公司稅收籌劃分析精選(五篇)

序言：作為思想的載體和知識的探索者，寫作是一種獨特的藝術，我們為您準備了不同風格的5篇公司稅收籌劃分析，期待它們能激發您的靈感。

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（濟南高新控股集團有限公司，山東濟南250101）

［摘要］本文首先對跨國公司稅收籌劃的成因進行分析，并從相關角度，結合筆者在跨國公司中的工作實踐，分析了跨國公司不同的稅收籌劃方法，最后提出加強國內跨國公司稅收籌劃的相關建議，拋磚引玉，希望為國內跨國公司在國際化的舞臺上進行稅收籌劃提供幫助。

［

關鍵詞 ］跨國公司；稅收籌劃；淺析

［DOI］10.13939/j.cnki.zgsc.2015.22.065

改革開放30多年來，中國的公司逐漸走出國門，在世界經濟中占有舉足輕重的地位，其經營的國際化必然會引起稅收的國際化，由此盡早研究各國稅收間的差異，以合法的方式進行稅收籌劃以減輕稅負，節約企業成本，更有利的參與到國際競爭中，成為中國跨國公司應研究的重要課題。

1跨國公司稅收籌劃的動因

1.1跨國公司稅收籌劃的外因分析

跨國公司又稱國際公司或多國公司，它的生產經營活動遍布多個國家，眾多國家都有其分支機構，由于不同國家或地區的稅收差異，跨國公司較單一的國內公司來說，具有先天的稅收籌劃的外在動因，這主要是由以下五個方面決定的：

其一稅率政策不同，如歐洲一些發達國家稅率達50％以上，包括中國在內的一些發展中國家，為吸引外來投資，往往采取較低的稅率，另外一些避稅港則為零稅率，由此稅率差異往往成為跨國公司投資時考慮的重要因素。其二各個國家納稅方式存在差異，在計算應納稅收入時，各國對納稅項目的規定往往有很大差異。其三稅收管理效率上的差異。其四各國互相之間稅收政策上的差異，避免雙重稅收協定是指國家間為了避免和消除向同一納稅人、在同一所得的基礎上重復征稅，根據平等互惠原則而簽訂的雙邊稅收協定。國際間避免雙重征稅方法上的差別。其五納稅主體的差異，政府征收方式上的差異，如有的實行居民管轄權征收，有的實行地域管轄權征收。

1.2跨國公司稅收籌劃的內因分析

跨國公司為最求利潤最大化，會盡可能減輕稅負，降低企業成本，所以通過自身所追求的目標來看，進行合理避稅，做好整體的納稅籌劃工作也是各跨國公司在財務管理中必須要求考慮的。

2跨國公司稅收籌劃的主要方法

（1）選擇有利的經營投資地點。一方面來說，不同的國家稅收制度和稅收政策千差萬別，稅收負擔水平也不盡相同，同時各國也都有各種稅收優惠政策的規定等。比較著名的跨國企業都選擇有較多稅收優惠的國家和地區進行投資，從而長期受益，獲得較高的投資回報率，提高其在國際市場上的競爭力。例如我國改革開放前三十年，從中央到地方陸續出臺了各類鼓勵政策，包括各類稅收返款等，截至2011年，全球500強企業中已有超過470家在中國落戶，國家從稅收政策角度為吸引外商投資發揮了很大的作用。目前，世界上還有各種稅收優惠政策的經濟性特區，這些地區總體稅負較低，是跨國投資者投資優先選擇之地，例如開曼群島、百慕大，即沒有個人所得稅、公司所得稅也沒有凈財產稅、遺產稅和贈與稅等；再如中國香港，對來源于國外的所得或一般財產等一律免稅的國家和地區；還有像英國、愛爾蘭在稅制中規定了便利外國投資者的特別優惠政策。跨國公司一是通過設在避稅地的總部公司中轉，整個公司將利潤體現在免稅或低稅的避稅地，從而達到總體稅負減輕的目的；二是通過設立國際控股公司、國際信托公司、國際金融公司、受控保險公司、國際投資公司等進行稅收籌劃，可以獲得少繳預提稅方面的利益等。

（2）選擇有利的納稅主體?？鐕局苯訉ν馔顿Y的組織形式有子公司和分公司兩種，分公司是不具備獨立法人主體的分支機構，不能獨立承擔法律責任，一切經營行為應在母公司的授權下進行，行為后果及責任由母公司承擔，通常不獨立建賬。不能獨立對外簽合同進行經營活動，單獨對外擔保無效。說白了，分公司就像個辦公室，所有權利義務要由母公司承擔。子公司是母公司對外控股或參股的具備獨立法人主體資格的民事權利主體，子公司可以獨立進行經營活動，獨立承擔法律責任，其在法律上的主體地位與母公司一樣。只不過母公司是子公司的股東，由母公司行使經營管理權并享有股東權利義務。這兩種組織形式在納稅時有很大差別，跨國公司應根據投資國的具體情況，對這兩種組織形式加以比較進行選擇。

另外許多國家都對常設機構，即公司進行全部或部分營業的固定場所，包括管理場所、分支機構、辦事處、工廠、作業場所等的利潤進行征稅。目前，它已成為許多締約國判定對非居民營業利潤征稅與否的標準。對于跨國經營而言，避免了常設機構，也就隨之有可能避免在該非居住國的有限納稅義務，特別是當非居住國稅率高于居住國稅率時，這一點顯得更為重要。因而，跨國企業可通過貨物倉儲、存貨管理、貨物購買、廣告宣傳、信息提供或其他輔營業活動而并非設立一常設機構，來達到在非居住國免予納稅的優惠。

