無形資產(chǎn)會(huì)計(jì)核算精選(五篇)

序言：作為思想的載體和知識(shí)的探索者，寫作是一種獨(dú)特的藝術(shù)，我們?yōu)槟鷾?zhǔn)備了不同風(fēng)格的5篇無形資產(chǎn)會(huì)計(jì)核算，期待它們能激發(fā)您的靈感。

篇1

要對(duì)無形資產(chǎn)進(jìn)行合理的會(huì)計(jì)核算，首先要對(duì)它有一個(gè)正確的認(rèn)識(shí)。《制度》和《準(zhǔn)則》都將無形資產(chǎn)定義為“企業(yè)為生產(chǎn)商品或者提供勞務(wù)、出租給他人、或?yàn)楣芾砟康亩钟械摹]有實(shí)物形態(tài)的非貨幣性長(zhǎng)期資產(chǎn)。”也就是說，無形資產(chǎn)是指那些由特定主體控制的不具有獨(dú)立實(shí)體，而對(duì)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)長(zhǎng)期持續(xù)發(fā)揮作用并能帶來經(jīng)濟(jì)效益的經(jīng)濟(jì)資源；無形資產(chǎn)擁有非實(shí)體性、壟斷性、收益性和不確定性等特點(diǎn)。

其次，無形資產(chǎn)既屬“資產(chǎn)”范疇就與其他資產(chǎn)一樣，按照一定的計(jì)量標(biāo)準(zhǔn)計(jì)價(jià)并且予以入賬。《制度》和《準(zhǔn)則》分別對(duì)企業(yè)通過購入、非貨幣易換入、債務(wù)重組、接受捐贈(zèng)，以及自行開發(fā)并依法申請(qǐng)等方式取得無形資產(chǎn)的入賬價(jià)值作了恰當(dāng)?shù)囊?guī)定，并且具有一定的可操作性。對(duì)“接受投資者投入無形資產(chǎn)”入賬價(jià)值問題，《制度》和《準(zhǔn)則》規(guī)定：“投資者投入的無形資產(chǎn)，應(yīng)以投資各方確認(rèn)的價(jià)值作為入賬價(jià)值；但企業(yè)為首次發(fā)行股票而接受投資者投入的無形資產(chǎn)，應(yīng)以該無形資產(chǎn)在投資方的賬面價(jià)值作為入賬價(jià)值。”《準(zhǔn)則》的“指南”指出，“對(duì)于企業(yè)為首次發(fā)行股票而接受投資者投入的無形資產(chǎn)，由于發(fā)行當(dāng)時(shí)股票沒有明確的市價(jià)，因而應(yīng)以該無形資產(chǎn)在對(duì)方（即投資方）的賬面價(jià)值入賬。這也說明，如果投資者投入的無形資產(chǎn)在投資者賬上沒有記錄，那么首次發(fā)行股票的企業(yè)在接受這項(xiàng)無形資產(chǎn)時(shí)不應(yīng)將其入賬。”而《制度》在介紹“無形資產(chǎn)”會(huì)計(jì)科目的使用說明中還規(guī)定了“企業(yè)用無形資產(chǎn)向外投資，比照非貨幣易的規(guī)定處理。”

這里會(huì)有三種情況：

第一，投資方已經(jīng)將投出的無形資產(chǎn)在自己的賬面上進(jìn)行了記錄，而且賬面價(jià)值正好或者大于發(fā)行給投資方的股票面值。這種情況下，從投資方來看實(shí)際上是進(jìn)行了一次非貨幣易，而從接受投資方來看完全可以理解為企業(yè)是按照股票面值或者溢價(jià)發(fā)行股票。例如：A公司以賬面價(jià)值為50000元的某項(xiàng)無形資產(chǎn)投資于B公司，取得B公司首次發(fā)行的普通股3000股（每股面值10元，為了說明問題方便起見，這里假定A公司是以成本法進(jìn)行核算的）。

A公司投出無形資產(chǎn)時(shí)的會(huì)計(jì)分錄：

借：長(zhǎng)期股權(quán)投資—B公司50000

貸：無形資產(chǎn)50000

B公司接受該項(xiàng)無形資產(chǎn)時(shí)的會(huì)計(jì)分錄：

借：無形資產(chǎn)50000

貸：股本30000

資本公積20000

第二，投資方也已經(jīng)將投出的無形資產(chǎn)在自己的賬面上進(jìn)行了記錄，但是賬面價(jià)值小于發(fā)行給投資方的股票面值。這種情況下，接受投資方再按《制度》和《準(zhǔn)則》的要求進(jìn)行賬務(wù)處理的話，就等于允許我國(guó)的企業(yè)可以折價(jià)發(fā)行股票，這與其他有關(guān)的法律法規(guī)相違背。仍以上例為例（假定A公司取得B公司普通股6000股，其他條件不變）。

A公司投出無形資產(chǎn)時(shí)的會(huì)計(jì)分錄同上。

B公司接受該項(xiàng)無形資產(chǎn)時(shí)就只能編制如下的會(huì)計(jì)分錄了：

借：無形資產(chǎn)50000

資本公積10000

貸：股本60000

其會(huì)計(jì)核算的結(jié)果就變成以50000元的價(jià)格折價(jià)發(fā)行了60000元面值的股票。

第三，投資方由于某些原因而沒有將投出的無形資產(chǎn)在自己的賬面上進(jìn)行記錄，這種情況在會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中確實(shí)存在。但是，如果仍要執(zhí)行《制度》和《準(zhǔn)則》的規(guī)定，企業(yè)就無法進(jìn)行賬務(wù)處理了。還以上例為例，只是假定A公司并未在有關(guān)賬戶中反映過該項(xiàng)無形資產(chǎn)。

A公司在投出無形資產(chǎn)時(shí)比照非貨幣易的規(guī)定（必須以換出資產(chǎn)的賬面價(jià)值作為換入資產(chǎn)的入賬價(jià)值），其編制的會(huì)計(jì)分錄將會(huì)是：

借：長(zhǎng)期股權(quán)投資—B公司0

貸：無形資產(chǎn)0

B公司在接受該項(xiàng)無形資產(chǎn)時(shí)也只能按照投資方賬面價(jià)值的“0”來編制會(huì)計(jì)分錄了：

借：無形資產(chǎn)0

資本公積30000

貸：股本30000

這樣一來，A公司不能反映對(duì)外投資的價(jià)值，投出去的無形資產(chǎn)就被“蒸發(fā)”掉了；而B公司明明已經(jīng)發(fā)行了一定量的股票給投資方，但是也不能反映通過籌資所“獲得”的資產(chǎn)，那就相當(dāng)于折價(jià)到將這批股票白白地送給投資方了。

筆者認(rèn)為，有關(guān)的會(huì)計(jì)制度在這個(gè)問題上的規(guī)定應(yīng)該修改為“企業(yè)為首次發(fā)行股票而接受投資者投入的無形資產(chǎn)，應(yīng)以該無形資產(chǎn)在投資方的原賬面價(jià)值（無形資產(chǎn)原賬面價(jià)值等于或大于發(fā)行給投資方股票面值時(shí)）或者以發(fā)行給投資方的股票面值（無形資產(chǎn)在投資方無賬面價(jià)值或者無形資產(chǎn)原賬面價(jià)值小于該批股票面值時(shí)）作為入賬價(jià)值。”

Ⅱ。關(guān)于“出售無形資產(chǎn)”的會(huì)計(jì)核算問題

企業(yè)所擁有的無形資產(chǎn)可以依法轉(zhuǎn)讓，其方式有兩種，轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)的所有權(quán)或者是轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)的使用權(quán)。這里提到的轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)所有權(quán)就是通常所說的出售無形資產(chǎn)。企業(yè)在出售無形資產(chǎn)時(shí)，主要是進(jìn)行“注銷無形資產(chǎn)賬面價(jià)值”、“取得轉(zhuǎn)讓收入”以及“反映各種與轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)有關(guān)的費(fèi)用支出”等方面的賬務(wù)處理。

如何進(jìn)行“出售無形資產(chǎn)”的會(huì)計(jì)核算，《制度》和《準(zhǔn)則》規(guī)定，“企業(yè)出售無形資產(chǎn)時(shí)，應(yīng)將所得價(jià)款與該項(xiàng)無形資產(chǎn)的賬面價(jià)值之間的差額，計(jì)入當(dāng)期損益”；《準(zhǔn)則》的“指南”解釋，“出售無形資產(chǎn)所得不符合《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則-收入》中的收入定義。因此，出售無形資產(chǎn)所得應(yīng)以凈額核算和反映”；《制度》在解釋有關(guān)的會(huì)計(jì)科目使用時(shí)規(guī)定為，“企業(yè)出售無形資產(chǎn)，按實(shí)際取得的轉(zhuǎn)讓收入，借記‘銀行存款’等科目，按該項(xiàng)無形資產(chǎn)已計(jì)提的減值準(zhǔn)備，借記‘無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備’科目，按無形資產(chǎn)的賬面余額，貸記‘無形資產(chǎn)’科目，按應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)，貸記‘銀行存款’、‘應(yīng)交稅金’等科目，按其差額，貸記‘營(yíng)業(yè)外收入-出售無形資產(chǎn)收益’科目或者借記‘營(yíng)業(yè)外支出一出售無形資產(chǎn)損失’科目”，“營(yíng)業(yè)外收入科目核算企業(yè)發(fā)生的與其生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)無直接關(guān)系的各項(xiàng)收入，包括……出售無形資產(chǎn)收益等”，“營(yíng)業(yè)外支出科目核算企業(yè)發(fā)生的與其生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)無直接關(guān)系的各項(xiàng)支出，如……出售無形資產(chǎn)損失等”。

