消費稅的概述精選(五篇)

序言：作為思想的載體和知識的探索者，寫作是一種獨特的藝術(shù)，我們?yōu)槟鷾?zhǔn)備了不同風(fēng)格的5篇消費稅的概述，期待它們能激發(fā)您的靈感。

篇1

關(guān)鍵詞：收入分配 消費稅 需求曲線 需求價格彈性

中圖分類號：F270 文獻標(biāo)識碼：A 文章編號：1672―7355（2012）03―0―01

一、問題的提出

1992年黨的十四大正式確立了我國建立社會主義市場經(jīng)濟的目標(biāo)，我國的市場經(jīng)濟必須要以共同富裕為目標(biāo)，發(fā)揮政府宏觀調(diào)控作用，構(gòu)建一種新型的收入分配公平關(guān)系。

在明確了這個目標(biāo)的前提下，我們討論如何去處理收入分配公平這個問題。對于這個問題我們有很多個切入點，在這里我想從稅收的層面分析。在我國的許多稅種中，消費稅是一種對商品價格具有很好調(diào)節(jié)總用的稅種，我將從該稅種出發(fā)，以經(jīng)濟學(xué)的相關(guān)理論作為支撐，輔助以數(shù)學(xué)上的簡單推導(dǎo)，最后看消費稅對收入分配的是否具有調(diào)節(jié)作用。

二、消費稅概述

消費稅是指對消費品和特定的消費行為按消費流轉(zhuǎn)額征收的一種商品稅。消費稅可分為一般消費稅和特別消費稅，前者主要是指對所有消費品包括必須品和日用品普遍課稅，后者主要是指對特定消費品或特定消費行為如奢侈品等課稅。消費稅以消費品為課稅對象，是國家貫徹消費政策、引導(dǎo)消費結(jié)構(gòu)從而引導(dǎo)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的重要手段，因而在保證國家財政收入，體現(xiàn)國家經(jīng)濟政策等方面具有十分重要的意義。

三、消費稅對收入分配調(diào)節(jié)作用的分析

（一）需求價格彈性與需求曲線斜率的關(guān)系

如圖：設(shè)需求曲線在點A處的斜率為α，點A處對應(yīng)的價格和消費量分別為，。在A點處的需求價格彈性為。

從上式可以得出需求曲線上某一點的點彈性與斜率的絕對值成反比

同理，對于供給彈性與供給曲線的斜率成反比

（二）從經(jīng)濟學(xué)的角度分析消費者和生產(chǎn)者對消費稅的負(fù)擔(dān)情況

根據(jù)經(jīng)濟學(xué)的理論，消費稅對消費者征收還是對生產(chǎn)者征收，不影響兩者對稅費的負(fù)擔(dān)情況，所以不失一般性，我們選擇以對消費者征收考慮問題。

如下圖，初始均衡點為A，對消費者征稅后，需求曲線下移，從移至，與供給曲線相交得新的均衡點B，設(shè)需求曲線的斜率的絕對值為α，供給曲線的斜率為β，對消費者征收的消費稅為P

顯然，為消費者對稅收的負(fù)擔(dān)，為生產(chǎn)者對稅收的負(fù)擔(dān)

根據(jù)上述分析可以得出，曲線斜率越大，對于消費稅的負(fù)擔(dān)越大，再根據(jù)斜率與彈性的關(guān)系，得出出彈性越小稅收負(fù)擔(dān)越大。

（三）消費稅對收入分配作用的分析

以正常商品為例，將消費者分成兩個群體，一是高收入階層，二是普通收入階層，當(dāng)國家對消費征稅時，相當(dāng)于提高了商品的價格，對于高收入階層來說，他因為價格上升而放棄該商品消費的數(shù)量顯然比普通收入階層的數(shù)量少，所以我們可以說高收入階層的需求價格彈性小，而普通收入階層需求價格彈性大。

考慮市場上的某一商品，現(xiàn)國家對于征收消費稅為P，該商品的生產(chǎn)者的供給曲線的斜率為β，高收入階層對該商品的需求曲線的斜率的絕對值為，普通收入階層的需求曲線 斜率的絕對值為。根據(jù)彈性與斜率的關(guān)系易得

根據(jù)上面的結(jié)論可知：

高收入階層的稅收負(fù)擔(dān)為：

普通收入階層的稅收負(fù)擔(dān)為：

因為，所以，即

所以

結(jié)論，對于商品征收消費稅，高收入階層比普通收入階層支付更多的稅費，從收入分配的角度看，征收消費稅有助于國家收入分配政策。

四、結(jié)束語

收入分配公平是我們社會所追求的理想狀態(tài)，如何達到這個目標(biāo)不只是理論上的分析，更需要實際上的操作。本文只是簡單的從從消費稅的角度討論了如何促進收入分配的公平，同時也對其作出相應(yīng)的理論推導(dǎo)，并最終得出我們所希望看到的結(jié)論。當(dāng)然，就像文章開頭所說的，收入分配公平與社會的層層面面都有著千絲萬縷的關(guān)系，如何實現(xiàn)這個目標(biāo)，需要我們進一步地探索和研究。

參考文獻：

[1]新興古典經(jīng)濟學(xué)的代表之作――《經(jīng)濟學(xué)原理》[J].系統(tǒng)工程. 2001(02)

[2] 斯蒂格利茨《經(jīng)濟學(xué)》第三版[J].中國總會計師.2005(12)

