生物資產(chǎn)盤點方法精選(五篇)

序言：作為思想的載體和知識的探索者，寫作是一種獨特的藝術(shù)，我們?yōu)槟鷾?zhǔn)備了不同風(fēng)格的5篇生物資產(chǎn)盤點方法，期待它們能激發(fā)您的靈感。

篇1

近年來，農(nóng)業(yè)企業(yè)頻曝財務(wù)問題。本文以獐子島“黑天鵝”事件為例分析消耗性生物資產(chǎn)減值問題，發(fā)現(xiàn)我國農(nóng)業(yè)上市公司抱著業(yè)績“大洗澡”和避稅動機對存貨進(jìn)行核銷和計提減值準(zhǔn)備，同時存在消耗性生物資產(chǎn)減值范圍模糊，減值準(zhǔn)備金額計提不合理，減值信息披露不完善不完整等問題。因此，加強對農(nóng)業(yè)企業(yè)的減值問題監(jiān)管刻不容緩。

關(guān)鍵詞：

農(nóng)業(yè)；消耗性生物資產(chǎn)；資產(chǎn)減值

農(nóng)產(chǎn)品行業(yè)對自然條件依賴程度高，存貨盤點不易，這為不少農(nóng)業(yè)企業(yè)盈余管理提供了便利。近年來，不少農(nóng)業(yè)企業(yè)因財務(wù)造假事件備受關(guān)注，如綠大地、萬福生科等企業(yè)。2014年10月，獐子島“黑天鵝”事件再次吸引投資者對農(nóng)業(yè)企業(yè)的關(guān)注。

一、案例介紹

獐子島集團是我國農(nóng)業(yè)行業(yè)的龍頭企業(yè)，據(jù)其2014年7月底公布的中期財務(wù)報告，公司上一階段的營業(yè)收入為12.47億，同比增長10.35%，實現(xiàn)凈利潤4757.66，同比下降10%。同時順勢對2014前三季度業(yè)績進(jìn)行了預(yù)測，預(yù)測2014年1～9月集團公司的凈利潤可達(dá)4412.8～7564.91億元。按規(guī)定，當(dāng)年9月15日～10月12日進(jìn)行存貨抽查，發(fā)現(xiàn)其海底養(yǎng)殖的扇貝較之前播種的存量大幅度下降。獐子島集團于2014年10月30日對外公告稱由于自然因素影響，決定對部分海域的蝦夷扇貝存貨進(jìn)行核銷和計提壞賬準(zhǔn)備。上述事項影響公司2014年度凈利潤減少865018947.39元（已扣除按15%的所得稅率計算的遞延所得稅資產(chǎn)）。此前獐子島集團并未披露任何關(guān)于該部分存貨資產(chǎn)減值跡象的相關(guān)信息，將本次事件完全歸為自然災(zāi)害，其存貨核銷和減值計提備受質(zhì)疑，這就是2014年A股市場上備受投資者關(guān)注的獐子島“黑天鵝”事件。

