稅收籌劃方式精選(五篇)

序言：作為思想的載體和知識的探索者，寫作是一種獨(dú)特的藝術(shù)，我們?yōu)槟鷾?zhǔn)備了不同風(fēng)格的5篇稅收籌劃方式，期待它們能激發(fā)您的靈感。

篇1

一、并購融資稅收籌劃理論分析

按照稅法規(guī)定，債務(wù)融資的利息在一定條件下可以在稅前列支，而股權(quán)資金的成本只能在稅后利潤中支付，不能作為費(fèi)用在稅前扣除。相比之下，通過向金融機(jī)構(gòu)借款、發(fā)行債券和可轉(zhuǎn)換債券的融資成本相對較低的債務(wù)融資越多，企業(yè)整個的資金成本就越低，稅收利益也越大。但是到底采用何種方式融資，稅收是一個必須考慮的因素而非決定因素，關(guān)鍵要看企業(yè)目前的資本結(jié)構(gòu)和目標(biāo)資本結(jié)構(gòu)。按照MM理論的分析，過多的債務(wù)會加大企業(yè)的財務(wù)風(fēng)險，債務(wù)利息的抵稅利益會被財務(wù)危機(jī)成本所抵消，有時反而得不償失。同時，過多的債務(wù)也會伴隨著成本的增加。另一方面，即使企業(yè)的財務(wù)風(fēng)險處于可控制的范圍內(nèi)，企業(yè)凈資產(chǎn)收益率也未必隨著債務(wù)比例的上升而上升，而凈資產(chǎn)收益率是企業(yè)股東追求的目標(biāo)。通常情況下，當(dāng)企業(yè)的稅前投資收益率大于債務(wù)成本率時，提高負(fù)債比重可以增加權(quán)益資本的收益水平。這時，采取高比例負(fù)債的融資方案是可取的，反之，則未必可取。綜上可以看出，企業(yè)并購融資方式的稅收籌劃主要的著眼點(diǎn)就是并購后債務(wù)增加帶來的財務(wù)杠桿效應(yīng)和企業(yè)資本結(jié)構(gòu)之間的平衡。評價企業(yè)并購稅收籌劃績效優(yōu)劣的標(biāo)準(zhǔn)在于是否有利于企業(yè)所有者權(quán)益的增加，因而依據(jù)企業(yè)權(quán)益資本收益率或普通股每股稅后盈余預(yù)期目標(biāo)，組織適宜的資本結(jié)構(gòu)，成為企業(yè)并購融資管理的核心內(nèi)容，其中的關(guān)鍵無疑在于怎樣確定適度的負(fù)債比率，并進(jìn)一步確定負(fù)債融資的有效限度。根據(jù)財務(wù)公式：

EPS=[（K×R-B×I）（1-t）-u]/n

EPS：企業(yè)并購后期望的普通股每股盈余；R：息稅前投資收益率；B：負(fù)債總額；I：負(fù)債成本率；n：已發(fā)行普通股數(shù)；u：優(yōu)先股利支付額；t：所得稅率；k：投資總額可以根據(jù)獲利能力的預(yù)期。通過比較負(fù)債與資本結(jié)構(gòu)功能的差異，利用上述公式進(jìn)行并購融資的優(yōu)選決策。如果企業(yè)需要為并購融資?薺k，用負(fù)債來完成，則增加負(fù)債后有：

權(quán)益資本收益率Q=（EBIT-BI-kJ）/S（1）

如果用權(quán)益融資，則增加權(quán)益資本后：

權(quán)益資本收益率Q=（EBIT-BI）/（S+k）（2）

令公式（1）=公式（2），得到：EBIT=BI+SJ+?薺kJ，即舉債盈虧平衡點(diǎn)的息稅前利潤可以變形為：?薺kJ=EBIT-BI-SJ。這樣，在所得稅率以及其他因素既定的條件下，企業(yè)欲維持原有的權(quán)益資本收益率，就必須要求EBIT-BI-SJ>kJ，方可追加負(fù)債規(guī)模，追加負(fù)債的最高限額為：k

二、案例分析

假設(shè)A公司為實(shí)行并購需籌資400萬元，現(xiàn)有三種籌資方案可供選擇：方案一，完全以權(quán)益資本籌資；方案二，債務(wù)資本與權(quán)益資本籌資的比例為10:90；方案三，債務(wù)資本與權(quán)益資本籌資的比例為50:50。利率為10%企業(yè)所得稅稅率為33%。在這種情況下應(yīng)如何選擇籌資方案呢？假設(shè)籌資后息稅前利潤有80萬元和32萬元兩種可能。

從表1中可以看出，當(dāng)企業(yè)息稅前利潤額為80萬元時，稅前股東投資回報率>利率10%（即債務(wù)成本率）。股東稅后投資回報率會隨著企業(yè)債務(wù)籌資比例上升而相應(yīng)上升（從13.4%上升到20.1%），這時應(yīng)當(dāng)選擇方案三，即50%的債務(wù)資本籌資和50%的權(quán)益資本籌資，此時應(yīng)納稅額也最小（為19.8萬元）；當(dāng)企業(yè)息稅前利潤額為32萬元時，稅前股東投資回報率

篇2

關(guān)鍵詞：集團(tuán)公司 稅收籌劃 方式選擇

所謂稅收籌劃主要是在特定的環(huán)境下實(shí)現(xiàn)對納稅方案的一種選擇，屬于理財活動。稅收籌劃是建立在合法權(quán)利之上的，能夠?qū)崿F(xiàn)企業(yè)價值的最大化發(fā)展。在近幾年，伴隨著社會經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展，我國集團(tuán)公司的數(shù)量越來越多，且集團(tuán)公司紛紛呈現(xiàn)出多元化的發(fā)展趨勢，與此同時，大多數(shù)集團(tuán)公司在投資方面具有多樣性，且產(chǎn)權(quán)管理上比較復(fù)雜，與其它的企業(yè)相比較，在經(jīng)營規(guī)模、戰(zhàn)略發(fā)展方面均具有優(yōu)勢，能夠保證稅收籌劃的有效完成。然而在集團(tuán)公司的發(fā)展中其稅收籌劃中仍舊受到諸多因素的影響，需要加強(qiáng)分析與思考。

