無形資產(chǎn)出資的評估精選(五篇)

序言：作為思想的載體和知識的探索者，寫作是一種獨特的藝術(shù)，我們?yōu)槟鷾?zhǔn)備了不同風(fēng)格的5篇無形資產(chǎn)出資的評估，期待它們能激發(fā)您的靈感。

篇1

關(guān)鍵詞:無形資產(chǎn)評估;期權(quán);合約;期權(quán)定價

中圖分類號:F224.0 文獻標(biāo)志碼:A文章編號:1673-291X(2009)26-0081-02

一、現(xiàn)行無形資產(chǎn)評估方法及其存在的不足

對于無形資產(chǎn)的評估,目前有三種較為常用的評估方法,即成本法、市場價格法和收益現(xiàn)值法,但都存在著明顯的不足。

成本法是指在評估資產(chǎn)時從被評估資產(chǎn)的現(xiàn)時重置成本中,扣減其各項損耗以確定被評估資產(chǎn)價值的方法。成本法的主要缺點是重置成本的確定缺乏客觀性。在重置成本數(shù)額確定過程中,往往會帶有一些主觀因素。再者,如果無形資產(chǎn)評估的是交易價值而被評估的無形資產(chǎn)適用時間已經(jīng)很長并是獨一無二的,則成本法就不太適用。因為買主通常是對無形資產(chǎn)的效益感興趣,而不是對創(chuàng)造無形資產(chǎn)的成本感興趣。同時,重置成本法未能體現(xiàn)無形資產(chǎn)所具有的超額獲利能力。

市場價格法,是指通過比較被評估資產(chǎn)與可比類似資產(chǎn)(可比參照物)的異同,并對類似資產(chǎn)的市場價格進行調(diào)整,從而確定被評估資產(chǎn)價值的一種評估方法。市場價格法在無形資產(chǎn)評估中有兩個缺點:(1)無形資產(chǎn)市場交易活動有限,市場狹窄、信息匱乏,交易案例很難找到;(2)可比性差。無形資產(chǎn)的非標(biāo)準(zhǔn)性,使我們很難確定參照物資產(chǎn)與被估資產(chǎn)的差異即可供比較的相關(guān)指標(biāo)和技術(shù)參數(shù)很難搜集并且很難在價值形態(tài)上量化。

收益現(xiàn)值法,是指通過估算被評估資產(chǎn)的未來預(yù)期收益并將其折算成現(xiàn)值,借以確定被評估資產(chǎn)價值的一種資產(chǎn)評估方法。收益現(xiàn)值法存在的不足如下:(1)收益額的預(yù)測帶有很大的主觀性;(2)收益期的確定比較困難。無形資產(chǎn)損耗的價值是確定無形資產(chǎn)收益期的前提。由于無形資產(chǎn)的損耗抽象難確定,顯然無形資產(chǎn)收益期的確定比較困難;(3)折現(xiàn)率的確定。實踐證明不可能存在一個統(tǒng)一的適合各類無形資產(chǎn)評估的折現(xiàn)率,各個企業(yè)可能采用不同的折現(xiàn)率來適用自己的情況,從而使評估結(jié)果缺乏可信性。

二、基于期權(quán)理論的無形資產(chǎn)價值評估方法

(一)期權(quán)的定義及其分類

期權(quán)是一種合約,該合約賦予持有人在某一特定日期或該日期之前的任何時間以固定價格(執(zhí)行價格)購進或售出一種資產(chǎn)的權(quán)利。通俗的講,期權(quán)是一種預(yù)期的約定的權(quán)利,該權(quán)利賦予持有人以固定價格將來買進或賣出資產(chǎn)。

按照合約授予期權(quán)持有人權(quán)利的類別,期權(quán)分為看漲期權(quán)和看跌期權(quán)兩大類。

看漲期權(quán)是指期權(quán)賦予持有人在到期日或到期日之前,以固定價格購買標(biāo)的資產(chǎn)的權(quán)利。其授予權(quán)利的特征是購買,因此也可以成為“買入期權(quán)”或“買權(quán)”。

看跌期權(quán)是指期權(quán)賦予持有人在到期日或到期日之前,以固定價格出售標(biāo)的資產(chǎn)的權(quán)利。其授予權(quán)利的特征是出售,因此也可以成為“賣出期權(quán)”或“賣權(quán)”。

(二)無形資產(chǎn)的看漲期權(quán)特性

企業(yè)購入無形資產(chǎn),目的是進行后續(xù)投資獲取投資收益。為無形資產(chǎn)付諸實施所支付的生產(chǎn)、銷售和管理方面的投資總額,就是這種特殊標(biāo)的資產(chǎn)的約定價格。該投資項目生產(chǎn)經(jīng)營所產(chǎn)生的凈現(xiàn)金流量的現(xiàn)值高于標(biāo)的資產(chǎn)的約定價格時,企業(yè)就投資獲利;當(dāng)預(yù)期投資項目所產(chǎn)生的凈現(xiàn)金流量的現(xiàn)值低于標(biāo)的資產(chǎn)的約定價格時,企業(yè)就放棄投資。這些就是典型的看漲期權(quán)的特性,因此,從這個意義上來說,無形資產(chǎn)具有看漲期權(quán)的特性。

在無形資產(chǎn)價值評估中,運用期權(quán)定價理論可以充分體現(xiàn)選擇權(quán)或不同的投資機會所創(chuàng)造的價值。例如,購買專利技術(shù)后,由于新產(chǎn)品的不確定性導(dǎo)致未來現(xiàn)金流量的不確定,在這種情況下企業(yè)可以選擇是否應(yīng)延遲投資,是否應(yīng)當(dāng)進行后續(xù)投資,是否應(yīng)當(dāng)放棄投資,這種選擇權(quán)是有價值的即我們所說的實物期權(quán)。在進行這些決策時,企業(yè)通常會假設(shè)公司會按既定的方案執(zhí)行,實際上管理者會隨時變化方案,減少損失。只要未來是不確定的,管理者就會利用擁有的期權(quán)增加價值,而不是被動的接受既定方案,在進行無形資產(chǎn)評估時,考慮期權(quán)的價值會使無形資產(chǎn)的評估更合理也更有說服力。

