成本計算與管理精選(五篇)

序言：作為思想的載體和知識的探索者，寫作是一種獨特的藝術，我們為您準備了不同風格的5篇成本計算與管理，期待它們能激發您的靈感。

篇1

關鍵詞：作業成本計算；作業成本管理；成本控制一、作業成本計算產生的背景

作業基礎成本計算制度，亦稱為作業成本法，早在20世紀30年代末被提出，80年代開始在企業中受到重視，作業成本計算法是一種以作業為基礎，對各種主要的間接費用采用不同的間接費用分配率進行成本分配的成本計算方法。而以統一的間接費用分配率分配間接費用的傳統的成本計算方法正受到越來越多的挑戰，成本分配的精確性受到質疑。隨著企業間的競爭日益激烈，生產自動化日益發展，企業制造環境與制造工藝的發生了很大變化，尤其是顧客需求的多元化導致對產品品種的多元化需求，越來越多的企業正在改變過去大規模同時生產同一種產品的做法，采用小批量靈活性生產。傳統的成本計算方法無法適應新的情況。

二、作業成本計算的內涵及現實意義

作業成本計算是在先進制造企業首先應用起來的一種全新的企業管理理論和方法，主要是以作業為基礎的一種信息管理系統。而作業又貫穿于產品設計，開發，生產，營銷，配送和售后服務等價值鏈的全過程。

同時，通過對所有與產品相關作業活動的追蹤分析，盡可能地消除不增值作業，改進增值作業，優化整個鏈條，為企業提供有價值的信息，并堅持利潤最大化和損失最小化，最終進一步提高企業的市場競爭力。

由傳統的以數量為基礎的成本計算發展到現代的以作業為基礎的成本計算是成本會計科學發展的大趨勢，也是企業科學化管理的必然要求。面對間接費用在產品總成本中的比重日趨增大、產品品種的日趨多樣化和小批量生產的市場需要，面對日益激烈的全球性競爭和自動化設備的不斷應用，繼續采用傳統成本會計控制大批量生產條件下產品成本的方法，用分配越來越多與工時不相關的作業費用，以及忽略批量不同產品實際耗費的差異等等，必將導致產品成本信息的嚴重失真，從而引起經營決策失誤。傳統的成本計算隱藏了不盈利的產品，不增值的作業。作業成本計算與傳統成本計算相比，分配基礎（成本動因）發生了變化，不再僅限于傳統成本計算所采用的單一數量分配基準，而是采用多元化分配基準，集財務變量與非財務變量于一體，并且特別強調非財務變量。提高了其與產品實際消耗費用的相關性，能使作業成本會計提供相對準確的產品成本信息。

作業成本計算是在先進制造企業中產生并有顯著效果的。但是它并不僅僅適用于先進制造企業，也適用非先進制造企業，由于其生產產品數量差異大，制造費用與直接人工費用比值高，也同樣適宜ABC運行。與先進制造企業不同的是，其運用效果稍差。目前，在我國有很多企業實行多元化經營戰略，采取多品種，少批量方式生產，以這些企業為試點推廣運用ABC，不但會給它們提供相對準確的成本信息，方便其制訂科學有效的經營決策、相關資本支出決策，提高企業競爭能力，而且還會通過作業管理的實施提高其管理水平，促使管理現代化，增加企業的價值。

三、作業成本管理及其實際應用

作業成本計算源于商品成本計算的準確性動機，但其實際意義已完全超越了最初的設計要求，它直接深入到企業的價值鏈重構，乃至企業內部組織結構的重構。但是，作業成本計算僅僅只是認識價值鏈的基礎，只有作業成本管理（ABCM）才能改造和優化企業價值鏈，因而由作業成本計算發展到ABCM是現代管理會計發展的必然。

作業成本管理是把管理重心深入到作業層次的一種新的管理理念，是作業成本計算的延伸與升華。它主要是通過對相關作業成本的統計和計算，并把花費的成本精確到每一個作業層次中去，實時反映企業活動的動態，對企業的成本鏈進行詳細的分析，有動因分析、作業分析等，充分為企業管理層提供準確的信息，對必須執行的作業進行指導，提高決策者決策的高效性，大大消除不給企業帶來價值的作業流程，從而降低企業成本，提高員工效率。因此，實施作業成本核算是企業進行作業成本管理的基礎工作。

作業成本管理包括的要素主要有四個：資源、作業、成本對象、成本動因。其中涉及到的資源、作業、成本對象三個要素主要是成本的直接承擔者，成本動因是在生產過程中成本不斷在發生變化的因素，是一個動態的影響因子。

首先，資源簡單的講是對各項費用總體的稱謂，在企業中主要是由于產出作業或產品而發生的費用支出。在企業生產過程中，對每一單位資源的消耗都會產生相應的使用成本，也叫“費用”。資源如果直接面向作業和成本對象分配，就是傳統成本法的直接材料。

第二，作業。它是指企業為了達成某個目的而消耗資源的工作。它是作業成本管理中四個要素的重中之重。根據企業業務的層次和范圍，可將作業分為以下四類：單位作業、批別作業、產品作業和支持作業：

第三，成本對象。它主要是企業對需要進行成本統計的對象。由于現在每個企業的需要不相同，有的把一個品種當成成本對象，有的把一個生產批次當成成本對象，不是統一的。通常大家都把成本對象分為市場類成本對象和生產類成本對象。前者是根據每個市場渠道中不同的顧客再來確定的成本對象，主要通過核算每個渠道和相應的顧客給企業帶來的實際收益，并把核算結果用于每種市場類型的產品決策。后者主要是指企業內部消耗資源而引起的成本對象，有各種產品和半成品等，是用來對企業內部的生產成果進行計算的。

