企業(yè)經(jīng)營的會計(jì)要素精選(五篇)

序言：作為思想的載體和知識的探索者，寫作是一種獨(dú)特的藝術(shù)，我們?yōu)槟鷾?zhǔn)備了不同風(fēng)格的5篇企業(yè)經(jīng)營的會計(jì)要素，期待它們能激發(fā)您的靈感。

篇1

1、反映企業(yè)經(jīng)營成果的會計(jì)要素包括收入、費(fèi)用、利潤三項(xiàng)。

2、收入是指企業(yè)在銷售商品、提供勞務(wù)及讓渡資產(chǎn)使用權(quán)等日?；顒又兴纬傻慕?jīng)濟(jì)利益的總流入。

3、費(fèi)用是指企業(yè)為銷售商品、提供勞務(wù)等日常活動所發(fā)生的經(jīng)濟(jì)利益的流出。

4、利潤是指企業(yè)在一定會計(jì)期間的經(jīng)營成果，包括營業(yè)利潤、利潤總額和凈利潤。

（來源：文章屋網(wǎng) ）

篇2

摘要隨著企業(yè)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的不斷提高，如何控制財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)已成為企業(yè)內(nèi)部控制的重點(diǎn)。內(nèi)部會計(jì)控制作為內(nèi)部控制的核心部分，可以從控制會計(jì)要素的內(nèi)容和結(jié)構(gòu)兩方面來保障企業(yè)的資產(chǎn)安全，監(jiān)督控制企業(yè)的經(jīng)營過程，防范企業(yè)的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，以實(shí)現(xiàn)企業(yè)的經(jīng)營目標(biāo)。

關(guān)鍵詞會計(jì)控制要素結(jié)構(gòu)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)

一、企業(yè)內(nèi)部會計(jì)控制的基本要素

企業(yè)的資金運(yùn)動包含資金的投入、資金的循環(huán)與周轉(zhuǎn)和資金的退出三方面。資金投入分企業(yè)所有者投入和企業(yè)債權(quán)人投入兩類。從一定日期相對靜止的狀態(tài)來看，資產(chǎn)總額減去負(fù)債的差額為所有者權(quán)益，由此劃分出資金運(yùn)動相對靜止?fàn)顟B(tài)下的三項(xiàng)會計(jì)要素：資產(chǎn)、負(fù)債及所有者權(quán)。企業(yè)各項(xiàng)資產(chǎn)經(jīng)過一定時(shí)期的營運(yùn)，在獲得一定收入的同時(shí)必將發(fā)生一定的耗費(fèi)，收支相抵后的差額確認(rèn)為當(dāng)期損益，由此分離出資金運(yùn)動顯著運(yùn)動狀態(tài)下的三項(xiàng)會計(jì)要素：收入、費(fèi)用及利潤。

二、企業(yè)會計(jì)要素的結(jié)構(gòu)。

資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益、收入、費(fèi)用、利潤這六項(xiàng)會計(jì)要素具有緊密的相關(guān)性，反映資金運(yùn)動的靜態(tài)和動態(tài)兩個(gè)方面。資金運(yùn)動的靜態(tài)表現(xiàn)為：資產(chǎn)=負(fù)債+所有者權(quán)益。這是最基本的會計(jì)等式。資產(chǎn)來源于權(quán)益，兩者相互依存，在數(shù)量上必然相等，權(quán)益包括所有者權(quán)益和債權(quán)人權(quán)益。資金運(yùn)動的動態(tài)表現(xiàn)為：收入-費(fèi)用=利潤。利潤是指企業(yè)一定時(shí)期所獲得的收入扣減該時(shí)期所發(fā)生的各項(xiàng)費(fèi)用后的余額。

三、會計(jì)要素及其結(jié)構(gòu)與企業(yè)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的關(guān)系

企業(yè)一定期間內(nèi)資產(chǎn)的形成來源于權(quán)益資本和負(fù)債資本的投入，兩者之間的任何變化都會使得企業(yè)資本或資本結(jié)構(gòu)發(fā)生變動。以企業(yè)一定時(shí)期內(nèi)形成的資產(chǎn)為基礎(chǔ)，收入或費(fèi)用的任何變化都會引起企業(yè)利潤的變化，根據(jù)企業(yè)這六種會計(jì)要素的聯(lián)動傳導(dǎo)關(guān)系，運(yùn)用系統(tǒng)分析的思想，可以得到這六種會計(jì)要素及其結(jié)構(gòu)比例關(guān)系與財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的關(guān)系。

（一）資產(chǎn)與資產(chǎn)結(jié)構(gòu)

資產(chǎn)是企業(yè)擁有或控制的，預(yù)期能給企業(yè)帶來一定經(jīng)濟(jì)利益的資源，企業(yè)資產(chǎn)的增加或減少將使企業(yè)的收益變得不確定。按照資產(chǎn)的流動性及周轉(zhuǎn)快慢可將企業(yè)資產(chǎn)劃分為流動資產(chǎn)和非流動性資產(chǎn)，兩類資產(chǎn)的比例構(gòu)成企業(yè)的資產(chǎn)結(jié)構(gòu)，所有不合理的資產(chǎn)結(jié)構(gòu)都會削弱企業(yè)獲得收益的能力，而企業(yè)發(fā)生財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的前兆之一就表現(xiàn)為企業(yè)收益能力的降低。

（二）負(fù)債與負(fù)債結(jié)構(gòu)