篇2

［關(guān)鍵詞］白酒企業(yè)；消費稅；納稅籌劃

1白酒行業(yè)背景概述

白酒是歷史較為悠久的產(chǎn)業(yè)，在納稅成本中占據(jù)較高地位，因此頗受國家相關(guān)稅收政策的限制。除了繳納企業(yè)所得稅、增值稅、城建稅及教育附加稅之外，還要按照從價稅率及從量稅率相結(jié)合的方式繳納消費稅，2006年4月起至今，我國對白酒生產(chǎn)企業(yè)銷售的白酒依據(jù)銷售價格（不含增值稅）的20%課征消費稅，同時每500g征收0.5元的消費稅。同時，我國對白酒從生產(chǎn)到最終零售都實施單一環(huán)節(jié)征稅。

2瀘州老窖公司簡介

1950年3月，公司前身為瀘州老窖酒廠，1993年9月20日以募集方式由瀘州老窖酒廠發(fā)起設(shè)立股份有限公司。1993年10月25日，經(jīng)批準(zhǔn)公開發(fā)行股票，于1994年5月9日在深交所掛牌交易。瀘州老窖集團除了經(jīng)營酒的生產(chǎn)、銷售，還經(jīng)營進出口經(jīng)營科技開發(fā)、技術(shù)咨詢、工貿(mào)、賓館、旅游、建材、汽車運輸、維修配件、化工原料和曲藥的生產(chǎn)銷售等。

3瀘州老窖消費稅稅收籌劃方案設(shè)計與選擇

白酒類商品按照稅法的相關(guān)規(guī)定，適用從價征收和從量征收相結(jié)合的消費稅征收方式。即白酒消費稅納稅額的計算公式為：應(yīng)納稅額＝應(yīng)稅銷售額×比例稅率＋應(yīng)稅銷售量×定額稅率。銷售數(shù)量和銷售價格是影響消費稅應(yīng)納稅額的兩大因素，對于還未發(fā)生的交易業(yè)務(wù)，納稅籌劃可以從以下環(huán)節(jié)入手。

3.1生產(chǎn)多功能酒飲料

作為消費稅納稅最高的白酒產(chǎn)業(yè)，瀘州老窖于2017年生產(chǎn)出養(yǎng)生白酒來穩(wěn)固企業(yè)在酒行業(yè)中的地位，成功開發(fā)了滋補大曲、茗釀等10余款健康養(yǎng)生酒品，實現(xiàn)了產(chǎn)品類型全覆蓋。這樣不僅能夠使瀘州老窖酒業(yè)在同行業(yè)中獲取競爭優(yōu)勢，被更多消費群體所接受，同時還可以為企業(yè)降低高成本的消費稅，以此減輕企業(yè)稅負(fù)，實現(xiàn)利潤最大化。對于瀘州老窖消費稅籌劃，可以以瀘州老窖官網(wǎng)上截取的數(shù)據(jù)信息為例。2017年實現(xiàn)營業(yè)收入103.95億元，其中酒類銷售收入為101.15億元，本年的銷售量為154120.92t，生產(chǎn)量為160760.38t，庫存量為39845.59t，則本月應(yīng)繳納消費稅為101.15×20%+160760.38×1000×1≈1.618億元。假設(shè)公司將這批白酒的1/3再加工為有利于老年人身體健康的藥酒，其使用稅率為10%，那么藥酒所實現(xiàn)的銷售收入為101.15×1/3≈33.72億元，藥酒所對應(yīng)生產(chǎn)的產(chǎn)量為160760.38×1/3≈53586.8t,其他白酒為67.43億元，對應(yīng)的白酒產(chǎn)量為107173.6t，生產(chǎn)成藥酒應(yīng)繳納的消費稅為33.72×10%=6.743億元，剩余白酒消費稅為14.56億元。將2017年白酒銷售收入及生產(chǎn)量拆分如表1所示，并進行對比分析。，若把2017年白酒產(chǎn)量以2∶1的比例分為白酒和藥酒進行生產(chǎn)的話，比全部用于白酒生產(chǎn)節(jié)約了3.868億元。由此可見，在酒品品種的選擇方面可以起到節(jié)稅的效果。

3.2設(shè)立子公司獨立核算

根據(jù)消費稅的計稅方法可知，計稅依據(jù)越小，企業(yè)所負(fù)擔(dān)的應(yīng)納稅額也越少，因此可以從計稅依據(jù)方面著手，通過設(shè)立獨立核算的銷售機構(gòu)來縮小計稅依據(jù)。以下簡稱為甲公司。根據(jù)白酒行業(yè)的納稅實行單一環(huán)節(jié)繳納消費稅這一特征，瀘州老窖以較低的出廠價格出售給甲公司，甲公司再以較高的價錢售出，那么生產(chǎn)環(huán)節(jié)就少繳納一部分消費稅，勢必會給企業(yè)減輕一部分稅負(fù)。同樣，以瀘州老窖年報中的數(shù)據(jù)來分析，2017年實現(xiàn)酒類銷售收入為101.15億元，倘若這101.15億元的銷售收入是直接對外出售產(chǎn)生的，那么所繳納的消費稅如下：10115000000×20%+154120920=2177120920元，現(xiàn)在假設(shè)100億元的價格是先出售給銷售公司甲獲得的，然后銷售公司甲以101.15億元再對外出售，在這個過程中，只有在生產(chǎn)銷售環(huán)節(jié)納稅，實行單一環(huán)節(jié)納稅，那么10000000000×20%+154120920=2154120920元，少繳納的消費稅=2177120920-2154120920=23000000元。由此可見，通過設(shè)立單獨的銷售機構(gòu)，可以為企業(yè)帶來0.23億元的消費稅。通過對比方案一、方案二可以看出，選擇先向銷售公司甲銷售所交的消費稅低于直接對外出售所交的消費稅稅額。所以企業(yè)為了能夠避免過多的消費稅，可以設(shè)立銷售公司。