第四，成本動因。它主要是用來詮釋在企業中發生成本的作業的特性的計量指標，是對每一作業相對應的消耗的資源或完成其他作業所耗用的作業量的實際反映。通常在企業的作業管理中成本動因有三類：交易性成本動因、延續性成本動因和精確性成本動因。

從作業管理的實質來看，作業管理的主要目標有兩個：一是從外部顧客的角度出發，盡量通過作業為顧客提供更多的價值，二是從企業自身角度出發，盡量從顧客提供的價值來獲取更多的利潤。為實現上述兩個目標，企業在開展作業成本管理的過程中，必須結合自身實際情況分步驟實施，包括：作業調研、作業認定、成本歸集、建立成本庫、設計模型、應用軟件、運行分析、持續改進。

作業管理不僅僅是一項管理工作，更為重要的它還是不斷改進企業作業活動的動態過程。

四、作業成本管理實施的現實意義

作業管理把管理的重心深入到作業層次，以作業作為企業管理的起點和核心，比傳統的以產品作為企業管理的起點和核心，在層次上大大深化了。在企業管理上又一重大的革命性變革，它對企業管理的理論和實踐將產生深遠的影響。

1.作業成本管理是隨著時展而產生的，它是對不斷發生變化的新經濟技術環境的客觀要求。由于在新世紀里，全球經濟一體化和資本市場國際化進程進一步加快，科學技術往信息化方向迅猛發展，市場需求變得多樣化、個性化和現代化，而當代的大趨勢又是現代企業商品生產過程的自動化、信息化以及制造系統的復雜化。在這種新的經濟技術環境下，如果企業還是沿用之前的成本核算方法勢必會影響到工作的開展，同時也對企業的發展產生阻礙，一些費用不會如實反映，一些商品的成本信息會發生錯亂，從而給企業的戰略決策帶來重大影響。

通過對作業成本管理與傳統成本管理的分析，我們發現作業成本管理主要是將企業看成針對顧客需求而設計出的一系列作業的集合體，每一件商品都凝結了很多作業，企業把這些作業加以衡量而計算出費用，通過市場再轉化給消費者的價值，企業里的一些列作業流程變成了創作利潤的價值鏈。從而成功的簡化核算方法，把作業作為為成本分配對象，這樣一方面科學合理地將成本分配給各種制造費用，并能夠提供比較客觀的成本信息，另一方面還通過作業分析，追根溯源，找出浪費資源的環節，不斷改進作業方式，合理地進行資源配置，實現持續降低成本的目標。

2.實施作業成本管理有利于實現成本控制，做好成本管理。從上個世紀80年代之后，市場優勝劣汰，各個企業間進入了殘酷的市場競爭之中。而當時，企業的生產經營模式都是生產多品種、個性化、小批量的產品，來滿足顧客不斷變化的需求。這樣就使得以“商品”為管理核心與起點為主，企業進行成本管理的內容也是標準成本與實際成本的差異分析及控制，隨著經濟的發展，這種方式漸漸難以適應這種新的、動態的、不穩定的生產經營環境。

而作業成本管理把作業成本作為計算對象，把每一作業的完成及其所耗資源作為重點，把成本動因作為基礎，在產生過程中及時、有效地反映并提供成本控制所需的相關信息。從而大大縮短了統計時間，提高了信息的真實性，還量化了成本數量，增強企業領導的成本意識，充分發揮企業員工的積極性、創造性與合作精神。

篇2

一、目標成本管理對成本核算的要求

成本控制就是成本管理者根據成本預算，對業務流程中發生的成本費用采用一定的控制方法，對其施加影響以實現成本控制目標的過程。其中，標準成本制度、全面預算管理、目標成本管理和最優生產批量控制等方法已得到了廣泛的應用。目標成本管理是在通過對市場充分的調查和預測的基礎上，保證企業的目標利潤而倒推出總的目標成本水平，然后把總的目標成本再逐級分解形成各責任中心的成本控制標準。目標成本管理是企業戰略成本管理的重要方法之一，是市場經濟條件下企業競爭的產物。

實施目標成本控制，必須合理劃分責任中心，明確規定權責范圍。首先，要按照分工明確、責任易辨、成績便于考核和評價的原則，合理劃分責任中心；其次，必須依據各個責任中心生產經營的具體特點，明確規定其權責范圍，使其能在權限范圍內，獨立自主地履行職責。

然而，在進行各責任中心的目標成本控制和考核時，傳統的成本核算方法所提供的會計信息不能滿足目標成本控制的需要。目前的成本核算方法直接把產品作為計算成本的對象，不能提供各責任中心實際成本消耗的資料，這就造成了會計上的以產品為對象進行成本核算和管理上以責任中心為對象進行成本計算的重復性工作，浪費了大量的人力物力。作業成本法則很好地解決了這一問題。

二、作業成本法的原理與方法

（一）作業成本法的基本原理

作業成本法（Activity Based Costing，ABC）是以作業為核心，確認和計量耗用企業資源的所有作業，將耗用的資源成本準確地計入作業，然后選擇成本動因，將所有作業成本分配給成本計算對象（產品或服務）的一種成本計算方法。與傳統的成本分配方法相比，它能夠提供更準確的產品（包括服務）成本信息，為企業的管理決策和業績評價提供更相關的信息依據。其主要特點是：