負(fù)債指企業(yè)由過去的交易或事項(xiàng)形成的、預(yù)期會導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)的現(xiàn)時(shí)義務(wù)。企業(yè)負(fù)債的增加必將會增大其償債風(fēng)險(xiǎn)。按照企業(yè)債務(wù)償還期限的長短可將企業(yè)負(fù)債劃分為流動性負(fù)債和非流動性負(fù)債，兩者的比例構(gòu)成了企業(yè)的負(fù)債結(jié)構(gòu)。企業(yè)的資產(chǎn)結(jié)構(gòu)一般將決定企業(yè)負(fù)債結(jié)構(gòu)的比例范圍，如果兩者不相適應(yīng)，那么必將會加大企業(yè)的償債風(fēng)險(xiǎn)。

（三）所有者權(quán)益與所有者權(quán)益結(jié)構(gòu)

所有者權(quán)益是指所有者在企業(yè)資產(chǎn)中所享有的經(jīng)濟(jì)利益，在數(shù)量上等于企業(yè)全部資產(chǎn)減去全部負(fù)債后的余額，企業(yè)所有者權(quán)益是企業(yè)清償債務(wù)的基礎(chǔ)。按照投資者類型的不同，企業(yè)權(quán)益被劃分為國家股、法人股、個(gè)人股和外資股等，其各自擁有股份的份額結(jié)構(gòu)便構(gòu)成了企業(yè)的權(quán)益結(jié)構(gòu)，企業(yè)不同的權(quán)益結(jié)構(gòu)將會決定企業(yè)的治理結(jié)構(gòu)，影響企業(yè)的管理結(jié)構(gòu)和管理效率，進(jìn)而有可能影響到企業(yè)經(jīng)營活動創(chuàng)造價(jià)值的能力，使企業(yè)發(fā)生財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的可能性增大。

（四）收入與收入結(jié)構(gòu)

收入是企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動或資本經(jīng)營活動以及其他活動過程中所產(chǎn)生的收益，表現(xiàn)為企業(yè)一定時(shí)間內(nèi)現(xiàn)金的流入、其他資產(chǎn)的增加或負(fù)債的償還，獲得收入是保證企業(yè)持續(xù)經(jīng)營的基本前提。企業(yè)收入結(jié)構(gòu)是指企業(yè)從事生產(chǎn)經(jīng)營活動與從事資本經(jīng)營活動獲取的收入之間的比例關(guān)系，企業(yè)收入結(jié)構(gòu)的非預(yù)期變化預(yù)示企業(yè)發(fā)生財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的可能性將會增大。

（五）費(fèi)用與費(fèi)用結(jié)構(gòu)

費(fèi)用是企業(yè)在從事生產(chǎn)經(jīng)營或資本經(jīng)營活動以及其他活動中發(fā)生的各種耗費(fèi)，表現(xiàn)為企業(yè)一定期間現(xiàn)金的流出、其他資產(chǎn)的減少或是負(fù)債的增加，企業(yè)開展經(jīng)營活動必然產(chǎn)生一定費(fèi)用，作為企業(yè)經(jīng)營成果的扣減因素，費(fèi)用數(shù)額增減的不確定性必將會對企業(yè)收益的穩(wěn)定性造成影響。企業(yè)的費(fèi)用結(jié)構(gòu)包含能夠予以對象化的制造成本和不能予以對象化的期間費(fèi)用，企業(yè)的費(fèi)用結(jié)構(gòu)變動的不確定性能夠反映企業(yè)的經(jīng)營效率，進(jìn)而能夠影響企業(yè)的實(shí)際經(jīng)營績效和發(fā)生財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的可能性。

（六）利潤與利潤結(jié)構(gòu)

利潤是企業(yè)在一定期間內(nèi)收入與費(fèi)用相抵后的差額，是反映企業(yè)經(jīng)營成果的最終要素，企業(yè)利潤的不確定性會直接表現(xiàn)為財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。企業(yè)利潤結(jié)構(gòu)既可以指利潤形成結(jié)構(gòu)，又可以指利潤分配結(jié)構(gòu)，利潤形成結(jié)構(gòu)反映企業(yè)各類經(jīng)營活動獲取利益能力的高低情況，利潤的分配結(jié)構(gòu)反映企業(yè)各類經(jīng)濟(jì)利益主體對企業(yè)利潤的占有和控制程度，企業(yè)利潤結(jié)構(gòu)的特征是企業(yè)持續(xù)經(jīng)營的動力和約束條件，其結(jié)構(gòu)的不確定性勢必會影響企業(yè)持續(xù)發(fā)展，增大企業(yè)發(fā)生財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的可能性。

由企業(yè)各類會計(jì)要素及其結(jié)構(gòu)的不確定性與財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)之間的作用關(guān)系可知，內(nèi)部會計(jì)控制可以從控制會計(jì)要素的內(nèi)容和結(jié)構(gòu)兩方面保障企業(yè)的資產(chǎn)安全。在分析影響企業(yè)會計(jì)要素及其結(jié)構(gòu)變動的所有因素的基礎(chǔ)上，采用定量和定性預(yù)警分析，建立財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警系統(tǒng)，可以靈敏地檢測企業(yè)財(cái)務(wù)狀況并傳遞給利益相關(guān)者，從而有效地防范和規(guī)避企業(yè)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。

參考文獻(xiàn)：

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【關(guān)鍵詞】公允價(jià)值計(jì)量模式;會計(jì)要素;再認(rèn)識

會計(jì)要素是會計(jì)基本理論研究的基石,更是會計(jì)準(zhǔn)則建設(shè)的核心,會計(jì)要素定義的是否準(zhǔn)確,不僅影響著會計(jì)計(jì)量的質(zhì)量,而且還決定其提供的會計(jì)信息是否有用。因此,科學(xué)、合理地對會計(jì)對象進(jìn)行分類是確保會計(jì)信息真實(shí)性、可靠性的基礎(chǔ)。