（3）選擇有利的經營行為。轉讓定價是指在國際稅收事務中，有關聯各方之間在交易往來中人為確定價格，而非獨立各方在公平市場中按正常交易原則確定價格。世界各國對轉讓定價避稅都采取了相應的反避稅措施。因而合理的利用轉移定價選擇有利的經營行為進行稅收籌劃需要在遵守各國法律政策的前提下進行，轉讓定價的制定過程是一項十分嚴謹和復雜的工作。目前，各國都將出于避稅目的的轉讓定價作為反避稅的頭等目標，并制定轉讓定價稅制，這為跨國經營企業利用轉讓定價進行國際稅收籌劃帶來了難度。例如最近據新華社報道，中國聯合多國稅務部門調查出“中國反避稅第一大案”，全球知名公司M公司的中國子公司補稅及利息共計8.4億元（約合1.4億美元），其未來每年將為中國增加稅收1億多元。但各國為了吸引外資，增加就業，發展本國經濟，轉讓定價稅制的規定和具體實施往往松緊不一，從而又為跨國經營企業利用轉讓定價來進行稅收籌劃創造了較大的彈性空間。

3對我國跨國公司進行稅收籌劃的建議

一是廣視角。要有立足于全球的視野，對各國稅收制度、稅收政策及相關信息深入了解。世界各國稅收制度各不相同，其中稅種、稅率、計稅方法各種各樣，納稅關系也很復雜。另外，在各國的經營、收益的方式種類、經營內容、納稅地點以及國情包括政治、經濟、科技、文化、民俗等都影響著企業的經營活動，進而影響企業的稅收籌劃。

二是多角度。在進行稅收籌劃時，要站在多個角度，準備多個備選方案?？鐕洜I公司應全面分析情況，逐個分析，從不同角度，結合時間和空間要素，從中選擇最有利的方案。

三是全方位。進行跨國稅收籌劃，還要有全局觀念。跨國公司應全方位看問題。追求整體稅負最小化，避免過于追求某一國的稅負最小化或某一項目的稅負最小化而忽視整體稅負。

四是重長遠。跨國公司在稅收籌劃時要具有長遠觀念。稅收籌劃應考慮長遠利益，不能單純為追求眼前利益而忽略長遠利益。我國跨國公司應制定較長期的、整體的稅收籌劃方案。

五是夯基礎。對跨國公司而言，要注重內部人才培養，夯實基礎、抓好內功。首先要培養一批懂財務、稅收、外語、電腦的財務管理人才，為公司進行國際稅收籌劃提供必備條件。

綜上所述，在我國跨國公司要特別重視稅收籌劃工作，提前研究稅收籌劃并糅合到經營戰略和公司經營計劃之中，借鑒學習國外跨國公司成熟經驗，選擇適合自身特點的稅收籌劃方案，實現企業經營收益最大化的目標。

參考文獻：

［1］張中秀.現代企業的合理避稅籌劃［M］.北京：中華工商聯合出版社，2000.

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關鍵詞：高校、資產經營公司、稅收籌劃

一、引言

財政公共性作為財政的基本屬性，凸顯了政府的公共服務與社會管理職能，表現為政府實現維護社會經濟秩序穩定、提供社會公眾所不愿提供、無力提供或不能有效提供的公共產品的活動的相應財政支出，要求政府政策考慮國民利益，提高公共服務水平。我國“服務型政府”的構建正是強調了加強政府公共服務水平建設的重要性，客觀上要求政府在公共服務領域有更大的作為；與此同時“大部制”的實行彰顯了政府機構精簡的決心，追求政府規模的控制。政府規模怎樣影響財政公共性？怎樣更有利于和諧社會的構建、科學發展觀的貫徹落實？本文嘗試通過對20年統計數據構建計量模型分析得出結論，并提出相應政策建議。

二、文獻綜述

國內學者對財政公共性的研究較早，也較深入，近年來，隨著建設“服務型政府”和建立公共財政體制目標的提出，財政公共性的研究再次成為理論熱點。李一花（2000）[1]通過對財政階級性與公共性的分析認為，應在承認財政是兩者對立統一的基礎上，淡化財政的階級性，強調財政的公共性，并指出應解決好財政支出的“缺/越位”問題，以有利于公共財政基本框架的建立。崔潮(2009)[2]在分析了財政公共性公共指向、時空依賴、整體性下的層次性等特征的基礎上，指出財政支出“越/缺位”現象是財政公共性不適應社會主義初級階段的表現，主張推進財政公共性與市場經濟有效結合。張映芹（2009）[3]指出財政公共性的最終目標是提高國民的生活質量與國民的生活滿意度和幸福指數，促進中國公民社會的建立。主張完善政府的公共服務職能,認為全民共享改革發展成果就是財政公共性的基本價值理念.