1.以作業為基本的成本計算對象，并將其作為匯總其他成本（如：產品成本、責任中心成本）的基石。

2.注重間接計入費用的歸集與分配，設置多樣化作業成本庫，并采用多樣化成本動因作為成本分配的標準，使成本歸集明細化，從而提高了成本的可歸屬性。

3.關注成本發生的前因后果。產品的技術層次、項目種類、復雜程度不同，其耗用的間接費用也不同，但傳統成本計算法認為所有產品都根據其產量均衡地消耗企業的所有費用。因此，在傳統成本法下，產量高、復雜程度低的產品的成本往往高于其實際發生成本；產量低、復雜程度高的產品的成本往往低于其實際發生成本。作業成本計算則以作業為聯系資源和產品的中介，以多樣化成本動因為依據，將資源追蹤到作業，將作業成本追蹤到產品，提供了適應現代制造環境的相對準確的成本信息。作業成本計算以財務為導向，從分類賬中獲得主要成本（如：間接費用）項目，進而將成本追蹤到作業成本庫，再將作業成本庫的成本分配到各產品，側重于對歷史成本費用進行分析，是成本分配觀的體現。

（二）作業成本法的具體做法

1.確認主要作業，劃分作業中心。一個作業中心即是生產程序的一個部分，作為作業成本計算，首先要將產品過程中的主要作業加以確認并作為作業中心，以便按作業中心匯集費用、披露成本信息，便于管理當局控制作業，評估業績。

2.將歸集起來的投入成本或資源分配到每一個作業中心的成本庫中。成本庫是指以某一成本動因解釋其成本變動的成本。成本庫按作業中心設置，每個成本庫所代表的是它那個作業中心的作業所引發的成本。為簡化計算，可將同質作業的成本庫合并為同質成本庫。同質成本庫是指可以用一項共同的成本動因解釋其成本變動的成本。這一步驟的計算依據是：作業量決定資源的耗費量，資源的耗費量與作業直接相關，成本應按作業進行匯集。

3.將各個作業中心的成本分配到最終產品中。成本計算最終要計算出產品成本，在作業成本法下，產品成本由作業成本構成，匯集的作業成本按各產品消耗的作業量的比例分配，計算出各個產品的作業成本，確定各產品成本。

三、作業成本法的成本管理優勢

作業成本法與傳統成本法的根本區別在于前者是以“作業”為中心，而后者是以“產品”為中心。作業成本法通過對作業成本的確認、計量，盡可能消除“不增值作業”，改進“增值作業”，降低企業生產過程中的損失和浪費。作業成本法是現代管理層深挖降低成本潛力、實現成本降低的有效方法之一。

（一）作業成本法是按準確、真實的成本動因來分配間接成本的，因而產生的產品成本相對更加準確

其結果可以為資源決策和經營管理提供更為客觀、可靠的成本信息，為戰略決策領域的兩個關鍵方面即產品價格的確定和產品生產的范圍及產品結構的確定提供了相對可靠的依據，可使經營者出具正確的生產決策和價格決策，從而提高企業的經濟效益。

（二）作業成本法從傳統的由資源到產品的二維空間擴展到由資源到作業再到產品的三維空間

他認為企業產品的形成是由一系列作業引起的，將作業分為增值作業和不增值作業兩部分，將不能給顧客帶來價值或給社會帶來利益的不增值作業部分予以消除。作業成本法是一種面向過程的會計方法，它會對生產過程、經營過程進行全面的分析和研究，為企業壓縮成本和提高競爭能力提供手段。對于費用的控制從差異分析轉向成本動因分析，從而克服了傳統成本控制的缺陷，對于降低成本意義重大。同時，由于作業成本法涉及的作業本身是可以控制的，因此在實施作業成本法過程中可以產生許多對成本控制有用的信息，有利于管理人員制定更加合理的控制措施，達到降低單位成本的目的。

（三）在評價指標上，作業成本法在使用過程中產生了大量有助于業績計量和考核的數據和信息

成本考核主要是指將目標成本指標進行分解，制定企業內部的成本考核指標，分別下達給各個內部責任單位，明確他們在完成成本指標上的經濟責任，并按期進行考核。

因此，作業成本法與傳統成本法相比，其根本優勢具體表現在：一是縮小了間接費用的分配范圍，由全車間統一分配改為由若干個成本庫進行分配；二是增加了分配標準，由傳統的按單一標準分配改為按多種標準分配，對每種作業選取屬于自己合理的分配率。作業成本法針對生產過程中每種作業選取屬于自己的分配率，按各產品消耗成本動因或作業的數量將成本庫的成本逐一分配到產品總成本中去。這樣，成本核算的核心就集中在了生產對資源一步步消耗的各個具體環節中，抓住了許多動態變量，就真正消除了傳統成本法中用人工工時等作為惟一標準分配全部間接費用的不合理性，解決了傳統成本法帶來的成本信息失真問題，使成本核算更準確，更具有相關性。

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一、高校教育成本核算的必要性

隨著我國社會主義市場經濟體制的建立和高等教育體制改革的不斷深入，高校作為自主辦學經營實體的法律地位日漸確立。作為特殊的市場經濟主體，高校在承擔向社會輸送高等人才任務的同時，也面臨著不斷拓展自身生存空間和發展的問題。從我國高校目前的實際情況看，一方面存在著教育資源短缺的瓶頸；另一方面由于管理手段落后、財務成本監管不力，導致資源使用效率低下，損失、浪費現象較為嚴重。因此，在努力拓寬籌資渠道、做好開源的同時，不斷挖掘內部潛力，積極探索降低成本費用的途徑，努力做好節流工作，提高資金的使用效率，成為目前我國高校普遍面臨的一個重要管理問題。高校教育成本核算的必要性具體體現在以下兩個方面：