一、會計(jì)要素的定義及分類

會計(jì)要素又叫會計(jì)對象要素,是指按照交易或事項(xiàng)的經(jīng)濟(jì)特征所作的基本分類,因此是會計(jì)核算和監(jiān)督的具體對象和內(nèi)容,分為反映企業(yè)財(cái)務(wù)狀況的會計(jì)要素和反映企業(yè)經(jīng)營成果的會計(jì)要素。它是用于反映會計(jì)主體財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營成果的基本單位。由于會計(jì)要素是對會計(jì)對象的分類是主觀的,各國會計(jì)要素的分類有所不同。我國《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則》將會計(jì)要素規(guī)定為六個(gè),即資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益、收入、費(fèi)用和利潤。其中,資產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益三項(xiàng)會計(jì)要素是組成資產(chǎn)負(fù)債表的會計(jì)要素,也稱為資產(chǎn)負(fù)債表要素,資產(chǎn)是資金的占用形態(tài),負(fù)債和所有者權(quán)益是與資產(chǎn)相對應(yīng)的取得途徑,他們是反映企業(yè)財(cái)務(wù)狀況的會計(jì)要素;收入、費(fèi)用和利潤三項(xiàng)會計(jì)要素是組成利潤表的會計(jì)要素,也稱為利潤表要素。收入是經(jīng)濟(jì)活動中經(jīng)濟(jì)利益的總流入,費(fèi)用是經(jīng)濟(jì)活動中經(jīng)濟(jì)利益的總流出,收入與費(fèi)用相配比,即形成經(jīng)濟(jì)活動的利潤,利潤是資金運(yùn)用的成果,它們反映企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營成果。

二、會計(jì)要素之間的平衡性

會計(jì)各個(gè)會計(jì)要素之間在總額上形成了一種相等關(guān)系即會計(jì)恒等式,根據(jù)現(xiàn)行的會計(jì)要素分類,會計(jì)等式:資產(chǎn)=負(fù)債+所有者權(quán)益,即:資金運(yùn)用=資金來源。該等式是會計(jì)計(jì)量、核算的基礎(chǔ),也是編資產(chǎn)負(fù)債表的依據(jù),它表明了股東與債權(quán)人兩者在企業(yè)的資產(chǎn)中到底占了多大份額。在負(fù)債不變時(shí)資產(chǎn)與所有者權(quán)益同方向變化。所有者權(quán)益不變呢,資產(chǎn)就與負(fù)債同方向變化,而當(dāng)所有者權(quán)益與負(fù)債都發(fā)生變化的時(shí)候,其資產(chǎn)的變化則等于兩者之和。從理論上講,會計(jì)各要素之間必須保持一種平衡性,否則,會計(jì)計(jì)量、核算無法進(jìn)行,因此,如果會計(jì)恒等式存在不平衡的話,則必須對會計(jì)要素重新進(jìn)行審視和分類。下面我們就現(xiàn)行的會計(jì)等式進(jìn)行推理,以印證現(xiàn)行的會計(jì)等式是否平衡:會計(jì)等式:資金運(yùn)用=資金來源,推導(dǎo):資產(chǎn)=資本,資本=債權(quán)資本+股東資本,如果會計(jì)主體在持續(xù)經(jīng)營中,存在留存收益,則留存收益又成為股東新的投入資本,其反映是增加了資產(chǎn),會計(jì)等式平衡,在歷史成本計(jì)量屬性下,由于名義貨幣不發(fā)生變化,則上述會計(jì)等式永遠(yuǎn)保持平衡所以稱會計(jì)恒等式是毋庸置疑,但在名義貨幣發(fā)生變化的今天,隨著社會生產(chǎn)率大幅提高,使會計(jì)要素的原始投入成本價(jià)值與市場價(jià)值存在較大的差異,則歷史成本計(jì)量屬性的弊端已顯現(xiàn),歷史成本會計(jì)計(jì)量模式已不滿足社會發(fā)展的需要,由于人們對財(cái)務(wù)報(bào)告目標(biāo)的改變,報(bào)告使用者越來越關(guān)注會計(jì)報(bào)告提供的會計(jì)信息是否有效,以有助于評價(jià)與決策,因此,越來越突出使用公允價(jià)值計(jì)量模式的優(yōu)越性、必要性,在采用公允價(jià)值計(jì)量下,由于會計(jì)要素是某一時(shí)點(diǎn)的市價(jià),因此與賬面價(jià)值存在價(jià)值差異,即:資產(chǎn)市價(jià)-資產(chǎn)賬面價(jià)值=資產(chǎn)的價(jià)值變動,資本市價(jià)-資本的賬面價(jià)值=資本的價(jià)值變動,從而推導(dǎo)出,資產(chǎn)賬面價(jià)值+資產(chǎn)的價(jià)值變動=資本的賬面價(jià)值+資本的價(jià)值變動+資產(chǎn)的價(jià)值變動-資本的價(jià)值變動,最后得出:資產(chǎn)市價(jià)=資本市價(jià)+資產(chǎn)的價(jià)值變動-資本的價(jià)值變動,因此,現(xiàn)行會計(jì)等式是否平衡取決于資產(chǎn)價(jià)值變動是否等于負(fù)債的價(jià)值變動+所有者權(quán)益的價(jià)值變動,如果三者不相等,則可以得出現(xiàn)行的會計(jì)等式具有不平衡性的結(jié)論,如果認(rèn)為資產(chǎn)、負(fù)債的價(jià)值變動是所有者權(quán)益本身價(jià)值變動的話,顯然是一種錯(cuò)誤,這主要是所有者權(quán)益的價(jià)值不取決于會計(jì)的計(jì)量結(jié)果。其自身的變動與債權(quán)資本相比還比較特殊,一般而言,資金的價(jià)值變動取決于利率變動,但股權(quán)資本由于承擔(dān)了企業(yè)在經(jīng)營中的風(fēng)險(xiǎn),其要求的回報(bào)比債權(quán)資本高,即風(fēng)險(xiǎn)越大。要求回報(bào)越高,對非上市公司的股權(quán)資本由于沒有明確的市價(jià),必須采用技術(shù)估計(jì)的方式進(jìn)行估算,即可采用資本定價(jià)公式(CAPM),資本的期望收益率應(yīng)等于無風(fēng)險(xiǎn)利率加上資本的貝塔系數(shù)測定的風(fēng)險(xiǎn)溢價(jià)。換而言之,股東資本成本取決于風(fēng)險(xiǎn)系數(shù),風(fēng)險(xiǎn)系數(shù)越大,則資本的期望收益率越高,股東資本成本越高,對于上市公司來講,在公允價(jià)值計(jì)量模式下,股權(quán)價(jià)值就是股票的市價(jià),因此,資產(chǎn)、負(fù)債的價(jià)值變動差異并不是所有者權(quán)益自身價(jià)值的變動,資產(chǎn)、負(fù)債的價(jià)值變動差異不應(yīng)納入所有者權(quán)益。綜上分析,如果現(xiàn)行會計(jì)等式存在不平衡的話,則必然增加資產(chǎn)與資本的價(jià)值變動這一會計(jì)要素,并應(yīng)對現(xiàn)行的資產(chǎn)、所有者權(quán)益、利潤三個(gè)會計(jì)要素進(jìn)行修訂。

