000000

(3)若投資后當年應享有A公司實現凈利潤份額為80萬元 借：長期股權投資――A公司

(損益調整)800000

貸：投資收益800000

(4)若投資后當年A公司宣告分派現金股利，甲企業應得20萬元

借：應收股利

200000

貸：長期股權投資――A公司

(損益調整)

200000

或者，貸：長期股權投資――A公司

(投資成本)

200000

(5)若投資后A公司接受捐贈，甲企業計算應計入所有者權益份額為10萬元

借：長期股權投資――A公司(股權投資準備)

100000

貸：資本公積

100000

三、長期股權投資的處置

處置長期股權投資時，其賬面價值與實際取得價款的差額，應當計入當期損益。采用權益法核算的長期股權投資，因被投資單位除凈損益以外所有者權益的其他變動而計入所有者權益的，處置該項投資時應當將原計入所有者權益的部分按相應比例轉入當期損益。

[例3]甲企業擬全部處置對A公司的長期股權投資，投資時采用權益法核算，處置時的賬面價值為1000萬元，原計入資本公積的金額為10萬元，處置取得銀行存款1100萬元。

借：銀行存款 1 1000000

資本公積

100000

貸：長期股權投資――A公司