（一）是滿足外部信息使用者的需要

由于高校的投資主體已經由政府一家變成數家，高校的教育總成本和生均成本信息日益成為外部信息使用者進行決策、學術機構進行科學研究、學生及學生家長知情的重要信息來源，同時也是政府部門核定學生培養成本、制定收費標準并進行相關決策的重要依據。我國目前尚未建立統一的高校教育成本核算制度，有關教育成本的數據資料只是在“教育事業支出”賬戶發生額的基礎上進行簡單的加工，這些數據信息在全面性、準確性和相關性方面都與實際需要存在很大的差距。WWW.133229.cOm為了滿足政府及其他外部信息使用者對高校教育成本信息的需要，客觀上要求高校進行教育成本核算。

（二）是滿足高校管理當局對教育成本信息的需要

受歷史、體制等諸多方面的影響，長期以來，我國高等教育走的是一條粗放經營的路子，只注重社會效益，而忽略了經濟效益。隨著高校自主辦學經營實體法律地位的確立以及優勝劣汰機制的引入，走集約經營之路成為了歷史的必然。為克服長期以來形成的高校資金使用效率低下、損失浪費嚴重的現象，從客觀上要求高校管理當局加強教育成本管理，進行成本核算，挖掘降低成本的潛力，提高高校的運營能力。

二、作業成本法及在高校教育成本核算及管理中應用的可行性

（一）作業成本法的特點及適宜性

作業成本法的核心思想是“產品消耗作業，作業消耗資源”。作業成本法的特點一是以作業作為核算的核心和重點，將成本核算深入到作業層次；二是對于間接費用的分配，采取按引起間接費用發生的多種成本動因進行分配，并追蹤到最終產品成本，使計算結果更加接近于實際。它有效地克服了傳統成本計算方法固有的缺陷，這一方法最初在制造業企業使用，后來其使用范圍得到了進一步拓展。

高校教育成本是高校為生產一定數量的教育產品（不同專業、不同層次的人才）所發生的各項資源消耗對象化的結果，表現為一定教育產品的教育總成本和生均教育成本。高校作為教育產品的生產部門，其生產過程也就是高等人才的培養過程，這一過程按其價值鏈展開，是由若干環節組成的；每一個環節又可以根據具體的成本管理需要和經濟效益原則定義為一項或幾項作業，每一作業都要發生一定的成本。因此，高校的教育生產環節適合于作業成本法的基本理念，并且具有一定的可操作性。

（二）運用作業成本法核算高校教育成本的可行性

作業成本法成功實施的關鍵在于作業的合理劃分和有效組織。從目前我國高校進行教育成本核算的現實基礎來看，總體上已經具備了運用作業成本法核算教育成本的條件。1.總體上講，高校的生產過程不是流程式的縱向結構，而是一種職能式的平行結構（朱小平、林鋼、宗文龍，2004），相對于大多數制造業和其他物質生產部門來說，無論是作業劃分還是具體核算實務都不十分復雜；2.從會計機構的設置、硬件建設、人員的素質和技能以及會計電算化水平來看，對于大部分的綜合類院校來說，已經具備了實施這一成本核算方法的人員和技術條件；3.從加強高校內部管理的角度來看，每一作業中心又可定義為一個責任中心，通過將作業成本核算、責任會計核算、成本控制和員工業績考核相結合，能夠有效地降低管理當局的成本，提高管理水平，從這個意義上講，管理當局具有實施這一方法的內在動力；4.加強作業成本管理、挖掘降低成本潛力，走內涵式擴大再生產之路，符合國家的教育政策和“綠色”政績觀，因此，高校管理當局具有實施這一方法的外在動力。正是基于這些主客觀條件，從現實意義上講，運用作業成本法核算高校教育成本是可行的。

三、基于作業成本法的高校教育成本核算及管理模式的構想

根據“產品消耗作業，作業消耗資源”這一基本思想，同時考慮到高校的組織特點、費用的發生等實際情況，筆者認為基于作業成本法的高校教育成本核算及管理模式應分五個步驟予以構建。

（一）劃分費用要素、確定教育成本開支范圍

構建高校教育成本核算體系，必須首先劃分費用要素，明確教育成本的開支范圍。根據教育成本的內涵，納入教育成本核算的費用應當是高校在教學活動中所發生的、與培養學生相關的所有直接費用和間接費用的總和，用于科學研究（教學項目研究除外）、社會服務方面的費用開支不能擠入教育成本。教育成本根據經濟用途可將其劃分若干費用要素，具體包括工資性支出、福利費支出、獎（助）學金支出、社會保障費、公務費、業務費、修繕費和折舊費等。

（二）識別作業，劃分作業中心

高校教育產品生產的價值活動可分為基本活動和輔助活動兩大類。基本活動是由與學生培養直接相關的若干子活動構成的，具體包括招生錄取、入學教育、日常教學、畢業設計和畢業派遣等；輔助活動是用來輔助基本活動，通過提供外購投入、人力資源、各種基礎設施以及它們之間職能的相互支持，與基本活動保持聯系，并為基本活動的順利進行提供支持，最終支持高校教育產品生產整個價值鏈。與之相適應，高校的生產作業也被區分為基本作業和輔助作業，基本作業是與培養學生、生產教育產品直接相關的作業，輔助作業是為基本作業提供服務的作業，二者的關系如下圖所示：

作業識別后，應根據培養費用發生的實際情況，結合高校成本管理的要求，并考慮重要性原則和經濟效益原則，對同質作業進行合并，形成若干基本作業中心和輔助作業中心。輔助作業中心是為基本作業中心提供支持的。在計算終極教育成本之前，應先將輔助作業中心歸集的費用根據受益原則分配給基本作業中心；然后根據作業動因將基本作業中心的成本分配給終級成本計算對象，最終計算出教育總成本和生均教育成本。