3.3選擇包裝方式

企業(yè)在市場中為了保持競爭優(yōu)勢，常常選取不同的包裝方式，在不同的包裝方式下，白酒企業(yè)的消費稅稅賦就會有很大差別。那么對于企業(yè)來講，選擇一種合適的包裝方式尤為重要。概括來說有兩種包裝方案可供選擇，一種包裝、銷售，另一種是銷售、包裝，區(qū)別在于所進行包裝和銷售順序不同。下面對這里兩種包裝方案進行對比分析。假設(shè)瀘州老窖兩瓶裝銷售，一瓶白酒售價1000元，一瓶藥酒700元，共有800套套裝酒，白酒、藥酒一瓶為一斤。3.3.1包裝+銷售根據(jù)消費稅的納稅制度可知，不同的稅率應(yīng)稅消費品組成成套消費品銷售，則應(yīng)從高計征。先包裝的情況下按照白酒的價格1000元去計算消費稅，消費稅稅額=1000×800×20%+800×1×2×0.5=160800元。3.3.2銷售+包裝同時將藥酒、白酒出售給零售商，然后由零售商去完成套裝包裝過程，這樣企業(yè)所繳納的消費稅就根據(jù)藥酒和白酒的計稅依據(jù)去計算繳納的消費稅。白酒是按照符合計征的方式，而藥酒則是按照10%的比例稅率從價計征。那么消費稅稅額=1000×800×20%+1×0.5×800+700×800×10%=216400元。從兩種方案的對比可以看出，方案二比方案一節(jié)稅55600元，所以先銷售后包裝的方案更能為瀘州老窖集團解決稅收過重的壓力。此種方法應(yīng)為瀘州老窖及其他酒類企業(yè)采納。

篇3

[關(guān)鍵詞] 消費稅調(diào)整利弊

財政部、國家稅務(wù)總局聯(lián)合下發(fā)通知，規(guī)定自2006年4月1日起，對我國現(xiàn)行消費稅的稅目、稅率及相關(guān)政策進行調(diào)整。這一次調(diào)整是1994年稅制改革以來消費稅最大規(guī)模的一次調(diào)整，對于進一步增強消費稅調(diào)節(jié)功能，有效組織財政收入，促進環(huán)境保護和資源節(jié)約，更好地引導(dǎo)有關(guān)產(chǎn)品的生產(chǎn)和消費，全面落實科學(xué)發(fā)展觀和構(gòu)建節(jié)約型社會具有重要意義。

一、消費稅概述

1.消費稅的基本含義。消費稅是對消費稅品或消費行為征收的一種稅，為世界各國所普遍開征。在稅收理論與實踐中，“消費稅”有狹義和廣義之分。本文研究的對象即為狹義的消費稅，是指以特定消費品或消費行為為課稅對象所征收的一種稅，屬于商品勞務(wù)稅的范疇，本質(zhì)上是一種有選擇的特殊商品勞務(wù)稅。

2.消費稅的課稅依據(jù)。我國征收消費稅的依據(jù)主要是國務(wù)院的條例和部門的規(guī)定。如:1994年開始實施的《消費稅暫行條例》和《消費稅暫行條例實施細(xì)則》；國家稅務(wù)總局1993年底的《消費稅征收范圍注釋》和《消費稅若干具體問題的規(guī)定》；2006年3月21日財政部、國家稅務(wù)總局公布的《調(diào)整和完善消費稅政策征收管理規(guī)定》等。

二、調(diào)整消費稅的優(yōu)勢

消費稅的政策調(diào)整要與國家宏觀經(jīng)濟政策的調(diào)整協(xié)調(diào)一致，才有利于落實科學(xué)發(fā)展觀、構(gòu)建節(jié)約型社會，有利于促進環(huán)境保護和資源節(jié)約，有利于建立宏觀調(diào)控的長效機制。同時，要根據(jù)消費水平和消費結(jié)構(gòu)的變化對消費稅的稅率和征稅范圍進行有增有減的調(diào)整，引導(dǎo)好有關(guān)產(chǎn)品的生產(chǎn)和消費。其優(yōu)勢主要表現(xiàn)在以下幾個方面：

1.改變了消費稅缺位與越位并存的現(xiàn)狀。此次調(diào)整新增高爾夫球及球具、高檔手表、游艇、木制一次性筷子、實木地板等稅目。一是改變了征稅范圍的“缺位”現(xiàn)象，將高爾夫球及球具、高檔手表、游艇等高檔消費品列入征稅范圍。二是改變了征稅范圍的“越位”現(xiàn)象，取消“護膚護發(fā)品”稅目。13年前，人們心目中的“奢侈品”與現(xiàn)在的“奢侈品”概念有很大的不同，人們用化妝品、護膚護發(fā)品，那是有錢的象征。現(xiàn)在，這些物品早已成為大眾消費品。取消化妝品消費稅，將有利于行業(yè)的高速發(fā)展，消費者也有了更多的消費選擇；同時更多的國際品牌將進入中國。而游艇、高爾夫這些都是當(dāng)時想象不到的“奢侈品”，當(dāng)然也就沒有納入到消費稅的征收范圍里。此次調(diào)整解決了在征稅范圍、稅目設(shè)置、稅率結(jié)構(gòu)等方面存在著的與當(dāng)前經(jīng)濟形勢發(fā)展不相適應(yīng)的問題。