二、案例分析

生物資產(chǎn)是較為特殊的資產(chǎn)，根據(jù)我國企業(yè)會計準(zhǔn)則第5號，生物資產(chǎn)分為消耗性、生產(chǎn)性、公益性三類，其中消耗性和生產(chǎn)性生物資產(chǎn)均可以計提跌價準(zhǔn)備，前者可以在原計提的跌價準(zhǔn)備里轉(zhuǎn)回，后者跌價準(zhǔn)備一旦計提，不得轉(zhuǎn)回；公益性生物資產(chǎn)不可以計提跌價準(zhǔn)備。獐子島集團養(yǎng)殖的海產(chǎn)品全部劃分為消耗性生物資產(chǎn)，筆者通過大量資料試圖從獐子島“黑天鵝”事件資產(chǎn)減值會計處理問題、資產(chǎn)減值行為動機、資產(chǎn)減值行為成因分析獐子島集團“黑天鵝”事件。1．獐子島資產(chǎn)減值會計處理問題分析（1）消耗性生物資產(chǎn)減值跡象的可信度根據(jù)生物資產(chǎn)準(zhǔn)則，如果具有確鑿證據(jù)表明消耗性生物資產(chǎn)可變性凈值低于賬面價值是由于遭受自然災(zāi)害、病蟲害等造成的，可以計提生物資產(chǎn)跌價準(zhǔn)備并在一定條件下可以轉(zhuǎn)回。獐子島“黑天鵝”事件是以冷水團等自然因素帶來的低溫及變溫和營養(yǎng)鹽變化對深水區(qū)生物造成的負(fù)面影響為減值證據(jù)。但這個依據(jù)讓投資者難以信服。首先，此前獐子島集團在招股說明書和募集資金說明中，均對外聲稱其播苗后每個月組織一次苗種生長情況的調(diào)查。然而根據(jù)中科院海洋研究所報告，在2014年6～8月，獐子島集團的西部海域底層水溫變化已經(jīng)很大，然而公司連續(xù)幾個月沒有覺察到水溫異動，一直到10月份例行抽查時才發(fā)現(xiàn)絕收，在此之前并沒有進(jìn)行任何的風(fēng)險提示，也并沒有采取相關(guān)的措施。其次，獐子島集團在其2013年報別強調(diào)構(gòu)建了相關(guān)的海域環(huán)境監(jiān)控系統(tǒng)，可以對海底水溫24小時持續(xù)監(jiān)控。因此，這說法顯得與上述災(zāi)害的解釋有所沖突：若是其海域環(huán)境監(jiān)控系統(tǒng)有效，那么獐子島集團應(yīng)該在此之前發(fā)現(xiàn)扇貝出現(xiàn)問題并采取相關(guān)措施，并不是等待計提減值與核銷；若是自然災(zāi)害是事實，那么顯然獐子島集團的海域監(jiān)控系統(tǒng)并不是有效的。鑒于這些矛盾，筆者認(rèn)為獐子島集團資產(chǎn)減值跡象可信度不高。（2）存貨核銷和減值計提的合理性該案例中，獐子島集團對105.64萬畝的蝦夷扇貝放棄采捕，核銷處理的賬面價值達(dá)734619349.87；對43.02萬畝賬面價值為300601467.51元的蝦夷扇貝存貨計提跌價準(zhǔn)備283050000.00元。然而，該部分存貨核銷和減值計提范圍、金額是否合理值得思考。案例中，獐子島集團和會計師事務(wù)所共同對這部分海域的存貨進(jìn)行盤點，由于海域面積較大、加之天氣惡劣造成存貨盤點困難，本次采用抽樣盤點方法，僅僅用三天完成，實在顯得倉促。筆者質(zhì)疑，海域面積大，存貨盤點難度高，采用抽樣盤點的方法得出的減值范圍是否合理。其次，在核銷金額和減值計提金額確定上不具備合理性，核銷金額和減值計提金額的確定是以其賬面價值為基礎(chǔ)，與可變現(xiàn)凈值比較。由于海域面積大，前期是否真的播種了那么多扇貝苗，其賬面價值是否可信；加之后期存貨盤點的高難度，其可變現(xiàn)凈值的確定顯得缺乏合理性和科學(xué)性。因此筆者認(rèn)為該案例中，消耗性生物資產(chǎn)存貨核銷和減值計提的范圍、金額缺乏合理性和科學(xué)性。（3）信息披露的及時性和完整性獐子島集團在財務(wù)報告的重大風(fēng)險提示表明，環(huán)境波動、自然災(zāi)害風(fēng)險是影響其養(yǎng)殖產(chǎn)品生存安全的重要因素。針對列舉的一系列影響因素，獐子島集團指出其針對海洋生態(tài)環(huán)境風(fēng)險有一套完整的應(yīng)對措施，比如成立海洋牧場研究中心、投資海洋生態(tài)環(huán)境風(fēng)險防控體系建設(shè)。但是根據(jù)中科院海洋研究所報告表明，2014年6~8月，獐子島的西部海域底層水溫波動很大。如果上述風(fēng)險防控措施都做到位，獐子島集團在黑天鵝事件發(fā)生前應(yīng)當(dāng)對環(huán)境變化有所察覺，并應(yīng)當(dāng)在其中期財務(wù)報告中披露相關(guān)的信息，而非在例行檢查時，才發(fā)現(xiàn)和公布是受自然災(zāi)害的影響導(dǎo)致扇貝絕收。因此，筆者認(rèn)為獐子島集團減值信息的披露不完整不及時。2．獐子島“黑天鵝”事件資產(chǎn)減值行為動機核銷存貨和計提存貨跌價準(zhǔn)備均影響當(dāng)前損益，該方法已經(jīng)成為一種普遍的盈余管理方法。一般而言，企業(yè)進(jìn)行上述操作動機包括管理層變更、配股、扭虧及保牌、避稅、大洗澡和利潤平滑動機等。分析獐子島“黑天鵝”事件，筆者認(rèn)為案例企業(yè)本次資產(chǎn)減值行為主要有“大洗澡”、“甜餅罐”和避稅動機。（1）獐子島集團“大洗澡”和“甜餅罐”動機分析獐子島集團在核銷存貨和計提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備時可能具有“大洗澡”和“甜餅罐”動機。“大洗澡”是指企業(yè)預(yù)計可能發(fā)生較大虧損時，通過在某一年度大額計提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備，使當(dāng)年利潤大幅下降，并在以后會計年度不提或者少提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備，為下一年度的扭虧為盈準(zhǔn)備。“甜餅罐”是指企業(yè)為了樹立經(jīng)營業(yè)績穩(wěn)步上升的良好印象，通過在以前年度分次計提或者一次性大額計提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備后，在以后幾年分次緩慢沖回使得利潤逐步上升。據(jù)獐子島集團公布的財務(wù)報告，筆者總結(jié)了近幾年獐子島集團存貨跌價項目明細(xì)和利潤變化，見表2、附圖。據(jù)圖表數(shù)據(jù)可以看出獐子島集團在2011年及以前經(jīng)營業(yè)績較好，且并未計提任何的存貨跌價準(zhǔn)備，2012年開始存貨跌價準(zhǔn)備這個項目的金額逐年上升，其營業(yè)利潤和凈利潤是逐年下降的，其中所包含的消耗性生物資產(chǎn)的減值準(zhǔn)備也是逐年上升，2014年該項目金額巨大。產(chǎn)生了如此巨額的虧損之后，在以后年度其扭虧為盈便顯得相對簡單，因此我認(rèn)為獐子島集團此次對消耗性生物資產(chǎn)進(jìn)行核銷和計提存貨跌價準(zhǔn)備具有對公司經(jīng)營業(yè)績“大洗澡”動機和“甜餅罐”動機。（2）獐子島集團避稅動機分析避稅是指的納稅人利用稅法漏洞，減輕其納稅支出的一種行為，其根本動機是減少資本流出企業(yè)，爭取更大的經(jīng)濟收益。發(fā)生“黑天鵝”事件后，獐子島集團在2014年期末由于資產(chǎn)減值準(zhǔn)備項目存在84,734,637.46元可抵扣暫時性差異，產(chǎn)生了12,879,687.31遞延所得稅資產(chǎn)。獐子島集團在2012年以前利潤一直較為可觀，也未曾計提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備，2012年以后開始計提減值準(zhǔn)備，利潤一直下降。筆者分析，獐子島集團的經(jīng)營可能早已出現(xiàn)問題，通過計提減值準(zhǔn)備以減少納稅支出會比不計提減值準(zhǔn)備更具經(jīng)濟效益。因此獐子島集團對其部分消耗性生物資產(chǎn)進(jìn)行核銷和計提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備。3．獐子島“黑天鵝”事件資產(chǎn)減值事件成因分析（1）農(nóng)業(yè)企業(yè)的特殊性農(nóng)業(yè)企業(yè)與其他企業(yè)有共同之處，同時也具有自身特殊的經(jīng)營特點。首先，農(nóng)業(yè)企業(yè)本身具有弱質(zhì)性，具有靠天吃飯、易受自然災(zāi)害影響、自然條件不容易控制等特點。因此自然災(zāi)害經(jīng)常成為農(nóng)業(yè)企業(yè)核銷存貨和計提減值的依據(jù)。其次，存貨難以盤點是農(nóng)業(yè)企業(yè)另一大特征。案例中企業(yè)以水產(chǎn)養(yǎng)殖業(yè)為主，由于蝦夷扇貝養(yǎng)殖在海底，海域廣闊加之蝦夷扇貝的流動性，準(zhǔn)確地盤點出海底蝦夷扇貝的數(shù)量難度較大。再次，按照我國的生物資產(chǎn)準(zhǔn)則，消耗性生物資產(chǎn)計提存貨跌價準(zhǔn)備后，達(dá)到一定條件時可以在原計提的跌價準(zhǔn)備范圍內(nèi)轉(zhuǎn)回。（2）內(nèi)控不力獐子島集團作為上市公司，其內(nèi)控應(yīng)當(dāng)是嚴(yán)格有效的，對于蝦夷扇貝等資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)從原材料采購、領(lǐng)用、播種等各個環(huán)節(jié)嚴(yán)格控制。事實上，獐子島集團對于蝦夷扇貝的播種并不是公開的，而是由員工自主進(jìn)行，也并未進(jìn)行錄像，更沒有第三方在場。有資料顯示，2011年在扇貝幼苗投入時，扇貝幼苗質(zhì)量不高，有摻入沙子。在未出黑天鵝事件前，獐子島集團一直對外宣稱其海洋牧場具有較好的風(fēng)險防控系統(tǒng)。因此，筆者認(rèn)為獐子島集團重大存貨日常監(jiān)控淪為空談，保護(hù)措施形同虛設(shè)。