這些規(guī)定中有一點(diǎn)是必須肯定的，那就是應(yīng)該將“出售無形資產(chǎn)的凈損益”計(jì)入“營(yíng)業(yè)外收入”或“營(yíng)業(yè)外支出”。原先的有關(guān)會(huì)計(jì)制度不管是“轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)使用權(quán)”還是“轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)所有權(quán)”，都要求將它們的損益分別計(jì)入“其他業(yè)務(wù)收入”或者“其他業(yè)務(wù)支出”，就顯得有些牽強(qiáng)。“轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)使用權(quán)”就好比是企業(yè)的一項(xiàng)臨時(shí)性出租業(yè)務(wù)，將其作為企業(yè)的其他類業(yè)務(wù)進(jìn)行會(huì)計(jì)核算基本上沒什么問題；但是，“轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)所有權(quán)”就應(yīng)該看作是企業(yè)的一項(xiàng)偶然性的、非營(yíng)業(yè)范圍內(nèi)的經(jīng)濟(jì)行為，現(xiàn)行《制度》和《準(zhǔn)則》要求將其凈損益計(jì)入“營(yíng)業(yè)外收支”就比原來的規(guī)定合適多了。

上文提到的一些規(guī)定看起來很規(guī)范，其實(shí)在企業(yè)的會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中很難，因?yàn)闊o形資產(chǎn)出售業(yè)務(wù)的各項(xiàng)工作往往不可能全部在同一天完成，前后可能會(huì)相差一段時(shí)間。于是，在進(jìn)行此項(xiàng)業(yè)務(wù)會(huì)計(jì)核算時(shí)就會(huì)產(chǎn)生如下一些問題：首先，與“出售無形資產(chǎn)”有關(guān)的某些事項(xiàng)（比如企業(yè)的收款業(yè)務(wù)和付款業(yè)務(wù)等）在發(fā)生的當(dāng)時(shí)（不可能等到計(jì)算出最終的出售凈額時(shí)再進(jìn)行會(huì)計(jì)核算）就必須按照其發(fā)生額及時(shí)進(jìn)行會(huì)計(jì)處理，屆時(shí)企業(yè)就無法編制出合理的會(huì)計(jì)分錄，如果編制成如下的會(huì)計(jì)分錄又違反了現(xiàn)行的有關(guān)規(guī)定，因?yàn)椤盃I(yíng)業(yè)外收入”和“營(yíng)業(yè)外支出”會(huì)計(jì)科目只能反映出售無形資產(chǎn)的凈收益或者凈損失，而不能反映出售無形資產(chǎn)的毛收入或毛支出：

借：銀行存款借：營(yíng)業(yè)外支出

貸：營(yíng)業(yè)外收貸：銀行存款

應(yīng)交稅金

其次，在“出售無形資產(chǎn)”整個(gè)過程沒有結(jié)束之前，誰也不能武斷地認(rèn)為此項(xiàng)出售結(jié)果一定形成“出售凈收益”或者產(chǎn)生“出售凈損失”，也就是說，企業(yè)實(shí)際上沒有辦法按照“無形資產(chǎn)出售凈額”來進(jìn)行會(huì)計(jì)核算和反映。

再有，當(dāng)與出售某項(xiàng)無形資產(chǎn)有關(guān)的各項(xiàng)業(yè)務(wù)發(fā)生在不同月份時(shí)，即使企業(yè)已經(jīng)將出售收入和出售支出分別計(jì)入了“營(yíng)業(yè)外收入”和“營(yíng)業(yè)外支出”，因?yàn)椤盃I(yíng)業(yè)外收入”和“營(yíng)業(yè)外支出”都是損益類科目，每個(gè)月末都要將其發(fā)生額轉(zhuǎn)入“本年利潤(rùn)”科目而不保留余額的，由于跨越不同會(huì)計(jì)期間的緣故，企業(yè)依然無法實(shí)現(xiàn)對(duì)“出售無形資產(chǎn)”采用凈額加以核算和反映的目的。

筆者認(rèn)為，在核算“出售無形資產(chǎn)”會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)時(shí)完全可以參照核算“固定資產(chǎn)出售”的辦法，設(shè)置一個(gè)類似于“固定資產(chǎn)清理”的會(huì)計(jì)科目-“無形資產(chǎn)處置”（具體的名稱尚可探討）會(huì)計(jì)科目解決以上問題。

為此，《制度》可以這樣規(guī)定：企業(yè)在出售無形資產(chǎn)時(shí)，利用“無形資產(chǎn)處置”會(huì)計(jì)科目“注銷無形資產(chǎn)賬面價(jià)值”、核算出售過程中所發(fā)生的“轉(zhuǎn)讓收入”以及與之有關(guān)的“費(fèi)用支出”等。在辦理無形資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓手續(xù)時(shí)，按無形資產(chǎn)賬面凈值，借記“無形資產(chǎn)處置”科目，按該項(xiàng)無形資產(chǎn)已計(jì)提的減值準(zhǔn)備，借記“無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”；按無形資產(chǎn)的賬面余額，貸記“無形資產(chǎn)”科目。結(jié)算出售無形資產(chǎn)價(jià)款時(shí)，借記“應(yīng)收賬款”、“銀行存款”等科目，貸記“無形資產(chǎn)處置”科目。核算出售無形資產(chǎn)的相關(guān)費(fèi)用和應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅時(shí)，借記“無形資產(chǎn)處置”科目，貸記“銀行存款”、“應(yīng)交稅金-應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅”等科目。在出售無形資產(chǎn)的各項(xiàng)事務(wù)全部完成以后，結(jié)轉(zhuǎn)出售無形資產(chǎn)凈收益時(shí)，借記“無形資產(chǎn)處置”科目，貸記“營(yíng)業(yè)外收入-出售無形資產(chǎn)收益”科目；結(jié)轉(zhuǎn)出售無形資產(chǎn)凈損失時(shí)，借記“營(yíng)業(yè)外支出-出售無形資產(chǎn)損失”科目，貸記“無形資產(chǎn)處置”科目。“無形資產(chǎn)處置”科目的期末余額分別反映尚未完成出售無形資產(chǎn)全過程的凈損失或凈收益。

例如甲公司4年前支付550000元的買價(jià)和10000元的相關(guān)費(fèi)用購入一項(xiàng)專利權(quán)，該專利權(quán)的法定使用年限還剩10年；甲公司還為此專利權(quán)計(jì)提過減值準(zhǔn)備10000元。甲公司現(xiàn)以460000元的價(jià)格將其轉(zhuǎn)讓給丙公司，支付了注冊(cè)登記費(fèi)27000元，營(yíng)業(yè)稅率5%，甲公司應(yīng)該編制如下一些會(huì)計(jì)分錄：

①借：無形資產(chǎn)處置390000

無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備10000

貸：無形資產(chǎn)400000

②借：銀行存款460000

貸：無形資產(chǎn)處置460000

③借：無形資產(chǎn)處置50000

貸：應(yīng)交稅金—應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅23000

銀行存款27000

④借：無形資產(chǎn)處置20000

貸：營(yíng)業(yè)外收入—出售無形資產(chǎn)收益20000

如果上例中甲公司是以420000元的價(jià)格轉(zhuǎn)讓給丙公司的話，那么會(huì)計(jì)分錄就變成：

①借：無形資產(chǎn)處置390000

無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備10000

貸：無形資產(chǎn)400000

②借：銀行存款420000

貸：無形資產(chǎn)處置420000

③借：無形資產(chǎn)處置48000

貸：應(yīng)交稅金—應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅21000

銀行存款27000

篇2

隨著知識(shí)經(jīng)濟(jì)時(shí)代的到來，無形資產(chǎn)的內(nèi)涵和外延不斷擴(kuò)大，其在企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中所起的作用也日益顯著。為使會(huì)計(jì)制度適應(yīng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的新形勢(shì)，財(cái)政部頒布了《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則-無形資產(chǎn)》（以下簡(jiǎn)稱《無形資產(chǎn)準(zhǔn)則》），對(duì)無形資產(chǎn)的確認(rèn)、計(jì)量、報(bào)告進(jìn)行了規(guī)范。《無形資產(chǎn)準(zhǔn)則》的內(nèi)容在很多方面與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則基本一致。