對于政府規模的數量方面衡量指標的選取,國內學者的大多意見統一,王波(2009)[4]認為有政府財政開支占GDP比重、行政機構數量和公務人員占總人口或就業人口比重三個基本指標，認為在市場經濟下，不能盲目提倡小政府，應找到使市場與政府作用得到最大發揮的平衡點。呂煒，單雙（2009）[5]則構建了人員規模和資金規模兩種新指標，運用1997-2006年21個代表省市數據運用CLS計量方法進行實證分析，得出政府規模與公共服務水平正相關的結論。

目前對于政府規模對財政公共性的實現及變動的影響的分析較少，本文想以全國各級政府作為一個整體，進行實證分析，希望得到有效結論。

三、模型構建

由于財政公共性概念的抽象性，目前并無一致認可的衡量指標，考慮到政府的公共服務水平是財政公共性的實際表現，而前者的獲得又是通過財政支出中相應項目形成，因而本文采用將每年政府（各級政府，包括中央和地方在內）財政支出中用于國防、科教文衛、社會保障等方面的支出加總作為一個指標來衡量公共支出水平，用公共服務支出表示，該統計指標取自《中國統計年鑒》中國家財政主要支出項目中社會文教費（具體包括文教、科學、衛生事業費，教育費附加支出，撫恤和社會福利救濟費和社會保障補助支出）、國防費和行政管理費這三個指標值的總和。同時考慮為避免價格因素對數據造成不必要擾動，把以1978年價格為基期水平，對其余年份進行平減后的數據作為模型數據；對于政府規模，在數量指標的衡量上可以采用行政機構數量、政府就業人員占總就業人口比重和政府財政開支占國內生產總值的比重等標準。本文采用政府（中央和地方各級政府加總）消費支出占當年GDP的比例衡量，并免于受價格水平影響，用消費支出/GDP表示。其中政府消費支出這一統計指標取自《中國統計年鑒》，是指政府部門為全社會提供的公共服務的消費支出和免費或以較低的價格向居民住戶提供的貨物和服務的凈支出，前者等于政府服務的產出價值減去政府單位所獲得的經營收入的價值，后者等于政府部門免費或以較低價格向居民住戶提供的貨物和服務的市場價值減去向住戶收取的價值。

數據來源：根據《中國統計年鑒2007》《中國統計年鑒2006》收集整理，由于文中公共服務支出這一統計指標是新構建的，現有數據資料不能提供相適應的價格指數，暫使用居民消費價格指數代替

四、結論及政策建議

本文利用20年全國時間序列數據運用OLS法進行回歸分析。實證分析得到公共服務支出與政府消費占GDP比重成正比，表明財政公共性水平在相當程度上依賴于當期政府規模。同時我們注意到，該模型不能用政府消費支出占GDP比重解釋公共服務支出的全部變動，這說明不能一味靠增加政府消費、擴大政府規模來提高財政的公共性水平，這就為當前的政府機構改革提出了更高的要求，具體建議可以闡述為以下幾點：

1.加大對目前財政支出“缺位”領域的公共服務支出。所謂“缺位”，是指按照財政公共性的要求，應該但尚未發揮應有作用的財政支出項目。雖然自1990年以來我國財政支出以平均每年約為17%的速度增長，但基礎性科研、基礎教育，社會基礎設施和公共服務等投資比重仍不足，這就要求政府在這些公共服務領域擴大消費規模，以實現財政支出結構的優化合理，同時也將提高財政的公共性水平，有助于關注民生的“服務型政府”的建立。

2.逐步消滅財政支出的“越位”現象。與“缺位”相反，在某些領域財政支出干預市場起到了負面作用，即對競爭性領域有較多參與，政企不分的現象仍然存在，對于這些領域，財政支出應有所限制，以免干擾我國市場經濟的資源配置職能的順利實現。

3.政府機構改革“精簡”的基礎上更要“增效”。誠然冗員的機構導致行政管理費的無謂擴張，造成資金使用的低效率。“大部制”的改革自實行以來，已取得很好的反響，但改革僅停留在精簡機構、裁撤人員上遠遠不夠，盲目追求政府規模的減小更不可取。由以上模型分析我們得知，財政公共性水平的提高有賴于政府規模，盲目“減員”不但不能“增效”，反而會與建設“服務型政府”的目標背道而馳。所以明智的政府機構改革需要在把人員編制控制在合理水平的基礎上提高政府的行政效率。

4.合理利用政策滯后效應，提高財政支出資金利用效率。單純根據目前經濟社會發展情況而忽略以往政策的滯后影響制定的政策，可能會在政策實際執行中產生偏差，達不到預期效果或者“過猶不及”。通過對政策滯后效應的研究，掌握其規律，更恰當的安排財政支出，不但可以優化財政支出結構還能實現資金使用效率的提高，這對于“服務型政府”的建設和財政支出的績效提升都將起到積極作用。

參考文獻

[1]李一花.試析財政的公共性和階級性[J].東南學術,2002(2).

[2]崔潮.論財政的公共性及其演進[J].西安財經學院學報,2009(5).