三、結(jié)論

通過會計處理問題、減值行為動機、減值事件成因三方面的分析，筆者認(rèn)為獐子島“黑天鵝”事件暴露出一系列問題，這不僅僅是一個公司的問題，而是整個農(nóng)業(yè)企業(yè)存在的通病。核銷存貨和計提減值是農(nóng)業(yè)企業(yè)盈余操縱的主要手段之一，對農(nóng)業(yè)企業(yè)的減值監(jiān)管問題刻不容緩。

參考文獻(xiàn)：

[1]馬暢.上市公司盈余管理動機研究綜述[J].財會通訊，2010（18）.

[2]楊小舟，許建斌，李彬.“獐子島”事件的綜合性分析[J].財務(wù)與會計,2015（04）.

篇2

企業(yè)資金是一個企業(yè)最為重要的資源,農(nóng)業(yè)企業(yè)資金周轉(zhuǎn)比較緩慢,使其更成為企業(yè)財務(wù)管理的重點。資金管理主要包括籌資、投資、分配和資金營運等活動。農(nóng)業(yè)企業(yè)生產(chǎn)周期長,一些農(nóng)業(yè)企業(yè)在資金使用過程中沒有合理安排資金結(jié)構(gòu),長期投資規(guī)模過大,所需流動資金要到銀行貸款,造成企業(yè)的資產(chǎn)結(jié)構(gòu)失衡,資金分布不合理,經(jīng)營資金極度短缺,使企業(yè)賬務(wù)風(fēng)險加大,因此尤其需要對農(nóng)業(yè)企業(yè)投資與籌資活動加強管理。投資活動作為企業(yè)一種盈利活動,對于籌資成本補償和企業(yè)利潤創(chuàng)造,具有舉足輕重的意義。目前很多農(nóng)業(yè)企業(yè)不斷上新項目,盲目引進(jìn),重復(fù)建設(shè),固定資產(chǎn)投資和虧損占用了大量資金,造成流動資金的匱乏,甚至有些在激烈的市場競爭中紛紛倒閉,導(dǎo)致資產(chǎn)閑置。因此農(nóng)業(yè)企業(yè)要根據(jù)自身發(fā)展戰(zhàn)略和規(guī)劃,結(jié)合企業(yè)資金狀況以及籌資可能性,慎選投資項目。一定要加強對投資方案的可行性研究,重點對投資目標(biāo)、規(guī)模、方式、資金來源、風(fēng)險與收益等作出客觀評價。同時應(yīng)當(dāng)加強對投資過程的管理,應(yīng)當(dāng)設(shè)置專人跟蹤檢查投資項目進(jìn)展情況,定期或不定期檢查和評價投資情況,提供足夠的資金支持,確保投資活動安全和有效運行。高效、可控,按照預(yù)期的方式產(chǎn)生利益。農(nóng)業(yè)企業(yè)生產(chǎn)周期長,又由于生產(chǎn)的季節(jié)性,資金需要量不斷波動,農(nóng)業(yè)企業(yè)在融資過程中應(yīng)該堅持科學(xué)的預(yù)測資金的需求量和合理確定融資的規(guī)模、來源與結(jié)構(gòu)。一是財務(wù)人員要認(rèn)真分析科研、生產(chǎn)、經(jīng)營狀況,采取一定方法預(yù)測資金的需要量,合理確定融資規(guī)模。對農(nóng)業(yè)企業(yè)而言這樣不僅能避免因資金不足影響生產(chǎn)經(jīng)營的正常進(jìn)行,又能防止資金籌集過多而造成的資金閑置。二是合理選擇資金來源。充分利用農(nóng)業(yè)項目的政策優(yōu)勢,獲得世界銀行、國家發(fā)展銀行、中國農(nóng)業(yè)銀行的長期低息貸款。對大型農(nóng)業(yè)設(shè)備項目可考慮合理采用應(yīng)付引進(jìn)設(shè)備款融資,降低融資成本,提高融資收益。三是優(yōu)化資本結(jié)構(gòu)與負(fù)債結(jié)構(gòu)。由于中小型農(nóng)業(yè)企業(yè)承受風(fēng)險的能力較低,因此應(yīng)確定一個權(quán)益資本和債務(wù)資本之間合適的比例結(jié)構(gòu),負(fù)債保持在一個合理的水平上,既能產(chǎn)生最大的杠桿效益,又不致超過企業(yè)的承受能力引發(fā)財務(wù)危機。同時在允許現(xiàn)金流量波動的前提下,科學(xué)權(quán)衡長、短期負(fù)債的盈利能力和風(fēng)險,確定合理的長短期負(fù)債比例,達(dá)到風(fēng)險最小、盈利能力最高的目的。此外,為使資金管理產(chǎn)生最佳的效果,還要加強資金營運的控制,保持生產(chǎn)經(jīng)營各環(huán)節(jié)資金供求的動態(tài)平衡,促進(jìn)資金合理循環(huán)和周轉(zhuǎn),提高資金使用效率,使資金的來源和運用得到有效配合;科學(xué)合理的進(jìn)行資金分配,確定合理的流動資金和固定資金的組合比例;加強對存貨和應(yīng)收賬款的管理,確保資金安全。農(nóng)業(yè)企業(yè)生產(chǎn)季節(jié)性特點決定了企業(yè)資金耗費不均衡。因此,在資金管理上既要保證供應(yīng),不誤農(nóng)時,以適應(yīng)不同季節(jié)和地區(qū)的特點;又要加強管理,防止資金的積壓和浪費。農(nóng)業(yè)企業(yè)應(yīng)加強企業(yè)資金的集中統(tǒng)一管理,建立農(nóng)業(yè)企業(yè)的最低限額保障制度,完善審批程序、時刻保證農(nóng)業(yè)企業(yè)的資金安全。企業(yè)有子公司的,應(yīng)當(dāng)采取合法有效的措施,強化對子公司資金業(yè)務(wù)的統(tǒng)一監(jiān)控。有條件的企業(yè)集團,應(yīng)當(dāng)探索財務(wù)公司、資金結(jié)算中心等資金集中管控模式。