一、稅收籌劃的思路分析

（一）對稅收優(yōu)惠政策加以利用

毋庸置疑，在國家的發(fā)展中財政政策是重要的組成部分，且在全國各地各類稅收優(yōu)惠紛紛出現(xiàn)。在諸多符合稅收政策的地區(qū)，包括高新技術(shù)開發(fā)區(qū)以及相關(guān)的企業(yè)、集團(tuán)公司等，均可以最大程度上享受稅收優(yōu)惠，并且也可以嚴(yán)格按照集團(tuán)公司的稅負(fù)情況以及相關(guān)的業(yè)務(wù)發(fā)展要求，實(shí)施合法且合理的納稅籌劃工作。另外，還可以根據(jù)國家所提出的稅收優(yōu)惠政策，從多個方面出發(fā)，設(shè)立地點(diǎn)、特殊行為等，對納稅加以調(diào)整，起到避稅的作用。

（二）縮小稅基

在集團(tuán)公司內(nèi)部納稅人的稅基是極其重要的，在稅收籌劃中積極縮小其稅基成為了當(dāng)前最為主要的任務(wù)。可以選擇科學(xué)且合理的計價方式，并且要將國家允許的費(fèi)用進(jìn)行列支，包括對固定資產(chǎn)的折舊方式，還要采取預(yù)提的方式對可預(yù)計費(fèi)用進(jìn)行提前計入，這樣便可以對集團(tuán)公司的內(nèi)部成本費(fèi)用加以調(diào)整與分配，并且還可以將各類成本支出進(jìn)行攤銷。

（三）降低整體適用稅率

從當(dāng)前所頒布與實(shí)施的稅法中可以了解到，絕大多數(shù)的稅種均擁有不同的稅率，甚至有部分企業(yè)在進(jìn)行納稅的過程中會設(shè)計到超額累進(jìn)稅率。這種發(fā)展趨勢下可以了解到稅率存在差異，很多集團(tuán)公司正是利用稅率的差異，采取分拆技術(shù)，這樣一來則可以為集團(tuán)公司避稅帶來幫助。

（四）合理歸屬公司的年度所得

通常情況下，可以采取收入費(fèi)用、成本損益等科目之間的調(diào)整，值得注意的一點(diǎn)是需要在集團(tuán)公司當(dāng)前所頒布的法律法規(guī)中進(jìn)行，要從根本上對銷售的前景加以預(yù)測，并且還要從實(shí)際角度出發(fā)，正確的保溫主集團(tuán)的盈利趨勢，要積極做好各種預(yù)算途徑，尤其是要對應(yīng)該繳納的稅費(fèi)所得額進(jìn)行調(diào)整，這樣才能真正保證集團(tuán)公司稅務(wù)籌劃利益的最大化。除此之外，對于集團(tuán)公司的發(fā)展而言，在發(fā)展進(jìn)程中資金鏈?zhǔn)菢O其重要的，且資金鏈會從根本上決定納稅籌劃問題，包括延緩納稅期限，要在納稅期間合理避稅，或者獲得無息貸款的利息等。總之，只有拉長期限，使得期限越長，才能保證利益的最大化。

二、我國集團(tuán)企業(yè)稅收籌劃的方式

（一）對虧損企業(yè)進(jìn)行合并或者兼收

一般而言，可以采取低成本擴(kuò)張的方式實(shí)現(xiàn)產(chǎn)業(yè)重組，這樣可以獲得盈虧所抵補(bǔ)的利益。假如在兼并的時候合并方為現(xiàn)金支付，那么被合并與兼并的公司股東需要在收到現(xiàn)金的時候要納稅。假如在兼并中合并公司采取其它的支付方式，那么合并公司收到相關(guān)資產(chǎn)的時候則可以免稅，只有等到資產(chǎn)徹底出售之后才可繳納相關(guān)的稅款。另外，虧損企業(yè)在合并之后，合并企業(yè)需要支付給被合并企業(yè)相關(guān)資金，其合并企業(yè)股權(quán)之外的現(xiàn)金以及其它的資產(chǎn)，所有支付的股權(quán)價值不能超過20%，且需要經(jīng)過相關(guān)稅務(wù)機(jī)關(guān)的認(rèn)可。與此同時，利潤比較高的企業(yè)可以將累計虧損的企業(yè)進(jìn)行合并，并且將企業(yè)的利潤轉(zhuǎn)移到虧損企業(yè)中，從而人可以降低企業(yè)的稅負(fù)。

（二）盈虧企業(yè)之間相互借款

集團(tuán)企業(yè)稅收籌劃中可以選擇內(nèi)部盈虧企業(yè)進(jìn)行相互借款的方式，其中集團(tuán)公司內(nèi)部高盈利企業(yè)可以向虧損企業(yè)進(jìn)行借款，其中，虧損企業(yè)在向盈利企業(yè)借款的時候，需要將利率進(jìn)行降低。只有如此，才可以將高盈利企業(yè)的部門轉(zhuǎn)移到虧損企業(yè)之中，換而言之，假如借款的金額比較大，那么所獲得的轉(zhuǎn)移盈利也比較大，當(dāng)然值得注意的一點(diǎn)是所轉(zhuǎn)移的利益不能夠超過虧損企業(yè)自身的虧損額，否則無法真正形成納稅義務(wù)。