篇2

一、無形資產(chǎn)驗資業(yè)務(wù)風(fēng)險的分析

注冊會計師的驗資風(fēng)險是指注冊會計師在驗資過程中由于違約、過失、欺詐等原因，出具不恰當(dāng)?shù)尿炠Y報告，而導(dǎo)致注冊會計師承擔(dān)相應(yīng)的行政、經(jīng)濟、法律責(zé)任的可能性。對注冊會計師來說，應(yīng)當(dāng)針對以下幾種無形資產(chǎn)驗資情況具體分析其可能遭遇的執(zhí)業(yè)風(fēng)險：

（一）出資設(shè)立時的無形資產(chǎn)驗證風(fēng)險

根據(jù)《公司法》規(guī)定，以無形資產(chǎn)入資的，其比例可以達到注冊資本的70%。企業(yè)可以用專利技術(shù)、土地使用權(quán)、礦產(chǎn)資源勘探權(quán)及采礦權(quán)等無形資產(chǎn)進行設(shè)立出資，但必須評估作價。在這種情況下，就會出現(xiàn)股東要求中介機構(gòu)對出資的無形資產(chǎn)的評估值滿足注冊資本要求的情況。由于評估責(zé)任不能替代或減免驗資責(zé)任。因此，在對無形資產(chǎn)出資的驗資過程中，注冊會計師要嚴(yán)格查閱評估報告，核實財產(chǎn)的產(chǎn)權(quán)歸屬。如以土地使用權(quán)出資的，該土地使用權(quán)是否滿足出資的資格，已用作抵押，涉及訴訟的土地不能用作出資，有產(chǎn)權(quán)證書是否辦理了產(chǎn)權(quán)過戶手續(xù)。以知識產(chǎn)權(quán)、非專利技術(shù)等出資的，應(yīng)依法辦理了財產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)讓手續(xù)，否則不予以確認(rèn)其出資。在實務(wù)中，還有以公司名稱、企業(yè)品牌、長期客戶、特許經(jīng)營權(quán)協(xié)定等體現(xiàn)市場競爭力的無形資產(chǎn)出資的，按照評估價值或者約定的價值入資，注冊會計師在核實這些資產(chǎn)的價值時，要考慮無形資產(chǎn)的收益能力、發(fā)展前景、市場供需情況等多種復(fù)雜、易變的因素，真實公允地反映其價值。

（二）兼并收購中無形資產(chǎn)的驗資風(fēng)險

并購作為一種企業(yè)快速提升核心競爭力和獲得發(fā)展的重要途徑已受到越來越多企業(yè)的關(guān)注。專利技術(shù)、品牌等無形資產(chǎn)作為企業(yè)區(qū)別于其他企業(yè)的核心資產(chǎn)成為越來越重要的企業(yè)并購動因。但是無形資產(chǎn)的會計計量是以歷史成本為基礎(chǔ)的，成本計量根本無法揭示無形資產(chǎn)的真正價值。如IBM在收購蓮花公司時，蓮花公司的賬面資產(chǎn)價值僅為5000萬美元，而收購價達到35億美元。并購價格與被并購企業(yè)的賬面價值產(chǎn)生極大的差距，表明無形資產(chǎn)不能很好在反映企業(yè)某一時點財務(wù)狀況的資產(chǎn)負(fù)債表中反映其真實的價值。無形資產(chǎn)交易價格是雙方在一定條件下協(xié)商產(chǎn)生的雙方均可以接受的價格。這種交易價格的特殊性，會引發(fā)企業(yè)的關(guān)聯(lián)交易或者是操縱價格，可能使得資產(chǎn)評估報告中的交易價格遠遠背離了其真實的價值。并且無形資產(chǎn)的內(nèi)涵智力資本和知識具有積累性和沿襲性的特點使得無形資產(chǎn)的價值具有可升級性，評估人員選擇的評估參數(shù)隨意性很大，這些無形資產(chǎn)價值的可能會被過高的估計（或者低估），導(dǎo)致評估無形資產(chǎn)的結(jié)果不真實、不可靠。因此注冊會計師在對企業(yè)進行驗資時，要認(rèn)真審驗是否存在關(guān)聯(lián)交易，評估基準(zhǔn)日、評估假設(shè)等有關(guān)限定條件是否合理、真實等。如果過度依賴資產(chǎn)評估報告就會出具不真實、不準(zhǔn)確的驗資報告。

（三）增資擴股中的無形資產(chǎn)驗資風(fēng)險

增資擴股時驗資的審驗重點在于出資行為的真實性，與設(shè)立驗資相比，增資驗資時，識別和排除被審驗單位以自有的無形資產(chǎn)或第三人的無形資產(chǎn)做虛假出資有一定的難度。增資驗資時，由于企業(yè)已經(jīng)運行了一段時間，積累一定規(guī)模的自有資產(chǎn)，當(dāng)企業(yè)籌資無望又急于增加注冊資本時，就可能以自有的資產(chǎn)或第三人的資產(chǎn)假充投資資產(chǎn)提供審驗，或以購買行為冒充接受投資行為。以無形資產(chǎn)增資時應(yīng)關(guān)注以下幾點：一是應(yīng)辦理的產(chǎn)權(quán)登記、產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)讓手續(xù)的無形資產(chǎn)，是否已經(jīng)辦理；二是經(jīng)評估入價的無形資產(chǎn)是否屬于股東所有，評估價值是否是各方所確認(rèn)的，不能將企業(yè)自創(chuàng)的無形資產(chǎn)評估增值作為增資；三是需要進行技術(shù)鑒定的，要查閱技術(shù)鑒定書，四是審驗當(dāng)前無形資產(chǎn)的有效使用年限，以及在規(guī)定的有效使用年限內(nèi)是否進行了攤銷。