二、加強農(nóng)業(yè)企業(yè)資產(chǎn)管理

土地、生物資產(chǎn)等是農(nóng)業(yè)企業(yè)最重要的經(jīng)濟資源,生物資產(chǎn)具有自然生長繁殖的能力,從而具有自然增值性,加強生物資產(chǎn)管理是農(nóng)業(yè)企業(yè)財務(wù)管理的重點之一。生物資產(chǎn)是指與農(nóng)業(yè)生產(chǎn)相關(guān)的有生命的(即活的)動物和植物,生物資產(chǎn)在存續(xù)期間需要連續(xù)不斷地投入,才能維持生物資產(chǎn)活體的存在,如果中斷投入,將影響生物資產(chǎn)的生存及其收獲品的數(shù)量和質(zhì)量,因此生物資產(chǎn)的后續(xù)支出數(shù)額通常比較大,要對其各種后續(xù)投入成本進(jìn)行正確核算。生物資產(chǎn)在存續(xù)期間具有較大的風(fēng)險,如農(nóng)作物受自然條件的制約,特別是自然災(zāi)害如洪水、瘟疫等對農(nóng)作物的生長發(fā)育以及產(chǎn)出危害較大,動物的疾病發(fā)生等使得生物資產(chǎn)的未來經(jīng)濟利益具有很大的不確定性。因此,企業(yè)應(yīng)當(dāng)按生物資產(chǎn)所要求的生長條件進(jìn)行養(yǎng)護(hù)管理,加強防火、防洪、防病蟲害和防變質(zhì)等災(zāi)害預(yù)防措施,全面梳理生物資產(chǎn)管理流程,及時發(fā)現(xiàn)資產(chǎn)管理中的薄弱環(huán)節(jié),切實采取有效措施加以改進(jìn),并關(guān)注資產(chǎn)減值跡象,合理確認(rèn)資產(chǎn)減值損失,不斷提高企業(yè)資產(chǎn)管理水平。企業(yè)還可結(jié)合企業(yè)實際情況,提前對重要生物資產(chǎn)進(jìn)行保險投保,保證資產(chǎn)安全,合理降低意外損失風(fēng)險。生物資產(chǎn)具有階段性,在生長的過程中,都會經(jīng)歷繁育、成長、成熟、蛻化、消亡這幾個階段,還具有流動資產(chǎn)和長期資產(chǎn)的雙重特性,而且可以相互轉(zhuǎn)化。企業(yè)應(yīng)當(dāng)建立對生物資產(chǎn)盤點清查制度,結(jié)合生物資產(chǎn)生長情況確定盤點周期、盤點流程等相關(guān)內(nèi)容,及時掌握生物資產(chǎn)的生長情況,采取對應(yīng)的管理措施。

三、加強農(nóng)業(yè)企業(yè)全面預(yù)算管理

全面預(yù)算管理是以實現(xiàn)企業(yè)戰(zhàn)略規(guī)劃和經(jīng)營目標(biāo)為目的、通過全面的組織、計劃和協(xié)調(diào)企業(yè)的人、財、物等資源,實現(xiàn)價值的最大化。企業(yè)的全面預(yù)算管理制度是否健全、有效,是否得到嚴(yán)格執(zhí)行,取得預(yù)期效果,都會影響到企業(yè)的管理效率、資產(chǎn)安全以及經(jīng)營目標(biāo)的實觀。如果一個企業(yè)缺少經(jīng)營目標(biāo)和相應(yīng)的預(yù)算作為企業(yè)發(fā)展的工作方向,那么財務(wù)管理的存在也是毫無意義的。以預(yù)算為標(biāo)準(zhǔn)的管理控制系統(tǒng),能幫助企業(yè)進(jìn)行計劃、協(xié)調(diào)、核算、分析、控制和業(yè)績評價。農(nóng)業(yè)企業(yè)全面預(yù)算管理要做到以下幾個方面:一是高度重視全面預(yù)算管理工作,建立和完善全面預(yù)算管理組織體系;二是不斷改進(jìn)預(yù)算編制流程與方法,提高預(yù)算編制科學(xué)性和準(zhǔn)確性,同時細(xì)化分解預(yù)算,將預(yù)算目標(biāo)分解落實到每一個部門和環(huán)節(jié);三是不斷完善預(yù)算執(zhí)行動態(tài)監(jiān)控,加強差異分析及糾正,嚴(yán)格預(yù)算剛性約束;五是建立與預(yù)算掛鉤的考核評價機制,通過科學(xué)獎懲,使預(yù)算考評落到實處,真正實現(xiàn)權(quán)責(zé)利的結(jié)合,并有效引導(dǎo)人的行為,實現(xiàn)目標(biāo)一致。