一、關(guān)于計(jì)算機(jī)軟件的會(huì)計(jì)核算

隨著信息時(shí)代的到來，企業(yè)購入、自創(chuàng)的計(jì)算機(jī)軟件越來越多，對(duì)它的管理、核算也越顯重要。但在《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》及《無形資產(chǎn)準(zhǔn)則》中對(duì)計(jì)算機(jī)軟件的確認(rèn)、核算無明確規(guī)定。企業(yè)在實(shí)際操作中一般采用以下幾種方法進(jìn)行會(huì)計(jì)核算：①視同固定資產(chǎn)；②認(rèn)定為專利技術(shù)；③認(rèn)定為著作權(quán)；④作為辦公費(fèi)在管理費(fèi)用中一次性列支。

目前，國(guó)際上普遍采用著作權(quán)的形式對(duì)計(jì)算機(jī)軟件加以保護(hù)，我國(guó)的《著作權(quán)法》也明確規(guī)定將其作為一類與文字作品并列的特殊作品給予保護(hù)。因此，筆者認(rèn)為，將計(jì)算機(jī)軟件歸入“無形資產(chǎn)-著作權(quán)”進(jìn)行會(huì)計(jì)核算較為合適。但對(duì)于單位價(jià)值相對(duì)較小的計(jì)算機(jī)軟件如殺毒軟件，為簡(jiǎn)化核算，可在“管理費(fèi)用-辦公費(fèi)”中一次性列支。至于什么是“單位價(jià)值較小”，可參照固定資產(chǎn)的確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)，以2 000元為界。

根據(jù)《無形資產(chǎn)準(zhǔn)則》，無形資產(chǎn)的成本應(yīng)當(dāng)自取得當(dāng)月起進(jìn)行攤銷。由于計(jì)算機(jī)軟件作為一項(xiàng)高新技術(shù)產(chǎn)品，具有技術(shù)更新快、使用期短，購入時(shí)一般無使用年限規(guī)定的特點(diǎn)，因此宜在較短時(shí)間內(nèi)攤銷。根據(jù)國(guó)務(wù)院的《鼓勵(lì)軟件產(chǎn)業(yè)和集成電路產(chǎn)業(yè)發(fā)展的若干政策》的規(guī)定，企事業(yè)單位購置的軟件達(dá)到固定資產(chǎn)標(biāo)準(zhǔn)或構(gòu)成無形資產(chǎn)的，經(jīng)批準(zhǔn)，其折舊或攤銷年限最短可縮至2年。因此，企業(yè)可充分利用此條款，將作為無形資產(chǎn)核算的計(jì)算機(jī)軟件根據(jù)實(shí)際使用情況在2 ～ 5年內(nèi)進(jìn)行攤銷。當(dāng)然，若要免除所得稅納稅調(diào)整，其攤銷年限需報(bào)經(jīng)當(dāng)?shù)刂鞴芏悇?wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)。

二、關(guān)于土地使用權(quán)的會(huì)計(jì)核算

《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》規(guī)定，房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)開發(fā)商品房時(shí)，應(yīng)將土地使用權(quán)的賬面價(jià)值全部轉(zhuǎn)入開發(fā)成本；企業(yè)因利用土地建造自用某項(xiàng)目時(shí)，將土地使用權(quán)的賬面價(jià)值全部轉(zhuǎn)入在建工程成本。根據(jù)財(cái)政部《實(shí)施〈企業(yè)會(huì)計(jì)制度〉及其相關(guān)準(zhǔn)則問題解答》的規(guī)定，如果土地使用權(quán)的預(yù)計(jì)使用年限高于房屋、建筑物的預(yù)計(jì)使用年限的，在預(yù)計(jì)該項(xiàng)房屋、建筑物的凈殘值時(shí)，應(yīng)當(dāng)考慮土地使用權(quán)的預(yù)計(jì)使用年限高于房屋、建筑物預(yù)計(jì)使用年限的因素，并作為凈殘值預(yù)留，待該項(xiàng)房屋、建筑物報(bào)廢時(shí)，將殘值中相當(dāng)于尚可使用的土地使用權(quán)價(jià)值的部分轉(zhuǎn)入繼續(xù)建造的房屋、建筑物的價(jià)值；如果不再繼續(xù)建造房屋、建筑物時(shí)，則將其價(jià)值轉(zhuǎn)入無形資產(chǎn)進(jìn)行攤銷。以上規(guī)定，其實(shí)質(zhì)是按無形資產(chǎn)對(duì)土地使用權(quán)進(jìn)行單獨(dú)管理和攤銷，只不過形式上將土地使用權(quán)從無形資產(chǎn)轉(zhuǎn)入固定資產(chǎn)，將土地使用權(quán)攤銷改為計(jì)提折舊而已，增加了核算的復(fù)雜性和難度。

此外，企業(yè)為了長(zhǎng)遠(yuǎn)規(guī)劃一次性購入大批土地，然后根據(jù)實(shí)際需要逐年進(jìn)行生產(chǎn)裝置的改擴(kuò)建而分次使用土地的，按制度規(guī)定該土地使用權(quán)一次轉(zhuǎn)入在建工程，這樣會(huì)造成建成的房屋、建筑物賬面價(jià)值與市場(chǎng)價(jià)值大相徑庭，使人們對(duì)資產(chǎn)的真實(shí)性產(chǎn)生懷疑。如按土地實(shí)際開發(fā)利用情況分次計(jì)入相關(guān)在建工程，則引起一部分土地使用權(quán)作無形資產(chǎn)核算，而另一部分構(gòu)成房屋、建筑物價(jià)值，不符合會(huì)計(jì)核算原則。而且構(gòu)成資產(chǎn)價(jià)值的土地使用權(quán)預(yù)計(jì)使用年限一般均高于房屋、建筑物的預(yù)計(jì)使用年限，按上述方法進(jìn)行會(huì)計(jì)核算的過程很復(fù)雜，不利于實(shí)務(wù)操作和控制。

為了更好地反映土地使用權(quán)的全貌，方便實(shí)務(wù)操作，筆者認(rèn)為，除房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)外，一般企業(yè)還是采用過去的核算辦法，對(duì)土地使用權(quán)按無形資產(chǎn)進(jìn)行管理和核算較為合適。

篇3

界定無形資產(chǎn)之前，首先要對(duì)無形資產(chǎn)有一定的認(rèn)識(shí)，明確無形資產(chǎn)所包括的內(nèi)容和各種不同的形式，是企業(yè)在界定無形資產(chǎn)之前必須要做的工作，各個(gè)企業(yè)所擁有的無形資產(chǎn)種類不同，樣式也不同，所以需要企業(yè)具體問題具體分析。

一、無形資產(chǎn)的定義

（一）關(guān)于無形資產(chǎn)的幾種觀點(diǎn)

1、無實(shí)體觀念

有關(guān)于企業(yè)的無形資產(chǎn)，人們?cè)谶M(jìn)行會(huì)計(jì)核算和界定的時(shí)候由于在法律層面上不夠全面和真實(shí)，總體上傾向于對(duì)無形資產(chǎn)進(jìn)行“無實(shí)體”概念認(rèn)定為多數(shù)，這種對(duì)無形資產(chǎn)認(rèn)識(shí)的方法從宏觀層面上顯得范圍很大，但是在具體的實(shí)務(wù)上略顯不足，不能夠成為實(shí)際會(huì)計(jì)核算的標(biāo)準(zhǔn)之一，只能夠被用在進(jìn)行學(xué)術(shù)討論和研究方面。

2、具體列舉觀念

對(duì)于無形資產(chǎn)進(jìn)行界定，其實(shí)是一種比較抽象的工作，近年來企業(yè)界對(duì)于無形資產(chǎn)的討論，列舉出了很多具體的名稱，比如企業(yè)文化、專利與非專利技術(shù)、商標(biāo)權(quán)以及著作權(quán)、特許權(quán)以及其他有關(guān)權(quán)利等具體名稱，其實(shí)這種方法對(duì)于會(huì)計(jì)核算來說固然便利，但是隨著經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展，人們對(duì)于在經(jīng)濟(jì)中運(yùn)行過程中對(duì)各種不同資產(chǎn)的認(rèn)識(shí)以及界定方式快速轉(zhuǎn)變，新型的資產(chǎn)出現(xiàn)速度逐漸加快，這種對(duì)無形資產(chǎn)以具體名稱進(jìn)行界定的方法已經(jīng)跟不上時(shí)代的步伐，容易出現(xiàn)掛一漏萬的毛病。

3、機(jī)構(gòu)觀點(diǎn)