（三）分析資源動因，歸集作業成本

資源動因是指各種資源被作業消耗的方式和原因，資源的消耗是根據具體的資源動因分配給不同作業的。教育成本核算中的資源動因可以分為三類：第一類是可以將資源消耗直接計入某個終極教育成本計算對象的終極資源動因，比如各專業學生發生的畢業實習費支出，這些費用屬于直接費用，它可以不經作業歸集，直接計入到成本計算對象中；第二類是可以直接計入各作業中心的專項資源動因，這部分費用開支屬于作業中心的直接費用，如各院系專職學工人員的工資就可以直接作為各院系學生日常管理作業中心的開支，直接計入該輔助作業中心，然后再進行二次分配；第三類是必須經過先行分解，然后才可以計入各作業中心的間接資源動因，如各作業中心耗用的水電費，實際核算中必須先經過儀表的計量后，才可以分配計入各作業中心。資源動因的基礎數據往往來源于不同的部門，為確保核算順利進行，整個核算工作需要在財務部門的統一協調下，各部門協同作戰才能完成。

（四）分析作業動因，計算不同教育產品的總成本和生均成本

作業動因是指各作業被終極產品或服務消耗的方式和原因，是用來表明作業消耗量與產出量之間關系的概念。已經歸集到各基本作業中心的成本需要在正確確定作業動因的基礎上，經作業動因分配計入終極成本計算對象，最終計算出一定教育產品的總成本和生均成本。作業動因的確定應建立在全面的作業動因分析基礎之上。1.要保證所選作業動因與作業的消耗高度相關，確保成本分配的準確性；2.要確保容易取得并便于計算。如，專職教師的課時津貼，應以課時數作為作業動因；專職學工人員的工資，應以學生人數作為作業動因等。由于各個學校的具體情況有所不同，因而在具體作業動因的分析和確定上，必須結合各高校的實際情況，靈活掌握。

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關鍵詞：作業基礎預算；作業成本管理；整合

中圖分類號：F275．3文獻標識碼：A文章編號：1006－3544（2006）05－0037－02

一、引言

作業基礎預算與作業成本管理同屬于企業管理控制工具，二者均是在作業成本計算的基礎上發展起來的，因此它們之間存在著必然的聯系；同時它們各自構成一個相對獨立的管理控制閉環，二者之間又存在著一定的區別。通過對二者的分析比較可以看出，作業基礎預算和作業成本管理在發揮作用的區域上既有交叉又有重合，從而在某種程度上存在應用上的互補性，因此有必要將二者整合起來，以有效發揮二者的作用。

作業基礎預算（Activity－Based Budgeting，簡稱ABB）是“建立在作業層次上的一種管理過程，以達到對成本和經營業績的持續改善”。ABB模型通過預測計劃期生產、銷售產品或勞務的需求量，在此基礎上預測資源的需求量，并與企業目前的資源供應量進行比較，使資源配置更加可信客觀。作業基礎預算采用作業分析法，分辨出增值作業與非增值作業，對預算進行有效的控制，并根據預算結果進行考評，因此以作業成本法為基礎的預算不再單純是對資源的預測，對企業未來的計劃，而是上升到企業管理的層面，是對企業生產經營活動的有效管理。

作業成本管理是建立在現代企業觀基礎之上的全新的成本管理制度，它以成本動因理論為基本依據，對產品生產或經營過程中成本發生的動因加以正確分析，選擇“作業”為成本計算對象，歸集和分配生產經營費用，進而達到控制和節約成本的一種成本核算和成本管理相結合的全面成本管理制度，是一個有機的成本管理系統。

二、作業基礎預算與作業成本管理的聯系

1．二者功能相同。作業成本管理是利用作業成本核算的信息，引導管理人員將注意力集中在成本發生的原因即成本動因上，使得作業成本得到有效控制。因此，作業成本管理在本質上是一種成本控制和企業管理手段。作業基礎預算是指從企業的整體出發，通過科學預測，以貨幣或數量的預算形式明確企業預定期間內的經營成果、財務狀況及達成手段，從而對企業及各業務部門的經濟活動進行調整與控制。可以看出，作業基礎預算是一種綜合全面的內部控制管理方法。

2．二者的目標相同。作業成本管理的目標主要有兩個，即價值增值目標和提高企業核心能力目標。價值增值主要體現在以下兩方面：一是從外部顧客的角度出發，盡量通過作業為顧客提供更多的價值（價值指顧客就企業提供給他們的產品或服務所愿意支付的金額）。二是從企業自身角度出發，盡量從顧客提供的價值來獲取更多的利潤。在實現價值增值的同時，企業從戰略的角度分析其成本產生于哪些方面，了解產品成本結構，再根據行業、市場和產品等三個不同層面的定位分析，確定企業應該采取成本領先戰略、差異化戰略還是重點集中戰略，從而確定成本管理的方向，并進行成本動因分析，從戰略上找出引起成本的因素，然后尋求降低成本的戰略途徑，以配合企業的競爭戰略和核心能力培植。作業基礎預算通過分析組織的資源是否有效地被利用、現存的作業流程是否通暢來判斷現存的作業、流程是否帶來了增值，通過不斷消除非增值作業、流程，直接為股東、顧客及其他利益相關者增加和創造價值。同時，該目標為預算管理過程中的決策事項提供了一個基本原則，即企業價值最大化。