四、總結(jié)

篇3

關(guān)鍵詞：生物資產(chǎn)；消耗性生物資產(chǎn)；園林綠化企業(yè)；苗木類資產(chǎn)；會計核算

我國財政部令第76號中5號企業(yè)會計準(zhǔn)則-生物資產(chǎn)規(guī)定生物資產(chǎn)是指有生命的動物和植物，分為消耗性生物資產(chǎn)、生產(chǎn)性生物資產(chǎn)和公益性生物資產(chǎn)三類。消耗性生物資產(chǎn)，是指為出售而持有的、或在將來收獲為農(nóng)產(chǎn)品的生物資產(chǎn)，包括生長中的大田作物、蔬菜、用材林以及存欄待售的牲畜等。生產(chǎn)性生物資產(chǎn)，是指為產(chǎn)出農(nóng)產(chǎn)品、提供勞務(wù)或出租等目的而持有的生物資產(chǎn)，包括經(jīng)濟林、薪炭林、產(chǎn)畜和役畜等。公益性生物資產(chǎn)，是指以防護(hù)、環(huán)境保護(hù)為主要目的的生物資產(chǎn)，包括防風(fēng)固沙林、水土保持林和水源涵養(yǎng)林等。

S園林工程公司是一家園林綠化施工企業(yè)，行業(yè)歸屬于建筑業(yè)，主營業(yè)務(wù)收入來源是園林綠化工程施工和苗木種植銷售，該公司的苗木類資產(chǎn)屬于有生命的植物，按照5號準(zhǔn)則定義為消耗性生物資產(chǎn)，不用計提折舊。S公司是小規(guī)模納稅企業(yè)，苗木資產(chǎn)分為兩類，一類是外購苗木，另一類是苗圃基地中自行栽種培育的苗木。

一、下面分別對這兩類苗木資產(chǎn)的賬務(wù)處理進(jìn)行分析

（一）外購苗木的計量

S園林工程公司對外采購的苗木成本包括苗木的初始價格、稅費、運費、吊車挖機費、保險費及其他費用。

【例1】S公司向廣東春光花木場購入小葉榕10株，3000元一株，共計30000元，運費6000元，吊裝費3000元，已開具增值稅普通發(fā)票給S公司，S公司根據(jù)發(fā)票轉(zhuǎn)帳付訖，S公司會計分錄如下：

借：消耗性生物資產(chǎn)-苗木-小葉榕

39000

貸：銀行存款39000

由于S公司是小規(guī)模納稅人，在執(zhí)行營改增稅收政策后，收到的苗木、運費、吊裝挖機費發(fā)票都是增值稅普通發(fā)票，不存在一般納稅人的抵扣進(jìn)項稅問題，無需價稅分離列帳，所以對于發(fā)生的這些直接費用全部計入了苗木采購成本。

（二）栽種培育的苗木的計量

S園林工程公司自行栽種培育的苗木在栽種期間會發(fā)生農(nóng)藥費、化肥費、水電費、苗圃土地租賃費、人工費、修理費、臺班費、材料費及其他費用，因此在消耗性生物資產(chǎn)科目下按照以上各項成本項目分別設(shè)置了二級科目進(jìn)行核算計量。

【例2】S公司當(dāng)月苗圃基地發(fā)生種苗民工工資10000元，水電費2000元，農(nóng)藥化肥1000元，土地租賃費3000元，苗圃水池修繕費2000元，均已轉(zhuǎn)帳付訖，S公司會計分錄如下：

借：消耗性生物資產(chǎn)

――人工費10000

――水電費2000

――農(nóng)藥化肥1000

――修理費2000

――土地租賃費3000

貸：銀行存款18000

年終苗圃進(jìn)行盤點取得派生、天然起源的苗木時，入帳金額可以參照同樣品種規(guī)格苗木的評估價格和造價信息，S公司會計分錄如下：

借：消耗性生物資產(chǎn)――派生苗木

貸：營業(yè)外收入

二、銷售苗木資產(chǎn)的計量

S園林工程公司結(jié)轉(zhuǎn)成本的方法采用的是加權(quán)平均法，將后續(xù)間接費用分?jǐn)偟礁黝惷缒局校@樣結(jié)轉(zhuǎn)的成本相對來說比較穩(wěn)定，價格不會大幅波動，S公司銷售苗木取得收入時，按照帳面價值結(jié)轉(zhuǎn)成本，會計分錄如下：

借：銀行存款

貸：主營業(yè)務(wù)收入――苗圃基地――苗木銷售收入

在苗木售出的同時結(jié)轉(zhuǎn)該苗木的種植成本

借：主營業(yè)務(wù)成本――苗圃基地――苗木種植成本

貸：消耗性生物資產(chǎn)――苗木（原始成本及后續(xù)成本）

三、工程施工領(lǐng)用苗木資產(chǎn)時的計量

S園林工程公司在進(jìn)行園林綠化工程施工時常常會從苗圃基地領(lǐng)用一些苗木直接用于某項工程，因此苗圃基地建立了定期盤點制度和出入庫登記制度，設(shè)立苗木進(jìn)銷存臺帳，對苗木的購入、領(lǐng)用、銷售進(jìn)行登記。S@林工程公司領(lǐng)用苗圃基地的苗木用于某項園林綠化工程時會計分錄如下：