（三）實(shí)現(xiàn)對子公司的投資

集團(tuán)公司在對子公司進(jìn)行投資的時候需要從全局出發(fā)，要對集團(tuán)的資金調(diào)動加以規(guī)劃與挑戰(zhàn)，從根本上滿足國家的要求。通常集團(tuán)公司在投資子公司的時候，需要分為兩個部分，分別是股權(quán)投資與債權(quán)投資，兩種方式性質(zhì)不同，所以比例也不同，股權(quán)投資為三分之二，債權(quán)投資為三分之一，且債權(quán)在不超過銀行利息的部分需要在稅前扣除掉。

（四）內(nèi)部所得稅稅率不同的企業(yè)可相互借款

現(xiàn)階段國家對技術(shù)開發(fā)區(qū)、特區(qū)、西部地區(qū)等制定了比較完善的優(yōu)惠政策，且因?yàn)榈貐^(qū)不同，所以不同地區(qū)的所得稅稅率也不相同。在此發(fā)展趨勢下可以實(shí)現(xiàn)集團(tuán)公司內(nèi)部所得稅稅率不同之間企業(yè)的相互借款，并且所得稅稅率高的企業(yè)可以向所得稅稅率比較低的企業(yè)進(jìn)行企業(yè)結(jié)款，所支付的利息比同期貸款的利率要低。如此一來，企業(yè)所得稅稅率不同，企業(yè)相互借款所形成的利息還可以起到利潤分配的作用。簡而言之，便是可以降低集團(tuán)公司的稅負(fù)。無論從哪個角度分析，該模式能夠?qū)崿F(xiàn)企業(yè)內(nèi)部集資以及企業(yè)的拆借籌資，能夠進(jìn)一步降低企業(yè)的稅負(fù)。

三、結(jié)束語

稅收籌劃現(xiàn)已經(jīng)發(fā)展成為了最為主要的內(nèi)容，尤其在集團(tuán)企業(yè)發(fā)展中，選擇合理的稅收籌劃方式成為了提高集團(tuán)企業(yè)利潤的主要目的，另外在當(dāng)前全球經(jīng)濟(jì)化快速發(fā)展的時代中，實(shí)現(xiàn)稅收管理的科學(xué)化、規(guī)范化成為了關(guān)鍵。

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篇3

隨著城市化的發(fā)展，越來越多的企業(yè)面臨著搬遷問題，選擇何種搬遷方式一定程度上決定了搬遷收入的性質(zhì)，而不同性質(zhì)的搬遷收入在稅務(wù)處理上的差異很大。這一方面對企業(yè)會計人員的會計處理和稅收籌劃能力是個很大的挑戰(zhàn)，另一方面也加大了企業(yè)對國家制定相關(guān)政策的需求。選擇何種搬遷方式，怎樣有效利用當(dāng)下國家稅收政策進(jìn)行稅收籌劃是每個財務(wù)人員所必須做出的決策。

二、企業(yè)搬遷補(bǔ)償收入涉及的稅收政策

（一）企業(yè)所得稅政策

2012年8月，國家稅務(wù)總局了《企業(yè)政策性搬遷所得稅管理辦法》（國稅函[2012]40號，以下簡稱“《辦法》”），并自2012年10月1日起施行。根據(jù)《辦法》規(guī)定，企業(yè)搬遷方式屬于政策性搬遷的，在搬遷期間發(fā)生的搬遷收入和搬遷支出可以暫不計入當(dāng)期應(yīng)稅所得額，而在完成搬遷的年度對搬遷收入和支出進(jìn)行匯總清算，計入當(dāng)期企業(yè)應(yīng)稅所得額計算納稅；企業(yè)搬遷方式屬于企業(yè)自主搬遷的，按照《企業(yè)所得稅法》及其實(shí)施條例進(jìn)行計算納稅。

（二）營業(yè)稅政策

企業(yè)取得的搬遷補(bǔ)償收入，如果屬于因政府收回土地使用權(quán)而取得的補(bǔ)償收入，無論是從政府直接取得還是從通過出讓方式取得土地使用權(quán)的企業(yè)簡接取得的，根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于土地使用者將土地使用權(quán)歸還給土地所有者行為營業(yè)稅問題》（國稅函[2008]277號）及《國家稅務(wù)總局關(guān)于政府收回土地使用權(quán)及納稅人代墊拆遷補(bǔ)償費(fèi)有關(guān)營業(yè)稅問題的通知》（國稅函[2009]520號）的規(guī)定，只要納稅人出具縣級以上（含）地方人民政府收回土地使用權(quán)的正式文件，或縣級以上土地管理部門報經(jīng)縣級以上（含）地方人民政府同意后由該土地管理部門出具的收回土地使用權(quán)文件，均屬于土地使用者將土地使用權(quán)歸還給土地所有者的行為，不征收營業(yè)稅。但是，企業(yè)因轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)或不動產(chǎn)而取得的搬遷補(bǔ)償收入，屬于轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)或不動產(chǎn)而取得的經(jīng)濟(jì)利益，應(yīng)依法征收營業(yè)稅。

（三）土地增值稅政策

根據(jù)《土地增值稅暫行條例》第八條規(guī)定，因國家建設(shè)需要依法征用、收回的房地產(chǎn)免征土地增值稅。同時《土地增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第十一條進(jìn)一步明確指出，因國家建設(shè)需要依法征用、收回的房地產(chǎn)，是指因城市實(shí)施規(guī)劃、國家建設(shè)的需要而被政府批準(zhǔn)征用的房產(chǎn)或收回的土地使用權(quán)。除此之外，企業(yè)取得的任何搬遷補(bǔ)償收入均應(yīng)依法納稅。