二、會計師事務(wù)所無形資產(chǎn)驗資風(fēng)險的防范與對策

驗資是一項專業(yè)性極強的工作，無時不需要敏銳的專業(yè)判斷能力。一般來說，注冊會計師的專業(yè)勝任能力越強，其驗資業(yè)務(wù)所帶來的風(fēng)險就越小。而驗資人員專業(yè)業(yè)務(wù)水平不高，必然帶來驗資風(fēng)險。由于無形資產(chǎn)本身具有無形性、種類繁多的特點，如由企業(yè)開發(fā)經(jīng)營的成果、企業(yè)形象、企業(yè)文化、信息資料和商業(yè)機密等，涉及的領(lǐng)域龐雜、影響因素眾多，并且企業(yè)有時為了維護自身的利益不能完全提供這些無形資產(chǎn)的相關(guān)資料，使得注冊會計師不能夠搜集到完整有力的驗資證據(jù)。而專有技術(shù)、專利權(quán)等無形資產(chǎn)專業(yè)性又極強，即使注冊會計師收集了很多這方面的資料由于專業(yè)的限制，不能夠有效的判斷這些證據(jù)的真實價值。這導(dǎo)致了注冊會計師在對這些無形資產(chǎn)進行準(zhǔn)確而有效的價值判斷時面臨很多難題，產(chǎn)生驗資風(fēng)險。

注冊會計師在執(zhí)業(yè)的過程中要恪守“獨立”、“客觀”、“公正”三個原則，并保持應(yīng)有的職業(yè)謹(jǐn)慎態(tài)度。而在對無形資產(chǎn)的確認(rèn)驗資過程中，由于無形資產(chǎn)操縱的空間大，為了爭取客戶和經(jīng)濟效益，使得注冊會計師其獨立性受到諸如經(jīng)濟利益、關(guān)聯(lián)關(guān)系、外在壓力等各方面因素的干擾，導(dǎo)致其在驗資的過程中不能保持應(yīng)有的獨立性和謹(jǐn)慎性，甚至是在客戶的要求下，違背原則，為客“出謀劃策”或者是“串通舞弊”，出具不負(fù)責(zé)任的驗資報告，最終導(dǎo)致巨大的驗資風(fēng)險。

注冊會計師應(yīng)充分認(rèn)識無形資產(chǎn)驗資中存在的問題和不足，以嚴(yán)謹(jǐn)?shù)墓ぷ鲬B(tài)度和較強的執(zhí)業(yè)判斷能力辦理驗資業(yè)務(wù)，規(guī)范執(zhí)業(yè)，控制和防范驗資風(fēng) 險，提出以下幾點建議：

（一）從源頭防控風(fēng)險，慎審選擇客戶

防范和控制風(fēng)險要從源頭做起，必須對客戶進行慎重選擇。多數(shù)情況下驗資業(yè)務(wù)接觸的是新的客戶，會計師事務(wù)所在承接這些驗資項目時，要對他們的組建情況深入的了解，溝通交流的問題要全面細(xì)致，盡可能的考慮到各個方面的風(fēng)險點，降低事務(wù)所風(fēng)險。另外要明確委托方的驗資目的和雙方應(yīng)承擔(dān)的責(zé)任，還要加強對被審驗單位管理層誠信度的考慮，尤其是高新技術(shù)企業(yè)，其資本結(jié)構(gòu)中，無形資產(chǎn)所占的比例較大，要綜合考慮這些委托單位社會信譽，對驗資項目事前進行風(fēng)險評估，不盲目行事，提高風(fēng)險意識。

（二）從流程過濾風(fēng)險，強化質(zhì)量控制

驗資風(fēng)險中的風(fēng)險和漏洞主要是因為缺少規(guī)范的驗資行為以及不嚴(yán)格執(zhí)行驗資程序?qū)е隆Ｒ婪逗蜏p少驗資風(fēng)險，要區(qū)分不同的驗資類型和出資方式。就無形資產(chǎn)而言，其具有變化大，容易受外在因素的影響，不僅要考慮其賬面價值還要根據(jù)實際情況的變化，真實準(zhǔn)確的獲取充分且恰當(dāng)?shù)尿炠Y證據(jù)，完成各項審驗程序，編制審驗底稿。事務(wù)所對于驗資業(yè)務(wù)的各環(huán)節(jié)都要監(jiān)督和審核，從接受業(yè)務(wù)到制定驗資計劃，進行審驗程序都要定期和不定期的檢查。出具驗資報告嚴(yán)格執(zhí)行多級復(fù)核制，發(fā)現(xiàn)問題及時督促注冊會計師追加審驗程序，補充取證，避免出現(xiàn)不符合質(zhì)量要求的驗資報告。做到從整體到具體流程的全面質(zhì)量管控和提高，以保證驗資報告的質(zhì)量。

（三）從軟件打造實力提升專業(yè)能力

事務(wù)所驗資業(yè)務(wù)對象包括了各個行業(yè)、各個專業(yè)，對從業(yè)者的敬業(yè)精神要求相當(dāng)嚴(yán)格。所以要強化驗資者的后續(xù)教育，提高執(zhí)業(yè)技能與道德修養(yǎng)。無形資產(chǎn)的驗資具有較強的綜合性、專業(yè)性、創(chuàng)造性和復(fù)雜性，要求提高驗資人員的專業(yè)知識和擴大知識視野，并且保持嚴(yán)謹(jǐn)?shù)目茖W(xué)態(tài)度。而無形資產(chǎn)價值的不確定性要求驗資人員要不斷提高他們的政治思想素質(zhì)、法律政策水平和職業(yè)判斷能力，使他們的執(zhí)業(yè)能力適應(yīng)新形勢的發(fā)展變化，在驗資業(yè)務(wù)的疑難問題上游刃有余，規(guī)避驗資風(fēng)險。同時，注冊會計師事務(wù)所和相關(guān)的部門可以通過加強對職業(yè)道德的宣傳教育和加強對違規(guī)的處罰力度，促使驗資人員在對無形資產(chǎn)的驗資過程中保持應(yīng)有的獨立性，恪守職業(yè)道德，抵制誘惑。會計師事務(wù)所要進行監(jiān)督和引導(dǎo)，加強事務(wù)所人員的職業(yè)道德培訓(xùn)，堅持獨立、公平、公正的原則，提高驗資人員的社會責(zé)任感，降低驗資風(fēng)險，保證驗資質(zhì)量。

篇3

一、涉及貨幣出資的事項分析

事項1：自然人甲、乙、丙、丁共同出資組建A有限責(zé)任公司，合同規(guī)定甲、乙、丙、丁分別出資人民幣25，000元，各占注冊資本的25％。注冊會計師實施了必要的審驗程序，即向銀行函證，核對函證、銀行對賬單和進賬單是否一致，檢查進賬單真?zhèn)魏鸵厥欠裢陚洌忩灹俗⒚魍顿Y款10萬元的進賬單。

