財務報表無形資產分析精選(五篇)

序言：作為思想的載體和知識的探索者，寫作是一種獨特的藝術，我們為您準備了不同風格的5篇財務報表無形資產分析，期待它們能激發您的靈感。

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關鍵詞：財務報表 Excel 核算 無形資產

1、前言

財務信息系統的建立是新時期企業財務管理的重要環節。而財務信息系統的完好運行關鍵就在于做好財務報表核算，Excel作為制作電子表格的專業軟件，可以用來進行大量數據信息的處理，非常適用于數據的分析和統計。與此同時，在這個技術革新飛速發展的知識經濟時代，企業資本的雄厚已經不能用來單一的評價企業競爭力，企業之間的競爭逐漸轉變為技術、創新、知識等無形資產的競爭。無形資產不僅可以節約社會資源、提高生產效率，還可以通過創新等方式直接轉換為企業生產力，為公司創造更多價值。

2、Excel電子表格對財務報表核算的影響

2.1 Excel概念

Excel是制作電子表格的專業軟件，可以用來進行大量數據信息的處理，非常適用于數據的分析和統計。它可以進行復雜數據的表格制作，將輸入的信息顯示成可視性佳、規律性強的表格，并可以形象的將抽象的數據轉換為彩圖進行表征，從而大大增加了數據的可視性。Excel具有特有的財務函數分析系統、圖表分析系統和數據分析系統，為財務報表核算提供最便捷、最直觀的工具。因此Excel被世界金融管理人員稱為最佳數據分析和處理工具。

2.2 Excel在財務報表核算中的應用

Excel在財務報表核算中的應用很多，可以用來制作各種數據表格，主要為科目匯總表，包括資產負債表、損益表、銷售費用表等。

3、無形資產對財務報表核算的影響

在這個技術革新飛速發展的知識經濟時代，企業資本的雄厚已經不能用來單一的評價企業競爭力，企業之間的競爭逐漸轉變為技術、創新、知識、管理能力等無形資產的競爭。無形資產不僅可以節約社會資源、提高生產效率，還可以通過創新等方式直接轉換為企業生產力，為公司創造更多價值。

3.1 研究支出和開發支出對財務報表核算影響

一直以來，由于受無形資產計價謹慎性和可靠性原則的限制，國內會計準則中對無形資產的認定十分嚴格，這就使得無法對大量的外帳無形資產進行確認。舊準則中規定自創無形資產必須按照依法取得時產生的聘請律師費、注冊費等作為入賬的價值。但是對于資本化，研發費用才是無形資產成本的主要來源，而律師費、注冊費只是其中的次要部分。這樣的規定顯然是不科學的，并且也降低了企業的賬面價值，減少了企業的利潤，使得企業價值不能得到充分的體現。

新準則的出臺有效的改善了這種不合理的規定。新準則中把企業研發費用分為開發階段的支出和研究階段的支出，并把研究階段的費用數據化，計入企業損益當中，同時，當滿足一定條件時，開發階段的支出才可以進行資本化，認定為無形資產。這樣的新準則便于企業進行無形資產的評估，激勵企業加大研發投入，促進技術革新和自主創新，自主知識產權增加，從而大大提高企業的競爭力。開發階段的支出資本化后也將顯示在負債表上，使投資方對企業的經營情況了解的更清楚。這將從很大程度上減少實際費用與數據信息不匹配的狀況，增加投資方對財務報表核算的信任。

開發費用的資本化將對高新技術企業這樣對研發支出大的公司影響較大。無形資產比率作為衡量企業技術含量的一個標志，是投資方進行投資考慮的重要因素，無形資產比率的提高將吸引更多投資方的目光；企業資產總額的增加使資本的基本結構得以改善，信用度大大提高，這也為企業融資擴大了渠道。另外，無形資產的賬面價值增加，每年的攤銷額也大大提升，隨著攤銷的不斷推進，后續幾年的影響逐漸減少，最后實現徹底消除。