三、案例分析——兩種不同搬遷方式下的稅收籌劃

隨著城市的發(fā)展，某化工廠的生產(chǎn)經(jīng)營活動已經(jīng)嚴(yán)重影響了附近小區(qū)居民的生活質(zhì)量，不僅對小區(qū)居民的身體健康構(gòu)成了極大的威脅，不利于城市美化，也制約了工廠的進(jìn)一步擴(kuò)大發(fā)展。應(yīng)該省、市的環(huán)保部門、政府以及周圍居民的強(qiáng)烈要求，該化工廠需要限期搬遷。該化工廠原址占地面積約200畝，該宗土地賬面原購買價為2000萬元，地上建筑物賬面價值原值1000萬元，累計折舊600萬元，凈值400萬元。該化工廠董事會在搬遷前就企業(yè)搬遷采取何種方式進(jìn)行了分析討論，并對每種搬遷方式下的稅收及利潤進(jìn)行了對比分析，詳細(xì)分析如下：

方案一：企業(yè)自主搬遷

企業(yè)自主搬遷，自行轉(zhuǎn)讓。假設(shè)某房地產(chǎn)開發(fā)商愿以每畝80萬元的協(xié)議價格接收該化工廠的土地及其地上建筑物。則該化工廠自行轉(zhuǎn)讓土地的總收入為16000萬元（200x80=16000）。該收入屬于商業(yè)性搬遷收入或非政策性搬遷收入。根據(jù)相關(guān)稅法規(guī)定，企業(yè)應(yīng)繳納各種稅金：

應(yīng)交營業(yè)稅=（16000-2000）×5%=700（萬元）

應(yīng)交城建稅=700x7%=49（萬元）

應(yīng)交教育費(fèi)附加=700x3%=21（萬元）

應(yīng)交印花稅=16000x0.05%=8（萬元）

應(yīng)交土地增值稅：由于地上建筑物賬面凈值為400萬元，經(jīng)評估重置成本價為3000萬元，按50%的成新度折扣率計算，則評估價格為3000x50%=1500（萬元）。故：

土地增值稅扣除項目金額合計=2000+1500+700+49+21+8=4278（萬元）

土地增值額=16000-4278=11722（萬元）

土地增值=（11722/4278）x100%=274.0065%

土地增值額超過扣除項目200%以上的部分，適用稅率為60%、速算扣除系數(shù)為35%。

應(yīng)交土地增值稅=11722×60%-4278x35%=534.9（萬元）

但是根據(jù)《中華人民共和國土地增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第十一條第四、五款規(guī)定，因城市實(shí)施規(guī)劃、國家建設(shè)的需要而搬遷，由納稅人自行轉(zhuǎn)讓原房產(chǎn)的，比照本規(guī)定免征土地增值稅。符合上述免稅規(guī)定的單位和個人，須向房地產(chǎn)所在地稅務(wù)機(jī)關(guān)提出免稅申請，經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)審核后，免予征收土地增值稅。本條款中的因“城市實(shí)施規(guī)劃”而搬遷，是指因舊城改造或因企業(yè)污染、擾民（指產(chǎn)生過量廢氣、廢水、廢渣和噪音，使城市居民生活受到一定傷害），而由政府或政府有關(guān)主管部門根據(jù)已審批通過的城市規(guī)劃確定進(jìn)行搬遷的情況。該化工廠由于其生產(chǎn)活動對環(huán)境、周圍居民造成了一定程度的影響，且不利于當(dāng)下城市的規(guī)劃與美化，符合“因城市實(shí)施規(guī)劃、國家建設(shè)需要而搬遷”的規(guī)定，其自行轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)所得收入，可向有關(guān)部門申請不繳納土地增值稅，即可節(jié)約稅金5534.9萬元。

綜上，該化工廠采取自行轉(zhuǎn)讓的搬遷方式下的獲利情況：

繳納土地增值稅時的獲利情況：

轉(zhuǎn)讓該土地獲得的利潤=160002000-400-700-49-21-8-5534.9=7287.1（萬元）

應(yīng)交企業(yè)所得稅=7287.1x25%=1821.775（萬元）

獲得的凈利潤=7287.1-1821.775=5465.325（萬元）

免征土地增值稅時的獲利情況：

轉(zhuǎn)讓該土地獲得的利潤=16000-2000-400-700-49-21-8=12822（萬元）

應(yīng)交企業(yè)所得稅=12822x25%=3205.5（萬元）

獲得的凈利潤=12822-3205.5=9616.5（萬元）

該化工廠，因符合國家相關(guān)政策勿需繳納土地增值稅，雖然因此企業(yè)繳納了1383.725萬元的企業(yè)所得稅，但是獲得的凈利潤卻增加了4151.175萬元。

方案二：政策性搬遷

按照《國有土地房屋征收與補(bǔ)償條例》（國務(wù)院2011年第590號令）的規(guī)定，《辦法》指出，由于社會公共利益的需要，在政府主導(dǎo)下企業(yè)進(jìn)行的整體搬遷或部分搬遷為政策性搬遷。該化工廠選擇政府主導(dǎo)的搬遷方式，符合《辦法》中第一章第三條的規(guī)定：“由政府組織實(shí)施的科技、教育、文化、衛(wèi)生、體育、環(huán)境和資源保護(hù)、防災(zāi)減災(zāi)、文物保護(hù)、社會福利、市政公用等公共事業(yè)的需要屬于政策性搬遷”。

政府主導(dǎo)搬遷，由政府收回土地，給予企業(yè)一定的搬遷補(bǔ)償。假設(shè)政府在搬遷文件中明確指出：每畝土地補(bǔ)償款為50萬元，地上房屋建筑及其設(shè)備搬遷補(bǔ)償款為2500萬元。則企業(yè)獲得的政府補(bǔ)償總收入為12500萬元（200x50+2500=12500）。該收入屬于政策性搬遷收入，按照相關(guān)稅法規(guī)定，政府收回土地所支付的補(bǔ)償款不繳納營業(yè)稅、城建稅、教育費(fèi)附加、印花稅和土地增值稅，而只需計算申報繳納企業(yè)所得稅。