分析：注冊會計師對該事項的審驗符合《獨立審計實務(wù)公告1號一驗資》及其規(guī)范指南的要求，但為了避免：（1）各個自然人之間代為出資而引起的權(quán)責(zé)糾紛。注冊會計師取得的進賬單上顯示的是各出資者繳款的匯總金額，不能反映各個投資人實際出資情況，如果某個出資人如丙方?jīng)]有資金，私下協(xié)議由其他出資人代為墊付，這在注冊會計師取得的證據(jù)中沒有辦法得知，并且在各個出資人擬設(shè)立公司的良好關(guān)系下，他們也不會把實情告訴注冊會計師。但一旦出資人之間出現(xiàn)矛盾，其權(quán)責(zé)無法私下調(diào)和需要司法介入時，代為出資方可能會控告注冊會計師驗資報告不實，因為實際情況是丙方?jīng)]有出資；（2）出資人用借款出資，取得驗資報告拿到營業(yè)執(zhí)照后，立即抽逃資本還債。注冊會計師還應(yīng)關(guān)注和取得以下證據(jù)：（l）證明各個自然人經(jīng)濟狀況的資料；（2）由各個出資人、被審驗單位簽名蓋章的“出資人貨幣出資清單”。如果某一出資人的經(jīng)濟狀況不能保證其貨幣出資，注冊會計師應(yīng)謹(jǐn)慎出具驗資報告；如果存在代為出資的情況，注冊會計師還應(yīng)取得由出資方、代為出資方共同簽名的“委托受托代為出資協(xié)議”，并關(guān)注出資方和代為出資方的權(quán)利義務(wù)，尤其是代為出資款的償付條款的規(guī)定。

事項2：甲、乙、丙三方共同出資組建A外商投資公司，注冊會計師審驗三方投入A公司的貨幣資金時，發(fā)現(xiàn)一張3月2目的300萬元的轉(zhuǎn)賬憑證是B公司轉(zhuǎn)入A公司，A公司提供了一份由B公司出具的“B公司轉(zhuǎn)入A公司的貨幣資金300萬元是B公司欠乙、丙兩公司的款項”的證明材料，要求注冊會計師把300萬元驗證為乙、丙兩公司對A公司的貨幣出資。

分析：注冊會計師可以通過審驗證明3月2日確有300萬元的貨幣資金進入A公司，但對于300萬元貨幣資金的權(quán)屬及其是否屬于投資款尚沒有取得令人滿意的證據(jù)，注冊會計師遇到這種事項必須小心，因為我國尚沒有關(guān)于代為投入出資款的法規(guī)規(guī)定，而且代為投入出資款的雙方串通弄虛作假的可能性較大，因此，注冊會計師最好不審驗這種情況的出資。但如果現(xiàn)實中要求注冊會計師對這種事項進行審驗，注冊會計師還應(yīng)關(guān)注和取得以下證據(jù)：（1）乙、丙公司和B公司之間的經(jīng)濟業(yè)務(wù)行為及其所欠款項的原始憑證的復(fù)印件；（2）乙、丙公司和B公司共同簽名的“委托受托代為投入出資額的協(xié)議”，并得到A公司和甲方的同意；（3）乙、丙公司共同簽名的“貨幣出資聲明書”，主要注明300萬元貨幣出資各占的份額；（4）乙、丙公司財務(wù)狀況及其資料。如果不能取得以上證據(jù)或根據(jù)取得的證據(jù)表明B公司欠乙、丙公司的款項不可信，注冊會計師不能確認(rèn)此貨幣出資。

事項3：注冊會計師一進駐被審驗單位S公司，S公司就給注冊會計師提供了完整的驗資證據(jù)和相關(guān)材料，其中包括出資方甲方貨幣出資的銀行進賬單、銀行對賬單以及向銀行詢證函回國。

分析：在驗資實務(wù)中，被審驗單位能夠提供出較完善的驗資相關(guān)資料，對注冊會計師來講，是一件幸事，但驗資應(yīng)是注冊會計師主動取證的過程，“主動取證”不是被審驗單位提供什么資料，注冊會計師就驗證什么，而是注冊會計師根據(jù)驗證目標(biāo)的需要，設(shè)計適當(dāng)?shù)膶徲嫵绦颍谟行Э刂茖忩灣绦驅(qū)嵤┲蝎@取有力的證據(jù)，因此，注冊會計師對貨幣資金進行驗證時，不僅要謹(jǐn)慎地審驗被審計單位提供的進賬單和銀行對賬單的真?zhèn)危€應(yīng)親自寄發(fā)和收回、分析向銀行函證出資款的回函，詢證函不能讓被審驗單位一并辦理，以避免被審計單位和銀行的串通作弊而提供虛假證據(jù)。

二、涉及非貨幣資產(chǎn)出資的事項分析

事項個甲方以一新建的房屋建筑物投入被審驗單位A公司，并提供了建筑房產(chǎn)的決算書、付款憑證，以及該房屋所占土地的租賃協(xié)議，土地租賃期為20年。

分析：雖然造房屋確實為甲方建造，但由于它建在租賃土地上，不能取得土地證，其權(quán)屬問題容易發(fā)生經(jīng)濟糾紛，注冊會計師不能確認(rèn)甲方以此實物出資。