3．二者以作業成本計算為基礎。作業成本法的最基本的理念是“作業消耗資源，產品消耗作業”。作業成本法從成本對象與資源的關系著手，創建了以作業為中介的全新的因果分析方法，“作業”概念被引入到企業的管理活動中取代“部門”成為企業管理的最基本單元，并創建了以資源動因和作業動因為媒介的成本計算公式。作業成本管理將管理深入到“作業”層次，利用作業成本計算的有關信息，通過作業分析，確定成本管理的目標，并據此進行成本控制。同樣，作業成本計算作為一個明細、動態的信息系統，通過對作業這一核心進行追蹤，進行動態反映，可以為改進和完善企業作業鏈提供所需的信息。由于作業是企業生產經營過程的活動，作業覆蓋整個生產經營過程，生產經營以作業為“始”，也以作業為“終”。因此，作業成本計算也不斷提供信息貫穿作業基礎預算的始終。

4．二者以作業作為核算對象。作業成本管理認為企業是由一系列作業組成的集合體，企業不再以“產品”或“市場”來定義，而是以其所發生的“作業”來定義。企業通過對企業作業的管理來滿足顧客的作業。作業基礎預算則是建立在作業層次上的一種管理過程，首先預測產品產出量，再預測產出消耗的作業量，最后預測作業消耗的資源量，作業在作業基礎預算中居于核心位置。

5．二者均采用作業分析法。作業基礎預算和作業成本管理都是以“作業”為管理的重點，進行深入的作業分析，辨別增值作業和非增值作業、低效作業和高效作業，在此基礎上消除非增值作業，減少低效作業，提高增值作業的效率；同時進行成本動因的分析，盡量消除無效或低效的成本動因，促使浪費和損失降低到最低限度，以實現優化作業、持續改善生產過程的目的。

6．二者與企業戰略息息相關。企業戰略管理是根據企業內外部環境和可取得資源的情況，為求得企業生存和長期發展，對企業發展目標、實現目標的途徑和手段的總體謀劃。作業基礎預算通過戰略目標指標化，并為這些指標的實現確定行動方案、分配資源。各行動方案和其所分配的資源是用以協助戰略目標的實現，而并非其本身的目的，這樣就可以有效地將預算與企業長期戰略聯系起來。作業成本管理同樣是為企業戰略服務的，強調成本管理的戰略性，從一個較長的時期關注成本的變化，謀求在提高企業競爭地位的同時，追求成本的持續降低。

三、作業基礎預算與作業成本管理的區別

1．二者的本質不同。作業成本管理的本質是作業成本控制，通過對企業的生產前期設計準備成本、生產成本以及后期銷售和服務成本的控制，保證成本目標的實現；同時，通過提高單位成本的產出，以提高產品的核心競爭力，實現價值增值。作業基礎預算的本質是對企業未來一定時期的全部生產活動的規劃，并依據該規劃對企業的生產經營活動進行全方位的控制，以實現經營和財務平衡。

2．二者的立足點不同。作業成本管理是基于財務成本信息的管理，即借助財務會計的成本資料，運用管理會計的信息處理方法，對生產經營過程中發生或可能發生的成本的數額與形態進行控制、分析、評價。作業基礎預算提供的信息不僅包括財務信息，而且還融入了非財務信息，諸如檢驗次數、調試時間等非財務成本動因，這些非財務信息的提供把控制深入到了業務水平，使預算差異更易解釋，有利于預算控制的實施。

3．二者的理論基礎不同。作業成本管理屬于成本管理的一種方法，其理論基礎為戰略成本管理理論和精益成本管理理論。作業基礎預算作為預算管理的最新階段，有著豐厚的理論基礎。它的理論基礎主要由行為科學、理論、契約論、制約理論、控制論等理論構成，形成了完備的理論體系。

4．二者的控制過程不同。作業成本管理主張對成本進行事前、事中、事后的全面控制。事前控制即制定成本控制的目標，以作為成本控制的標準和分析差距的依據；事中控制即檢查各項指標的完成情況，及時揭示成本差異，進行信息的反饋，以保證成本控制目標的實現；事后控制就是將實際執行情況與成本控制目標進行對比，全面分析差異并落實責任。作業基礎下的責任中心對生產經營過程的自我控制，更加側重于事前而不是事后的控制。作業成本預算目標的制定是建立在對企業整個生產經營過程進行全面分析基礎上的。在作業成本預算事前控制中，主要是制定作業成本預算目標，將企業戰略及經營理念量化為各種可以考察、衡量的分階段目標。

5．二者的程序不同。作業成本管理分為以下幾個步驟：（1）進行作業分析，優化作業鏈和價值鏈。（2）分析成本動因，找出非增值作業的根源，并設法消除。（3）建立業績評價體系以分析評價業績。作業基礎預算的程序包括以下幾個步驟：（1）預算的編制，制定企業戰略目標和業績目標。（2）預算執行過程的分析和控制。（3）預算執行結果的評價和考核。

四、作業基礎預算與作業成本管理的整合

1．作業基礎預算與作業成本管理整合的必要性。作為新的成本管理方法，作業成本管理雖然能夠提供比較真實的成本信息，但是它并不是一個成熟的信息系統，它所提供的信息是不完全的，僅限于財務信息而忽視了非財務信息。作業基礎預算則是一個比較完整、成熟的管理框架，當預算的編制工作完成以后，就可以通過實際執行結果與預算數據的比較分析，進一步為作業成本管理、作業分析提供有益的信息。通過將作業基礎預算與作業成本管理有機地整合起來，可以充分發揮“信息提供”與“管理控制”功能，有效地提高其對內部經營活動的經營協調力、管理控制力、價值增值力。