3.2 攤銷方式對財務報表核算的影響

新準則取消了以往將攤銷方式定為單一直線法的規定，實行了企業需按照對無形資產的分析來判斷其使用壽命。對于使用壽命有限的部分采用合理的方式進行攤銷，這些合理的方式不再是單一直線法，企業可以根據資產利潤預期實現方式進行自主選擇；對于不能確定使用壽命的部分再采用直線法攤銷。

攤銷方式的不同對企業當期利潤和無形資產的賬面價值影響不同。如果新的攤銷方法的攤銷速度大于直線法，那么就會使得前期無形資產賬面價值下降，利潤也會相對應的減少。隨著攤銷的不斷推進，后續幾年的影響逐漸減少，最后實現徹底消除。

3.3 使用壽命不確定無形資產對財務報表核算的影響

自主研發是使用壽命不確定無形資產的主要來源。新準則中規定，對于使用壽命不確定無形資產在持有期間需要定時進行減值測評，計提的減值準備在接下來的年度中不能轉回。在這種情況下，由于企業不需攤銷，其攤銷費用也會同步降低，使得利潤大大增加。

4、總結

綜上所述，新時期做好財務報表核算需要從多方面進行考慮，找出最佳電算化系統，合理正確使用Excel統計軟件，同時充分考慮無形資產的影響。新準則中重新對無形資產規定，使得企業各項財務指標也發生變化，從而正確評價企業價值，降低信息數據的不匹配，更減少了投資方的投資風險。

參考文獻：

[1]張旮.電子表格軟件Excel在財務報表核算中的應用.《電腦知識與技術》，2010年12期

[2]崔金勛，史安娜.小企業會計準則的制定架構.《山東社會科學》，2010年3期

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[關鍵詞]財務報表　創新 技術　觀念

在激烈的市場競爭中，創新已經成為企業的立足之本，不同的企業對創新有不同的認識，由于創新本身即需要成本又需要能力，因此，不是說想創新，就立刻能夠創新的。對企業而言創新首先要從意識上要有足夠的認識，其次，要建立適合自己企業的創新機制。知己知彼百戰不殆，企業要建立自己的創新機制首先應當了解自己所處的環境中競爭對手的創新情況，從而比較自己企業在競爭中所處的地位，為自己企業今后的創新制定出正確的方針。從公開的財務報表中探視有關企業創新的端倪就是了解競爭對手創新狀況的方法之一。

一、從報表分析中看創新對企業的影響

企業財務報表能夠很好地反映出創新對不同企業的影響，為了使報表分析的結果有實用性，本文選取了需要不斷創新的電子行業的財務報表進行比對分析，希望從中得出創新對企業影響的一些規律性問題。

1.電子行業報表中的創新現狀

為了使比對結果有更好的參考性，對電子行業的財務報表選取了有一定代表性的四個企業中興通訊（000063）、青島海爾（600690）、科建股份（000035）、象嶼股份（原名夏新電子600057）進行分析。下面是根據新浪網提供的數據編制的相關表格：

2.對上述報表的解釋

在公開的財務報表中是沒有知識產權項目的，無形資產項目按照會計相關法規來看通常包括專利權、專有技術、商標、版權、專營權、土地使用權等。其中土地使用權與創新因素密切性較小，其它幾項內容都與知識產權有一定的關系，而知識產權與創新的密切程度最高，為了更好地分析創新因素，在上述報表中設立知識產權項，其數據是根據上述四個公司2006年～2011年的年度報告中給出的土地使用權數據來計算的，在上述四個報表中知識產權的數據等于無形資產與土地使用權的減項。