2.利于合理引導(dǎo)消費和間接調(diào)節(jié)收入分配。此次調(diào)整也是根據(jù)居民收入水平而進行的，生活必需品不征消費稅，而向高爾夫球、高檔手表、游艇等奢侈品征收消費稅。這一增一減，總體上財政收入會增加。一般來講，政府征收消費稅也有財政收入和稅務(wù)行政方面的考慮。作為對消費行為進行調(diào)節(jié)的一大稅種，消費稅可以成為很好的宏觀調(diào)控手段，更好地體現(xiàn)國家宏觀戰(zhàn)略意圖。政府也不是看重財政收入，主要目的是向公眾體現(xiàn)財稅政策“劫富濟貧”傾向，盡管此次征重稅的稅目并沒有完全達到人們預(yù)想中的奢侈品范圍，但已向外界顯示，今后可根據(jù)實際情況擴大對奢侈品征重稅的范圍。

3.利于抑制超前消費，增加財政收入。稅收調(diào)控理論表明，只要稅收存在，就必然對經(jīng)濟產(chǎn)生一定的影響，這種影響來源于納稅主體對課稅的回應(yīng)，包括正向回應(yīng)和負(fù)向回應(yīng)。政府利用稅收調(diào)節(jié)經(jīng)濟實質(zhì)上是通過稅收利益差別來引導(dǎo)納稅主體行為使之產(chǎn)生正向的影響，實現(xiàn)一定的社會、經(jīng)濟目標(biāo)。抑制超前消費成為此次調(diào)整最大的特點之一。中國“奢侈品”消費市場發(fā)展迅猛。一些手表的價格高達萬元甚至上百萬元，有些手表使用貴金屬，并鑲嵌寶石、鉆石，已經(jīng)超越了其原有的計時功能，屬于一種高檔奢侈品。要再不對它進行征稅，對企業(yè)來說就太不平等了。同時，大量奢侈品進入中國，中國消費奢侈品的人群也日益擴大，這與中國此前沒有征收相關(guān)商品的消費稅有關(guān)，原本該歸中國的錢，到頭還是歸了外國，這也是這次消費稅擴大征收規(guī)模的原因之一。

4.有利于節(jié)約資源和環(huán)境保護。2005年全國實木地板產(chǎn)量8000萬平方米左右，80%是用進口木地板坯材作為原料生產(chǎn)的。在這種背景下，把大量消耗森林資源的實木地板納入征稅范圍，是鼓勵節(jié)約使用木材資料，保護生態(tài)環(huán)境的有效措施，也有利于木地板行業(yè)的整合和優(yōu)勝劣汰，體現(xiàn)的是一種導(dǎo)向作用。國家此次對之增收消費稅，其實也可以說是用另一種方式來植樹造林，是對資源的保護。木制一次性筷子也被納入了消費稅征稅范圍，稅率為5%。一次性木筷的生產(chǎn)存在兩大危害：一是造成木材的大量浪費，嚴(yán)重?fù)p耗森林資源；二是由于生產(chǎn)工藝落后，衛(wèi)生質(zhì)量往往不能達標(biāo)，不利于人們的身體健康。因此，對其征稅的主要目的在于促進人們節(jié)約使用木材資源，其中對一次性筷子征稅還有利于減少環(huán)境污染。基于以上原因，國家在保護環(huán)境，對資源優(yōu)化配置,以及人與自然的可持續(xù)發(fā)展方面應(yīng)采用宏觀調(diào)控政策，特別是采用稅收政策來實施調(diào)控效果將十分顯著，對其征稅在保護環(huán)境和聚集財政收入方面具有重要意義。

5.利于引進外資。這一次消費稅調(diào)整傳遞一個重要信息：“兩稅合一”已在“小試牛刀”。中國的消費稅是在生產(chǎn)環(huán)節(jié)征收的，對于只在中國銷售的外資企業(yè)來說，不用交消費稅。這顯然對于在中國設(shè)廠生產(chǎn)的企業(yè)不利，對引進外資不利，如果取消化妝品消費稅，這就意味著對于內(nèi)資企業(yè)和外資企業(yè)都實行“國民待遇”。

6.便利稅收征管、兼顧財政收入的原則。消費稅政策的調(diào)整要有利于強化稅收征管，完善征管辦法，堵塞漏洞，減少稅收流失。同時，消費稅稅目、稅率的調(diào)整也要兼顧財政收入的穩(wěn)定增長。

三、消費稅調(diào)整帶來的弊端

消費稅調(diào)整在調(diào)節(jié)消費結(jié)構(gòu)，抑制超前消費，正確引導(dǎo)消費方向等方面發(fā)揮了積極作用。總的來說是利大于弊，但我們也應(yīng)當(dāng)看到此次消費稅調(diào)整也存在著一些不容忽視的問題：

1.很多企業(yè)將面臨兩難境地。企業(yè)一方面成本必須提高，另一方面又很難轉(zhuǎn)嫁到市場售價中。比如汽車，國產(chǎn)車消費稅是在生產(chǎn)環(huán)節(jié)征收，執(zhí)行新稅率肯定會提高生產(chǎn)成本，但在目前競爭激烈的市場中，要提高車價顯然是不現(xiàn)實的，這部分成本只有在企業(yè)內(nèi)部消化。