《辦法》規(guī)定，企業(yè)的搬遷收入，扣除搬遷支出后的余額為企業(yè)搬遷所得；企業(yè)政策性搬遷后新購置的資產(chǎn)，一律按照稅法的規(guī)定進(jìn)行處理，其支出不得從搬遷收入中扣除；對政策性搬遷所涉及的資產(chǎn)，《辦法》也分兩種情況進(jìn)行了規(guī)定：一是，搬遷后原資產(chǎn)經(jīng)過簡單安裝或不安裝仍可以繼續(xù)使用的，在該資產(chǎn)重新投資使用后，繼續(xù)計提折舊或攤銷費(fèi)用；二是，搬遷后原資產(chǎn)需要大修理后才能重新使用的，該資產(chǎn)的凈值加上大修理支出，為該資產(chǎn)的計稅成本。在該資產(chǎn)重新投資使用后，就該資產(chǎn)尚可使用的年限計提折舊，同時該大修理支出應(yīng)進(jìn)行資本化，不得從搬遷收入中扣除。

假定該化工廠根據(jù)搬遷規(guī)劃計劃在五年內(nèi)將原資產(chǎn)搬遷至規(guī)劃地，發(fā)生的搬遷費(fèi)用和資產(chǎn)處置支出300萬元，并經(jīng)過大修理使得資產(chǎn)得以重新使用，為此花去10000萬元的大修理費(fèi)用，加上資產(chǎn)凈值，合計為30400萬元，高于政府補(bǔ)償總收入，不需繳納企業(yè)所得稅。

該化工廠最終獲得的利潤=125002000-400-300=9800（萬元）

綜合方案一、二的結(jié)果可以看出：雖然方案一的總收入比方案二的總收入高出3500萬元，但由于方案二有相關(guān)稅收優(yōu)惠政策，較方案一少繳納了稅金，最后獲利更多。方案二較方案一（繳納土地增值稅）的最終利潤高出4334.675萬元；方案二比方案一（不需繳納土地增值稅）的最終利潤多出183.5萬元。因此該化工廠董事會應(yīng)該選擇方案二，實(shí)現(xiàn)企業(yè)低稅收、高利潤的目的。

但是否一味從節(jié)稅上進(jìn)行稅收籌劃就能滿足企業(yè)利潤最大化的目標(biāo)呢？如果企業(yè)自行轉(zhuǎn)讓獲得的收入比在政府主導(dǎo)下搬遷所獲得的政策性收入多得多，盡管企業(yè)需要繳納高額的相關(guān)稅金，但扣除稅費(fèi)后，仍可能比政府收回土地獲得的利潤更多，此時企業(yè)最優(yōu)的選擇則是自主搬遷、自行轉(zhuǎn)讓的搬遷方式。接上述案例，若政府給予企業(yè)的土地補(bǔ)償款為每畝20萬元，補(bǔ)償?shù)厣戏课萁ㄖ捌湓O(shè)備搬遷補(bǔ)償款為1500萬元，其余條件不變。則企業(yè)獲得的政府補(bǔ)償總收入為5500萬元（200x20+1500=5500），可獲得的凈利潤為2800萬元（5500-2000-400-300-2800）。此利潤遠(yuǎn)低于方案一中繳納增值稅時獲得的凈利潤5465.325萬元和方案一中不繳納增值稅時獲得的凈利潤9616.5萬元。在此結(jié)果下，該化工廠應(yīng)選擇方案一，采取企業(yè)自主搬遷的搬遷方式，并向有關(guān)部門申報免予征收土地增值稅，實(shí)現(xiàn)企業(yè)的低稅收高利潤的目的。

篇4

關(guān)鍵詞：企業(yè)所得稅；稅收籌劃；盈余管理

一、兩稅合并的必要性

首先，有利于公平稅負(fù)。原外商投資企業(yè)稅法，對于外資企業(yè)的稅收優(yōu)惠較多，如“免二減三”、“先進(jìn)技術(shù)型外商投資企業(yè)稅率優(yōu)惠”、“高新技術(shù)外商投資企業(yè)的稅率優(yōu)惠”、“外商分到的股利反投資退稅”等，并且有許多優(yōu)惠稅率還可以疊加使用。然而，反觀內(nèi)資企業(yè)稅率為33%，其優(yōu)惠的條件也較為有限。同樣是國內(nèi)的居民企業(yè)，其稅率差是顯而易見的，也由此產(chǎn)生了稅負(fù)的不公平。而兩稅合并以后，無論是外資還是內(nèi)資企業(yè)，只要是居民企業(yè)其一般企業(yè)所得稅的稅率統(tǒng)一為25%，從而，使其站在一個起跑線上，通過公平稅負(fù)來營造公平的競爭環(huán)境。其次，外商投資企業(yè)所得稅法的優(yōu)惠政策有盲目。外商投資企業(yè)所得稅法與內(nèi)資企業(yè)最大差別在于稅收優(yōu)惠上，然而客觀地講原外商投資企業(yè)所得稅法有許多盲目之處。其優(yōu)惠主要體現(xiàn)在區(qū)域?qū)颍鴮τ诋a(chǎn)業(yè)導(dǎo)向的影響并不是十分明顯，有相當(dāng)多的外商投資投向不合理，加劇了國內(nèi)產(chǎn)業(yè)的失衡。另外，外資企業(yè)的稅收優(yōu)惠政策，促使很多人假借外資之名行獲取稅收優(yōu)惠之實(shí)，造成國內(nèi)社會誠信體系嚴(yán)重下滑。因而，有必要將兩稅進(jìn)行有效合并。