[3]張映芹。民生本位時代的財政公共性——基于公共福利價值目標視角的分析[J].北京大學學報(哲學社會科學版)2009（1）

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關鍵詞：稅收籌劃；債務重組；資產重組；股權重組一、案例背景

A公司是一家規模較大的糧食白酒釀酒廠，近年來生產經營效益不錯，2011年銷售白酒1.5萬噸（10元/公斤），實現不含稅銷售收入1.5億元。這些白酒除直接銷售給消費者外，還主要銷售給鹿茸酒廠作為原材料，用以生產鹿茸酒。而鹿茸酒是為國家產業政策所鼓勵的，現代的養生觀念也非常推崇消費鹿茸酒，因此，鹿茸酒的發展前景比較好。于是A公司準備引進鹿茸酒生產設備，重組或兼并一些鹿茸酒廠。得知：

（一）2011年應收B鹿茸酒廠購買純糧食白酒款1500萬元仍未收回。B鹿茸酒廠的賬面總資產為1500萬元，造成B鹿茸酒廠庫存積壓、現金短缺的原因是缺乏保健酒行業的生產技術、營銷人才，以及雄厚的資金。然而，B鹿茸酒廠并不缺乏"鹿茸"資源。

（二）E公司出于經營戰略的需要，正想轉讓其所持有D鹿茸酒廠80%的股份。而D鹿茸酒廠經營管理效益不錯，D鹿茸酒廠實收資本500萬元，盈余公積100萬元，未分配利潤400萬元，所有者權益合計1000萬元。

二、案例分析

（一）A公司與B鹿茸酒廠的債務重組分析

1、籌劃方案

以“債權轉產權”的方式進行債務重組。將B鹿茸酒廠欠A公司的債務1500萬元轉換為對B鹿茸酒廠的股份投資，從而吸收并購B鹿茸酒廠，使得A公司與B鹿茸酒廠進行資源的優化配置，同時達到降低稅收負擔的效果。

A公司以“債權轉產權”的方式進行債務重組實現其并購戰略后，A公司與B鹿茸酒廠并購前的購銷市場行為就轉變成并購后企業的內部交易行為。同時，根據稅法相關規定，不動產轉讓若屬于企業產權交易行為，則不繳納營業稅。A公司并購B鹿茸酒廠屬于產權交易行為，不繳納營業稅。又由于B鹿茸酒廠的負債=資產=1500萬元，其股東權益為0萬元。根據稅法相關規定，A公司承擔B鹿茸酒廠的全部債務1500萬元，從而并購B鹿茸酒廠的合并行為，不對資產轉讓所得繳納營業稅。因此，A公司并購B鹿茸酒廠不會使稅負增加。

2、稅負分析

以“債權轉產權”的方式進行吸收并購后，稅收負擔的分析如下：

在并購前，2011年A公司銷售給B鹿茸酒廠1500萬元白酒，銷售純糧食白酒款尚未收回。銷售實現時應交增值稅稅銷項稅金=1500萬元×17%=255萬元，應交消費稅稅金=1500萬元×20%+1500，000千克×1元/千克=450萬元。

A公司以“債權轉產權”的方式進行債務重組來實現其并購戰略，使得A公司與B鹿茸酒廠并購前的購銷市場行為轉變為并購后企業的內部交易行為。于是，并購后，A公司將其生產的純糧食白酒內部調撥給B鹿茸酒廠繼續生產鹿茸酒的行為，根據《消費稅暫行條例》，屬于連續生產自產自用的應稅消費品，其內部調撥行為不視同銷售，不繳納消費稅。因此，內部調撥純糧食白酒時先不用繳納450萬元的消費稅和255萬元的增值稅，而是延遲到生產銷售鹿茸酒時再繳納消費稅和增值稅。

由于納稅環節的后移，也促使了消費稅、增值稅納稅時間的后移，這就從時間上減少了企業現金的流出量，從某種意義上也節約了一定的財務費用，進而也促使企業的現金流量趨向良性循環。A公司以“債權轉產權”的方式進行債務重組實現其并購戰略后，使得A公司優化調整了其目標產品結構，由之前只生產純糧食白酒，優化調整為主要生產鹿茸酒，使得企業適用的消費稅稅率由純糧食白酒的高稅率（20%加0.5元/500克）降低為鹿茸酒保健酒的低稅率（10%）。并購前，A公司銷售給B鹿茸酒廠的純糧食白酒適用20%加0.5元/500克的較高稅率，并購后，由于純糧食白酒作為原材料生產銷售鹿茸酒，只對最終銷售的鹿茸酒按照10%的較低稅率繳納消費稅。

因此，假設A公司在2012年生產和銷售鹿茸酒的銷售額仍保持不變，仍為1500萬元，那么應繳納的消費稅稅金=1500萬元×10%=150萬元。而在并購前A公司銷售1000萬元的不含稅的純糧食白酒，計提的消費稅為：300萬元，兩相比較可節約消費稅200萬元。

（二）A公司與D鹿茸酒廠的股權重組分析

1、籌劃方案

方案一：E公司按賬面價值轉讓。

方案二：D鹿茸酒廠先將未分配利潤全額進行分配，然后E公司再按賬面價值轉讓其所持有D鹿茸酒廠80%的股份。

2、稅負分析

方案一：

E公司：轉讓價格=1000×80%=800（萬元）；轉讓收益=800-400=400（萬元）；應繳企業所得稅=400×25%=100（萬元）；股權轉讓E公司的實際收益=400-100=300（萬元）。

A公司：支付的轉讓價款為800萬元。

方案二：

E公司：利潤分配后，E公司可得到股息=400×80%=320（萬元），按稅法規定雙方所得稅率一致，分得的股息免予補稅。分配股利后，D鹿茸酒廠所有者權益合計為600萬元。

轉讓80%股份的價格=600×80%=480（萬元）；轉讓收益480-400=80（萬元）；應納所得稅=80×25%=20（萬元）；股權轉讓甲公司的實際收益=320+80-20=380（萬元）。