3.從報表分析中看創新對企業的影響

上述四家公司都是我國知名的老牌電子企業，中興通訊1985年成立，1997年上市，上市發行6500萬股，募集資金42835萬元；青島海爾1984年成立，1993年上市，上市發行5000萬股，募集資金36494萬元；科健股份1984年成立，1994年上市，上市發行1500萬股，募集資金5500萬元，2012年停牌進入重整；夏新電子1981年成立，1997年上市，上市發行4000萬股，募集資金17120萬元，2011年重組后改名象嶼股份重新上市。這四家公司早期除科健股份規模比較小以外，其他三家無論是成立時的規模還是上市發行數量都比較接近，因此有一定的可比性。從上述報表給出的數據可以看出企業的收入和利潤與企業的無形資產和知識產權有著密切的聯系，從無形資產來看中興通訊和青島海爾的利潤和收入基本上是隨著無形資產不斷增長而增長，科健股份的收入和利潤則隨著無形資產的減少而減少，夏新電子的收入和利潤則隨著無形資產的減少出現不正常的波動。從知識產權的數據來看雖然中興通訊和青島海爾的知識產權不是逐年增加而是有一定的波動性，但是總的趨勢是增長的，而且知識產權占總資產的比重維持在一個比較固定的量級上。科健股份從2007年開始其知識產權的數據就為零，其利潤和收入則是逐年減少，所以2012年重整就成了必然。至于夏新電子2006至2008年間其知識產權占資產的比重較高，但是查看2006年夏新電子的年度報告可以看到2006年夏新電子購買商標權為1.5億元，如果扣除此因素，其比重就大大降低，另外，夏新電子花費1.5億元購買商標權說明其在創新決策上出現問題，一般來說，企業的商標價值靠的是長期信譽產生的，短期內僅僅通過購買商標權，來提高企業的創新能力是不明智的，因為它既不能提高企業的質量也不能起到企業產品更新換代的作用。如果是通過購買軟件、專利等知識產權來更新換代對創新來說還有一定的作用，但是這也僅僅能夠起短期作用，長期來看要想不斷提高創新能力還是要依靠企業的自身創新能力。

二、結合公開信息對創新做進一步分析

事實上如果僅從企業的財務報表中了解創新情況是不夠的，這是因為我國的會計相關規定對企業自行開發的無形資產計量是以開發階段到預定用途前所發生的支出總額，也就是以開發成本計量企業研發的無形資產，這很難體現企業自行開發無形資產的價值，因此要想了解企業創新能力，還應當結合一些公開信息來達到目的，主要可以從企業的專利信息查找，例如，查找專利局的公開信息，當然要獲得準確的專利信息，即使在專利局公開的信息中查找也是比較麻煩的一件事，一般來說企業可以通過互聯網的查詢功能來收集競爭對手創新能力的資料，再結合競爭對手的企業財務報表進行分析就可以對競爭對手有一個更加清晰的認識。

三、對財務報表中創新因素體現的改進看法

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（一）無形資產核算范圍狹窄。我國納入現行會計核算體系中的無形資產僅包括專利權、商標權、土地使用權、非專利技術、著作權和商譽，而商譽只承認產權變動的商譽，對自創商譽不予確認。核算內容局限在很小的范圍內，許多具有無形資產特征的項目沒有列入無形資產的范圍。而在某些西方發達國家里，無形資產的核算項目已達到29項。隨著知識經濟的到來，無形資產將取代有形資產成為企業擁有的主要經濟資源，企業無形資產的擁有程度和質量高低，將成為在競爭中能否獲勝的關鍵。我國應擴大無形資產核算范圍，以便全面反映企業資產狀況和真正價值。

（二）自創無形資產的確認不夠全面。企業無形資產的取得主要有外購、自創和接受其他單位投資三個途徑。對于許多企業自創的無形資產，理論上應當包括企業為取得這些資產而發生的全部支出，但由于自創無形資產的計量在實際操作中較為困難，因此按我國會計制度規定，自創無形資產的成本僅包括自制成功并依法取得注冊時發生的注冊費、聘請律師費等支出。研究與開發過程中發生的費用支出，全部記入當期損益。這種費用化處理，使企業自創無形資產成本不能得到全部確認、價值不能全面體現，進而可能導致投資人作出錯誤的投資決策，同時也影響企業的經營管理。

（三）無形資產在財務報表中的揭示不夠充分。在現行財務報表中，資產負債表上只列有“無形資產”一個項目，反映無形資產的攤余價值，在現金流量表中僅設置了一項“處置固定資產、無形資產和其他長期資產而收到的現金凈額”和“構建固定資產、無形資產和其他長期資產所支付的現金”，這樣把除長期投資以外的全部非流動資產合并到一起反映，根本無法看到無形資產的變動情況。在會計報表附注中，列示的幾項“重要項目的明細資料”也不包括無形資產的內容，不能滿足報表使用者對無形資產信息的需求。