二、兩稅合并后的稅收籌劃方向

稅收籌劃(英文TaxPlanning)，是指納稅人在嚴(yán)格遵從于稅收法律、法規(guī)以及政策的基礎(chǔ)之上，在相關(guān)涉稅業(yè)務(wù)發(fā)生以前，通過對經(jīng)營、投資、理財活動的事先籌劃和安排，達(dá)到少征稅款或是延期納稅的目的。企業(yè)通過合理的稅收籌劃不僅可以有效降低納稅成本還可以規(guī)避稅務(wù)風(fēng)險，因而許多企業(yè)的管理層對于稅收籌劃問題愈發(fā)的重視。新企業(yè)所得稅法的稅收優(yōu)惠傾向于產(chǎn)業(yè)調(diào)整、行業(yè)布局、區(qū)域優(yōu)惠以及小微企業(yè)等幾個方面。因而，兩稅合并后對于企業(yè)來說應(yīng)該遵循新企業(yè)所得稅法的優(yōu)惠指導(dǎo)，對自身企業(yè)進(jìn)行一定的調(diào)整。

(一)加強(qiáng)高新科技產(chǎn)業(yè)布局

目前，我國的科技強(qiáng)國發(fā)展戰(zhàn)略已經(jīng)確立，國家對于高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)尤為重視，并運(yùn)用稅收杠桿給予其一定的優(yōu)惠。兩稅合并后，高新技術(shù)企業(yè)所得稅的稅率定為15%，這比正常25%稅率下降了10%。對于國家重點(diǎn)支持的電子信息、生物與新醫(yī)藥、航空航天、新材料、高技術(shù)服務(wù)、新能源與節(jié)能、資源與環(huán)境及先進(jìn)制造與自動化等六大高新技術(shù)領(lǐng)域界定為高新技術(shù)，并對其實(shí)施相應(yīng)的稅收優(yōu)惠政策。同時，為了鼓勵高新技術(shù)企業(yè)進(jìn)一步的研發(fā)及創(chuàng)新，對其研發(fā)費(fèi)用實(shí)施75%的加計扣除，對于形成無形資產(chǎn)的，按照175%的比例進(jìn)行攤銷。由此可見，企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營過程中如果能夠被界定為高新技術(shù)企業(yè)將享受相應(yīng)的稅收優(yōu)惠政策。并且，高新技術(shù)和科技型中小企業(yè)虧損結(jié)轉(zhuǎn)由5年延長至10年。因而，企業(yè)應(yīng)該加強(qiáng)對于高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)布局，盡量選擇政府鼓勵的六大高新技術(shù)領(lǐng)域，從而可以實(shí)現(xiàn)稅收籌劃。

(二)適時調(diào)整產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)

新稅制下，政府為了促進(jìn)國內(nèi)實(shí)體經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，對于生物制藥、專用設(shè)備制造、儀器儀表制造、信息傳輸、軟件和信息技術(shù)服務(wù)業(yè)在2014年1月1日以后所購進(jìn)的用于研發(fā)的固定資產(chǎn)允許其一次性計入當(dāng)期費(fèi)用，即一次性提足折舊。并且其額度由100萬元提升到500萬元。從而，兩稅合并后，企業(yè)在進(jìn)行所得稅納稅籌劃過程中，可以適時調(diào)整產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)，可以加大對于上述幾大產(chǎn)業(yè)領(lǐng)域進(jìn)行投資，從而來享受固定資產(chǎn)折舊的優(yōu)惠政策。

(三)選擇較為優(yōu)惠的企業(yè)所得稅稅率

企業(yè)所得稅稅法規(guī)定了基本稅率為25%，但其又規(guī)定了小型微利企業(yè)適用于20%優(yōu)惠稅率。對于小微企業(yè)的界定為工業(yè)企業(yè)年度應(yīng)納稅所得額低于100萬元、從業(yè)人數(shù)低于100人，資產(chǎn)總額不超過3000萬元的企業(yè)，其他企業(yè)分別為100萬、80人及1000萬元的標(biāo)準(zhǔn)，均可界定為小型微利企業(yè)。對于企業(yè)來說，可以將高利潤項目及環(huán)節(jié)化整為零，分別成立幾個公司，只要低于上述標(biāo)準(zhǔn)即可享受20%的稅率。同時，鑒于所得稅法對于國家重點(diǎn)項目的企業(yè)所得稅實(shí)施“三免三減半”的稅收優(yōu)惠政策。一些企業(yè)可以按稅收優(yōu)惠政策指引向港口碼頭、機(jī)場、鐵路、公路、電力、水利等項目建設(shè)進(jìn)行相應(yīng)的投資。對于投資分回的利潤，只要是居民企業(yè)投資超過12個月，即可享受分回利潤免征企業(yè)所得稅的優(yōu)惠。