IASC在1998年頒布的《國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第38號(hào)――無形資產(chǎn)》中，對(duì)無形資產(chǎn)進(jìn)行了如下定義：“為用于產(chǎn)品的生產(chǎn)和銷售、為用于出租、或?yàn)橛糜诠芾矶钟械模瑳]有實(shí)物形態(tài)的可辨認(rèn)非貨幣性資產(chǎn)。” ，而我國(guó)在2001年頒布的《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則――無形資產(chǎn)》中卻將無形資產(chǎn)這樣定義：“無形資產(chǎn)是指企業(yè)為生產(chǎn)商品，提供勞務(wù)，出租給他人，或?yàn)楣芾砟康亩钟械模瑳]有實(shí)物形態(tài)的非貨幣性長(zhǎng)期資產(chǎn)。”

經(jīng)過對(duì)比可以發(fā)現(xiàn)，對(duì)于切實(shí)存在的無形資產(chǎn)進(jìn)行準(zhǔn)確定義是非常困難的一件事情，而對(duì)于實(shí)際工作中企業(yè)核算的方式和方法，不同企業(yè)依據(jù)其不同的企業(yè)結(jié)構(gòu)和資產(chǎn)價(jià)值呈現(xiàn)方式，都有其各自不同的核算方法。

企業(yè)可以通過針對(duì)企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)部門以及企業(yè)經(jīng)營(yíng)過程中對(duì)資產(chǎn)的認(rèn)知和界定，加強(qiáng)對(duì)資產(chǎn)的監(jiān)督和及時(shí)進(jìn)行辨認(rèn)，爭(zhēng)取從法律層面給與確認(rèn)并記錄在案，這樣在企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)進(jìn)行核算的時(shí)候才能夠有針對(duì)性，不至于將企業(yè)無形資產(chǎn)漏算。

二、無形資產(chǎn)的會(huì)計(jì)核算現(xiàn)狀

（一）企業(yè)對(duì)無形資產(chǎn)確認(rèn)方式以及范圍無法控制

企業(yè)有很多無形資產(chǎn)，除去能夠用資金和數(shù)額進(jìn)行評(píng)估的價(jià)值之外，其余的全部幾乎都可以算作無形資產(chǎn)。企業(yè)有自己的企業(yè)組織和結(jié)構(gòu)、核心競(jìng)爭(zhēng)力、獨(dú)樹一幟的企業(yè)文化、高效率的運(yùn)轉(zhuǎn)團(tuán)隊(duì)以及企業(yè)固有的商標(biāo)、品牌、渠道等等方面，這些方面隨著企業(yè)在市場(chǎng)中的成長(zhǎng)，是時(shí)刻在變化的，是不能夠用具體不變的資金數(shù)值來進(jìn)行衡量的。

所以對(duì)于這種類型的資產(chǎn)，企業(yè)內(nèi)部的會(huì)計(jì)核算部門沒有標(biāo)準(zhǔn)對(duì)其進(jìn)行核算，并且如果依據(jù)國(guó)際或者國(guó)內(nèi)的無形資產(chǎn)法律規(guī)定進(jìn)行比照核算，仍然還有很多方面脫離于法律所規(guī)定的范圍之外，會(huì)計(jì)部門不能夠?qū)ζ溥M(jìn)行定義和確認(rèn)，所以目前我國(guó)企業(yè)對(duì)于企業(yè)內(nèi)部真實(shí)存在的各種類型的無形資產(chǎn)無法確認(rèn)，對(duì)各種無形資產(chǎn)所涉及的范圍也無法控制，因?yàn)樵谀承用孢€要考慮到企業(yè)的成長(zhǎng)，對(duì)于某些在前期確定的無形資產(chǎn)還要進(jìn)行更改以適應(yīng)新的市場(chǎng)局勢(shì)，所以如果要對(duì)企業(yè)無形資產(chǎn)做到準(zhǔn)確把握，在目前市場(chǎng)和法律情況下做到這一點(diǎn)很難。

（二）企業(yè)自主研發(fā)的無形資產(chǎn)價(jià)值無法被真實(shí)評(píng)估

我國(guó)企業(yè)在自主研發(fā)方面進(jìn)步速度不快，研發(fā)成果的出現(xiàn)往往不被重視，在很多方面都趕不上國(guó)際企業(yè)的研發(fā)速度和力度。相應(yīng)地，在我國(guó)，企業(yè)會(huì)計(jì)對(duì)企業(yè)自主研發(fā)的無形資產(chǎn)界定和核算方面也遠(yuǎn)遠(yuǎn)落后于國(guó)際企業(yè)。在我國(guó)的企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中對(duì)企業(yè)自主研發(fā)的無形資產(chǎn)這樣規(guī)定：“自行研發(fā)的無形資產(chǎn)僅僅包括從滿足資本化時(shí)一直到其產(chǎn)生預(yù)定用途之后所發(fā)生的支出總額度”，這種定義同樣是將無形資產(chǎn)強(qiáng)硬地進(jìn)行數(shù)值化、資本化，缺乏靈活性和可擴(kuò)展性。

這樣的評(píng)估方法所導(dǎo)致的問題很快出現(xiàn)，比如在無形資產(chǎn)被研發(fā)出來之后，其在企業(yè)發(fā)展過程中所產(chǎn)生的作用和對(duì)企業(yè)的貢獻(xiàn)，以及其本身對(duì)市場(chǎng)的影響等價(jià)值方面卻被忽略了，對(duì)無形資產(chǎn)本身具有的實(shí)用價(jià)值和潛在價(jià)值評(píng)估不到位，嚴(yán)重影響了企業(yè)自主研發(fā)熱情和力度，這種形式的無形資產(chǎn)評(píng)估方法已經(jīng)跟不上市場(chǎng)發(fā)展的速度，導(dǎo)致我國(guó)企業(yè)內(nèi)部自主研發(fā)的無形資產(chǎn)無法被正確、全面地認(rèn)識(shí)，更不能夠被真實(shí)評(píng)估，嚴(yán)重影響企業(yè)自身發(fā)展。

（三）企業(yè)對(duì)無形資產(chǎn)的后續(xù)增減值無法準(zhǔn)確預(yù)測(cè)和掌控

企業(yè)在發(fā)展過程中，對(duì)無形資產(chǎn)的認(rèn)識(shí)和重視程度，取決于企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)者對(duì)市場(chǎng)和企業(yè)自身的觀察力度，法律對(duì)無形資產(chǎn)的規(guī)定在一定層面上只是一次大概的反映，而具體到企業(yè)實(shí)務(wù)中去，企業(yè)內(nèi)部所存在的各種無形資產(chǎn)只有企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)者最清楚，如何對(duì)企業(yè)目前存在的各種無形資產(chǎn)進(jìn)行認(rèn)識(shí)和評(píng)估，這本身就是一項(xiàng)難題，而當(dāng)企業(yè)快速發(fā)展，本有的無形資產(chǎn)如何變化，變化之后應(yīng)該如何進(jìn)行合理評(píng)估又是一項(xiàng)難題。

現(xiàn)在在企業(yè)中的年終評(píng)估，就是對(duì)一年中企業(yè)內(nèi)部的無形資產(chǎn)進(jìn)行改變確認(rèn)的一項(xiàng)工作，然而隨著市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)逐漸加劇，對(duì)企業(yè)內(nèi)部無形資產(chǎn)變化的認(rèn)識(shí)程度不夠，這種評(píng)估工作大部分已經(jīng)流為形式，而這種不嚴(yán)謹(jǐn)?shù)墓ぷ鲬B(tài)度，往往是企業(yè)內(nèi)部逐漸腐化和危機(jī)產(chǎn)生的根源。

三、對(duì)無形資產(chǎn)進(jìn)行會(huì)計(jì)核算的建議

（一）擴(kuò)展無形資產(chǎn)的確定方式和范圍

對(duì)于無形資產(chǎn)的確認(rèn)，我國(guó)傳統(tǒng)方式往往以權(quán)責(zé)發(fā)生制為基礎(chǔ)，多數(shù)要以發(fā)生交易活動(dòng)產(chǎn)生資金變動(dòng)的事項(xiàng)為依據(jù)進(jìn)行無形資產(chǎn)的確認(rèn)。但是這樣就會(huì)對(duì)企業(yè)在發(fā)展過程中逐漸積累起來的非交易形式的資產(chǎn)無法確認(rèn)，比如體現(xiàn)在外部，企業(yè)積累起來的具有強(qiáng)力競(jìng)爭(zhēng)力的品牌、長(zhǎng)久客戶、渠道、信譽(yù)等。體現(xiàn)在企業(yè)內(nèi)部的適應(yīng)市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)的企業(yè)內(nèi)部組織結(jié)構(gòu)、人才集群、管理方法、企業(yè)文化以及各種體制、機(jī)制和管理系統(tǒng)等等。