事項5：甲方以一批抵債收回的存貨投入被審驗單位A公司，不能提供存貨的發(fā)票，僅提供了某具有資格的評估機構(gòu)對存貨所做的評估報告。

分析：由于存貨價值、存在性和權(quán)屬的變動性大，因此以存貨投資的驗證本身風(fēng)鹼性大，初果被審驗單位原合同、章程中沒有規(guī)定以存貨作為出資，被審驗單位只是為了湊夠足額出資而準(zhǔn)備修改合同、章程以存貨出資，這時在沒有購買存貨的發(fā)票表明存貨的歸屬情況下，注冊會計師最好不要確認(rèn)此存貨投資。但如果合同章程中明確規(guī)定以存貨方式出資，表明存貨為生產(chǎn)經(jīng)營所必需，注冊會計師應(yīng)謹(jǐn)慎地關(guān)注和取得以下證據(jù)，驗證存貨投資：（1）實物出資清單。注冊會計師應(yīng)把實物出資清單鎮(zhèn)列的存貨品名、規(guī)格、數(shù)量、作價、出資日期等內(nèi)容與協(xié)議、合同、章程的規(guī)定相核對，并實地觀察、監(jiān)盤存貨的數(shù)量及其品質(zhì)狀況，在出資清單上記錄審驗情況；（2）評估報告；（3）投資各方及其被審驗單位對存貨評估的確認(rèn)書，如為國有資產(chǎn)，是國資部門的確認(rèn)文件。注冊會計師應(yīng)關(guān)注投資各方確認(rèn)存貨的價值是否以評估報告為基準(zhǔn)，如果與評估結(jié)果懸殊大，注冊會計師應(yīng)建議被審驗單位重新考慮對存貨的確認(rèn)；（4）財產(chǎn)交接清單；（5）存貨發(fā)票的復(fù)印件，如果是抵債收到的發(fā)票，由于其購貨方不是投資者，還需要檢查債務(wù)重組協(xié)議及其相關(guān)憑證，獲取投資方對該存貨的所有權(quán)證明。

事項6：注冊會計師承接了A公司變更驗資業(yè)務(wù)。A公司原注冊資本為100萬元，甲方投入的工業(yè)訣竅25萬元，占注冊資本的250。A公司運營幾年后的其無形資產(chǎn)一工業(yè)訣竅的賬面價值為10萬元。這時，A公司增資擴股，其注冊資本為200萬元，甲方以某一專利權(quán)40萬元投入A公司。

分析：注冊會計師對于無形資產(chǎn)的投入驗證，除檢查知識產(chǎn)權(quán)、非專利技術(shù)和土地使用權(quán)等無形資產(chǎn)出資清單中的名稱、有效狀況、作價等內(nèi)容是否符合協(xié)議、合同、章程的規(guī)定；檢查無形資產(chǎn)的評估情況及其投資各方的確認(rèn)情況；檢查無形資產(chǎn)的權(quán)屬證書以及無形資產(chǎn)交接手續(xù)和交接清單外，還應(yīng)關(guān)注無形資產(chǎn)投入占注冊資本的比例是否符合國家有關(guān)規(guī)定。即演算知識產(chǎn)權(quán)、非專利技術(shù)投入占變更后注冊資本的比例是否超過20％（如果是省部級高新科技部門認(rèn)可的高新技術(shù)成果出資，（可達35％）該事項中知識產(chǎn)權(quán)、非專利技術(shù)投入所占比例為（25＋40）／200=32．5%，超過了20％，注冊會計師應(yīng)建議A公司增資時把專利權(quán)中價值25萬元確認(rèn)為甲方的資本投資，專利權(quán)其余不可分割的價值15萬元經(jīng)投資各方的協(xié)商確認(rèn)為A公司對甲公司的負(fù)債或資本公積。

事項7：注冊會計師承接了對A公司的設(shè)立驗資業(yè)務(wù)，了解到甲方投入到A公司的機器設(shè)備、貨幣資金會計數(shù)額超過甲公司凈資產(chǎn)的50％；乙方對A公司投入的房屋建筑物、專利技術(shù)合計為100萬元，而己公司近年來報表確認(rèn)凈資產(chǎn)均為負(fù)數(shù)。

分析：此事項的問題在于出資方違背了公司法關(guān)于對外投資的規(guī)定，以及出資方長年虧損、資不抵債時，注冊會計師是否可以接受驗資委托企業(yè)。雖然《公司法》第十二條規(guī)定“公司向其他有限責(zé)任公司、股份有限公司投資的，除國務(wù)院規(guī)定的投資公司和控股公司外，所累計投資額不得超過凈資產(chǎn)的50％，在投資后，接受被投資公司以利潤轉(zhuǎn)增的資本，其增加額不包括在內(nèi)。”但沒有相關(guān)法規(guī)明確規(guī)定公司不能接受出資方長年虧損、資不抵債或出資方出資額超過其凈資產(chǎn)的50％時的出資。因此，只要注冊會計師取得被審驗單位有關(guān)管理部門設(shè)立或變更的批準(zhǔn)文件，以及其合同、章程、相關(guān)協(xié)議，注冊會計師可以接受此種情況的驗資委托，但應(yīng)注意這樣的驗資風(fēng)險大，容易出現(xiàn)出資方虛假出資、出資后抽逃資本以及出資方逃廢債務(wù)等風(fēng)險，因此，注冊會計師應(yīng)謹(jǐn)慎地關(guān)注出資方的財務(wù)狀況，并在驗資報告的意見段后加解釋說明段予以充分披露出資方長年虧損、資不抵債或出資方出資額超過其凈資產(chǎn)的50％等情況。

三、凈資產(chǎn)出資事項分析

事項8：注冊會計師承接了A股份有限公司的變更驗資業(yè)務(wù)。A公司是由A國有企業(yè)改制而來的，改制前A企業(yè)執(zhí)行工業(yè)企業(yè)會計制度，在改制審計和評估時，凈資產(chǎn)的確認(rèn)都是以工業(yè)企業(yè)會計制度確認(rèn)的價值為基礎(chǔ)，改制后按照《企業(yè)會計制度》進行會計處理時，A公司的凈資產(chǎn)因計提各項減值而減少。

分析：注冊會計師在驗資時根據(jù)改制審計和評估確認(rèn)的凈資產(chǎn)折股確認(rèn)改制企業(yè)的出資，與改制后按照《企業(yè)會計制度》進行會計處理之間資產(chǎn)的差額，容易被社會公眾或其他股東認(rèn)為是驗資不實造成的，因此，注冊會計師在接受改制企業(yè)變更驗資業(yè)務(wù)時，應(yīng)建議被審驗單位按照《企業(yè)會計制度》的相關(guān)會計處理進行改制審計和評估，確認(rèn)凈資產(chǎn)，否則，注冊會計師應(yīng)在驗資報告的意見段后的說明段說明該事項。