三、會計(jì)要素的修訂

現(xiàn)行的資產(chǎn)定義:資產(chǎn)是指過去的交易、事項(xiàng)形成并由企業(yè)擁有或者控制的資源,該資源預(yù)期會給企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益。

由于企業(yè)的資產(chǎn)形態(tài)千差萬別,資產(chǎn)的特性各有不同,因此現(xiàn)行的資產(chǎn)概念的局限性日益凸顯:(一)現(xiàn)行的資產(chǎn)定義不能反映企業(yè)整體資產(chǎn)價(jià)值。企業(yè)的資產(chǎn)包括無形資產(chǎn)和有形資產(chǎn),現(xiàn)行資產(chǎn)的屬性僅對有形資產(chǎn)進(jìn)行了反映,而對在企業(yè)經(jīng)營起著重要作用的無形資產(chǎn)去未予反映,主要是因?yàn)?.無形資產(chǎn)難以用貨幣明確計(jì)量;2.現(xiàn)行資產(chǎn)觀認(rèn)為資產(chǎn)都應(yīng)該是企業(yè)過去的交易或事項(xiàng)所取得的。即使企業(yè)擁有了某項(xiàng)未來經(jīng)濟(jì)利益,如果沒有明確的交易或事項(xiàng),也不能確認(rèn)為資產(chǎn)。這使得自創(chuàng)商譽(yù)被排除在企業(yè)資產(chǎn)之外,從而使企業(yè)的無形資產(chǎn)未能得到真實(shí)的反映。換而言之,現(xiàn)行會計(jì)計(jì)量僅反映有形資產(chǎn)價(jià)值或企業(yè)整體資產(chǎn)的一部分。因此,提供的相關(guān)信息無用。(二)現(xiàn)行資產(chǎn)的定義不能完全反映資產(chǎn)的本質(zhì)特征。企業(yè)資產(chǎn)形態(tài)盡管千差萬別,但從發(fā)揮作用來看,可分為經(jīng)營性資產(chǎn)和非經(jīng)營性資產(chǎn),經(jīng)營性資產(chǎn)直接創(chuàng)造企業(yè)的未來經(jīng)營利益,即未來的現(xiàn)金流入,而非經(jīng)營性資產(chǎn)一般不產(chǎn)生現(xiàn)金流入,甚至是現(xiàn)金流出,因此,如果用現(xiàn)行資產(chǎn)概念度量非經(jīng)營性資產(chǎn)的話,從理論上講,非經(jīng)營性資產(chǎn)不是資產(chǎn),則與資產(chǎn)存在的實(shí)際狀態(tài)不符;換而言之,現(xiàn)行資產(chǎn)的定義屬性僅限于對經(jīng)營性資產(chǎn)的概括,并不符合非經(jīng)營性資產(chǎn)的特性,如果用現(xiàn)值計(jì)量非經(jīng)營性資產(chǎn)的價(jià)值的話,則非經(jīng)營性資產(chǎn)會出現(xiàn)負(fù)數(shù),顯然不符合資產(chǎn)邏輯。因此,對非經(jīng)營性資產(chǎn)不能用現(xiàn)值計(jì)量,對應(yīng)的資產(chǎn)屬性則不是未來經(jīng)濟(jì)利益,而是它的服務(wù)作用和其提供的利用的功能,因此其計(jì)量的方法應(yīng)根據(jù)資產(chǎn)的不同屬性采用不同的方法予以計(jì)量,由于資產(chǎn)在不同時(shí)點(diǎn)上具有不同的價(jià)值差異,不同時(shí)點(diǎn)上的資產(chǎn)不具有可比性、可加性,因此,對于采用歷史成本法計(jì)量的資產(chǎn)價(jià)值,應(yīng)采用技術(shù)方法折算出時(shí)點(diǎn)價(jià)值,從而保證資產(chǎn)的可比性、可加性。從這個(gè)意義上講,現(xiàn)行的資產(chǎn)定義應(yīng)予以修正為:企業(yè)過去的形成,由企業(yè)擁有或者控制的、預(yù)期會給企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益或服務(wù)利用的資源。它的優(yōu)點(diǎn)在于:(1)擴(kuò)大了資產(chǎn)的范圍。修正后資產(chǎn)概念的范圍包括企業(yè)的有形資產(chǎn)和無形資產(chǎn),客觀地反映了企業(yè)整體資產(chǎn)價(jià)值;(2)修正后資產(chǎn)概念的本質(zhì)特征包括經(jīng)營性資產(chǎn)和非經(jīng)營性資產(chǎn),其形成的計(jì)量方法可以采用多種計(jì)量模式,從而形成了以現(xiàn)值計(jì)量方法計(jì)量經(jīng)營性資產(chǎn),用其他計(jì)量方法計(jì)量非經(jīng)營性資產(chǎn)的現(xiàn)值混合計(jì)量模式,解決了現(xiàn)行的一種資產(chǎn)屬性采用多種計(jì)量模式反映的弊端。修正后的資產(chǎn)定義使資產(chǎn)屬性與計(jì)量模式之間形成了嚴(yán)密的邏輯關(guān)系,客觀、真實(shí)地反映出企業(yè)的整體資產(chǎn)價(jià)值。