2．作業基礎預算與作業成本管理整合的可能性。從以上的分析可以看出，作業基礎預算與作業成本管理有相同的目標并采用相同的分析方法，而且成本管理的對象和重點也是一致的，這些共同點構筑了二者整合的前提和基礎。同時，作業成本管理與作業基礎預算在局限性方面具有互補性，作業成本管理的重點和優勢在于成本控制，但提供的信息卻僅限于財務信息；作業基礎預算能夠提供全面詳細的信息，但成本控制不夠全面。整合這兩種先進的企業管理控制工具，可以取長補短，充分發揮這兩種管理工具的先進性。

3．作業基礎預算與作業成本管理的整合思路。作業成本管理與作業基礎預算的整合，具體來講應該遵循以下思路：首先制定企業的戰略，用以明確企業管理控制的重點及取向；接下來進行作業成本計算以識別企業價值驅動因素；在此基礎上，經過作業分析，建立作業成本管理體系；最后利用作業成本管理提供的信息，編制作業基礎預算，并據以進行有效的控制。

將作業基礎預算與作業成本管理有機整合于一個管理控制框架之中綜合運用，能夠實現使用效益的最大化， 同時考慮到企業環境的差異性，企業在應用這一整合系統時，應根據公司規模，現有的管理水平和管理文化等因素，進行權變選擇。

參考文獻：

［1］潘飛，郭秀娟．作業預算研究［J］．會計研究，2004，（11）．

篇5

一、物流管理會計中存在的問題

1、無法取得完整的物流成本資料

現行的財務會計把企業的成本分為生產成本和銷售成本，而銷售成本只是生產成本的一種轉化形式，企業的費用分為管理費用、財務費用和營業費用3種，沒有單獨的物流成本或物流費用之分。在供應過程中產生的運輸費、裝卸費、在庫存過程中產生的挑揀整理費、資金占用費、在生產過程中產生的在制品運輸費、運輸設備的折舊費、在銷售過程中產生的運輸費、包裝費、裝卸費、在售后服務過程中產生的運輸費、裝卸費、在廢棄物（如生產過程中產生的廢品、不合格品等）過程中產生的物流費用等等，均被肢解得支離破碎，有的進入企業的生產成本，有的進入企業的管理費用，有的進入企業的財務費用，有的進入企業的營業費用，要想從現行的會計核算體系框架中重新分離出企業的物流成本是件非常困難的事情。這應該成為物流管理會計重要的研究內容。

2、物流管理會計意識淡薄

對比管理會計的框架，物流管理會計的框架應該包括物流管理會計基礎、物流管理的預測與決策會計、規劃與控制會計以及業績評價與責任會計4大部份。目前，我國企業大多數人員對于物流成本不甚了解，弄不清楚物流成本與生產成本以及促銷費用之間的關系，也不知道物流成本管理中的效益背反，更無從談起對物流管理會計的認識與理解。物流企業計算物流成本只是單純地想了解物流費用，沒有達到怎樣利用已知的物流成本信息進行有效的物流管理，也就是說要利用物流管理會計這種內部管理會計的思想和方法為企業的決策服務。企業的物流成本管理不只是企業物流管理部門的事情，應該貫穿于企業每位員工的思想中，涉及到企業的每個生產環節、生產階段、生產工序等角落，是企業整體的事情。

3、沒有企業物流成本測算規則和方法的參考標準

由于我國尚未制定物流成本計算標準，物流管理會計處于雜亂無章的狀態。對物流成本的計算和控制，每個企業都是分散進行的，他們都是根據自己的認識和理解來把握物流成本。企業之間無法對物流成本進行分析比較，也無法得出行業平均物流成本，沒有行業物流成本的標桿數據。

4、現行國民經濟統計信息體系缺乏物流管理數據

在國家的宏觀統計中，還沒有關于物流管理方面的完善數據。由于現行財務會計把企業的物流成本肢解得支離破碎，要想從現有的財務成本數據中計算出比較正確的物流成本數據，必須有一套行之有效的方法以及相關的機構與人員。

二、研究物流管理會計的意義

物流管理會計是物流企業的一種內部會計，它以內部會計報告的形式計算并分析企業物流成本的構成、產生差異的原因、有關的責任以及解決的辦法等，以此輔助決策者。隨著現代社會各種現代化工具的產生和發展，現代物流和傳統物流的一個顯著特點就是服務水平大幅度提高，物流成本也相應增長。搞好物流管理會計，加強物流管理，降低物流成本的意義主要有：第一，提高對物流管理會計重要性的認識，降低物流成本，增加利潤的第三源泉；第二，預測物流管理活動，為企業物流管理決策提供有效信息；第三，計算分析物流成本，為制定物流價格提供參考；第四，制定物流標準成本，為進行物流業績考核提供依據；第五，劃分物流責任中心，為推行物流責任會計打下基礎；第六；進行物流管理全面預算，為制定物流系統的規劃和計劃創造條件。

三、物流管理會計之核心――物流成本的核算

物流成本是物流企業在經營物流業務的過程中所發生的耗費，它既是物流企業經營決策的重要依據，也是降低成本、增加盈利需要考慮的一個重要因素。下面通過對物流成本核算中成本核算對象、成本核算單位、成本項目、成本核算程序等要素的探討，提出規范的具有可操作性的物流企業物流成本核算方法，為物流管理會計體系的建立提供一個模式。