三、兩稅合并后企業(yè)的盈余管理

盈余管理(EarningManagement)就是企業(yè)管理當(dāng)局在遵循會計準(zhǔn)則的基礎(chǔ)上，通過對企業(yè)對外報告的會計收益信息進(jìn)行控制或調(diào)整，以達(dá)到主體自身利益最大化的行為。盈余管理從原則上講，對于企業(yè)的整體利潤的實(shí)現(xiàn)沒有太多的影響，只不過是企業(yè)出于有效降低企業(yè)所得稅納稅成本、實(shí)現(xiàn)其利潤最大化而運(yùn)用會計準(zhǔn)則人為調(diào)節(jié)利潤的實(shí)現(xiàn)期間。2008年實(shí)施的企業(yè)所得稅法以及近幾年政府為了發(fā)展實(shí)體經(jīng)濟(jì)、調(diào)整產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)、鼓勵企業(yè)投資，給企業(yè)的盈余管理創(chuàng)造了一定的條件。如，前文提到的對于相關(guān)產(chǎn)業(yè)的采購用于研發(fā)的機(jī)器設(shè)備500萬元以下的即可以一次性扣除。顯然對于企業(yè)來說，如果能在購入設(shè)備的當(dāng)年進(jìn)行一定的盈余管理，使其能夠多實(shí)現(xiàn)利潤，則可以起到稅收籌劃的作用。同樣，如果企業(yè)投資于一些具備企業(yè)所得稅減免期的產(chǎn)業(yè)，如“三免三減半”政策，則可以在前三年進(jìn)行一些盈余管理，將利潤實(shí)現(xiàn)在前三年，或是前六年，這樣可以享受相應(yīng)的稅收優(yōu)惠。總之，兩稅合并以后，對于企業(yè)的盈余管理提出了更高的要求。企業(yè)在進(jìn)行盈余管理過程中，面臨著財務(wù)報告成本與納稅成本的權(quán)衡問題，同時一些企業(yè)出于某種目的，有意增加盈利水平，從而增加了納稅成本的事情也是屢見不鮮的。因而，盈余管理應(yīng)該在不違背會計準(zhǔn)則、不侵害投資人權(quán)益以及有效規(guī)避稅務(wù)風(fēng)險的前提下開展。

篇5

[論文摘要]企業(yè)在促銷活動中,往往采取各種各樣的折扣方式。在不同的折扣方式下,其稅負(fù)會有所不同。這就為企業(yè)選擇不同的折扣方式提供了稅收籌劃空間。納稅人應(yīng)當(dāng)依據(jù)稅法相關(guān)規(guī)定,在達(dá)到促銷目的的同時,對折扣方式進(jìn)行合理的選擇,以實(shí)現(xiàn)最大的經(jīng)濟(jì)效益。

1 折扣方式選擇的稅收籌劃綜合案例分析

案例分析:甲企業(yè)是增值稅一般納稅人,2008年1月為促銷擬采用8種方式:一是商品八折銷售;二是按原價銷售,但購物滿800元,當(dāng)天贈送價值200元的商品(購進(jìn)價格為140元,均為含稅價,下同);三是采取捆綁銷售,即“加量不加價”方式,將200元商品與800元的商品實(shí)行捆綁起來進(jìn)行銷售;四是購物滿800元,贈送價值200元的購物券,且規(guī)定購物后的下一個月內(nèi)有效,估計有效時間內(nèi)有90%的購物券被使用,剩下的10%作廢;五是購物滿800元,可憑800元的購物發(fā)票領(lǐng)取價值200元的商品,且規(guī)定購物后的下一個月內(nèi)有效,估計有效時間內(nèi)有90%的購物發(fā)票被使用,剩下的10%作廢;六是按原價銷售,但購物滿1 000元,返還200元的現(xiàn)金。另外,甲企業(yè)每銷售原價1 000元商品,便發(fā)生可以在企業(yè)所得稅前扣除的工資和其他費(fèi)用60元。問:對顧客和企業(yè)來說,同樣是用800元人民幣與原價1 000元的商品之間的交換,但對甲企業(yè)來說,選擇哪種方式最有利呢?(由于城建稅和教育費(fèi)附加對結(jié)果影響較小,因此計算時不予考慮)

方案一:這實(shí)際上相當(dāng)于折扣銷售,其折扣率為20%。

增值稅=800÷(1+17%)×17%-700÷(1+17%)×17%=800÷(1+17%)×17%-101.71=14.53(元);

應(yīng)納稅所得額=800÷(1+17%)-700÷(1+17%)-60=25.47(元);

所得稅=25.47×25%=6.37(元);

應(yīng)納稅合計=14.53+6.37=20.9(元);

稅后利潤額=800÷(1+17%)-700÷(1+17%)-60-6.37=19.10(元)。

方案二:銷售800元商品應(yīng)交增值稅=800÷(1+17%)×17%-800×(1-30%)÷(1+17%)×17%=34.87(元);

贈送200元商品視同銷售,應(yīng)交增值稅=(200-140)÷(1+17%)×17%=8.72(元);

合計應(yīng)納增值稅為=34.87+8.72=43.59(元)。

由于消費(fèi)者在購買商品時獲得的額外商品屬于偶然所得,應(yīng)該繳納個人所得稅,按照現(xiàn)行個人所得稅管理辦法,贈送額外商品的企業(yè)應(yīng)該在贈送環(huán)節(jié)代扣代交。因此公司在贈送額外商品的時候,應(yīng)該代顧客交納個人所得稅。具體操作環(huán)節(jié)應(yīng)將其換算成含稅所得額。

其應(yīng)代扣代交個人所得稅額為=200÷(1-20%)×20%=50(元),

由于贈送的商品成本和代交的個人所得稅不允許稅前扣除,

所以應(yīng)納稅所得額=[800-800×(1-30%)] ÷(1+17%)-60=145.13(元);

所得稅=145.13×25%=36.28(元);

應(yīng)納稅合計=43.59+50+36.28=129.87(元);

稅后利潤額為=[800-800×(1-30%)] ÷(1+17%)-140÷(1+17%)-60-50-36.28=-60.81(元)。

方案三:即顧客現(xiàn)在只花800元可以買到原價值1 000元的商品。與方案二相比,因不涉及贈送,既可以避免視同銷售征稅,又避免了代扣代交個人所得稅。

增值稅=800÷(1+17%)×17%-700÷(1+17%)×17%=800÷(1+17%)×17%-101.71=14.53(元);

應(yīng)納稅所得額=800÷(1+17%)-700÷(1+17%)-60=25.47(元);

所得稅=25.47×25%=6.37(元);

應(yīng)納稅合計=14.53+6.37=20.9(元);