現(xiàn)行的所有者權(quán)益定義:是指資產(chǎn)扣除負(fù)債后由所有者應(yīng)享的剩余利益。即一個(gè)會計(jì)主體在一定時(shí)期所擁有或可控制的具有未來經(jīng)濟(jì)利益資源的凈額。這可以通過對會計(jì)恒等式的變形來表示,即:資產(chǎn)―負(fù)債=所有者權(quán)益。所有者權(quán)益的來源包括所有者投入的資本、直接計(jì)入所有者權(quán)益的利得和損失、留存收益等。

現(xiàn)行的所有者權(quán)益的缺陷在于:(一)將凈資產(chǎn)等同于所有者權(quán)益,凈資產(chǎn)是資產(chǎn)減去負(fù)債的余額,所有者權(quán)益也稱股東權(quán)益,其價(jià)值取決于未來的獲利能力,在公允價(jià)值計(jì)量模式下,對非上市公司的股權(quán)價(jià)值應(yīng)通過技術(shù)方法估算其價(jià)值,上市公司股權(quán)價(jià)值就是市價(jià)。因此,凈資產(chǎn)的價(jià)值不等于所有者權(quán)益的價(jià)值;(二)未考慮所有者權(quán)益自身的機(jī)會成本。根據(jù)資產(chǎn)的定義,決定資產(chǎn)的價(jià)值是未來經(jīng)濟(jì)利益的流入,那么對應(yīng)資產(chǎn)的計(jì)量方法應(yīng)該是現(xiàn)值,因此在公允價(jià)值計(jì)量模式下,對所有者權(quán)益的機(jī)會成本也應(yīng)予以考慮,從而使資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益價(jià)值計(jì)量在同一時(shí)點(diǎn)下,具有可比性、可加性。與傳統(tǒng)的會計(jì)等式相比,會計(jì)等式增加了資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益的價(jià)值變動這一會計(jì)要素,因此,從這個(gè)意義上講凈資產(chǎn)不等同于所有者權(quán)益;(三)公允價(jià)值理論將時(shí)間價(jià)值引入會計(jì)計(jì)量當(dāng)中,已經(jīng)認(rèn)識到資產(chǎn)賬面價(jià)值與公允價(jià)值或者現(xiàn)值產(chǎn)生將差異,在沒有新的會計(jì)恒等式出現(xiàn)的情況下,為維持傳統(tǒng)的會計(jì)等式平衡,將資產(chǎn)、負(fù)債價(jià)值變動差異計(jì)入所有者權(quán)益當(dāng)中,也是基于會計(jì)恒等式的平衡要求,資產(chǎn)負(fù)債觀將未實(shí)現(xiàn)或未發(fā)生的所謂損益(資產(chǎn)、負(fù)債變動產(chǎn)生的利得、損失)確認(rèn)利潤或損失,違背了權(quán)責(zé)發(fā)生制這一會計(jì)核算的理論基石;(四)現(xiàn)行的所有者權(quán)益定義為資產(chǎn)扣除負(fù)債后由所有者應(yīng)享的剩余利益,主要是從法律產(chǎn)權(quán)關(guān)系角度體現(xiàn)出企業(yè)這一會計(jì)主體的清償責(zé)任,即企業(yè)的資產(chǎn)是用來衡量清償債權(quán)人與股東的能力。而企業(yè)整體資產(chǎn)觀認(rèn)為,資產(chǎn)目的是創(chuàng)造價(jià)值,而不是用來度量清償權(quán)益的能力與義務(wù),股權(quán)資本作為所有者投入必然要計(jì)算投入的機(jī)會成本,尤其是在公允價(jià)值計(jì)量模式下,要求會計(jì)信息具有很強(qiáng)的相關(guān)性,以便于報(bào)告使用者評判、決策。因此更應(yīng)該真實(shí)反映股權(quán)資本的市場價(jià)值。在企業(yè)持續(xù)經(jīng)營情況下,采用公允價(jià)值計(jì)量必然產(chǎn)生資產(chǎn)、負(fù)債的價(jià)值變動,由于這種所謂的利得、損失具有暫時(shí)性、變化性、時(shí)點(diǎn)性,在會計(jì)分期、權(quán)責(zé)發(fā)生制假設(shè)前提下,資產(chǎn)、負(fù)債在某一時(shí)點(diǎn)的價(jià)值變動不能產(chǎn)生現(xiàn)金流入、流出,因此不能確認(rèn)為損益也不能確認(rèn)為權(quán)益,同時(shí)采用現(xiàn)值計(jì)量資產(chǎn)價(jià)值時(shí),由于存在較大的主觀性,資產(chǎn)未來的現(xiàn)金流有待進(jìn)一步驗(yàn)證,資產(chǎn)的價(jià)值更具有相當(dāng)大的不確定性,更不能把資產(chǎn)、負(fù)債的價(jià)值變動視為所謂的利得、損失,因而不歸屬于當(dāng)期的所有者權(quán)益,但在企業(yè)發(fā)生清償責(zé)任時(shí),由于企業(yè)喪失了持續(xù)經(jīng)營能力,資產(chǎn)的價(jià)值不受時(shí)間價(jià)值的影響并最終用來清償權(quán)益義務(wù),即資產(chǎn)=權(quán)益會計(jì)恒等式才能成立,換而言之,現(xiàn)行的會計(jì)等式是從法律的角度闡述會計(jì)各要素之間的關(guān)系,而沒有從會計(jì)的本質(zhì)要求來體現(xiàn)會計(jì)要素之間的關(guān)系,不能反映會計(jì)核算的根本目的。在企業(yè)持續(xù)經(jīng)營情況下,會計(jì)計(jì)量的結(jié)果不是用來反映資產(chǎn)的清償能力,從受托理論講,它表明資產(chǎn)用來為股東創(chuàng)造利潤的獲利能力,從決策有用理論來講,會計(jì)反映的信息應(yīng)具有可靠性、相關(guān)性,為決策服務(wù),即會計(jì)信息應(yīng)該真實(shí)反映資產(chǎn)的價(jià)值、成本、利潤等,因此,從法律的權(quán)利關(guān)系角度,建立的會計(jì)等式反映的資產(chǎn)權(quán)益,清償義務(wù),并不能來表達(dá)會計(jì)的職能要求、本質(zhì)特征;(五)與投入資本無關(guān)的資產(chǎn)、負(fù)債價(jià)格變動計(jì)入所有者權(quán)益有待商榷。第一,資產(chǎn)、負(fù)債價(jià)格變動不是股東的投入資本;其次,提供的會計(jì)信息失真。持續(xù)經(jīng)營條件下,股東不允許退股,只能進(jìn)行股份轉(zhuǎn)讓,因此,股東的清償權(quán)益無法體現(xiàn),即沒有必要或無法準(zhǔn)確地反映所有者的清償權(quán)益,即使公司發(fā)生清償責(zé)任(資產(chǎn)兼并、重組、破產(chǎn)、清算)時(shí),會計(jì)報(bào)表上所反映的所有者權(quán)益會計(jì)信息基本無用,即企業(yè)的所有者權(quán)益最終由市場交易決定,而不取決會計(jì)計(jì)量結(jié)果,換而言之,同一價(jià)值量下所有者權(quán)益在企業(yè)持續(xù)經(jīng)營與清償狀態(tài)下,由于對未來的預(yù)期不同,市場價(jià)值具有很大的差異,因此會計(jì)計(jì)量的結(jié)果與市場交易價(jià)格差異較大;最后,資產(chǎn)、負(fù)債價(jià)格變動沒有具體的交易行為,也沒有收入、成本、費(fèi)用,更不產(chǎn)生現(xiàn)金的流入、流出,如果資產(chǎn)價(jià)格變動真的能產(chǎn)生利潤的話,會計(jì)主體則無需去經(jīng)營銷售,并且還節(jié)約成本費(fèi)用,顯然違背會計(jì)核算的本質(zhì)目的,使我們無法評判企業(yè)經(jīng)營的效果;(六)資產(chǎn)、負(fù)債的資產(chǎn)、負(fù)債價(jià)格變動是常態(tài),將資產(chǎn)、負(fù)債的資產(chǎn)、負(fù)債價(jià)格變動計(jì)入所有者權(quán)益,違背了會計(jì)計(jì)量的真實(shí)性、穩(wěn)健性、謹(jǐn)慎性原則。因此,所有者權(quán)益應(yīng)修正為:所有者權(quán)益是所有者(股東)過去投入形成的成本并由其享有的權(quán)益。它包括:實(shí)收資本、資本公積、留存收益等。修改后的所有者權(quán)益定義將現(xiàn)行的資產(chǎn)、負(fù)債價(jià)值變動即所謂的利得、損失排除在所有者權(quán)益之外,而是單列資產(chǎn)、負(fù)債所有者權(quán)益價(jià)值變動這一會計(jì)要素。修改后的所有者權(quán)益真實(shí)地反映了股東的投入成本,并且包含了應(yīng)計(jì)入的機(jī)會成本,以完整地反映所有者權(quán)益的價(jià)值。