A公司支付的轉讓價款480萬元。綜合評價：方案一E公司實際收益300萬元，應納所得稅100萬元，A公司支付的轉讓價款800萬元；方案二E公司實際收益380萬元，應納所得稅20萬元；A公司支付的轉讓價款480萬元。從E公司和A公司的角度分析，方案二好于方案一，方案二對E公司和A公司都有利。（作者單位：江西財經大學）

參考文獻：

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[關鍵字]上市公司，薪酬激勵，稅收，籌劃

目前，我國很多上市公司在設計員工薪酬激勵體系時，往往忽視納稅問題，致使公司雖投入了大筆資金，卻往往達不到設想的激勵效果。對納稅人而言，納稅是義務、少納稅是錯誤，不納稅是違法、多納稅是失誤。而現行的個人所得稅政策體系龐雜，內容繁多，稅收籌劃的空間逐漸增加，有必要在現行稅收政策體系框架內，對各種各種激勵模式的稅收問題進行分析研究，對薪酬激勵進行納稅籌劃。實施整體薪酬策劃有助于幫助公司規避納稅風險，策劃的前提是公司薪酬方案必須使公司按照稅法的規定納稅，拋棄個別公司慣用的偷稅手法；有助于使公司的人力資源管理更加規范、完善；有助于使公司、職工的稅負降低，稅后收益增加。

下面對當前我國上市公司，主用的薪酬激勵體系的稅收問題和籌劃思路，逐一進行分析。

一、業績股票激勵模式的稅收問題分析

業績股票是股權激勵的一種典型模式，指在年初確定一個較為合理的業績目標，如果激勵對象到年末時達到預定的目標，則公司授予其一定數量的股票或提取一定的獎勵基金購買公司股票。業績股票的流通變現通常有時間和數量限制。激勵對象在以后的若干年內經業績考核通過后可以獲準兌現規定比例的業績股票，如果未能通過業績考核或出現有損公司的行為、非正常離任等情況，則其未兌現部分的業績股票將被取消。

按照我國《個人所得稅法》的規定，個人取得的應納稅所得，包括現金、實物和有價證券。所得為有價證券的，由主管稅務機關根據票面價格和市場價格核定應納稅所得額。

在業績股票激勵模式下，第一，如果公司核心員工得到公司授予其一定數量的股票，如為干股，即僅根據所授予的股份參與分紅的權利，在干股的授予當期，核心員工不用確認工資薪金所得的實現；待到公司分紅時，確認紅利所得的實現，按20%的稅率由公司代扣代繳。自2005年6月13日起，對個人投資者從上市公司取得的股息紅利所得，暫減按50％計入個人應納稅所得額，依照現行稅法規定計征個人所得稅。第二，如果公司核心員工得到公司授予其一定數量的股票，如為擁有表決權的，暫時封存的股票，在股票授予的當期，被授予人應按照不低于每股凈資產的股票當前市價，確認工資薪金所得的實現。由于業績股票具有年薪或年終獎金的雙重性質，實務中可以根據現行稅收政策進行稅收籌劃安排；待到公司分紅時，確認紅利所得的實現，按20%的稅率由公司代扣代繳。第三，如果授予人將所持有的股票流通變現，則在變現的當天確認財產轉讓所得，我國目前對個人買賣境內上市公司股票的差價收入暫免征收個人所得稅；對個人轉讓境外上市公司的股票而取得的所得，應按稅法的規定計算應納稅所得額和應納稅額，依法繳納稅款。

二、股票增值激勵模式的稅收問題分析

股票增值權是指公司給予激勵對象一種權利：經營者可以在規定時間內獲得規定數量的股票股價上升所帶來的收益，但不擁有這些股票的所有權，自然也不擁有表決權、配股權。按照合同的具體規定，股票增值權的實現可以是全額兌現，也可以是部分兌現。另外，股票增值權的實施可以是用現金實施，也可以折合成股票來加以實施，還可以是現金和股票形式的組合。

第一，公司員工獲取股票增值權時，因其沒有收益的實現，不用確認所得的實現。第二，當公司員工獲取的股票增值權實現時，根據實現方式，確認“工資薪金”所得的實現，由于股票增值權的實現具有年薪或年終獎金的雙重性質，實務中可以根據現行稅收政策進行稅收籌劃安排。由于可以設計兌現的比例，進而可以根據不同員工的收入特性，進行稅收籌劃的安排；另外，股票增值權的實施可以是用現金實施，也可以折合成股票來加以實施，還可以是現金和股票形式的組合。

1．如以現金實施，則應在實施的當天確認“工資薪金”所得的實現，按國稅發[2005]9號文的規定計繳個人所得稅。即便如此此方案的稅負仍然比較高，員工的稅后所得較低。

2．如折合成股票來加以實施。則應在實施的當天按股票的市場價格，按 “工資薪金”所得確認收入的實現，計繳個人所得稅，稅負較高，員工的稅后所得較低；但該員工買賣境內上市公司股票的差價收入暫免征收個人所得稅，可以彌補一部分稅金支出，提高員工的稅后所得。

3．如以現金和股票的組合形式實施，則可以大大提高稅收籌劃的適應性。

三、股票期權激勵模式的稅收問題分析

股票期權作為公司給予經理人員購買本公司股票的選擇權，是公司長期激勵制度的一種。持有這種權利的人員可以按約定的價格和數量在受權以后的約定時間內購買股票，并有權在一定時間后將所購的股票在股市上出售，但股票期權本身不可轉讓。