對(duì)表內(nèi)無形資產(chǎn)的范圍要進(jìn)行適當(dāng)擴(kuò)大，同時(shí)還要對(duì)非交易形式的無形資產(chǎn)，企業(yè)可以通過表外方式進(jìn)行評(píng)估，或者后續(xù)報(bào)告的方式交與會(huì)計(jì)部門進(jìn)行統(tǒng)一核算，這樣盡可能地涵蓋企業(yè)的無形資產(chǎn)，使得無形資產(chǎn)能夠被真實(shí)、全面的反映出來。

（二）設(shè)置靈活的資產(chǎn)研發(fā)評(píng)估機(jī)制和資金控制方式

對(duì)于企業(yè)內(nèi)部自主研發(fā)的各種無形資產(chǎn)，會(huì)計(jì)部門可以設(shè)置對(duì)研發(fā)成本進(jìn)行統(tǒng)一計(jì)算、評(píng)估的研發(fā)評(píng)估機(jī)制，對(duì)研發(fā)所涉及的資金進(jìn)行合理管控，當(dāng)研發(fā)成果出來之后，會(huì)計(jì)部門可以將其規(guī)劃入合理的無形資產(chǎn)，而資金投入進(jìn)去之后研發(fā)失敗的，需要將研發(fā)費(fèi)用進(jìn)行合理攤銷，確立一種合理的資金攤銷控制方式，對(duì)研發(fā)出來的無形資產(chǎn)在其發(fā)生作用之后進(jìn)行后期影響評(píng)估，這樣就能夠?qū)ζ髽I(yè)自主研發(fā)出來的無形資產(chǎn)所產(chǎn)生的真實(shí)價(jià)值有一個(gè)很好的界定和確認(rèn)了。

篇4

一、采礦權(quán)的概念及屬性

(一)采礦權(quán)的概念及特征采礦權(quán)是指在依法取得的采礦權(quán)許可證規(guī)定的礦區(qū)范圍和期限內(nèi)，開采礦產(chǎn)資源和獲得所開采礦產(chǎn)品的權(quán)利。依法取得采礦許可證的單位或個(gè)人，被稱為采礦權(quán)人。采礦權(quán)具有以下特征：第一，采礦權(quán)是由礦產(chǎn)資源所有權(quán)派生出來的他物權(quán)。礦產(chǎn)資源的所有權(quán)屬于國(guó)家，國(guó)家對(duì)礦產(chǎn)資源依法享有古有、使用、收益和處分的權(quán)利，因而礦產(chǎn)資源既是物質(zhì)實(shí)體，又是以物權(quán)形式表現(xiàn)出來的自物權(quán)。國(guó)家通過轉(zhuǎn)讓礦產(chǎn)資源的采礦權(quán)，實(shí)現(xiàn)礦產(chǎn)資源的使用權(quán)能，因此，采礦權(quán)是由礦產(chǎn)資源所有權(quán)派生出來的他物權(quán)。采礦權(quán)人對(duì)礦產(chǎn)資源沒有完全支配能力，只有使用和收益的權(quán)利，從而采礦權(quán)又是一種限制物權(quán)。第二，采礦權(quán)的功能是對(duì)已探明儲(chǔ)量的礦產(chǎn)資源進(jìn)行開采，為國(guó)家和社會(huì)提供所需的礦產(chǎn)品。采礦權(quán)人取得采礦權(quán)的目的是在采礦許可證規(guī)定區(qū)域內(nèi)，開采或加工礦產(chǎn)品并從礦產(chǎn)品銷售中獲取收益。

(二)采礦權(quán)的資產(chǎn)屬性依據(jù)我國(guó)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則――基本準(zhǔn)則》規(guī)定的資產(chǎn)應(yīng)具備的三個(gè)條件，采礦權(quán)屬于資產(chǎn)，這是因?yàn)椴傻V權(quán)具有資產(chǎn)的三個(gè)特征：第一，采礦權(quán)人所持有的采礦權(quán)就其形成渠道看，探礦權(quán)人在勘查區(qū)塊內(nèi)優(yōu)先獲取的采礦權(quán)，在取得采礦權(quán)之前，為從事普查勘探已經(jīng)發(fā)生了費(fèi)用支出；采礦權(quán)人取得國(guó)家出資形成的采礦權(quán)需要支付采礦權(quán)價(jià)款；從原采礦權(quán)人處取得采礦權(quán)同樣要支付款項(xiàng)。因此，采礦權(quán)是過去的交易或事項(xiàng)所形成的現(xiàn)實(shí)資產(chǎn)。第二，采礦權(quán)具有法律上的排他性，采礦權(quán)人在取得采礦許可證后，依法享有在規(guī)定的區(qū)塊范圍內(nèi)開采礦產(chǎn)資源的權(quán)力，任何單位或個(gè)人不得侵犯。因此，采礦權(quán)具有法律上的排他性。第三，采礦權(quán)人開采并銷售礦產(chǎn)品或依法轉(zhuǎn)讓采礦權(quán)，可以獲取現(xiàn)金流入。因此，采礦權(quán)能夠給采礦權(quán)人帶來預(yù)期的經(jīng)濟(jì)利益。

采礦權(quán)屬于無形資產(chǎn)范疇。第一，符合無形資產(chǎn)的定義。根據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第6號(hào)――無形資產(chǎn)》中對(duì)無形資產(chǎn)的定義，采礦權(quán)具備無形性(無實(shí)物形態(tài))、排他性、非貨幣性資產(chǎn)(貨幣或以貨幣結(jié)算的項(xiàng)目以外的資產(chǎn))等特征，符合無形資產(chǎn)的定義。第二，采礦權(quán)就其自身性質(zhì)來看屬于對(duì)物產(chǎn)權(quán)類無形資產(chǎn)。對(duì)物產(chǎn)權(quán)類無形資產(chǎn)是權(quán)利人對(duì)他人(包括國(guó)家)擁有所有權(quán)的財(cái)物因一定限度的權(quán)利而形成的資產(chǎn)。采礦權(quán)必須依附于礦產(chǎn)資源而存在，離開特定區(qū)塊的礦產(chǎn)資源，采礦權(quán)就沒有任何價(jià)值，因此，采礦權(quán)是對(duì)物產(chǎn)權(quán)。第三，采礦權(quán)不同于其他無形資產(chǎn)的特點(diǎn)是使用周期長(zhǎng)、投資多、風(fēng)險(xiǎn)大。采礦權(quán)取得前，一般經(jīng)過了礦產(chǎn)資源的普查、詳查和勘探階段，探明了各級(jí)礦產(chǎn)儲(chǔ)量，提交了勘探報(bào)告，可以作為礦山建設(shè)可行性研究和設(shè)計(jì)的依據(jù)。

二、采礦權(quán)的確認(rèn)

(一)采礦權(quán)入賬范圍符合下列條件的采礦權(quán)應(yīng)列入“無形資產(chǎn)――采礦權(quán)”賬戶：第一，探礦權(quán)人在勘查作業(yè)區(qū)內(nèi)優(yōu)先取得的采礦權(quán)；第二，采礦權(quán)人通過申請(qǐng)、招標(biāo)、拍賣等出讓形式，從國(guó)家登記管理機(jī)關(guān)取得的采礦權(quán)；第三，采礦權(quán)人通過出售、作價(jià)出資、合作等轉(zhuǎn)讓形式從出讓方獲得的采礦權(quán)。

(二)采礦權(quán)入賬時(shí)間采礦權(quán)一般應(yīng)在辦理變更登記手續(xù)、產(chǎn)權(quán)發(fā)生轉(zhuǎn)移時(shí)入賬。第一，地質(zhì)勘查單位(探礦權(quán)人)在勘查作業(yè)區(qū)內(nèi)優(yōu)先取得采礦權(quán)，應(yīng)以經(jīng)過登記管理機(jī)關(guān)批準(zhǔn)并辦理采礦權(quán)許可證的時(shí)間為采礦權(quán)入賬時(shí)間；第二，地質(zhì)勘查單位或礦山企業(yè)通過出讓形式向登記管理機(jī)關(guān)申請(qǐng)取得的采礦權(quán)，應(yīng)以經(jīng)過登記管理機(jī)關(guān)批準(zhǔn)、辦理采礦權(quán)許可證并繳納采礦權(quán)價(jià)款的時(shí)間為采礦權(quán)入賬時(shí)間；第三，采礦權(quán)人通過轉(zhuǎn)讓即出售、作價(jià)出資、合作等形式從出讓方獲得的采礦權(quán)，應(yīng)以辦理采礦權(quán)許可證變更手續(xù)并支付采礦權(quán)價(jià)款的時(shí)間為采礦權(quán)入賬時(shí)間。