事項9：A國有企業(yè)2000年7月31日為改制基準(zhǔn)日，把其凈資產(chǎn)1，200萬元折股設(shè)立A股份有限公司，期間其生產(chǎn)經(jīng)營沒有間斷，在2001年2月3日A公d委托注冊會計師對此作變更驗資，截止到2001年A公司的凈資產(chǎn)為對萬元。A公司向注冊會計師提供了截止到2000年7月31日的改制審計報告和評估報告，以及截止到2001年1月31日A公司的會計報表及其相關(guān)賬簿。

分析：此事項的問題在于根據(jù)改制審計報告和評估報告確認(rèn)的驗資基準(zhǔn)日與驗資外勤工作日的間隔太長，而且期間業(yè)務(wù)活動不斷變化，驗資的風(fēng)險增大，如果注冊會計師根據(jù)相關(guān)情況的了解認(rèn)為驗資風(fēng)險不能承受，可以拒絕接受業(yè)務(wù)委托；如果注冊會計師認(rèn)為自己可以控制和承擔(dān)此驗資風(fēng)險，除執(zhí)行一般審驗程序外，還應(yīng)考慮對2000年7月31日至2001年1月31日A公司的財務(wù)狀況實施必要的審計，關(guān)注期間引起凈資產(chǎn)變動的明細(xì)情況，并形成相應(yīng)的審驗工作底稿。同時，在驗資報告的意見段后增加說明段，充分披露該凈資產(chǎn)的變動情況。值得注意的是，驗資基準(zhǔn)日和注冊會計師審驗日期一般不應(yīng)間隔時間太長。

篇4

    作為實現(xiàn)專利權(quán)和專利產(chǎn)業(yè)化應(yīng)用的重要中間環(huán)節(jié),專利評估是實現(xiàn)知識產(chǎn)權(quán)產(chǎn)業(yè)化發(fā)展的重要環(huán)節(jié)。隨著中國加入WTO,外資同中國各行業(yè)的合資、合作不斷加深,雙方均十分關(guān)注維護自身知識產(chǎn)權(quán)方面的權(quán)利。知識產(chǎn)權(quán)價值的確定直接關(guān)系雙方的權(quán)利、利益的分配以及國有資產(chǎn)的保值增值問題。以知識產(chǎn)權(quán)變動為目的的評估已經(jīng)成為法定資產(chǎn)評估的重要部分,權(quán)利人越來越希望從資產(chǎn)評估以及價值確定的角度來重新審視知識產(chǎn)權(quán)的未來前景,并且能夠從未來收益的角度最大程度地管理、經(jīng)營其知識產(chǎn)權(quán),使之發(fā)揮出更大的效益。

    專利評估將有效確立專利價值,為專利資產(chǎn)的應(yīng)用提供參考意見。 就專利評估的目的而言,主要分為以下幾種:企業(yè)重組與收購及合資前價值評估;知識產(chǎn)權(quán)貿(mào)易中的直接轉(zhuǎn)讓和購買;通過債務(wù)融資獲取資本構(gòu)成;確定知識產(chǎn)權(quán)許可證的合理使用費率;知識產(chǎn)權(quán)產(chǎn)品的保險問題;知識產(chǎn)權(quán)侵權(quán)訴訟支持及爭議的解決。目前實際進行的評估業(yè)務(wù)大多是產(chǎn)權(quán)變動為主的法定評估事項。

    我國的合伙企業(yè)法和公司法也對專利評估及其應(yīng)用作出了規(guī)定。其中合伙企業(yè)法規(guī)定合伙人可以用知識產(chǎn)權(quán)出資。公司法規(guī)定:股東可以用知識產(chǎn)權(quán)出資并對其評估作價,以知識產(chǎn)權(quán)資產(chǎn)出資額度可以不得高于有限責(zé)任公司注冊資本的百分之七十。

    國內(nèi)外專利評估產(chǎn)業(yè)的發(fā)展和現(xiàn)狀

    日本:日本知識產(chǎn)權(quán)戰(zhàn)略在實施的過程中,運用促進知識產(chǎn)權(quán)的轉(zhuǎn)讓和流通的活用戰(zhàn)略,使發(fā)明創(chuàng)造和研究開發(fā)成果產(chǎn)業(yè)化,最大限度地實現(xiàn)經(jīng)濟社會效益。活用戰(zhàn)略的實施措施包括:建立和完善知識產(chǎn)權(quán)價值的評價體系等。該計劃一個重要的內(nèi)容就是到2004年度末確立知識產(chǎn)權(quán)評估方法。可見,知識產(chǎn)權(quán)評估已經(jīng)成為實施知識產(chǎn)權(quán)戰(zhàn)略的重要問題。

篇5

    一、涉及貨幣出資的事項分析

    事項1:自然人甲、乙、丙、丁共同出資組建A有限責(zé)任公司,合同規(guī)定甲、乙、丙、丁分別出資人民幣25,000元,各占注冊資本的25%。注冊會計師實施了必要的審驗程序,即向銀行函證,核對函證、銀行對賬單和進賬單是否一致,檢查進賬單真?zhèn)魏鸵厥欠裢陚?并審驗了注明投資款10萬元的進賬單。

    分析:注冊會計師對該事項的審驗符合《獨立審計實務(wù)公告1號一驗資》及其規(guī)范指南的要求,但為了避免:(1)各個自然人之間代為出資而引起的權(quán)責(zé)糾紛。注冊會計師取得的進賬單上顯示的是各出資者繳款的匯總金額,不能反映各個投資人實際出資情況,如果某個出資人如丙方?jīng)]有資金,私下協(xié)議由其他出資人代為墊付,這在注冊會計師取得的證據(jù)中沒有辦法得知,并且在各個出資人擬設(shè)立公司的良好關(guān)系下,他們也不會把實情告訴注冊會計師。但一旦出資人之間出現(xiàn)矛盾,其權(quán)責(zé)無法私下調(diào)和需要司法介入時,代為出資方可能會控告注冊會計師驗資報告不實,因為實際情況是丙方?jīng)]有出資;(2)出資人用借款出資,取得驗資報告拿到營業(yè)執(zhí)照后,立即抽逃資本還債。注冊會計師還應(yīng)關(guān)注和取得以下證據(jù):(l)證明各個自然人經(jīng)濟狀況的資料;(2)由各個出資人、被審驗單位簽名蓋章的“出資人貨幣出資清單”。如果某一出資人的經(jīng)濟狀況不能保證其貨幣出資,注冊會計師應(yīng)謹(jǐn)慎出具驗資報告;如果存在代為出資的情況,注冊會計師還應(yīng)取得由出資方、代為出資方共同簽名的“委托受托代為出資協(xié)議”,并關(guān)注出資方和代為出資方的權(quán)利義務(wù),尤其是代為出資款的償付條款的規(guī)定。