二、對無形資產會計改革的設想

（一）擴大無形資產要素范圍。筆者認為知識經濟環境下企業無形資產要素應主要包括：

1、市場資產：指一個企業通過其所擁有的與市場相關聯的無形資產而可能獲得的潛在的利益總和，是知識資本的第一要素，包括：（1）品牌的信譽，如企業品牌、服務品牌；（2）與客戶的關系，如銷售網、分銷渠道、長期客戶；（3）合同，如特許經營權協定，專利使用權協定、經常性合同等。

2、知識產權資產：指企業在生產經營實踐和科學試驗等創新過程中，所發明創造的高新技術和技術決竅，而形成的精神產品的一種產權形式。包括專利權、版權、商標、商業秘密、技術秘密等。

3、組織管理資產：指企業管理層在組織協調、管理、溝通等方面存在的優勢，可能獲得的潛在利益。如企業文化、企業管理方法、信息技術交流、網絡工作系統、融資關系等要素。知識經濟環境下，無形資產的資源得到了迅猛的發展，并逐漸成為企業資產的核心和主要收益來源。

（二）將研究與開發費用有條件資本化?？萍及l展使企業之間的競爭主要體現在技術創新上，企業對研究與開發資金的投入不斷增加，研究與開發費用和企業自創的無形資產的形成關系非常密切，而研究與開發費用是應該資本化還是費用化處理，爭議較大。筆者認為應借鑒國外經驗、結合我國的具體情況，根據研究與開發的不同特點來確定相應的處理方法。研究活動的特點：一是為獲取新知識。二是只進行初步的探索和調查分析，能否達到預期的結果具有極大的不確定性。三是研究活動一旦成功就產生一種可利用的知識，但它只是初步的智力成果，若不進一步開發應用就不具有經濟價值。開發活動的特點：一是開發的目的是形成新的或有重大改進的產品或工藝，可供銷售或企業自用。二是開發活動是在研究成果的基礎上進行的，經可行性分析可以確定未來的收益。三是開發結果一旦成功便成為企業的資產。由此可見，研究與開發費用完全費用化，或完全資本化處理都有些欠妥，而應區分研究費用和開發費用分別進行處理。由于研究費用與新產品或新工藝的生產或使用及給企業帶來效益的確定性程度較差，應在費用發生的當期確認為費用：即在研究費用發生時，直接記入當期損益，并且在隨后的會計期間也不確認為資產。開發費用如果能滿足一些特定條件，可以作為無形資產，否則作為當期費用。開發費用確認為無形資產的條件是：①有目的從事專利或專有技術開發；②開發產品或工藝的技術可行性能夠論證；③企業計劃生產和銷售該產品；④該產品工藝的市場或對企業的有用性能夠論證；⑤擁有足夠的資源保證開發項目的完成、銷售或使用。對于開發費用有條件資本化的處理方法是：設置一個“開發成本”帳戶，歸集開發期間的費用。如果開發項目成功，將開發成本轉入無形資產；如果開發項目失敗，開發成本數額較小，可一次記入當期損益；如果開發失敗，開發成本較大，應轉入“待攤費用”或“遞延資產”帳戶進行分期攤銷。

（三）改革無形資產的報表揭示。隨著知識經濟的來臨，財務報表使用者將逐漸認識到無形資產的作用以及無形資產的潛在價值，應改變對無形資產披露過于簡單的狀況，滿足報表使用者的需求。具體設想如下：1、凡是企業擁有的無形資產都應在財務報表中進行全面反映。對符合會計準則確認范圍的無形資產，納入會計核算體系進行確認與計量，在財務報表正文中披露。為在資產負債表中真實地體現無形資產的整體形態，應改變無形資產攤銷直接沖減原始價值的處理方法，設置“無形資產攤銷”帳戶，反映其攤銷價值，其性質為備抵帳戶。通過“無形資產”和“無形資產攤銷”帳戶既可以直觀地反映無形資產的原始價值和攤銷價值，還可以備抵反映出“無形資產凈值”的狀況。對不符合會計準則確認范圍的無形資產，如自創無形資產尚未納入會計核算體系的應在報表附注中加以披露。另外，對企業的重要無形資產、無形資產計量基礎、攤銷政策、使用年限等項目也應在財務報表附注中加以進一步說明。2、企業在開發方面的支出，有可能形成無形資產的項目，應在資產負債表中增加一個“開發成本”項目，以便使投資者了解企業開發活動的情況。

[參考文獻]

[1]于長春。無形資產會計[M].立信會計出版社，1999.