三、采礦權(quán)的計(jì)量

(一)初始計(jì)量取得時(shí)的初始計(jì)量一般按取得采礦權(quán)時(shí)的實(shí)際成本計(jì)量，實(shí)際成本是指取得采礦權(quán)過程中實(shí)際支付的采礦權(quán)價(jià)款計(jì)價(jià)和其他相關(guān)支出。具體而言，地質(zhì)勘查單位優(yōu)先取得的在原勘查區(qū)內(nèi)的采礦權(quán)，按為形成采礦權(quán)實(shí)際發(fā)生的地質(zhì)勘查成本和其他相關(guān)支出計(jì)量；地質(zhì)勘查單位和一般礦山企業(yè)通過出讓形式獲得的采礦權(quán)，按實(shí)際支付的采礦權(quán)價(jià)款及其他相關(guān)支出計(jì)量；地質(zhì)勘查單位和一般礦山企業(yè)通過轉(zhuǎn)讓即出售、作價(jià)出資、合作等形式從出讓方獲得的采礦權(quán)，按實(shí)際支付的采礦權(quán)價(jià)款及其他相關(guān)支出計(jì)量。采礦權(quán)價(jià)款的確定應(yīng)區(qū)別取得的方式，通過申請(qǐng)出讓方式取得的采礦權(quán)，應(yīng)按評(píng)估確認(rèn)的結(jié)果計(jì)量采礦權(quán)價(jià)款；通過招標(biāo)、拍賣出讓方式取得的采礦權(quán)，應(yīng)依據(jù)評(píng)估確認(rèn)的結(jié)果確定招標(biāo)、拍賣的底價(jià)或保留價(jià)，按成交后的實(shí)際交易額計(jì)量采礦權(quán)價(jià)款；采礦權(quán)人通過轉(zhuǎn)讓形式取得的采礦權(quán)，應(yīng)依據(jù)評(píng)估確認(rèn)的結(jié)果確定轉(zhuǎn)讓的底價(jià)，按成交后的實(shí)際交易額計(jì)量采礦權(quán)價(jià)款。國(guó)土資源部于1999年頒布的“探礦權(quán)采礦權(quán)評(píng)估管理暫行辦法”規(guī)定采礦權(quán)價(jià)款評(píng)估的方法包括貼現(xiàn)現(xiàn)金流量法和可比銷售法。最常用的評(píng)估方法是貼現(xiàn)現(xiàn)金流量法。

(二)后續(xù)計(jì)量后續(xù)計(jì)量包括采礦權(quán)價(jià)值的攤銷、會(huì)計(jì)期末的減值測(cè)試和采礦權(quán)取得后的后續(xù)支出。

(1)采礦權(quán)價(jià)值的攤銷。采礦權(quán)價(jià)值的攤銷一般采用直線法，按預(yù)計(jì)采礦年限平均分?jǐn)偅A(yù)計(jì)采礦年限是根據(jù)已探明的儲(chǔ)量、礦山設(shè)計(jì)規(guī)模、礦產(chǎn)品的市場(chǎng)需求及發(fā)展趨勢(shì)等因素來確定的。采用該攤銷方法的原因在于：第一，符合謹(jǐn)慎性原則。儲(chǔ)量是采礦權(quán)價(jià)值評(píng)估和礦山建設(shè)的主要依據(jù)，儲(chǔ)量的確定是由國(guó)家權(quán)威部門認(rèn)定的，因此，采礦權(quán)預(yù)計(jì)攤銷年限可通過確認(rèn)的儲(chǔ)量與礦山設(shè)計(jì)規(guī)模企業(yè)當(dāng)年的消耗的儲(chǔ)量來確定開采期和攤銷期，這樣既有利于企業(yè)合理、科學(xué)地確定開采規(guī)模和周期；又有利于防止人為操縱損益現(xiàn)象的發(fā)生。第二，符合配比原則和一貫性原則。目前資源開發(fā)企業(yè)采礦期一般遠(yuǎn)在10年以上，由于取得采礦權(quán)初期費(fèi)用較大，按不超過10年攤銷，會(huì)造成攤銷期與受益期不配比，攤銷期內(nèi)攤銷額較大，有可能在相應(yīng)的會(huì)計(jì)年度中出現(xiàn)虧損；而攤銷期后由于沒有與收入相配比的費(fèi)用，又有可能出現(xiàn)較大的

收益，采礦期與攤銷期不能有效配比。因此，采礦權(quán)的攤銷年限不能采用一般無形資產(chǎn)攤銷年限的確定辦法。

(2)會(huì)計(jì)期末的減值測(cè)試。一般礦山企業(yè)和地質(zhì)勘查單位在會(huì)計(jì)期末應(yīng)按《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第8號(hào)――資產(chǎn)減值》規(guī)定于會(huì)計(jì)期末進(jìn)行采礦權(quán)減值測(cè)試，采礦權(quán)減值測(cè)試應(yīng)按單個(gè)項(xiàng)目進(jìn)行。

(3)采礦權(quán)取得后的后續(xù)支出應(yīng)予資本化。按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第6號(hào)――無形資產(chǎn)》的規(guī)定，無形資產(chǎn)在確認(rèn)后再發(fā)生的支出，應(yīng)在發(fā)生時(shí)確認(rèn)為當(dāng)期費(fèi)用，但該準(zhǔn)則不適用一般礦山企業(yè)的采礦權(quán)。原因在于：探采一體化是一般礦山企業(yè)的經(jīng)營(yíng)方式，國(guó)家鼓勵(lì)資源開發(fā)企業(yè)通過采取多種形式，多渠道籌措資金加大礦區(qū)及的勘查開發(fā)力度，以實(shí)現(xiàn)勘查、開發(fā)一體化的可持續(xù)發(fā)展。而地勘企業(yè)在取得采礦權(quán)后，通過對(duì)礦區(qū)及的再投入，不僅可以探明更多資源，而且可以提高儲(chǔ)量的級(jí)別。因此，采礦權(quán)的權(quán)益價(jià)值會(huì)因資源開發(fā)企業(yè)不斷加大對(duì)礦區(qū)及的勘查投入而發(fā)生較大的變化。新增的投入繼續(xù)資本化，一方面按新探明儲(chǔ)量與當(dāng)年的產(chǎn)量重新核定攤銷年限，可使產(chǎn)出與攤銷更好地配比；另一方面有利于從政策上鼓勵(lì)資源開發(fā)企業(yè)加大對(duì)礦區(qū)及資源的勘探投入的積極性，提高企業(yè)可持續(xù)發(fā)展和生存的能力。

四、采礦權(quán)的核算

(一)采礦權(quán)取得的核算地質(zhì)勘查單位優(yōu)先取得的在原勘查區(qū)內(nèi)的采礦權(quán)(國(guó)家出資或自籌資金)，應(yīng)按實(shí)際發(fā)生的實(shí)際成本和其他支出，借記“無形資產(chǎn)――采礦權(quán)”，貸記“地質(zhì)勘查生產(chǎn)――××項(xiàng)目”、“銀行存款”(成果鑒定登記驗(yàn)收費(fèi)用)。地質(zhì)勘查單位和一般礦山企業(yè)通過出讓形式獲得國(guó)家出資形成的采礦權(quán)，應(yīng)按實(shí)際支付的采礦權(quán)價(jià)款及其他相關(guān)支出，借記“無形資產(chǎn)――采礦權(quán)”，貸記“銀行存款”等科目。地質(zhì)勘查單位和一般礦山企業(yè)通過轉(zhuǎn)讓即出售、作價(jià)出資、合作等形式從出讓方獲得的采礦權(quán)，應(yīng)按實(shí)際支付的采礦權(quán)價(jià)款及其他相關(guān)支出，借記“無形資產(chǎn)――采礦權(quán)”，貸記“銀行存款”、“實(shí)收資本”等科目。

(二)采礦權(quán)后續(xù)支出的核算地質(zhì)勘查單位和一般礦山企業(yè)對(duì)取得采礦權(quán)后發(fā)生的后續(xù)支出，一般應(yīng)予資本化。即首先按實(shí)際發(fā)生的支出，借記“無形資產(chǎn)――采礦權(quán)”，貸記有關(guān)科目；然后按新探明儲(chǔ)量與當(dāng)年的產(chǎn)量重新核定攤銷年限，分?jǐn)偛傻V權(quán)價(jià)值。

(三)采礦權(quán)價(jià)值攤銷的核算采礦權(quán)取得后，在其使用期間，按其預(yù)計(jì)使用年限分?jǐn)倳r(shí)，借記“管理費(fèi)用”，貸記“累計(jì)攤銷――采礦權(quán)”。

(四)采礦權(quán)出售的核算一般礦山企業(yè)或地質(zhì)勘查單位出售其實(shí)際占有的由國(guó)家出資形成的采礦權(quán)時(shí)，應(yīng)首先補(bǔ)交采礦權(quán)價(jià)款或按規(guī)定轉(zhuǎn)贈(zèng)資本，即借記“無形資產(chǎn)――采礦權(quán)”，貸記“銀行存款”或“實(shí)收資本”；轉(zhuǎn)讓時(shí)反映獲取的實(shí)際收入并結(jié)轉(zhuǎn)成本，即借記“銀行存款”，貸記“其他業(yè)務(wù)收入”；借記“其他業(yè)務(wù)支出”，貸記“無形資產(chǎn)――采礦權(quán)”。一般礦山企業(yè)或地質(zhì)勘查單位轉(zhuǎn)讓由其自行出資勘查形成的采礦權(quán)的，反映獲取的實(shí)際收入并結(jié)轉(zhuǎn)成本，即借記“銀行存款”，貸記“其他業(yè)務(wù)收入”；借記“其他業(yè)務(wù)支出”，貸記“無形資產(chǎn)――采礦權(quán)”。