稅后利潤額=800÷(1+17%)-700÷(1+17%)-60-6.37=19.10(元)。

其結(jié)果與方案一相同,但此方案由于采取捆綁銷售,被捆綁的商品不一定是顧客所需要的,所以促銷效果會受到一定影響。

方案四:銷售800元商品應(yīng)交增值稅=800÷(1+17%)×17%-800×(1-30%)÷(1+17%)×17%=34.87(元);

贈送200元購物券視同銷售,2008年2月應(yīng)交增值稅=

[200-140×(1-10%)] ÷(1+17%)×17%=10.75(元);

合計應(yīng)納增值稅為=34.87+10.75=45.62(元);

其贈送購物券應(yīng)代扣代交個人所得稅額為=200÷(1-20%)×20%=50(元);

由于贈送的購物券換取的商品成本和代交的個人所得稅不允許稅前扣除,

所以應(yīng)納稅所得額=[800-800×(1-30%)] ÷(1+17%)-60=145.13(元);

所得稅=145.13×25%=36.28(元);

應(yīng)納稅合計=45.62+50+36.28=131.9(元);

稅后利潤額=

[800-800×(1-30%)] ÷(1+17%)-140×(1-10%)÷(1+17%)-60-50-36.28=-48.84(元)。

方案五:銷售800元商品應(yīng)交增值稅

=800÷(1+17%)×17%-800×(1-30%)÷(1+17%)×17%=34.87(元);

憑購物發(fā)票領(lǐng)取商品時視同銷售,由于只有90%的購物發(fā)票被使用,2008年2月應(yīng)交增值稅=[200×(1-10%)-140×(1-10%)] ÷(1+17%)×17%=7.85(元);

合計應(yīng)納增值稅為=34.87+7.85=42.72(元);

憑購物發(fā)票領(lǐng)取商品應(yīng)代扣代交個人所得稅額為=

200×(1-10%)÷(1-20%)×20%=45(元);

由于贈送的購物券換取的商品成本和代交的個人所得稅不允許稅前扣除,

所以應(yīng)納稅所得額=[800-800×(1-30%)] ÷(1+17%)-60=145.13(元);

所得稅=145.13×25%=36.28(元);

應(yīng)納稅合計=42.7

2+45+36.28=124(元);

稅后利潤額=

[800-800×(1-30%)] ÷(1+17%)-140×(1-10%)÷(1+17%)-60-45-36.28=-43.84(元)。

方案六:銷售1 000元商品應(yīng)交增值稅=1 000÷(1+17%)×17%-101.71=43.59(元);

代顧客交個人所得稅50元(同上);

應(yīng)納稅所得額=(1 000-700)÷(1+17%)-60=196.41(元);

應(yīng)交所得稅=196.41×25%=49.10(元);

應(yīng)納稅合計=43.59+50+49.10=142.69(元);

稅后利潤額為=(1 000-700)÷(1+17%)-60-200-50-49.10=-102.69(元)。

各方案的稅收負(fù)擔(dān)比較見表1。

方案一實(shí)質(zhì)上屬于折扣銷售方式,即直接下調(diào)銷售價格,這既未違反稅法,又?jǐn)U大了銷售額,收到了雙重效果。

方案二實(shí)質(zhì)上屬于實(shí)物折扣銷售方式,是在發(fā)生銷售額的基礎(chǔ)上進(jìn)一步贈送商品,稅法上屬于視同銷售行為,不僅增加了增值稅稅收負(fù)擔(dān),而且還應(yīng)對個人的偶然所得代扣代交個人所得稅,從而進(jìn)一步增加了稅收負(fù)擔(dān)。

方案三實(shí)質(zhì)上屬于折扣銷售方式。與方案二相比,因不涉及贈送,既可以避免視同銷售征稅,又避免了代扣代交個人所得稅。與方案一相比,其結(jié)果與方案一相同;但此方案由于采取捆綁銷售,被捆綁的商品不一定是顧客所需要的,所以促銷效果會受到一定影響。

方案四實(shí)質(zhì)上屬于實(shí)物折扣銷售方式。但由于規(guī)定購物后的下一個月內(nèi)有效,且有效時間內(nèi)有90%的購物發(fā)票被使用,所以降低了贈送成本。但由于贈送未及時兌現(xiàn),會降低促銷效果。

方案五實(shí)質(zhì)上屬于實(shí)物折扣銷售方式。與方案四相比,沒有贈送價值200元的購物券,而是憑800元的購物發(fā)票領(lǐng)取商品,可降低增值稅和個人所得稅。

方案六實(shí)質(zhì)上屬于返還現(xiàn)金方式。不僅需代扣代交個人所得稅,而且將自己的凈利潤也都贈送出去了,這種促銷行為必然會產(chǎn)生虧損。

綜上所述,假設(shè)購貨方一般會按企業(yè)要求及時付款,著重考慮企業(yè)稅后凈利潤,同時兼顧考慮各項稅負(fù)及其他因素,則方案一最優(yōu),其次為方案三、方案五、方案四、方案二和方案六。

2 折扣方式選擇時須注意的問題

企業(yè)在選擇折扣方式時,除了考慮稅收因素外,還應(yīng)注意其他因素,例如購買方對折扣方式的心理偏好、折扣的及時性、折扣商品的選擇范圍、折扣商品的質(zhì)量、折扣服務(wù)人員的服務(wù)水平、薄利多銷后利潤總額的增減等。若只考慮稅收因素,卻導(dǎo)致達(dá)不到促銷目的,結(jié)果會得不償失。

所以,企業(yè)在選擇折扣方式時不能盲目,而應(yīng)當(dāng)全面權(quán)衡,綜合籌劃,選擇最佳的折扣方式,以便降低稅收成本,實(shí)現(xiàn)價值最大化。

參考文獻(xiàn)