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摘要企業財務報表分析可以說是企業財務工作中極為重要的一項工作，只有財務報表分析工作能夠正常無誤的進行，才能夠保證企業的各項賬目能得以記錄正常。本篇文章以企業所處環境內部以及外部這兩個方面作為出發點，對企業會計工作中所存在的問題進行了深入的分析，并且對其中所呈現出的若干問題提出相應意見，并且針對企業報表工作未來發展新思路進行了研究。

關鍵詞財務報表分析新思路

進入二十一世紀以來，社會主義經濟市場受到經濟體制改革的影響，我國各個企業都在對其內部的管理制度進行改革，以此來加強對企業各個環節運營的控制力度，從而達到更高的經濟效益。企業在進行管理的過程中，可以通過計劃、協調、組織、控制等多種手段來保證企業在經營的過程中其內部完全處于管理有序狀態，高效的完成各項任務。但是隨著市場經濟的發展，以往傳統管理方式逐漸出現了一些問題，已經不能完善的處理公司內部的各項事物，本篇文章主要對針對企業財務報表分析的若干問題以及未來的新思路進行研究。

一、企業財務報表分析主要存在的問題

1.企業財務報表資料時效性不強。

企業在運作的過程中，在一定固定的運作時間后，其財務部門都會向企業的管理層提供企業在一定時間內詳細運營狀況，這種定期匯報運作詳細情況的工作方式就被稱之為企業財務報表分析。但是目前市場環境之下，各個行業競爭越來越激烈，科技水平以及金融水工具每天都在發生著巨大的變化，經濟走向也在隨著不可以預制的方向不斷產生著變化。這些情況都造成了企業在運營的過程中無法完全控制企業自身的經營風險，無法將財務可能即將遇到的風險規避，因此，企業管理人員，或者說會計信息的使用者就會要求企業內部的財務會計人員所統計的信息能夠伴隨著企業運營狀況的變化而變化，提供更為精確的實時信息。財務報表自身一個很大的作用以及要求就在于其自身的及時性，而已經過時的財務信息就基本失去了分析的意義，無法幫助管理層人員做出有效的決策。所以，對于財務報表的使用者來說，財務報表信息必須要及時、準確。

2.企業財務報表可比性較差。

會計戰略是企業根據環境和經營目標做出的主觀選擇，各個企業會有不同的會計戰略。會計戰略包括決定會計政策的選擇、會計估計的選擇、補充披露的選擇以及報告具體格式的選擇。不同的會計戰略會導致不同企業財務報表的差異，并影響其可比性。例如，對同一會計事項的賬務處理，會計準則允許使用幾種不同的規則和程序，企業可以自行選擇。包括存貨計價方法、固定資產折舊方法、壞賬的計提方法、對外投資的核算方法、所得稅會計的核算方法等。

3.企業財務報表軟性資產未能披露。

基于貨幣計量原因，企業財務報表只能反映企業的有形資產。如今企業的資產軟性化，無形資產逐漸成為企業創造價值的重要源泉。企業財務報表對知識產權、產品的競爭力、人才資源的質量和管理、企業的競爭力、產品和技術的創新能力等軟性資產未能予以披露。僅靠有形資產，企業已經難以保持持續的競爭優勢，信息時代呼喚新的競爭驅動力。一個企業對無形資產的開發與利用能力已經成為創造持續競爭優勢的主要決定因素。無形資產在總資產中所占比重及所起的作用已不容忽視。特別是在高科技與信息企業里，擁有的人力資本和無形資產對企業整體價值的貢獻遠比有形資產大。然而，并非所有無形資產都可以用貨幣加以計量。如利潤表反映的是已經實現的收益，排斥或忽視了其它未實現的價值增值，報表使用者無法了解企業重要的軟性資產對現在經營及未來發展的信息。