借：工程施工――園林綠化工程――苗木

貸：消耗性生物資產(chǎn)――苗木

園林綠化工程中苗木類資產(chǎn)占工程總成本較大比例，大概在70%左右，存在一定程度的死亡率，因此綠化工程通常都有1-2年的質(zhì)保期，某些苗木的保活率較低，這就需要不斷進(jìn)行補植，苗木成本就會增加。隨著市場行情變化苗木價格波動也較大，苗木價格對工程總造價影響較大，因規(guī)格不同栽種時期不同也會產(chǎn)生很大差異，因此這類資產(chǎn)的核算相較于其他資產(chǎn)更為復(fù)雜，準(zhǔn)確的核算和披露成為我們在實踐中不斷探索和研究的課題，加強苗木資產(chǎn)成本核算、控制和管理，對于提高園林綠化企業(yè)經(jīng)濟效益和社會效益具有重要意義。

參考文獻(xiàn)：

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[2]劉洪迅.生物資產(chǎn)會計準(zhǔn)則下的林木資產(chǎn)核算[J].綠色財會，2007（09）：3-4.

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篇4

關(guān)鍵詞：林木；工廠化育苗；會計核算

中圖分類號：F23 文獻(xiàn)標(biāo)識碼：A 文章編號：1001-828X（2012）12-0-01

生物技術(shù)的發(fā)展在很多行業(yè)的應(yīng)用已取得了顯著的成果，利用組織培養(yǎng)技術(shù)培育苗木以達(dá)到快速繁殖及工廠化育苗也已取得了巨大的社會效益和經(jīng)濟效益。福建省林科院在組培技術(shù)研究方面的起步較晚，90年代中期才開始一些珍貴樹種、花卉的組培研究試驗，1999年成立生物技術(shù)研究中心，組織科研人員進(jìn)行桉樹、芳樟、香椿、杉木及部分花卉的培育技術(shù)研究及試驗生產(chǎn)，2002年對桉樹、香椿等成熟品種進(jìn)行小規(guī)模工廠化生產(chǎn)。

林木組培工廠化育苗是一個新興的行業(yè)，有獨特的生產(chǎn)模式和核算方法，在會計核算上未形成一套可循的處理方法，筆者參照企業(yè)會計準(zhǔn)則和農(nóng)業(yè)企業(yè)會計核算辦法，結(jié)合自己的工作實踐，對小規(guī)模林木工廠化育苗會計核算談?wù)勛约旱目捶ā?/p>

一、林木組織培養(yǎng)育苗的概念和會計核算特點

1.林木組織培養(yǎng)育苗的概念。林木組織培養(yǎng)育苗是指在無菌條件下，培養(yǎng)林木的一個離體器官、組織或細(xì)胞，在適宜的環(huán)境下，使其再生成無數(shù)根芽齊全、遺傳性狀一致的小植株。主要是通過制作掊養(yǎng)基和消毒、繼代接種、煉苗、小苗移栽、大棚培育等生產(chǎn)工序，利用生物技術(shù)使苗木快速繁殖從而進(jìn)行工廠化育苗，產(chǎn)品具有培育快、產(chǎn)量高、品質(zhì)好等特點，在苗木市場上具有廣闊的發(fā)展前景。

2.會計核算特點。（1）會計核算上相似于工業(yè)企業(yè)會計核算方式。組培工廠化育苗實質(zhì)上是一個生產(chǎn)苗木的生物工廠，有一定的生產(chǎn)步驟和工序，各種物料消耗和人工成本基本可以可靠計量，可根據(jù)計劃制定產(chǎn)量。（2）產(chǎn)品具有生物資產(chǎn)特性。林木組培工廠化的產(chǎn)品為苗木，是為出售而持有的消耗性生物資產(chǎn)，應(yīng)按照《企業(yè)會計準(zhǔn)則第5號——生物資產(chǎn)》進(jìn)行確認(rèn)和計量。（3）苗木未出售前培育費用持續(xù)發(fā)生，出售時間不會完全一致，成本費用的確認(rèn)難以達(dá)到完全意義上的準(zhǔn)確成本。（4）受林業(yè)造林工作的季節(jié)性影響，組培苗木生產(chǎn)大多集中在每年的10月份至下年的4月份進(jìn)行，月產(chǎn)量不均衡。

二、組培工廠化育苗的會計確認(rèn)和計量

組培苗木主要分為兩個培育階段：在組培車間生產(chǎn)的瓶子苗和移栽到溫室大棚管理的營養(yǎng)袋苗，在日常核算中成本費用也按這兩個階段分苗木品格進(jìn)行歸集，并隨工序分步結(jié)轉(zhuǎn)。

1.瓶苗成本核算

瓶苗生產(chǎn)部分的主要工作是進(jìn)行玻璃儀器及培養(yǎng)瓶洗滌、培養(yǎng)基配制及分裝、培養(yǎng)基消毒、無菌操作、接種轉(zhuǎn)移、擴大培養(yǎng)、苗情控制、煉苗等，發(fā)生的主要成本費用是工人工資、培養(yǎng)材料（含白糖、瓊脂、化學(xué)藥品）、水費、電費、固定資產(chǎn)折舊費等。

（1）生產(chǎn)技術(shù)部門要設(shè)有專人負(fù)責(zé)記錄各種瓶苗所耗用的培養(yǎng)材料、所耗費人工，統(tǒng)計瓶苗繼代天數(shù)，計算盤點瓶苗數(shù)量，對各項費用進(jìn)行分類歸集和分配，這是保證會計確認(rèn)準(zhǔn)確性的關(guān)鍵原始記錄。

（2）核算時設(shè)置“生產(chǎn)成本”科目，按照苗木品種設(shè)置二級科目，再設(shè)置培養(yǎng)材料、工資、電費、水費、其他費用等三級科目分項核算。如對發(fā)生的可直接計入成本的材料、工資、其他費用會計處理如下：