在股票期權激勵模式下，按財稅[2005]35號文的規定計繳個人所得稅。由于在股票期權激勵模式下，收入的實現時間，實現水平取決于“行權日”、“行權日股票市價”和“授予價”的設計，稅收籌劃的空間較大。公司可以選擇有利的“行權日”、“行權日股票市價”和“授予價”進行籌劃。

四、虛擬股票激勵模式的稅收問題分析

虛擬股票是指公司授予激勵對象一種“虛擬”的股票，激勵對象可以據此享受一定數量的分紅權和股價升值收益，此時的收入即未來股價與當前股價的差價，但沒有所有權，沒有表決權，不能轉讓和出售，在離開企業時自動失效。

由于虛擬股票實質上是一種獎金的延期支付，虛擬股票兌現人應于兌現當天按其實際取得的收益全額應按“工資、薪金所得”適用的規定計算繳納個人所得稅。

五、業績單位激勵模式的稅收問題分析

業績單位模式與業績股票模式完全相同，只是價值支付方式有差異，受讓人得到的是現金，而不是股票。在現有施行業績股票激勵模式的上市公司中，有部分企業由于對國內二級市場走勢并不看好，將激勵模式從業績股票改為業績單位的也有一些。相比而言，業績單位減少了股價的影響。

在業績單位激勵模式下，由于高層管理人員的收入是現金，應在收入現金的當期按國稅發[2005]9號文的規定，計繳納個人所得稅?？梢姌I績單位激勵模式的稅收籌劃的空間比較小。

六、經營者持股激勵模式的稅收問題分析

經營者持股，即管理層持有一定數量的本公司股票并進行一定期限的鎖定。這些股票的來源由公司無償贈送給受益人；由公司補貼、受益人購買；公司強行要求受益人自行出資購買。激勵對象在擁有公司股票后，成為自身經營企業的股東，與企業共擔風險，共享收益。國內公司實行經營者持股，通常是公司以低價方式補貼受益人購買本公司的股票，或者直接規定經營層自行出資購買。

在經營者持股激勵模式下，第一，如果采用公司無償贈送給受益人方式，按個人所得稅法的規定，凡個人取得與任職或者受雇有關的其他所得，一律屬于“工資、薪金所得”。因此，受贈人應于股票登記日，按股票面值或股票市價孰高原則，確認工資、薪金所得的實現，按國稅發[2005]9號規定，計繳納個人所得稅。第二，如果采用先由公司補貼，受益人再行購買的方式，按照國稅發[1998]9號文的規定，應在雇員實際認購股票等有價證券時，受益人從其雇主取得的折扣或補貼按工資、薪金所得計繳納個人所得稅。在認購股票再行轉讓所取得的所得，暫免征收個人所得稅。不過在折扣或補貼較多時，可自其實際認購股票的當月起，在不超過6個月的期限內平均分月計入工資、薪金所得計算繳納個人所得稅。”顯然該方式的稅收負擔較輕。第三，如果采用受益人自行出資購買方式，只有公司分紅時，按“利息，紅利、股利”所得計算繳納個人所得稅。

可見經營者持股激勵模式的稅收籌劃的空間比較大。

七、延期支付激勵模式的稅收問題分析

延期支付，是指公司將管理層的部分薪酬，特別是年度獎金、股權激勵收入等按當日公司股票市場價格折算成股票數量，存入公司為管理層人員單獨設立的延期支付賬戶。在既定的期限后或在該高級管理人員退休以后，再以公司的股票形式或根據期滿時的股票市場價格以現金方式支付給激勵對象。

在延期支付模式下，只有在激勵對象收到延期支付的薪酬時，確認所得的實現，按“工資、薪金所得”適用的規定計算繳納個人所得稅。由于國稅發[2005]9號文規定的計稅辦法在一年中只能采用一次，所以在延期支付的當期，最好創造條件適用國稅發[2005]9號文規定的計稅辦法，否則激勵對象的稅負會比較高，將大大降低激勵對象的稅后所得?？梢娧悠谥Ц都钅Ｊ降亩愗撘话爿^高，稅收籌劃的空間較小。

八、員工持股激勵模式的稅收問題分析

員工持股的方式通常有兩種：一是通過信托基金組織，用計劃實施免稅的那部分利潤回購現有股東手中的股票，然后再把信托基金組織買回的股票重新分配給員工；二是一次性購買原股東的股票，企業建立工人信托基金組織并回購原股東手中的股票。回購后原購票作廢，企業逐漸按制定的員工持股計劃向員工出售股票。

篇5

【摘要】

隨著國家稅法的規范，稅務籌劃逐漸為高校校辦管理者所重視。對校辦產業來說，成本效益也是經營中考慮的問題，而稅務籌劃就是在現有企業經濟條件下，采用合法的技術手段和方法，以追求效益最大化為目的的一種財務管理活動。校辦企業有效地開展稅務籌劃不但有利于企業稅收負擔的降低，也有利于企業財稅管理水平的提高。但相比其他企業來說，校辦企業在規模、資產安排等方面存在很大的差異，所以開展稅務籌劃要具體問題具體分析。

【關鍵詞】

校辦企業；稅務籌劃；合理避稅

高校校辦企業為高等教育的改革和發展做出了重要貢獻。高校校辦企業是指高校獨資或部分出資，由學校負責，主要參與經營管理或一般參與（不控股）經營管理，具有獨立法人地位或隸屬于學校法人的各類經濟實體的總稱。稅務籌劃是指納稅人在法律規定許可的范圍內，根據政府的稅收政策為導向，通過對生產經營等活動的事項籌劃與安排，進行納稅方案的優化選擇，盡可能減輕企業稅收壓力，現在又很多方法可以達到節稅的目的，但是與一般企業相比又有所不同。