現(xiàn)行的利潤定義:是指企業(yè)在一定會計(jì)期間的經(jīng)營成果。它是反映經(jīng)營成果的最終要素。它包括營業(yè)利潤、投資凈收益和營業(yè)外收支凈額、公允價(jià)值變動損益、資產(chǎn)減值損失等,直接計(jì)入當(dāng)期利潤的利得和損失,是指應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期損益、會導(dǎo)致所有者權(quán)益發(fā)生增減變動的、與所有者投入資本或者向所有者分配無關(guān)的利得或者損失。利潤金額取決于收入和費(fèi)用、直接計(jì)入當(dāng)期利潤的利得和損失金額的計(jì)量?，F(xiàn)行的利潤觀的缺陷在于:(一)價(jià)值變動并沒有具體的交易行為,不產(chǎn)生收入、費(fèi)用,且具有未來不確定性,無法進(jìn)行計(jì)量確認(rèn),如果價(jià)值變動真的產(chǎn)生利潤的話,會計(jì)主體則無需去經(jīng)營銷售,并且還節(jié)約成本費(fèi)用,顯然違背會計(jì)核算的本質(zhì)目的,使我們無法評判企業(yè)經(jīng)營的效果;(二)現(xiàn)行成本并沒有節(jié)約。因采取某種行動而沒有采取其他行動所帶來的機(jī)會利得,但是當(dāng)采取行動后,就沒有了,因此,一旦購買資產(chǎn),其成本就變成現(xiàn)實(shí),唯一選擇出售或繼續(xù)使用,現(xiàn)行成本法采取的財(cái)務(wù)資本觀的持有利得缺乏理論基礎(chǔ);(三)資產(chǎn)、負(fù)債價(jià)值變動不能反映已實(shí)現(xiàn)的或預(yù)期的現(xiàn)金流量,即不產(chǎn)生現(xiàn)金的流入和流出,那么計(jì)入利潤是沒有依據(jù);(四)沒有證據(jù)表明資產(chǎn)、負(fù)債價(jià)值變動與現(xiàn)值之間存在聯(lián)系,即能增加未來的經(jīng)濟(jì)利益,如果價(jià)值變動計(jì)入利潤的話,會導(dǎo)致利潤表的會計(jì)信息失真,使其提供的會計(jì)信息不具有可靠性、相關(guān)性;(五)在企業(yè)持續(xù)經(jīng)營狀態(tài)下,資產(chǎn)、負(fù)債的價(jià)值變動是常態(tài),因此資產(chǎn)、負(fù)債的價(jià)值變動不是企業(yè)在一定會計(jì)期間的經(jīng)營成果,也就是說資產(chǎn)、負(fù)債的價(jià)值變動是市場變動或者時(shí)間價(jià)值的結(jié)果,而不是企業(yè)自身經(jīng)營的結(jié)果。因此,我們認(rèn)為,利潤自身的定義并沒有明顯的錯(cuò)誤,而是對經(jīng)營的理解出現(xiàn)了偏差,所謂的經(jīng)營是經(jīng)過人的勞動,經(jīng)營成果是投入人力、物力、財(cái)力的活動而獲取的成果,資產(chǎn)、負(fù)債的價(jià)值變動是常態(tài)的、或有的,具有很大的不確定性、時(shí)點(diǎn)性、暫時(shí)性,如果確認(rèn)了利潤,則違背了權(quán)責(zé)發(fā)生制原則、謹(jǐn)慎性原則、真實(shí)性原則,動搖了會計(jì)這門經(jīng)濟(jì)學(xué)科的理論基礎(chǔ)。更談不上會計(jì)信息的可靠性、相關(guān)性的質(zhì)量要求。因此,現(xiàn)行的會計(jì)準(zhǔn)則必須對經(jīng)營及經(jīng)營成果做出明確的定義或解釋,以解決對利潤理解上的誤區(qū),即價(jià)值變動是否能確能認(rèn)為利潤,如果確認(rèn)為利潤的話,當(dāng)期是否能對該利潤進(jìn)行利潤分配。