2.對部分行業(yè)成長影響較大。對剛剛啟動起來的部分市場，如游艇市場，眼下征收10%消費稅可能“弊大于利”。也許應(yīng)該等市場成長起來之后再征收，這樣可以擴大財政收入，對于行業(yè)而言，亦無大礙；而現(xiàn)在立即征收，對國家并不能起到太大的增收作用，卻對行業(yè)影響很大。而且消費不足仍然是當(dāng)前制約我國經(jīng)濟發(fā)展的一個不利因素，在選擇消費品征稅時，必須考慮對相關(guān)產(chǎn)業(yè)和消費需求的影響。

3.增加了消費者的負(fù)擔(dān)。由于進口汽車的消費稅在進口環(huán)節(jié)征收，這意味著進口成本將至少上漲3%，企業(yè)已很難消化這一成本，因此不排除轉(zhuǎn)嫁到購車者身上，估計車價漲幅會達到3萬～5萬元。同樣的對實木地板征稅，使得企業(yè)提價，也會將稅額嫁接到消費者身上。目前實木地板均價大概是每平方米300元，價格提高5%之后，意味著每戶裝修大概要增加1000多元的開支，對于精打細(xì)算裝修開支的工薪階層來說，費用的增加必然導(dǎo)致鐘愛實木地板的部分消費者只能放棄對實木地板的消費，同時也直接影響到實木地板市場份額的減少。

4.調(diào)整缺乏與時俱進。此次還未確立一個把消費稅的調(diào)整變成一種常規(guī)的原則，即把與時俱進的原則納入到消費稅的調(diào)整中，而不能等10多年才調(diào)整一次。當(dāng)社會經(jīng)濟發(fā)展變化到一定階段，既有的消費稅稅目滿足不了社會發(fā)展變化需要的時候，就應(yīng)該適時調(diào)整。人們心目中“奢侈品”概念隨著社會的不斷進步發(fā)展，必然會有很大的不同，所以應(yīng)該定期對奢侈品項目進行調(diào)整，以利于正確引導(dǎo)消費和生產(chǎn)。

5.征管的操作性有待加強。目前由于征管條件和技術(shù)上的一些原因，對有些產(chǎn)品很難征收消費稅，主要原因是對這些產(chǎn)品的檔次界定比較困難，征管上達不到要求。比如對高檔家具征收消費稅從政策上講是合理的，但在操作上難度就較大，因為家具具有多種材質(zhì)和形態(tài)，什么是高檔，很難確定出一個可以操作的具體標(biāo)準(zhǔn)，按價格分檔征稅也有很多難以解決的技術(shù)性問題。因此，對高檔消費品征稅，還要看是否具備征管條件。就目前征管狀況而言，還不能將所有認(rèn)為應(yīng)當(dāng)調(diào)節(jié)的高檔消費品都納入消費稅征稅范圍。

向奢侈品征收消費稅的效果上，仍然有許多不同的看法。“劫富”是否就那么理所當(dāng)然，是問題的一個方面，另一方面，“劫富”后是否就能達到“濟貧”的目的，還需拭目以待。無論是要扭轉(zhuǎn)社會風(fēng)氣，還是要縮小貧富差距，征稅更多的只是一個調(diào)整步調(diào)的信號，一個意義深遠(yuǎn)的警示。

參考文獻:

[1]尚可文:以可持續(xù)性稅制為目標(biāo)重構(gòu)我國現(xiàn)代消費稅制[J].山東工商學(xué)院學(xué)報,2005,8

[2]趙迎春李金峰:公共財政框架下的消費稅改革[J].中央財經(jīng)大學(xué)學(xué)報,2003,4

[3]蘇圻涵黃渝祥:消費稅結(jié)構(gòu)的優(yōu)化[J].華東經(jīng)濟管理,2002,2

篇4

[關(guān)鍵詞]環(huán)境稅；環(huán)境保護；稅制改革

一、環(huán)境稅概述

環(huán)境稅是二十世紀(jì)九十年代國際稅收學(xué)界興起的一個概念。目前學(xué)術(shù)界關(guān)于環(huán)境稅的定義學(xué)術(shù)界分為狹義、中義、廣義三種。狹義環(huán)境稅指的是環(huán)境污染稅。中義的環(huán)境稅包括環(huán)境污染稅和自然資源稅。廣義的環(huán)境稅不僅包含環(huán)境污染稅、自然資源稅等，還有為實現(xiàn)環(huán)境保護的目的而開征的各種稅收。環(huán)境稅又被稱為“庇古”稅，經(jīng)濟學(xué)家庇古于十九世紀(jì)初發(fā)表了《福利經(jīng)濟學(xué)》一書，指出因為經(jīng)濟對于環(huán)境的影響是無法通過商品交易中體現(xiàn)出來的，因此人類生產(chǎn)和消費的過程無法影響到環(huán)境污染問題。而為了有效地預(yù)防和控制經(jīng)濟發(fā)展給環(huán)境帶來的不利性影響，就需要將這種影響內(nèi)在化，讓環(huán)境的污染者和受益者來承擔(dān)因此造成的成本，即所謂的“庇古手段”。而此手段想要更好地發(fā)揮作用，就需要政府的干預(yù)和介入，從而形成了庇古稅，即所謂的環(huán)境稅。