(五)以采礦權(quán)對(duì)外投資的核算一般礦山企業(yè)或地質(zhì)勘查單位用其實(shí)際占有的由國(guó)家出資形成的采礦權(quán)投資時(shí)，應(yīng)首先補(bǔ)交采礦權(quán)價(jià)款或按規(guī)定轉(zhuǎn)贈(zèng)資本，即借記“無形資產(chǎn)――采礦權(quán)”，貸記“銀行存款”或“實(shí)收資本”；投資時(shí)，借記“長(zhǎng)期股權(quán)投資”，貸記“采礦權(quán)――××項(xiàng)目”；投資后的會(huì)計(jì)處理依照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則――長(zhǎng)期股權(quán)投資》進(jìn)行。利用自籌資金形成的采礦權(quán)進(jìn)行投資，一般應(yīng)按評(píng)估確認(rèn)的價(jià)款增加長(zhǎng)期股權(quán)投資，其會(huì)計(jì)處理可參照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則――長(zhǎng)期股權(quán)投資》進(jìn)行。

(六)采礦權(quán)減值的核算會(huì)計(jì)期末，一般礦山企業(yè)或地質(zhì)勘查單位應(yīng)對(duì)已入賬的采礦權(quán)進(jìn)行減值測(cè)試，如果出現(xiàn)明顯減值跡象的，應(yīng)提取減值準(zhǔn)備。按確定的減值數(shù)額，借記“營(yíng)業(yè)外支出”，貸記“無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備――采礦權(quán)減值準(zhǔn)備”。由于采礦權(quán)屬于無形資產(chǎn)范疇，提取減值準(zhǔn)備后一般不會(huì)出現(xiàn)價(jià)值轉(zhuǎn)回的情況，因此，對(duì)采礦權(quán)計(jì)提的減值準(zhǔn)備在以后期間一般不予轉(zhuǎn)回。

篇5

關(guān)鍵詞：知識(shí)經(jīng)濟(jì) 無形資產(chǎn) 會(huì)計(jì)核算 經(jīng)濟(jì)形態(tài)

一、緒言

知識(shí)經(jīng)濟(jì)，顧名思義即以知識(shí)為基礎(chǔ)的經(jīng)濟(jì)，它和工業(yè)經(jīng)濟(jì)、農(nóng)業(yè)經(jīng)濟(jì)的概念如出一轍，是一種新興的有著極強(qiáng)的生命力的經(jīng)濟(jì)形態(tài)。工業(yè)化、信息化和知識(shí)化是現(xiàn)代化發(fā)展的三個(gè)主要的階段。作為知識(shí)經(jīng)濟(jì)來講，其發(fā)展的動(dòng)力是創(chuàng)新，而教育和文化以及學(xué)術(shù)開發(fā)研究則是知識(shí)經(jīng)濟(jì)的先導(dǎo)性產(chǎn)業(yè)，教育部門和研究開發(fā)部門是知識(shí)經(jīng)濟(jì)時(shí)代兩個(gè)最為主要的部門，知識(shí)、科技資源以及人力資源則是知識(shí)經(jīng)濟(jì)時(shí)代最為重要的資源。事實(shí)上，知識(shí)經(jīng)濟(jì)并不是一個(gè)嚴(yán)格的經(jīng)濟(jì)學(xué)概念，知識(shí)經(jīng)濟(jì)這一說法的興起與當(dāng)代新經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展有著密切的關(guān)系，它由美國(guó)著名的經(jīng)濟(jì)學(xué)家羅默和盧卡斯提出，當(dāng)時(shí)的世界經(jīng)濟(jì)主要依賴于知識(shí)的生產(chǎn)和擴(kuò)散以及應(yīng)用過程，他們把經(jīng)濟(jì)的增長(zhǎng)看成一個(gè)內(nèi)在的較為獨(dú)立的因素，認(rèn)為只是可以提高相關(guān)的投資效益，知識(shí)積累甚至是現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)高速增增長(zhǎng)的源泉。這種理論將知識(shí)積累以及科技進(jìn)步的重點(diǎn)投射到人力資本之上。他們同時(shí)也認(rèn)為，在知識(shí)經(jīng)濟(jì)時(shí)代，只有特殊的、專業(yè)性的、表現(xiàn)為勞動(dòng)者技能的人力資本才是經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)的最直接原因。

知識(shí)經(jīng)濟(jì)的興起對(duì)于企業(yè)的投資模式、經(jīng)濟(jì)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)、增長(zhǎng)方式以及教育的作用與職能都產(chǎn)生了極為深遠(yuǎn)的影響，在這些因素的綜合影響下，經(jīng)濟(jì)不僅獲得了更為長(zhǎng)遠(yuǎn)的發(fā)展，還能夠在發(fā)展的過程中始終同時(shí)都伴隨有學(xué)習(xí)，而教育也巧妙地融入了經(jīng)濟(jì)活動(dòng)所有具體的環(huán)節(jié)，它的發(fā)展也促成了社會(huì)上絕大多數(shù)有識(shí)之士以終生學(xué)習(xí)為銘，并將這種學(xué)習(xí)精神轉(zhuǎn)化為動(dòng)力，能夠推動(dòng)經(jīng)濟(jì)繼續(xù)發(fā)展的動(dòng)力。

二、無形資產(chǎn)核算過程中出現(xiàn)的問題

無形資產(chǎn)具體指的是企業(yè)所擁有的不具備實(shí)物特性的但是卻可以辨認(rèn)的非貨幣性資產(chǎn)，它包括廣義和狹義兩種概念。廣義的來講，無形資產(chǎn)包括貨幣資金、即將收回的賬款、金融資產(chǎn)以及包括專利權(quán)、商標(biāo)權(quán)在內(nèi)的知識(shí)產(chǎn)權(quán)，它們一般不具有物質(zhì)實(shí)體，而更多的表現(xiàn)為某種法律規(guī)定的權(quán)利或者技術(shù)，但是在具體的會(huì)計(jì)核算過程中，我們常常將無形資產(chǎn)做一種狹義的理解，即專利權(quán)、商標(biāo)權(quán)等一系列的知識(shí)產(chǎn)權(quán)。在知識(shí)經(jīng)濟(jì)時(shí)代，無形資產(chǎn)對(duì)于一個(gè)企業(yè)的發(fā)展也具有非常重要的作用，因此，也應(yīng)該將會(huì)計(jì)核算的概念引入到對(duì)無形資產(chǎn)的管理過程中，在當(dāng)下，我國(guó)大多數(shù)企業(yè)已經(jīng)開始留意到對(duì)無形資產(chǎn)管理的重要性，但由于起步較晚，管理過程中依然存在一系列的問題，相關(guān)的管理者要認(rèn)識(shí)到問題所在，積極地采取多種措施規(guī)避問題，實(shí)現(xiàn)知識(shí)經(jīng)濟(jì)時(shí)代無形資產(chǎn)核算過程的穩(wěn)定和有效。具體的問題主要表現(xiàn)在以下幾個(gè)方面：

（一）確認(rèn)和計(jì)量過程中的問題

現(xiàn)行的《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則——無形資產(chǎn)》對(duì)無形資產(chǎn)的確認(rèn)、計(jì)量、轉(zhuǎn)讓以及減值準(zhǔn)備各種核算過程都做了有效且具體的規(guī)定，關(guān)于確認(rèn)和計(jì)量過程，制度規(guī)定，通過自行開發(fā)并依法申請(qǐng)而獲得的無形資產(chǎn)，它的入賬價(jià)值應(yīng)該依據(jù)當(dāng)時(shí)的注冊(cè)費(fèi)和律師費(fèi)等相關(guān)費(fèi)用共同來確定。作為企業(yè)獲得無形資產(chǎn)的一個(gè)極其重要的來源，自行開發(fā)能夠在很大程度上體現(xiàn)出企業(yè)的創(chuàng)新能力，遺憾的是，依據(jù)現(xiàn)行會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的相關(guān)規(guī)定，自行開發(fā)的無形資產(chǎn)卻得不到普遍性的承認(rèn)。很多企業(yè)也都擁有成百上千的專利和商標(biāo)，但是卻不能體現(xiàn)在企業(yè)的會(huì)計(jì)報(bào)表中，這使得大量的無形資產(chǎn)不能資本化，只能按照少量的申請(qǐng)費(fèi)進(jìn)行確認(rèn)，完全不能反映出企業(yè)對(duì)無形資產(chǎn)開發(fā)研制的資金的投入，也與資產(chǎn)確認(rèn)計(jì)量的相關(guān)原則相違背，更無法準(zhǔn)確具體的進(jìn)行投入產(chǎn)出的核算，更為主要的是，開發(fā)無形資產(chǎn)的費(fèi)用會(huì)抵減一部分的企業(yè)利潤(rùn)，很大一部分企業(yè)主，積極的追求短期的利潤(rùn)，就會(huì)忽略對(duì)知識(shí)經(jīng)濟(jì)的開發(fā)和布局。