現(xiàn)行的會計(jì)要素沒有價(jià)值變動這一會計(jì)要素,由于在公允價(jià)值計(jì)量模式下,反映的會計(jì)要素是某一時(shí)點(diǎn)的市價(jià),具有很強(qiáng)的時(shí)間特征,即資產(chǎn)在不同時(shí)點(diǎn)上具有不同的價(jià)值,不同時(shí)點(diǎn)上的資產(chǎn)不具有可比性、可加性的特點(diǎn),因此出現(xiàn)了資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益在時(shí)點(diǎn)上的價(jià)值差異,該差異因?yàn)椴荒軞w屬于權(quán)益與損益,因此必須增加價(jià)值變動這一會計(jì)要素,以確保會計(jì)等式平衡。真實(shí)反映企業(yè)資產(chǎn)價(jià)值和經(jīng)營成果。

四、結(jié)論

公允價(jià)值計(jì)量模式強(qiáng)調(diào)會計(jì)要素的現(xiàn)時(shí)價(jià)值,因此與會計(jì)要素的賬面價(jià)值產(chǎn)生了價(jià)值差異,由于這種價(jià)值差異不能歸屬于當(dāng)期的權(quán)益及損益,因此為了保證會計(jì)等式平衡性,增加了價(jià)值變動這一會計(jì)要素,并由于這種價(jià)值變動會對資產(chǎn)、所有者權(quán)益、利潤產(chǎn)生影響,因而需要對這三大會計(jì)要素進(jìn)行修正和補(bǔ)充。籍此構(gòu)建整個(gè)財(cái)務(wù)會計(jì)概念框架具有嚴(yán)密的邏輯性,從而為會計(jì)的計(jì)量與確認(rèn)提供理論依據(jù)。

參考文獻(xiàn)

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篇4

[關(guān)鍵詞]企業(yè)經(jīng)營管理沙盤　ITMC　財(cái)務(wù)管理　所有者權(quán)益

一、企業(yè)經(jīng)營管理沙盤實(shí)踐教學(xué)的特點(diǎn)和瓶頸

企業(yè)經(jīng)營管理沙盤（以下簡稱“沙盤”）起源于美國哈佛大學(xué)的MBA教學(xué)，借鑒了古代軍事沙盤和建筑沙盤的原型等的優(yōu)勢，將一個(gè)企業(yè)生產(chǎn)營運(yùn)的關(guān)鍵環(huán)節(jié)——整體戰(zhàn)略規(guī)劃、市場營銷、產(chǎn)品研發(fā)、市場開發(fā)、資金籌集、生產(chǎn)管理、固定資產(chǎn)的投資和改造、財(cái)務(wù)管理等部分設(shè)計(jì)為沙盤的主要內(nèi)容。借助電子或手工沙盤平臺，學(xué)生通過角色扮演和崗位體驗(yàn)，置身于真實(shí)的企業(yè)經(jīng)營，體會經(jīng)營企業(yè)的壓力和喜悅。通過這種角色扮演、案例教學(xué)和教師評論的現(xiàn)代教學(xué)方法的優(yōu)點(diǎn)，極大地調(diào)動了學(xué)生自己主動學(xué)習(xí)專業(yè)知識的主動性和積極性，邊做邊學(xué)習(xí)和鞏固知識，訓(xùn)練了管理相關(guān)技能，提升了綜合素質(zhì)。