一、高校校辦企業稅務籌劃的必要性

（一）適應市場經濟下企業競爭的需要

大學創辦校辦企業能取得成功，主要得益于三個優勢，一是技術；二是產品知識含量；三是人才。但是校辦企業要在激烈的市場競爭中立于不敗之地，必須對企業的生產經營進行全方位、多層次的運籌，其中國家與企業之間的利益分配關系籌劃，即國家要依法征稅、企業要依法納稅，借此實現政府職能，消除納稅人之間的稅負不均，有利于公平競爭和經濟發展。國家與企業之間這種利益分配籌劃必須是規范化、合法化的。而按照稅收“規范性”原則，政府不能苛求納稅人在稅法規定之外作超額納稅，這使企業的稅收籌劃成為可能，另一方面，企業稅務籌劃也是企業為適應市場經濟激烈的競爭并發展壯大自己的有效手段。其中，企業減輕自身稅負的方式要達到稅收籌劃的層次，要求國家于企業之間利益分配關系規范化和稅收環境的正常化。

（二）有利于提高企業財務管理水平，實現企業的財務管理目標

稅務籌劃作為企業理財的一個重要領域，是圍繞資金運作展開的，目的是為了實現企業整體利益的最大化。企業在進行各項財務決策之前，進行細致合理的稅務籌劃有利于規范其行為，制定出正確的決策，使整個企業經營、投資行為合理、合法，財務活動健康有序運行，經營活動實現良性循環。此外，籌劃活動有利于促進企業精打細算、節約支出、減少浪費，從而提高經營管理水平和企業經濟效益。企業稅務籌劃可以滿足企業減輕稅負、追求更多的稅后利潤的動機，企業通過成功的稅務籌劃，可以再投資一定的情況下，為企業帶來不少“節稅”效果，更好地實現財務管理的目標。

二、高校校辦企業稅務籌劃的風險性

稅務籌劃的風險主要來自于客觀和主觀兩個方面。從客觀方面來看，稅務籌劃是一種事前行為，具有長期性和預見性，而國家稅收政策、法規在今后一段時間內有可能發生變化，從而存在一定的風險性。從主觀方面看，企業稅務籌劃的過程是人的主觀行為，如果對稅收法規政策誤解，會導致稅務籌劃失敗，稅務籌劃的失敗，就有偷稅的嫌疑，就有可能被補稅、加收滯納金、15倍的罰款。從稅務征管的角度來看也會給企業稅務籌劃帶來一定的風險。例如，對于綜合性企業，有設計到國家稅務機關征收的稅種、同時也有涉及到地方稅務機關征收的稅種，特別是涉及到混合銷售行為的。在理論上很容易劃分，但在實際中卻很難劃分，由于兩個稅務機關都從本單位的稅源利益出發，對政策的理解不一，甚至會出現搶稅源的情況，從而給企業稅收籌劃帶來一定的風險。再則，目前我國稅收管理模式，實行征收與檢查分離，企業的納稅輔導、正常納稅申報，在征收機關進行，而企業是否按稅法、按時、足額繳納，只有通過稅務稽查機關檢查以后才能得出結論，在這種情況下，征收機關答復的問題，稽查機關不一定會認可。這樣由于征收人員與稽查人員對稅收政策理解上的偏差，也給企業稅務籌劃帶來不同程度的風險。所以，企業應當提高風險意識，同事要有相應的防范風險措施。

三、高校校辦企業稅務籌劃的特點

（一）獨立性

高校校辦企業是獨立法人實體，具有獨立性，獨立經營、獨立納稅，其他同類企業的稅收籌劃措施同樣也適用于高校資產經營公司。

（二）關聯性

高校校辦企業稅務籌劃與高校經濟活動息息相關，具有關聯性。在實踐中，高校資產經營公司的經營活動在管理人員、資產使用、能源消耗、研究開發和收益上繳等方面與高校經濟活動密不可分，高校校辦企業稅務籌劃活動會對高校的稅負產生影響。

（三）一致性

高校校辦企業財務目標應是實現上交高校收益最大化，其稅務籌劃目標與高校具有一致性。高校資產經營公司設立的初衷是為了實現高校校辦企業的規范管理，建立高校與校辦產業間的防火墻，兩者利益是一致的，因此高校校辦企業的稅務籌劃應該是以實現高校與資產經營公司兩者稅負最小為目標。

（四）可行性

高校校辦企業具有技術性強、可實行集團化管理等特點，新稅法對稅收優惠政策進行了規范和統一，高校享有特殊的稅收優惠政策，校辦企業稅務籌劃具有現實空間。

四、高校校辦企業稅務籌劃中存在的問題

（一）國家沒有明確的稅收政策導向

國家很重視高等教育的發展，對高校給予很多優惠政策，但沒有總體的規劃，缺乏系統性和規范性，尤其對于高校校辦企業不同于市場其他的企業，它是高校辦學資金來源的一個重要組成部分，是高校托管籌資渠道，彌補國家教育經費投入不足的一個重要方式。雖然以稅收形式上繳財政后，財政也可能增加教育經費投入，但其未必能直接投入到對校辦企業中，影響到高校校辦企業的積極性。