    事項2:甲、乙、丙三方共同出資組建A外商投資公司,注冊會計師審驗三方投入A公司的貨幣資金時,發(fā)現(xiàn)一張 3月2目的300萬元的轉(zhuǎn)賬憑證是B公司轉(zhuǎn)入A公司,A公司提供了一份由B公司出具的“B公司轉(zhuǎn)入A公司的貨幣資金300萬元是B公司欠乙、丙兩公司的款項”的證明材料,要求注冊會計師把300萬元驗證為乙、丙兩公司對A公司的貨幣出資。

    分析:注冊會計師可以通過審驗證明3月2日確有 300萬元的貨幣資金進入 A公司,但對于 300萬元貨幣資金的權(quán)屬及其是否屬于投資款尚沒有取得令人滿意的證據(jù),注冊會計師遇到這種事項必須小心,因為我國尚沒有關(guān)于代為投入出資款的法規(guī)規(guī)定,而且代為投入出資款的雙方串通弄虛作假的可能性較大,因此,注冊會計師最好不審驗這種情況的出資。但如果現(xiàn)實中要求注冊會計師對這種事項進行審驗,注冊會計師還應(yīng)關(guān)注和取得以下證據(jù):(1)乙、丙公司和B公司之間的經(jīng)濟業(yè)務(wù)行為及其所欠款項的原始憑證的復(fù)印件;(2)乙、丙公司和B公司共同簽名的“委托受托代為投入出資額的協(xié)議”,并得到A公司和甲方的同意;(3)乙、丙公司共同簽名的“貨幣出資聲明書”,主要注明300萬元貨幣出資各占的份額;(4)乙、丙公司財務(wù)狀況及其資料。如果不能取得以上證據(jù)或根據(jù)取得的證據(jù)表明B公司欠乙、丙公司的款項不可信,注冊會計師不能確認(rèn)此貨幣出資。

    事項3:注冊會計師一進駐被審驗單位S公司,S公司就給注冊會計師提供了完整的驗資證據(jù)和相關(guān)材料,其中包括出資方甲方貨幣出資的銀行進賬單、銀行對賬單以及向銀行詢證函回國。

    分析:在驗資實務(wù)中,被審驗單位能夠提供出較完善的驗資相關(guān)資料,對注冊會計師來講,是一件幸事,但驗資應(yīng)是注冊會計師主動取證的過程,“主動取證”不是被審驗單位提供什么資料,注冊會計師就驗證什么,而是注冊會計師根據(jù)驗證目標(biāo)的需要,設(shè)計適當(dāng)?shù)膶徲嫵绦?在有效控制審驗程序?qū)嵤┲蝎@取有力的證據(jù),因此,注冊會計師對貨幣資金進行驗證時,不僅要謹(jǐn)慎地審驗被審計單位提供的進賬單和銀行對賬單的真?zhèn)?還應(yīng)親自寄發(fā)和收回、分析向銀行函證出資款的回函,詢證函不能讓被審驗單位一并辦理,以避免被審計單位和銀行的串通作弊而提供虛假證據(jù)。

    二、涉及非貨幣資產(chǎn)出資的事項分析

    事項個甲方以一新建的房屋建筑物投入被審驗單位A公司,并提供了建筑房產(chǎn)的決算書、付款憑證,以及該房屋所占土地的租賃協(xié)議,土地租賃期為20年。

    分析:雖然造房屋確實為甲方建造,但由于它建在租賃土地上,不能取得土地證,其權(quán)屬問題容易發(fā)生經(jīng)濟糾紛,注冊會計師不能確認(rèn)甲方以此實物出資。

    事項5:甲方以一批抵債收回的存貨投入被審驗單位A公司,不能提供存貨的發(fā)票,僅提供了某具有資格的評估機構(gòu)對存貨所做的評估報告。

    分析:由于存貨價值、存在性和權(quán)屬的變動性大,因此以存貨投資的驗證本身風(fēng)鹼性大,初果被審驗單位原合同、章程中沒有規(guī)定以存貨作為出資,被審驗單位只是為了湊夠足額出資而準(zhǔn)備修改合同、章程以存貨出資,這時在沒有購買存貨的發(fā)票表明存貨的歸屬情況下,注冊會計師最好不要確認(rèn)此存貨投資。但如果合同章程中明確規(guī)定以存貨方式出資,表明存貨為生產(chǎn)經(jīng)營所必需,注冊會計師應(yīng)謹(jǐn)慎地關(guān)注和取得以下證據(jù),驗證存貨投資:(1)實物出資清單。注冊會計師應(yīng)把實物出資清單鎮(zhèn)列的存貨品名、規(guī)格、數(shù)量、作價、出資日期等內(nèi)容與協(xié)議、合同、章程的規(guī)定相核對,并實地觀察、監(jiān)盤存貨的數(shù)量及其品質(zhì)狀況,在出資清單上記錄審驗情況;(2)評估報告;(3)投資各方及其被審驗單位對存貨評估的確認(rèn)書,如為國有資產(chǎn),是國資部門的確認(rèn)文件。注冊會計師應(yīng)關(guān)注投資各方確認(rèn)存貨的價值是否以評估報告為基準(zhǔn),如果與評估結(jié)果懸殊大,注冊會計師應(yīng)建議被審驗單位重新考慮對存貨的確認(rèn);(4)財產(chǎn)交接清單;(5)存貨發(fā)票的復(fù)印件,如果是抵債收到的發(fā)票,由于其購貨方不是投資者,還需要檢查債務(wù)重組協(xié)議及其相關(guān)憑證,獲取投資方對該存貨的所有權(quán)證明。

    事項6:注冊會計師承接了A公司變更驗資業(yè)務(wù)。A公司原注冊資本為100萬元,甲方投入的工業(yè)訣竅25萬元,占注冊資本的250。A公司運營幾年后的其無形資產(chǎn)一工業(yè)訣竅的賬面價值為10萬元。這時,A公司增資擴股,其注冊資本為200萬元,甲方以某一專利權(quán)40萬元投入A公司。