借：生產(chǎn)成本—xx（樹種）瓶苗—培養(yǎng)材料

或：生產(chǎn)成本—xx（樹種）瓶苗—工資

貸：材料—瓊脂（白糖、藥品等）

或：應(yīng)付工資等

培育過程發(fā)生的無法直接計入成本的間接費用如生產(chǎn)管理人員工資、雜工工資、水費、電費、設(shè)備折舊費等先計入“制造費用—瓶苗”歸集，待瓶苗培育結(jié)束，可按各品種瓶苗培育株數(shù)進(jìn)行分?jǐn)偂７謹(jǐn)倳r借記“生產(chǎn)成本—xx（樹種）瓶苗（水費、電費）”等，貸記“制造費用——瓶苗”。

（3）瓶苗培育結(jié)束或年度終了，生產(chǎn)部門應(yīng)對各品種苗木生產(chǎn)有效株數(shù)進(jìn)行實物盤點。對因技術(shù)原因?qū)е缕棵缥廴韭省⑸食^正常損耗的，相對應(yīng)的成本經(jīng)批準(zhǔn)后作為非正常損失轉(zhuǎn)入“營業(yè)外支出”。對有少數(shù)瓶苗直接出售的，先按計劃成本結(jié)轉(zhuǎn)，待實際單位成本分?jǐn)偤笤僬{(diào)整銷售成本。

2.營養(yǎng)袋苗成本核算

（1）煉苗結(jié)束后，瓶苗需移栽到營養(yǎng)袋中繼續(xù)培育，主要工作是進(jìn)行容器裝填、小苗移栽、苗圃管理（淋水、施肥、病蟲害防治）等，發(fā)生的主要成本是外購容器、基質(zhì)土壤、肥料、藥品、人工費等。核算時先將瓶苗歸集的成本轉(zhuǎn)入袋苗成本，借記“生產(chǎn)成本—xx（樹種）袋苗”，貸記“生產(chǎn)成本—xx（樹種）袋苗”，將外購容器（土壤）、藥品、肥料、生產(chǎn)人工等直接費用計入袋苗生產(chǎn)成本，會計分錄如下：

借：生產(chǎn)成本—xx（樹種）袋苗—營養(yǎng)袋（工資、藥品等）

或：生產(chǎn)成本—xx（樹種）袋苗—肥料

貸：材料—營養(yǎng)袋（肥料、藥品等）

或：應(yīng)付工資等

（2）對發(fā)生的公共費用先在“制造費用—袋苗”歸集，等苗木成長到可出售規(guī)格時按不同品種苗木數(shù)量分配方計入成本。會計分錄為：

借：生產(chǎn)成本—xx（樹種）袋苗（工資、藥品等）

貸：制造費用—袋苗

（3）袋苗培育至可出售或年度終了時，生產(chǎn)部門應(yīng)對各品種苗木進(jìn)行實地盤點，對苗木自然損耗，不調(diào)整生產(chǎn)成本明細(xì)賬金額；對培育不當(dāng)或自然災(zāi)害原因形成的苗木損耗，其相應(yīng)的生產(chǎn)成本應(yīng)計入“營業(yè)外支出”。

3.苗木出售核算

苗木培育至可出售規(guī)格時，視為產(chǎn)品已完工，應(yīng)將生產(chǎn)成本結(jié)轉(zhuǎn)，會計分錄為借記“消耗性生物資產(chǎn)—xx苗（樹種）”，貸記“生產(chǎn)成本—生產(chǎn)成本—xx（樹種）袋苗”。出售時根據(jù)苗木銷售合同和出庫單確認(rèn)為主營業(yè)務(wù)收入，同時結(jié)轉(zhuǎn)苗木銷售成本，會計分錄為借記“主營業(yè)務(wù)成本xx（樹種）苗”，貸記“消耗性生物資產(chǎn)—xx苗（樹種）”。

會計核算是為生產(chǎn)經(jīng)營服務(wù)的。林木組培工廠化育苗是新興行業(yè)，會計核算上有其自身的特點，但目前尚處于摸索階段，筆者只是從實際工作出發(fā)談?wù)勛约旱挠^點和經(jīng)驗以供探討。

參考文獻(xiàn)：

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關(guān)鍵詞：財務(wù)；獐子島；內(nèi)部控制；外部監(jiān)管

令資本市場心有余悸的獐子島“冷水團”事件始自2014年10月30日，獐子島集團股份有限公司的一則公告稱，因遭遇北黃海異常的冷水團，價值約7億元的蝦夷扇貝一夜間全部消失。受此影響，公司前三季業(yè)績“大逆轉(zhuǎn)”，由上半年的盈利4845萬元轉(zhuǎn)為虧損約8.12億元。市場上對獐子島財務(wù)造假、大股東占用資金的質(zhì)疑聲不絕于耳。

此后，證監(jiān)會組織了對獐子島的專項核查，表示未發(fā)現(xiàn)財務(wù)虛假行為和占用上市公司資金行為，但發(fā)現(xiàn)獐子島存在決策程序、信息披露以及財務(wù)核算不規(guī)范等問題，并責(zé)令整改。但2016年1月11日，有媒體報道《2000人實名舉報稱獐子島“冷水團事件”系“彌天大謊”》，獐子島方面公告稱媒體報道不實。

通過案例研究，我們可歸納出研究結(jié)論，并根據(jù)獐子島的事件提出建議，給同行業(yè)的其他企業(yè)及相關(guān)部門敲響警鐘。

一、加強公司內(nèi)部治理

（一）塑造良好內(nèi)部控制環(huán)境

內(nèi)部環(huán)境是內(nèi)部控制的基礎(chǔ)。對獐子島在控制環(huán)境方面出現(xiàn)的股權(quán)結(jié)構(gòu)、兩職合一和頻繁變更總經(jīng)理的問題，有以下建議：合理安排股權(quán)，規(guī)范公司治理結(jié)構(gòu)。不同的股權(quán)結(jié)構(gòu)決定了不同的企業(yè)組織結(jié)構(gòu)和企業(yè)治理結(jié)構(gòu)，最終決定了企業(yè)的行為和績效股權(quán)結(jié)構(gòu)與公司治理中的內(nèi)部監(jiān)督機制。股權(quán)結(jié)構(gòu)過度集中，就易造成公司管理層的“內(nèi)部人控制”現(xiàn)象，使得外部市場治理機制無法發(fā)揮作用。而且由于“內(nèi)部人控制”現(xiàn)象，公司的經(jīng)營者常常為了掩蓋個人的私利而需要“花錢買意見”，這就會造成注冊會計師在收益和風(fēng)險的夾縫中進(jìn)退維谷，使得外部社會治理機制也會被扭曲。所以對于上市公司，股權(quán)結(jié)構(gòu)應(yīng)適合公司的發(fā)展，并能配合企業(yè)內(nèi)部控制機制。相對分散的股權(quán)結(jié)構(gòu)能在一定程度上抑制“大股東控制”，形成良好內(nèi)控環(huán)境。