二、財務報表分析發展新思路

1.分行業建立起標桿性數據，提高會計人員的業務素質。

加強企業內部的相關規定制度，針對企業內部的財務會計信息建立統一化的戰略，提高企業財務報表的可比性，可以說是一種極為理想的改革方案。但是每個企業自身所面臨的實際情況不同，并不能每個企業都按照這個思路來做出不切實際的戰略。每個企業在運營發展、生存的過程中，必須要時時刻刻都清楚企業自身在某個行業市場所處的市場地位。利用清晰的企業定位，來建立起一個以行業來進行區分的會計戰略，做出更有市場引導意義的財務分析報表。這種做法不僅僅有利于企業內部或者集團內部對財務工作進行比較和分析，還能夠加強企業內部財務報表的可比性。同樣，在這個過程中，財務工作人員還能夠加強財務工作意識，增強其自身的職業能力。

2.縮短企業企業財務報表披露時間，編制財務預算報表。

盡可能及時提供企業財務報表，必要時可以縮短企業財務報表提供的周期，例如，適當發表臨時企業財務報表，實時企業財務報表等。編制財務預算報表可彌補報表使用者在經驗、技術和對行業了解程度上存在的欠缺，對企業的未來情況做出合理的預計。另外，編制財務預算報表也是企業內部管理的一種需要。預測信息雖然缺乏可靠的保證，但畢竟能克服歷史信息的不足，增強報表使用者決策與評價的相關性。

3.加強軟性資產披露。除現有報表中以貨幣計量的信息外，還應披露其它非財務信息。

例如，知識產權、產品的競爭力、人才資源的質量和管理、企業的競爭力、產品和技術的創新能力等軟性資產等。非財務信息的披露，游離于報表使用者對企業的綜合分析評價及對企業前景的判斷。

三、結語

綜上所述，企業在運作的過程過程中，必須要隨著市場的變化歲改變相關的制度，不能等到市場已經起變化，再去迎合這種變化，這樣不僅會打亂企業經營的布局，還可能會導致企業出現巨大的虧損，嚴重情況下還會導致企業破產。因此，不斷加強企業內部的財務管理報表分析工作，是企業能夠有序運作的一個關鍵因素。

參考文獻：

[1]徐超.財務報表比率分析的局限性及解決方案.經濟研究導刊.2009（18）.

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關鍵詞:商譽;新準則;負商譽;公允價值

中圖分類號:F23文獻標識碼:B 文章編號:1009-9166(2009)08(c)-0072-01

一、商譽的特性

從新《企業會計準則第6號―無形資產》,新《企業會計準則第20號―企業合并》都可以看出,新準則對商譽賦予了新含義。它代表了合并中取得的由于不符合確認條件未予確認的資產以及被購買方有關資產產生的協同效應或合并盈利能力。為了準確理解新準則關于商譽的新規定,筆者從以下四個方面說明商譽其特殊性:1、商譽不能確定為無形資產。無形資產第三條規定,無形資產是指企業擁有或者控制的沒有實物形態的可辨認非貨幣資產。無形資產主要包括專利權、非專利技術、商標權、著作權、土地所有權、特許權等。由于合并產生的商譽無法與取得企業本身分離,不具有可辨認性,不能確定為無形資產。2、商譽分為自創商譽和外購商譽。目前國內外對此觀點頗多,綜合來看,可以認為自創商譽是企業各構成要素在現有組合方式下的協同效應產生的價值。外購商譽是購并雙方企業各構成要素在預期的組合方式下期望的協同效應產生的價值。而準則里需要確認的商譽是企業合并形成的外購商譽。3、只有非同一控制下的企業合并成本大于合并取得被購買方各項可辨認凈資產公允價值份額的差額才確認為商譽。對于同一控制下的企業合并,“合并方取得的凈資產賬面價值與支付的合并對價賬面價值差額,應當調整資本公積;資本公積不足沖減的,調整留存收益”。該合并方式以賬面價值作為計量基礎不會產生商譽,因此只有非同一控制下的企業合并才會確認“正商譽”。而非同一控制下,合并成本小于可辨認凈資產的,應計入當期損益。4、不同的合并方式下商譽在不同的報表反映。在企業合并準則的應用指南中將企業合并劃分為吸收合并、新設合并和控股合并3種形式。吸收合并和新設合并由于被收購方的法人資格注銷所以要作為購買方賬簿及個別財務報表中的資產列示。而控股合并方式下商譽只計入合并當期損益,對本公司個別報表沒有影響。