    分析:注冊會計師對于無形資產(chǎn)的投入驗證,除檢查知識產(chǎn)權(quán)、非專利技術(shù)和土地使用權(quán)等無形資產(chǎn)出資清單中的名稱、有效狀況、作價等內(nèi)容是否符合協(xié)議、合同、章程的規(guī)定;檢查無形資產(chǎn)的評估情況及其投資各方的確認(rèn)情況;檢查無形資產(chǎn)的權(quán)屬證書以及無形資產(chǎn)交接手續(xù)和交接清單外,還應(yīng)關(guān)注無形資產(chǎn)投入占注冊資本的比例是否符合國家有關(guān)規(guī)定。即演算知識產(chǎn)權(quán)、非專利技術(shù)投入占變更后注冊資本的比例是否超過20%(如果是省部級高新科技部門認(rèn)可的高新技術(shù)成果出資,(可達35%)該事項中知識產(chǎn)權(quán)、非專利技術(shù)投入所占比例為(25+40)/200=32.5%,超過了20%,注冊會計師應(yīng)建議A公司增資時把專利權(quán)中價值25萬元確認(rèn)為甲方的資本投資,專利權(quán)其余不可分割的價值15萬元經(jīng)投資各方的協(xié)商確認(rèn)為A公司對甲公司的負(fù)債或資本公積。

    事項7:注冊會計師承接了對A公司的設(shè)立驗資業(yè)務(wù),了解到甲方投入到A公司的機器設(shè)備、貨幣資金會計數(shù)額超過甲公司凈資產(chǎn)的50%;乙方對A公司投入的房屋建筑物、專利技術(shù)合計為100萬元,而己公司近年來報表確認(rèn)凈資產(chǎn)均為負(fù)數(shù)。

    分析:此事項的問題在于出資方違背了公司法關(guān)于對外投資的規(guī)定,以及出資方長年虧損、資不抵債時,注冊會計師是否可以接受驗資委托企業(yè)。雖然《公司法》第十二條規(guī)定“公司向其他有限責(zé)任公司、股份有限公司投資的,除國務(wù)院規(guī)定的投資公司和控股公司外,所累計投資額不得超過凈資產(chǎn)的50%,在投資后,接受被投資公司以利潤轉(zhuǎn)增的資本,其增加額不包括在內(nèi)。”但沒有相關(guān)法規(guī)明確規(guī)定公司不能接受出資方長年虧損、資不抵債或出資方出資額超過其凈資產(chǎn)的50%時的出資。因此,只要注冊會計師取得被審驗單位有關(guān)管理部門設(shè)立或變更的批準(zhǔn)文件,以及其合同、章程、相關(guān)協(xié)議,注冊會計師可以接受此種情況的驗資委托,但應(yīng)注意這樣的驗資風(fēng)險大,容易出現(xiàn)出資方虛假出資、出資后抽逃資本以及出資方逃廢債務(wù)等風(fēng)險,因此,注冊會計師應(yīng)謹(jǐn)慎地關(guān)注出資方的財務(wù)狀況,并在驗資報告的意見段后加解釋說明段予以充分披露出資方長年虧損、資不抵債或出資方出資額超過其凈資產(chǎn)的50%等情況。

    三、凈資產(chǎn)出資事項分析

    事項8:注冊會計師承接了A股份有限公司的變更驗資業(yè)務(wù)。A公司是由A國有企業(yè)改制而來的,改制前A企業(yè)執(zhí)行工業(yè)企業(yè)會計制度,在改制審計和評估時,凈資產(chǎn)的確認(rèn)都是以工業(yè)企業(yè)會計制度確認(rèn)的價值為基礎(chǔ),改制后按照《企業(yè)會計制度》進行會計處理時,A公司的凈資產(chǎn)因計提各項減值而減少。

    分析:注冊會計師在驗資時根據(jù)改制審計和評估確認(rèn)的凈資產(chǎn)折股確認(rèn)改制企業(yè)的出資,與改制后按照《企業(yè)會計制度》進行會計處理之間資產(chǎn)的差額,容易被社會公眾或其他股東認(rèn)為是驗資不實造成的,因此,注冊會計師在接受改制企業(yè)變更驗資業(yè)務(wù)時,應(yīng)建議被審驗單位按照《企業(yè)會計制度》的相關(guān)會計處理進行改制審計和評估,確認(rèn)凈資產(chǎn),否則,注冊會計師應(yīng)在驗資報告的意見段后的說明段說明該事項。

    事項9:A國有企業(yè)2000年7月31日為改制基準(zhǔn)日,把其凈資產(chǎn)1,200萬元折股設(shè)立A股份有限公司,期間其生產(chǎn)經(jīng)營沒有間斷,在2001年2月3日A 公d委托注冊會計師對此作變更驗資,截止到2001年A公司的凈資產(chǎn)為對萬元。A公司向注冊會計師提供了截止到2000年7月31日的改制審計報告和評估報告,以及截止到2001年1月31日A公司的會計報表及其相關(guān)賬簿。

    分析:此事項的問題在于根據(jù)改制審計報告和評估報告確認(rèn)的驗資基準(zhǔn)日與驗資外勤工作日的間隔太長,而且期間業(yè)務(wù)活動不斷變化,驗資的風(fēng)險增大,如果注冊會計師根據(jù)相關(guān)情況的了解認(rèn)為驗資風(fēng)險不能承受,可以拒絕接受業(yè)務(wù)委托;如果注冊會計師認(rèn)為自己可以控制和承擔(dān)此驗資風(fēng)險,除執(zhí)行一般審驗程序外,還應(yīng)考慮對2000年7月31 日至2001年1月31日A公司的財務(wù)狀況實施必要的審計,關(guān)注期間引起凈資產(chǎn)變動的明細(xì)情況,并形成相應(yīng)的審驗工作底稿。同時,在驗資報告的意見段后增加說明段,充分披露該凈資產(chǎn)的變動情況。值得注意的是,驗資基準(zhǔn)日和注冊會計師審驗日期一般不應(yīng)間隔時間太長。