（二）研發(fā)、計(jì)價(jià)過程中的問題

我國(guó)現(xiàn)行的《企業(yè)會(huì)計(jì)淮則 》與《扣除方法》對(duì)于企業(yè)的外購和自行研究過程中開發(fā)的無形資產(chǎn)都做了規(guī)定，規(guī)定的內(nèi)容也大致相同，但是稅法卻規(guī)定，當(dāng)企業(yè)在某一年中實(shí)際所支付的開發(fā)費(fèi)用和去年相比高于一定數(shù)額時(shí)，實(shí)際發(fā)生的研發(fā)費(fèi)用不僅僅可以據(jù)實(shí)列支，還可以在年終在所得稅中抵扣一半的數(shù)額，在這種情況下，企業(yè)就必須設(shè)置“研究開發(fā)費(fèi)”等賬戶，便于稅務(wù)機(jī)關(guān)的審核。如果對(duì)現(xiàn)行的會(huì)計(jì)處理原則作出改革，要將不能加扣的開發(fā)費(fèi)用計(jì)入“無形資產(chǎn)”價(jià)值之中，這樣也就不再需要調(diào)整所應(yīng)該繳納的稅款所得額，使會(huì)計(jì)審核與稅法的執(zhí)行上取得同步和一致，減少繁瑣的納稅調(diào)整。但是如果在購入無形資產(chǎn)的過程中同時(shí)購入了有形的資產(chǎn)，相關(guān)費(fèi)用的分配必須保持一定的彈性，在這個(gè)過程中，納稅人就需要按照事先的預(yù)算，進(jìn)行正確的判斷，從而為自己謀取合法的稅收利益。

（三）投資過程中的問題

在當(dāng)下，三種主流的無形資產(chǎn)投資計(jì)價(jià)方式都是有利有弊，具體的分析如下：建立在評(píng)估基礎(chǔ)上的交易價(jià)，雖然能夠充分的依據(jù)市場(chǎng)原則，也能體現(xiàn)出一定的公平和公正性，從而保障各方的合法利益，但是它的進(jìn)行卻需要一個(gè)相當(dāng)緩慢的評(píng)估過程，而且也會(huì)在一定程度上增加開支；評(píng)估值計(jì)價(jià)法符合法律法規(guī)的相關(guān)規(guī)定，通過具體的評(píng)估也能充分的體現(xiàn)出無形資產(chǎn)的含量，也能夠保證科技人員的利益，但是他卻在很大程度上容易造成對(duì)無形資產(chǎn)的高估現(xiàn)象，有可能出現(xiàn)無形資產(chǎn)的虛增，從而擴(kuò)大企業(yè)的成本；相對(duì)于賬面價(jià)值法來講，它的評(píng)估過程中一般不會(huì)出現(xiàn)虛增的現(xiàn)象，對(duì)于一些高新科技產(chǎn)業(yè)來說是一種極大的優(yōu)勢(shì)，但是它卻在很大程度上與現(xiàn)行的法律法規(guī)相違背，不能夠提現(xiàn)無形資產(chǎn)的真實(shí)完整性，同樣也不利于科技人員的權(quán)利保證。

三、知識(shí)經(jīng)濟(jì)下無形資產(chǎn)會(huì)計(jì)核算的策略

（一）轉(zhuǎn)變觀念，加強(qiáng)管理

首先要在企業(yè)內(nèi)部樹立起人力資源管理的價(jià)值觀，人才是一個(gè)企業(yè)甚至是國(guó)家發(fā)展不竭的動(dòng)力，人力資源同樣也是企業(yè)發(fā)展的第一戰(zhàn)略，企業(yè)的人才具體是指具有一定的經(jīng)濟(jì)頭腦和管理才能的高層領(lǐng)導(dǎo)，是指具有新產(chǎn)品開發(fā)的能力、擁有一定的專業(yè)技術(shù)的人員，而人才開發(fā)戰(zhàn)略不僅包括人才的引進(jìn)與培養(yǎng)，還包括對(duì)人才的管理。在這樣的前提之下，企業(yè)就必須加強(qiáng)對(duì)人力資源的開發(fā)和使用，爭(zhēng)取做到人能盡其才，最大限度的推動(dòng)企業(yè)的發(fā)展和進(jìn)步，提高企業(yè)的核心競(jìng)爭(zhēng)力；[2]其次，要強(qiáng)化企業(yè)內(nèi)部對(duì)于無形資產(chǎn)的管理意識(shí)，相關(guān)人員應(yīng)該充分認(rèn)識(shí)到無形資產(chǎn)在企業(yè)經(jīng)營(yíng)過程中的的作用，通過關(guān)注各種無形資產(chǎn)的會(huì)計(jì)審核處理過程。

（二）加強(qiáng)審計(jì)，防止無形資產(chǎn)的流失

近年來，隨著知識(shí)經(jīng)濟(jì)的到來，無形資產(chǎn)對(duì)于一個(gè)企業(yè)的發(fā)展來說越來越重要，同樣，隨著企業(yè)對(duì)無形資產(chǎn)的重視程度加大，越來越多的無形資產(chǎn)被開發(fā)出來，也增加了審計(jì)的難度，從另外一角度來講，很多企業(yè)無形資產(chǎn)的管理相當(dāng)?shù)牡。勾罅康臒o形資產(chǎn)流失，針對(duì)這一情況，企業(yè)應(yīng)該加強(qiáng)無形資產(chǎn)管理過程中的審計(jì)，擴(kuò)寬審計(jì)領(lǐng)域，提高審計(jì)工作從業(yè)者的審計(jì)綜合性素質(zhì)，明確審計(jì)重點(diǎn)。作為政府來講，也應(yīng)該完善相關(guān)的法律法規(guī)，確保審計(jì)過程的規(guī)范、合理，維護(hù)企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益。

（三）加強(qiáng)運(yùn)營(yíng)管理

在新的經(jīng)濟(jì)發(fā)展條件之下，無形資產(chǎn)已經(jīng)成為企業(yè)發(fā)展的又一個(gè)核心競(jìng)爭(zhēng)力，無形資產(chǎn)的數(shù)量和質(zhì)量都與企業(yè)在日后的發(fā)展競(jìng)爭(zhēng)中密切相關(guān)。因此，必須加強(qiáng)對(duì)無形資產(chǎn)的運(yùn)營(yíng)管理，認(rèn)真分析影響無形資產(chǎn)運(yùn)營(yíng)的具體環(huán)節(jié)，并積極的借鑒國(guó)外先進(jìn)的運(yùn)營(yíng)經(jīng)驗(yàn)，結(jié)合我國(guó)企業(yè)發(fā)展的具體實(shí)際，采用合理的開發(fā)、擴(kuò)張和分配策略，從而提高無形資產(chǎn)的運(yùn)營(yíng)效率。從另一個(gè)角度來講，相關(guān)的負(fù)責(zé)人還應(yīng)該關(guān)注無形資產(chǎn)的運(yùn)營(yíng)問題，必須處理好知識(shí)的增值問題，強(qiáng)化企業(yè)的核心競(jìng)爭(zhēng)力，優(yōu)化配置，分析無形資產(chǎn)運(yùn)營(yíng)過程中的各種風(fēng)險(xiǎn)，加強(qiáng)對(duì)其的保護(hù)力度。

（四）規(guī)范交易和評(píng)估過程

對(duì)于無形資產(chǎn)的交易和評(píng)估，相關(guān)的負(fù)責(zé)人要嚴(yán)格的按照會(huì)計(jì)制度的相關(guān)規(guī)定，采用科學(xué)有效的評(píng)估方法，從而提高無形資產(chǎn)評(píng)估過程的可靠性，同時(shí)還要加強(qiáng)審查，積極的提交交易清單和相關(guān)的文件，做到交易過程的有序化和合法化，還應(yīng)該積極的借鑒國(guó)外的經(jīng)驗(yàn)，使我國(guó)無形資產(chǎn)的交易和評(píng)估過程在穩(wěn)定有效順利的狀態(tài)下進(jìn)行，保證無形資產(chǎn)交易的公平性，從而保護(hù)好企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益。

參考文獻(xiàn)：

[1]戰(zhàn)喜中.關(guān)于新形勢(shì)下無形資產(chǎn)會(huì)計(jì)核算的探討[J].中國(guó)鄉(xiāng)鎮(zhèn)企業(yè)會(huì)計(jì)，2011，（2）