二、對新準則下商譽處理的思考

1、對負商譽的處理不妥。由于非流動資產的公允價值,可能并不如流動資產公允價值可靠,出現負商譽可能是由于非貨幣性資產價值被高估引起的,因此應首先按比例沖減其公允價值,符合謹慎性原則。然而,我國對合并中取得的資產、負債的公允價值形成的負商譽直接計入當期損益。在控股合并的情況下,僅對合并報表產生影響,而在吸收合并的情況下,負商譽所確認的營業外收入不加攤銷的當期全部確認,可能對報表產生十分大的影響,不符合準確性原則。2、合并財務報表是在個別財務報表的基礎上合并調整的結果,商譽作為一項經濟資源在個別財務報表中未得到確認,就不應出現在合并財務報表中。從編制合并財務報表的意義上來說合并財務報表提供的是合并范圍內經濟主體的整體財務狀況、經營成果和現金流量,不是對合并范圍內經濟主體的整體財務狀況、經營成果和現金流量的再確認,對個別財務報表未確認的資產在合并財務報表中進行確認的做法值得懷疑。3、確認時,商譽的計量按公允價值,但合并商譽的數額未必準確。我國目前資本市場仍不健全,在換股合并下購并企業換出股票的價值難以確定,被購并企業凈資產的公允價值也并不準確;從企業的購并動因來看,購并企業有可能為了其他目的(如協同效應、多元化經營等)愿意支付超過被購并企業公允價值這一差額。

三、關于商譽處理的建議

針對前述商譽會計存在的問題,筆者認為應從以下方面著手改進:1.明確企業商譽確認標準。商譽的本質是能為企業在未來帶來超額利潤。應將企業有無獲取超額利潤的能力作為確認商譽和負商譽的定性標準,將獲利能力的大小作為商譽的定量標準。超額收益絕非憑空產生,在企業中必然會有其積極作用的資本,即“商譽”;反之,若等量資本獲得低于市場平均利潤率的利潤,則說明該企業中有起消極作用的資本,即“負商譽”。可見,對于“負商譽”的處理,比較新會計準則下全額攤銷的做法,將負商譽看作是對購買企業所付出代價的一種事前補償,分期攤銷,其計量更符合實際。2.制定獨立的商譽準則。從商譽與無形資產兩個概念產生的歷史來看,商譽的產生早于無形資產。20世紀以后,專利權、商標權、著作權、專有技術等一系列無形要素得到辨認并從籠統的“商譽”概念中剝離出來,統稱為“無形資產”。由于商譽不可辨認,其會計處理不僅有著特殊之處,且遠比“其他無形資產”復雜。因此,對它單獨制定會計準則具有一定的必要性。在購并商譽的數額越來越多的今天,按照重要性原則,制定單獨的會計準則,并且在會計報表中單列項目進行披露,也是大勢所趨。3.完善資本市場體系,提高會計信息質量。完善資本市場體系,加強資本市場基本制度建設,改進商譽會計,為提高會計信息質量創造條件。我國目前商譽會計內相關性與可靠性均很低,發展評估業、完善公允價值的計量、進一步完善資本市場等都是必要的工作。隨著財務會計理論的發展和對商譽研究的深入,商譽會計問題定會得到妥善解決。然而在框架結構的基礎上,規范出一套完善的適應經濟發展并能將其有效地貫徹到具體的實務中去的現行商譽會計理論體系,仍然是一項長期而艱巨的工作。需要社會各界的共同努力才能完成。

作者單位:重慶工商大學會計學院

作者簡介:李利,(1984-),女,漢族,四川簡陽人,重慶工商大學會計學院05級財務管理1班學生。黃婉婷,(1987-),女,漢族,四川成都人,重慶工商大學會計學院05級財務管理1班學生

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