1、成本核算對象

確定成本核算對象是物流企業設置物流業務成本明細賬、歸集和分配物流業務費用、計算物流業務成本的基本前提。明確物流企業的物流業務成本核算對象，也就是明確物流企業在物流業務經營過程中所發生的資源耗費的承擔對象。物流企業與客戶簽訂的物流業務合同相當于制造企業的一份產品訂單，可以將物流企業承接的每一項物流業務作為物流企業物流成本核算對象。考慮到物流企業所承接的物流業務合同業務運作的特點，還需要明確物流成本核算的明細對象。物流企業可以按照每一份物流業務合同和具體業務訂單開設物流業務成本核算明細賬。

2、成本項目

物流企業經營過程中發生的所有費用按其屬性可以劃分為物流業務成本和期間費用兩大類，前者屬于物流勞務成本，后者屬于期間費用直接計入當期損益。根據目前我國物流企業物流業務運作的組織管理，可以把物流企業運作物流業務的費用歸為與物流業務相關部門的費用、物流方案設計費用、物流信息系統費用與履行物流業務合同費用四類。

（1）與物流業務相關部門的費用

物流業務管理職能部門所負責的物流業務的承攬工作實質上就是物流業務的前期開發工作，發生的費用包括辦公場所相關費用、人員薪金相關費用、物流方案設計費用、承攬過程的業務費等。物流業務管理職能部門可以被理解為物流企業的物流市場營銷部，其發生的費用與制造企業的營銷費用屬性相同，可以將物流業務上述前期開發費用作為營業費用處理。根據目前物流企業的業務運作現狀，物流業務的作業職能部門無論是物流中心還是下屬分支機構發生的機構費用、人員費用等都是因承做物流業務而發生的，所以應將其計入物流業務的成本。考慮到物流企業與交通運輸企業的相關性，可以把這一類費用歸屬為營運間接費用，通過選擇合適的分配標準分配計入不同的物流業務成本。

（2）物流方案設計費用

在物流企業自行設計物流方案的情況下，具體負責物流方案設計的職能部門一般是物流管理職能部門，物流方案設計所發生的人員工資、差旅費、咨詢費、各種耗材等費用一般包含在物流管理職能部門的機構和人員相關費用中，很難分離出來，物流方案設計費用在發生時已作為物流管理職能部門費用計列為營業費用。如果通過專業物流咨詢公司代為設計物流方案，物流企業所支付的物流方案設計費或咨詢費，可以歸屬于所投標的物流業務，但這時能否中標尚未知，根據《企業會計制度》中有關研究與開發費用的處理規定，將其作為期間費用歸為營業費用較為合適。

（3）物流管理信息系統費用

物流管理信息系統有自行開發投入與外購投入兩種方式。由于物流管理信息系統的開發是否能夠成功具有不確定性，并且物流管理信息系統自行開發與現行軟件業的軟件自行開發具有類似性，為此，可以把物流管理信息系統自行開發發生的耗費作為期間費用計列為管理費用。在物流企業從外部購入物流管理信息系統的情況下，根據目前企業把軟件購置支出一般都作為期間費用計列為管理費用的實際操作。

（4）履行物流合同費用

物流服務包括基本服務與增值服務兩部分。基本服務包括運輸、倉儲、裝卸等；增值服務包括倉儲等環節的貼標簽、分包裝或更換包裝、生產性組裝等。物流企業可以把履行物流合同的環節分為運輸、倉儲、裝卸、增值服務等。

第一，運輸費：在物流企業將物流業務合同中的運輸服務全程外包的情況下，則該項物流業務的運輸費均屬于直接費用，支付給簽約運輸服務商的費用可以直接計入該項物流業務成本；如果外包運輸服務涉及不同物流業務的運輸，則應選擇合適的分配標準將支付的運輸費在不同物流業務之間進行分配。

第二，倉儲費：在物流企業將物流業務的部分或全部倉儲業務外包的情況下，需要支付給簽約倉儲公司倉儲費。應選擇合適的分配標準將倉儲費分配給不同物流業務的成本中。

在物流企業利用自有的倉儲設施設備提供倉儲服務的情況下，所發生的倉儲費用由三部分構成：倉儲機構和員工的相關費用，倉儲設施設備相關費用和各類倉儲操作費。如果僅涉及單一的物流業務，應將所發生的所有倉儲費用均直接歸屬于該項物流業務成本；如果同時服務于多項物流業務，則需要對這三種倉儲費用進行分別處理。倉儲機構和員工的相關費用可視為倉儲管理費用屬于間接費用，應選擇合適的分配標準分配于不同的物流業務；倉儲設施設備的相關費用和各類操作費用可視為倉儲作業費用，根據成本效益原則，考慮是否有必要將其區分為直接費用和間接費用。

第三，裝卸費：裝卸作業與運輸和倉儲作業密切聯系，物流企業可以對裝卸作業進行單獨運作也可以把裝卸作業并同運輸或倉儲作業來進行運作根據裝卸作業外包或自營情況，其成本計算方式與倉儲費相同。

第四，加工增值費：在物流企業將物流業務涉及的加工增值服務和倉儲等服務一同外包的情況下，根據加工增值服務費的重要性程度，外包的加工增值服務費可以合并計列在物流業務成本的倉儲費、裝卸費或運輸費中，也可以將加工增值費單列計入物流業務成本中。

第五，其他費用：物流企業在履行物流合同過程中還會發生其他各類費用，如保險費、稅費、事故損失與違約賠償費等。保險費、稅費、事故損失等費用通常都表現為直接費用，可以直接計入某一項物流業務的成本，違約賠償費則比較特殊，應計列為營運間接費用中的違約賠償費中，采用一定的方法分配于相關物流業務成本中。

3、成本核算程序