（二）重視控制活動

控制活動主要包括業(yè)績評價、實物控制和職責(zé)分離等企業(yè)必須制定控制的政策及程序，并予以執(zhí)行，以幫助管理階層為保證其控制目標(biāo)的實現(xiàn)，其用以辨認(rèn)并用以處理風(fēng)險。（1）完善績效評價和激勵制度，并落實應(yīng)用到公司管理中績效評價所提供的信息有助于企業(yè)判斷應(yīng)當(dāng)做出何種決策。企業(yè)應(yīng)建立完善的績效評價制度，并嚴(yán)格執(zhí)行；在員工激勵、升職、加薪上應(yīng)有切實指標(biāo)要求可循，切忌不公正現(xiàn)象。（2）規(guī)范業(yè)務(wù)流程，做好實物控制。規(guī)范公司業(yè)務(wù)流程，有利于降低企業(yè)的運營成本，提高對市場需求的響應(yīng)速度，爭取企業(yè)利潤的最大化，同時也可避免公司內(nèi)部人員以職務(wù)之便謀私、瀆職等現(xiàn)象的發(fā)生。企業(yè)應(yīng)該細(xì)化明確公司業(yè)務(wù)流程，建立完備的檔案的保管制度，嚴(yán)格出入庫手續(xù)或記錄企業(yè)應(yīng)對財產(chǎn)物資及時盤存，對有關(guān)財產(chǎn)管理方面的記錄資料編造清冊，定期清查，妥善保管。（3）重視職責(zé)分離，合理進(jìn)行組織分工企業(yè)中某些相互關(guān)聯(lián)的職責(zé)，如果集中于一個人身上，就會增加發(fā)生差錯、舞弊及掩飾的可能性。這就要求企業(yè)做到，授權(quán)、簽發(fā)、核準(zhǔn)、執(zhí)行、記錄工作，不應(yīng)由一人擔(dān)任，也不應(yīng)敷衍了事。

二、強化相關(guān)部門監(jiān)管

農(nóng)業(yè)行業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營是具有特殊性的，主要體現(xiàn)其特有的生物資產(chǎn)十分難以盤點和計量，對自然環(huán)境的依賴程度很高，不確定性相比于其他行業(yè)更大，使得農(nóng)業(yè)行業(yè)上市公司的內(nèi)部控制信息披露與其他行業(yè)的側(cè)重點不同。因此，要進(jìn)行高質(zhì)量的內(nèi)部控制信息披露，要依靠相關(guān)部門對農(nóng)業(yè)行業(yè)信息披露的特殊監(jiān)管。監(jiān)管部門應(yīng)制定專門針對農(nóng)業(yè)上市公司的分行業(yè)信息披露政策，從而使得農(nóng)業(yè)行業(yè)的上市公司進(jìn)行有針對性的反映自身行業(yè)特色的差異化披露。

（一）強化政府監(jiān)管

我國財政部門是政府對會計管理的主要部門，對會計法律法規(guī)的執(zhí)行、會計信息質(zhì)量的保證、會計信息失真的控制等方面承擔(dān)著不可替代的責(zé)任和義務(wù)。因此，充分強化對會計信息的財政監(jiān)管非常必要，財政部門必須重拳出擊，做到嚴(yán)格執(zhí)法、強化各項監(jiān)督措施，充分發(fā)揮財政部的職能作用。

（二）加強證券會監(jiān)控

建立和完善證券監(jiān)管和組織結(jié)構(gòu)體系，提高監(jiān)事會工作人員的職業(yè)素質(zhì)和工作能力，綜合提高我國監(jiān)事會效率，整體強化證監(jiān)會的監(jiān)管力度及其執(zhí)行力度，不斷完善我國證監(jiān)會的監(jiān)督機制，形成專門的、獨立的、強效的證券監(jiān)督核心機構(gòu)，充分發(fā)揮證監(jiān)會對公司會計信息披露質(zhì)量的監(jiān)控作用。

（三）加強對社會中介機構(gòu)的監(jiān)督檢查

社會對會計信息監(jiān)管的中介機構(gòu)主要有會計事務(wù)所、審計事務(wù)所、律師事務(wù)所等等，社會中介機構(gòu)的監(jiān)管作用不容忽視。應(yīng)大力加強市場信用建設(shè)，規(guī)范社會中介機構(gòu)對公司信息披露的監(jiān)管機制，塑造嚴(yán)肅的社會中介監(jiān)管態(tài)度，真正保證社會中介監(jiān)管機構(gòu)是真實秉持獨立、客觀、公正的原則監(jiān)督會計信息質(zhì)量。

（四）規(guī)范自評報告披露的格式和內(nèi)容

我國目前的規(guī)范體系中并沒有指定企業(yè)進(jìn)行內(nèi)控自我評價的依據(jù)，也沒給出自我評價報告的參考格式，使得農(nóng)業(yè)上市公司披露的內(nèi)控自評報告的內(nèi)容和格式五花八門，選擇披露的信息具有隨意性。因此，通過對農(nóng)業(yè)上市公司所披露的內(nèi)部控制自我評價報告的評價依據(jù)和格式進(jìn)行統(tǒng)一，規(guī)范披露的內(nèi)容，能揭示實際有用的信息，突出重點內(nèi)容，提高公司披露信息的質(zhì)量。

三、完善相關(guān)審計情況