二、國外環(huán)境稅制度發(fā)展?fàn)顩r

國外建立起良好的環(huán)境稅制度的國家主要集中于OECD國家。二十世紀(jì)中期，瑞典、荷蘭等國家開始嘗試針對一些零散的環(huán)境問題開征環(huán)境污染稅。但是，這一階段的稅收措施主要是一些簡單的嘗試，仍然屬于傳統(tǒng)的稅收體系的一部分，環(huán)保的理念也不明顯和強烈，真正的環(huán)境稅法律制度并沒有形成起來。二十世紀(jì)八十年代環(huán)境稅終于迎來了其發(fā)展的春天。由于該制度在保護環(huán)境方面的優(yōu)點日益凸顯，許多國家開始采用環(huán)境稅制度，一些新的稅種也被相繼被引入。這一階段，真正意義上的環(huán)境稅開始大量的出現(xiàn)，并且開始逐漸形成了自己的體系。尤其是北歐地區(qū)的一些國家開始對本國的現(xiàn)有稅制進行綠色化改革，這使得環(huán)境稅制度逐步建立起來。二十世紀(jì)末期，環(huán)境稅制度進入了完善的階段。越來越多的國家，例如，日本、韓國開始引入和建立環(huán)境稅制度，同時，一些新的環(huán)境稅種被采納，環(huán)境稅制度日益完善。歷經(jīng)半個多世紀(jì)的發(fā)展，環(huán)境稅法律制度已經(jīng)完善。主要包括排污稅、污染產(chǎn)品稅、自然資源稅以及其他具有環(huán)保意義的稅收制度。而排污稅又可以根據(jù)污染物的種類不同進一步劃分為大氣污染稅、水資源污染稅、噪聲稅、固體廢棄物處理稅等。而污染產(chǎn)品稅主要是針對會對環(huán)境造成污染的產(chǎn)品，例如，一次性筷子、電池、塑料袋等，進行征稅。自然資源稅是針對自然資源開采征收的稅收。其他具有環(huán)保意義的稅收制度則根據(jù)各國情況不同而各有特色，例如英國倫敦征收的擁擠稅等。

三、我國與環(huán)境保護相關(guān)稅制概述

我國目前尚未建立起獨立的環(huán)境稅體系，與環(huán)境保護相關(guān)的稅收分散于其他稅收體系中，并且其征收初衷并不是為了保護環(huán)境。

（一）消費稅概述

消費稅的征收目的是為了抑制過度消費，因此其征稅對象主要是高檔消費品和高污染高耗能產(chǎn)品，側(cè)面也起到了抑制高污染高能耗產(chǎn)品使用和保護環(huán)境的作用。消費稅稅目中9種屬于污染環(huán)境的應(yīng)稅消費品，比如木質(zhì)一次性筷子、成品油、摩托車、小汽車、輪胎等。事實上，在環(huán)境稅制度發(fā)展的初期階段，許多國家開始進行征收環(huán)境稅收探索時都是通過消費稅進行征收。許多環(huán)境稅稅種也都是從消費稅中獨立出去的。因此，消費稅也是所有稅種中與環(huán)境稅最相近的稅種。

（二）資源稅概述

資源稅的納稅人是在我國領(lǐng)域及海域開采應(yīng)稅礦產(chǎn)品和生產(chǎn)鹽的單位和個人。其稅目包括原油、煤炭、天然氣、黑色金屬類礦原礦、有色金屬礦原礦、其他非金屬類礦原礦以及鹽等。資源稅的征收目的主要是調(diào)節(jié)資源級差收入同時體現(xiàn)國有資源有償使用。但由于其征稅對象煤炭、石油都屬于高污染高能耗產(chǎn)品，因此在客觀上也起到了促進資源開發(fā)者合理充分開發(fā)和利用自然資源的作用。不過，我們必須明確的認(rèn)識到我國征收的資源稅與環(huán)境稅體系中的自然資源稅仍存在差異。其環(huán)保理念不足、征稅范圍過小、稅率設(shè)計偏低、計稅的依據(jù)不合理等因素縱容了企業(yè)進行粗放式的經(jīng)營，在某種程度上加劇了資源的浪費。

（三）城鎮(zhèn)土地使用稅和耕地占用稅概述

城鎮(zhèn)土地使用稅的征稅對象是國有土地和集體土地，其征稅目的是為了合理利用城鎮(zhèn)土地、提高土地的使用效益。耕地占用稅是對占用耕地建房或者從事其他非農(nóng)建設(shè)的行為征收的一種稅。其目的在于保護耕地。二者都起到了保護土地資源，促進土地資源合理利用的作用。

四、關(guān)于我國開征環(huán)境稅的建議

（一）科學(xué)確定環(huán)境稅稅種

開征環(huán)境稅要考慮的首要問題是確定環(huán)境稅稅種。稅種的確立不僅要考慮環(huán)境保護因素也要兼顧經(jīng)濟發(fā)展，還要考慮稅務(wù)機關(guān)征稅的可操作性與便利性。筆者認(rèn)為當(dāng)前若開征環(huán)境稅，首先應(yīng)從排污稅著手開、率先開征排污稅并逐步擴展。這樣一方面可以減少環(huán)境稅開征的阻力，為建立健全環(huán)境稅制度積累經(jīng)驗；另一方面又防止由于課征對象過于單一，導(dǎo)致環(huán)境不公平現(xiàn)象。考慮到目前我國的環(huán)境狀況，水污染問題和大氣污染問題嚴(yán)重。因此，筆者建議環(huán)境稅的開征應(yīng)首先從這兩個領(lǐng)域入手，可以考慮設(shè)置大氣污染稅和水污染稅兩個稅種。同時考慮到企業(yè)的排放污染物不可能是單一排放，而如果對排放物進行充分細(xì)致的測量又會導(dǎo)致征稅代價過高，效率低下等問題。因此在具體稅種下進行稅目設(shè)置時，不宜設(shè)置過多稅種，可以設(shè)置一般污染物稅和特殊污染物稅。以大氣污染稅為例，由于空氣中顆粒物含量過高，對人體造成危害嚴(yán)重可以考慮設(shè)置固體顆粒物稅。而對于其他造成大氣污染的排放物如氮氧化合物、二氧化碳、二氧化硫等可以統(tǒng)一設(shè)置一般大氣污染物稅。