（二）資產權屬與使用分離增加籌劃難度

高校資產經營公司是從高校校辦產業發展而來的，是高校教育活動中的生產實習基地，是科研工作中的產學研實踐載體。高校為資產經營公司提供了很多資源，如高校將辦公樓作為資產經營公司生產經營條件、將內部招待所委托資產經營公司進行經營管理等。但由于受國家政策限制，高校并未能將資產所有權轉移給資產經營公司，或者公開收取使用費或資產租金。資產經營公司既不能列示固定資產折舊支出，也不能列示租入固定資產租金，給稅收籌劃增加了難度。

（三）財務管理和稅收籌劃水平有待提高

稅收籌劃是一種事前行為，需要對國家的稅收政策進行分析，要隨時跟蹤稅收政策的調整。實現高校與資產經營公司兩者稅負最小，還要熟悉有關高校的資產管理、會計核算、稅收優惠政策。這對財務管理和稅收籌劃提出了更高的要求，從目前我國高校的整體情況而言，財務管理和稅收籌劃的水平有待進一步提高。

（四）高校管理層尚未建立統籌規劃思路

高校資產經營公司在高校內部管理中等同于一個職能部門，代表學校行使股東權利。稅收籌劃是一項全局性的工作，不僅涉及財務管理部門，還需要計劃部門、銷售部門、生產部門等多個部門的支持與配合。此外，由于高校資產經營公司稅收籌劃特點，其更是需要高校管理層的重視與統籌，從高校國有資產管理、經營性活動、投資收益等方面統籌規劃。

五、對于校辦企業稅務籌劃的建議

（一）明確高校資產經營公司稅收優惠政策

對高等教育而言，尤其是近幾年的大規模擴招，給很多高校造成了沉重的財務壓力。筆者認為，為鼓勵高校資產經營公司反哺學校教學科研，國家應加大對高校資產經營公司稅收優惠幅度。據資料統計，目前我國高校收入中社會捐贈所占比例不到3％，而美國高校在20世紀90年代初該比例就達到了8％。雖然日前財政部已明確對于高校捐贈收入給予一定的財政配比資金，但目前國家對于這種捐贈行為缺乏充分的企業稅收激勵，高校在爭取捐贈收入時存在難度。根據新企業所得稅法規定，企業發生的公益性捐贈支出，僅在年度利潤總額12％以內的部分，準予在計算應納稅所得額時扣除。建議提高高校資產經營公司公益性捐贈支出稅收優惠幅度，提高高校捐贈收入比例。

（二）明晰資產權屬實現有償使用成本核算

新稅法規定，企業每一納稅年度的收入總額減除不征稅收入、免稅收入、各項扣除以及允許彌補的以前年度虧損后的余額，為應納稅所得額。資產經營公司稅收籌劃首先要考慮合理減少應納稅所得額。如對高校委托資產經營公司使用管理的各類固定資產，高校應與相關主管部門溝通，辦理對外投資或資產出租出借手續，使之能夠合理計入資產經營公司成本。

（三）具體組織實施企業稅務籌劃方案

為保障稅務籌劃方案的實施，企業負責人應當授權給稅務會計人員，具體組織實施企業稅務籌劃方案，使方案落到實處。由于稅收籌劃方案是在生產經營活動開始前選定的，必須要求生產經營活動具有一定的規范性。而生產、銷售等部門有可能從各自利益出發，或多或少會有不規范的行為，將影響稅務籌劃方案的實施，甚至與失敗。稅務會計人員應當根據稅務籌劃方案的要求，經常指導生產部門規范行為，協調各部門之間的關系。

（四）把握稅收政策變化提高稅收籌劃水平

高校資產經營公司稅收籌劃工作是一項長期復雜而又系統的工程，需要高校、資產經營公司等相關部門的共同努力與配合，不斷解放思想、更新觀念，克服觀念落后、體制僵化等制約資產經營公司發展的障礙，努力加快自身改革，不斷提升財務管理水平，用好國家相關的稅收優惠政策，做好稅收籌劃，減少成本，增加效益，為學校和國家做出更大貢獻。

（五）牢固樹立風險意識，建議有效地風險預警機制

風險的不確定性、企業經營環境的多變性和復雜性，因此校辦企業必須充分重視稅務籌劃風險的客觀存在，并在涉稅失誤中始終保持的籌劃風險的警惕性。同時，企業還應當建立一套科學、快捷的稅務籌劃預系統，收集和分析相關稅收政策及其變動情況、稅務行政執法情況和企業本身生產經營狀況等方面的信息。當出現可能引起稅務籌劃風險的關鍵因素時，系統發出預警信號提醒籌劃著關注潛在的風險，并及時尋找導致風險產生的根源，指導策劃者制定科學的風險控制措施，從而保證稅務籌劃行為的順利開展和提高其實施效果。

六、總結

稅務籌劃不是以稅負最輕，而是以投資者的所有者權益最大為目標。稅務籌劃是一種事前行為，有預見性，而政策與法規室在一定情況的可以變化的。我國高校校辦企業處于一個改革與發展的關鍵時期。發展才是硬道理。只有堅持“積極發展、規范管理、改革創新”的指導方針，科學合理的開展稅務籌劃，改革創新，校辦企業才能夠在新起點上有新發展。

參考文獻：

［1］蘭日輝.高校校辦企業稅務籌劃探討.教育財會研究，2005（8）