（二）合理設(shè)定環(huán)境稅稅率

我國目前與環(huán)境保護相關(guān)的稅收存在最明顯的問題就是稅率太低，不能將污染成本內(nèi)化進企業(yè)成本。因此我國若開征環(huán)境稅一定要提高環(huán)境稅稅率，將污染成本內(nèi)化，讓污染者和受益者承擔(dān)環(huán)境成本，以實現(xiàn)環(huán)境正義和環(huán)境公平。同時，環(huán)境稅稅率也不能設(shè)置太高，筆者認(rèn)為好的環(huán)境稅應(yīng)該是備而不用的。一個好的環(huán)境稅制度應(yīng)該是督促企業(yè)采用新型環(huán)保技術(shù)、生產(chǎn)環(huán)保產(chǎn)品從而從源頭上減少污染，而非是通過環(huán)境稅的征收籌措資金進行污染治理。因為環(huán)境稅的征稅目的是為了保護環(huán)境而并非增加國庫收入，因此應(yīng)在考慮內(nèi)化污染成本的基礎(chǔ)上環(huán)境稅稅率設(shè)置也不宜過高，這樣可以使得污染企業(yè)積累資金進行技術(shù)改造，實現(xiàn)良性發(fā)展。

（三）確立環(huán)境稅稅款專款專用制度

為了保證對環(huán)境保護和環(huán)境治理的充足資金支持，也為了緩解環(huán)境稅實施的阻力，筆者認(rèn)為，應(yīng)當(dāng)建立環(huán)境稅稅款專款專用制度。環(huán)境稅收不納入中央或地方財政，而是設(shè)立專門賬戶，征得稅款不得用于非環(huán)境保護目的。同時，實現(xiàn)收支透明，定期向社會和公眾公布稅款的用途，提高公眾參與度。這樣，一方面可以保證稅款專項專用；另一方面也可以提高公眾參與度，減少征稅阻力。

參考文獻

[1]李傳軒.中國環(huán)境稅法律制度指構(gòu)建研究[M].北京：法律出版社，2011.

篇5

關(guān)鍵詞：霧霾 治理 消費稅 改革建議

國家委員會將PM2.5命名為細(xì)顆粒物，這些細(xì)顆粒物包括微小煙塵、硫酸鹽、硝酸鹽、微小有機物等，人們一般通過檢測空氣中的細(xì)顆粒物的濃度來潘盾空氣質(zhì)量，PM2.5的濃度過高時不僅會造成能見度低，還會影響人體健康。霧霾的直觀判斷是空氣污濁，呈現(xiàn)出黃色、灰色與紅色。霧霾的產(chǎn)生是由于工業(yè)發(fā)展所制造的二次污染。汽車尾氣、二氧化硫、一氧化碳、餐飲油煙都是導(dǎo)致發(fā)生霧霾的“兇手”，但導(dǎo)火線卻是氣象原因，空氣濕度較大時，空氣所含的水汽量較高，遭遇靜風(fēng)現(xiàn)象后開始吸收顆粒，浮在空氣中，造成空氣能見度低的情況。

一、霧霾的特點與危害

霧霾受天氣條件、季節(jié)氣候與復(fù)雜地理條件的影響，越是發(fā)達地區(qū)，其空氣污染情況便越差，灰霾是霧霾中比較特別的一種，它與英國和美國的煙霧性質(zhì)不同，有關(guān)專家認(rèn)為，它是一種新型的空氣污染，灰霾主要是二次污染產(chǎn)生，灰色無味，無刺激性，大范圍影響空氣的能見度，但由于其屬于我國特色霾種，尚未被國際接受，因此，下文中均已霧霾來統(tǒng)一稱呼。20世紀(jì)中期，世界死于肺癌的患者逐年上升，引起了有關(guān)專家的研究，他們發(fā)現(xiàn)霧霾天氣的時候，肺癌患者增加，于是大膽推測，霧霾是導(dǎo)致肺癌死亡率上升的原因，霧霾成分中有許多氣溶性小粒子，可以被人體直接吸入，加重病情。關(guān)于霧霾的研究便被重視起來，其危害主要包括以下幾個方面：霧霾可以抵擋紫外線，因此，霧霾高發(fā)區(qū)孩子出現(xiàn)佝僂病；霧霾導(dǎo)致空氣能見度降低，交通堵塞，嚴(yán)重時甚至發(fā)生交通意外；霧霾造成大氣層的自我循環(huán)出現(xiàn)問題，增加光化學(xué)反應(yīng)的機率；造成國家與社會的經(jīng)濟損失，由于霧霾會影響居民身體健康，造成社會勞動力缺乏，交通問題則會浪費人們時間，降低了工作效率，增加社會運行成本。

二、我國的霧霾治理現(xiàn)狀

意識到霧霾對人們生活的影響后，國家相關(guān)部門立刻做出反應(yīng)，調(diào)查研究表明，我國一線城市的空氣質(zhì)量只有2%的城市達到了世界衛(wèi)生組織規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)。其它城市都不同程度的遭受著污染。因此，我國相關(guān)研究人員開始積極尋找關(guān)于關(guān)于治理霧霾的方法，霧霾治理的步驟包括以下幾個方面：降低大氣污染源（節(jié)能減排、平衡各大利益集團之間的關(guān)系、制定發(fā)展戰(zhàn)略）；制定治理規(guī)章制度與建立人員分配機制，將責(zé)任分批落實；政府政策方面加強監(jiān)管與調(diào)控。我國目前已經(jīng)對大氣污染排放量進行控制，對違反排放規(guī)定的個人與企業(yè)進行處罰，并修訂了關(guān)于可再生能源的計劃，經(jīng)過一段時間的應(yīng)用，使得霧霾天氣有一定的改善。

20世紀(jì)初英國進入工業(yè)時代后，英國倫敦便有著“霧都”之稱，原因是英國居民開始使用煤炭作為日常燃料，煤炭燃燒后會產(chǎn)生小顆粒煙霧，配合倫敦濕潤的氣候便形成了霧霾，歷史資料顯示，霧霾發(fā)生后，英國倫敦居民在5數(shù)天內(nèi)就猝死了4000多人，舉國震驚。隨后英國開始從頒布各項法律與政策，終于在100多年以后提高了當(dāng)?shù)氐哪芤姸取３擞渌鞣絿矣性羞^霧霾的經(jīng)歷，并經(jīng)過不斷地探索累積了許多有效地治理經(jīng)驗。他們分別包括以下幾個方面：發(fā)展循環(huán)經(jīng)濟，從處理污染到防治污染（足夠漫長的治理過程，人們發(fā)現(xiàn)沒有預(yù)先防治的污染在治理的過程中更加耗時、耗力，無法達到提高社會效益的效果，因此，做好污染預(yù)防，建立防污理念，可以保證社會經(jīng)濟與生態(tài)經(jīng)濟的共贏）；調(diào)查情況與調(diào)控市場（調(diào)查污染情況，提升居民環(huán)境保護意識，建立市場調(diào)控機制，國家建立的相關(guān)法規(guī)從初創(chuàng)到確定與落實需要花費巨大的財力與物力，執(zhí)行成本過高，因此，利用市場來進行調(diào)控是許多國家的首選）；嚴(yán)格監(jiān)控地方政府管理，擴大參與范圍（政府統(tǒng)一管理成本太高，且不能針對地方特點進行解決，將任務(wù)分配到地方政府上，并嚴(yán)格進行監(jiān)控，擴大參與部門，不僅僅只讓環(huán)境部門參與進來，動員全社會人們一起預(yù)防與治理污染）。

三、霧霾治理視角的消費稅改革建議

消費稅是一項間接稅，是以消費品的轉(zhuǎn)流額作為征稅對象的各種稅收的統(tǒng)稱。可以選擇收稅對象，有調(diào)節(jié)產(chǎn)品結(jié)構(gòu)，引導(dǎo)消費者行為的作用。其有著以下幾個方面的特點：可以根據(jù)稅法規(guī)定來選擇征稅對象，具有可調(diào)節(jié)性；按照產(chǎn)品設(shè)計來確定稅率；屬于價內(nèi)稅，由消費者承擔(dān)；征收環(huán)節(jié)具有單一性。消費稅的征收范圍包括以下五種類型：對人類健康、社會秩序、生態(tài)環(huán)境產(chǎn)生影響的消費品；奢侈品；高耗能及高檔消費品；不可再生能源消費品；具有財政意義的產(chǎn)品。

霧霾屬于對人類健康、生態(tài)環(huán)境造成影響的因素，因此，國家可以通過征收消費稅來進行霧霾的治理，征收稅種包括：污染產(chǎn)品稅之車輛稅；投入品稅之能源稅；投入品稅之汽車燃料稅；投入品稅之燃料增值稅；資源稅；投入品稅之二氧化硫稅。征收對象可以包括：大型煤礦等產(chǎn)生顆粒煙霧的企業(yè)；燃燒產(chǎn)生有害氣體的化工廠；交通運輸排放有害氣體的企業(yè)。

四、結(jié)束語：

本文討論了霧霾的特點與危害，從治理霧霾的角度分析了消費稅改革的重要性與必要性。通過國內(nèi)外關(guān)于霧霾治理現(xiàn)狀進行分析，指出發(fā)展循環(huán)經(jīng)濟，調(diào)查情況與調(diào)控市場，嚴(yán)格監(jiān)控地方政府管理，擴大參與范圍才能有效的預(yù)防與治理霧霾。對治理霧霾改善環(huán)境的相關(guān)研究人員有一定的啟發(fā)意義。

參考文獻：

[1]李朝凱，武智勇，楊依天等.基于霧霾治理視角的消費稅改革建議[J].財經(jīng)界，2015，（2）：246-246，248

[2]姜丙毅，龐雨晴.霧霾治理的政府間合作機制研究[J].學(xué)術(shù)探索，2014，（7）：15-21

[3]李宇軍.企業(yè)綠色轉(zhuǎn)型：霧霾治理中煉油企業(yè)的案例分析[J].杭州師范大學(xué)學(xué)報（社會科學(xué)版），2014，（4）：97-102，110