與此同時(shí)，沙盤在企業(yè)高管內(nèi)訓(xùn)中的流行和教育部高職高專工商管理類專業(yè)教學(xué)指導(dǎo)委員會每年舉辦一屆“全國大學(xué)生企業(yè)經(jīng)營管理沙盤模擬大賽（以下簡稱“沙盤大賽”）的引導(dǎo)，使得學(xué)生對該課程有極大地?zé)崆?。根?jù)筆者幾年教學(xué)經(jīng)驗(yàn)，要會玩沙盤不難，但是要玩好沙盤卻不容易，玩好沙盤需要對財(cái)務(wù)會計(jì)知識的透徹理解和靈活運(yùn)用，例如：所有者權(quán)益的構(gòu)成計(jì)算、財(cái)務(wù)預(yù)算、財(cái)務(wù)體系的分析等。雖然沙盤涉及管理類大部分知識，但是財(cái)務(wù)管理知識還是核心，需要學(xué)生大量的時(shí)間演練、體會和反復(fù)驗(yàn)證才能掌握。在現(xiàn)階段高等教育體系中，一般開設(shè)沙盤實(shí)訓(xùn)的課內(nèi)實(shí)訓(xùn)課時(shí)很少（以廣東科貿(mào)職業(yè)學(xué)院為例，沙盤課為30學(xué)時(shí)），通常學(xué)生在接觸沙盤，沒有更深入講解和財(cái)務(wù)深層相關(guān)的內(nèi)容的時(shí)候課程就結(jié)束了，大部分學(xué)生只能停留在初級瓶頸階段，不能更深層次掌握和駕馭沙盤，不能領(lǐng)會其精髓。

二、財(cái)務(wù)管理教學(xué)特點(diǎn)和瓶頸

財(cái)務(wù)管理課程是工商管理類所有專業(yè)都必須學(xué)習(xí)的一門專業(yè)核心課，財(cái)務(wù)是企業(yè)經(jīng)管理的核心部分，財(cái)務(wù)管理課程的地位不用質(zhì)疑，相對課時(shí)安排更多。在現(xiàn)階段高等教育體制中，對非財(cái)會專業(yè)的財(cái)務(wù)管理教材一般是按照財(cái)務(wù)管理的兩個(gè)重要要素（財(cái)務(wù)活動和財(cái)務(wù)關(guān)系）中的財(cái)務(wù)活動來編排教材，主要涉及講解籌資、投資、營運(yùn)、分配活動等財(cái)務(wù)活動的內(nèi)容，對財(cái)務(wù)分析，財(cái)務(wù)預(yù)算等介紹比較粗略，有時(shí)甚至省略，但是在實(shí)際的工作中，作為企業(yè)的管理者，對財(cái)務(wù)信息的使用和分析，是決策前的一個(gè)非常重要的技能。沙盤是一個(gè)企業(yè)模擬工具，學(xué)生在活動背景假定中和其他企業(yè)競爭，在一定時(shí)間內(nèi)完成多年的營運(yùn)，學(xué)生從財(cái)務(wù)活動的角度去看資金的流動的同時(shí)，也在企業(yè)仿真管理的過程中涉及了財(cái)務(wù)預(yù)測、財(cái)務(wù)決策、財(cái)務(wù)預(yù)算、財(cái)務(wù)控制和財(cái)務(wù)評價(jià)等管理的過程，彌補(bǔ)了傳統(tǒng)財(cái)務(wù)管理教材編排上缺失的角度。同時(shí)，對于財(cái)務(wù)管理實(shí)踐環(huán)節(jié)的教學(xué)方式，主要有校外實(shí)踐和校內(nèi)實(shí)踐，目前國內(nèi)高職院校非會計(jì)專業(yè)一般不會安排財(cái)務(wù)會計(jì)課程到校外的實(shí)訓(xùn)場所實(shí)訓(xùn)，主要是利用校內(nèi)的實(shí)訓(xùn)室實(shí)訓(xùn)，這種實(shí)訓(xùn)一般是針對某個(gè)具體的知識點(diǎn)設(shè)計(jì)的，不能讓學(xué)生靈活開放地針對整個(gè)業(yè)務(wù)流程，而沙盤則為財(cái)務(wù)管理的實(shí)踐教學(xué)提供了非常符合的條件，一個(gè)動態(tài)、具體、連貫的財(cái)務(wù)管理的主體環(huán)境。

三、沙盤與財(cái)務(wù)管理課程相結(jié)合的要點(diǎn)探討示例

本文結(jié)合中教暢想提供的沙盤模擬軟件（ITMC）展開探討和說明。

1.用會計(jì)分錄的思想去理解各要素變動情況

在沙盤中，企業(yè)的破產(chǎn)的衡量條件是指企業(yè)出現(xiàn)資金鏈的斷流，這意味著企業(yè)的現(xiàn)金為零或者沒有馬上可以變現(xiàn)的流動資產(chǎn)，同時(shí)也沒有所有者權(quán)益進(jìn)行貸款籌措資金。根據(jù)筆者幾年沙盤課程的教學(xué)經(jīng)驗(yàn)和指導(dǎo)沙盤比賽的經(jīng)驗(yàn)，大多數(shù)學(xué)生無法掌握企業(yè)的經(jīng)營的方向盤，是主要無法分清楚所做的企業(yè)經(jīng)營的每個(gè)步驟會給企業(yè)的會計(jì)六要素（資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益、收入、費(fèi)用、利潤）帶來什么變動，這恰是財(cái)務(wù)管理的基石之處。

在ITMC軟件中企業(yè)每季度必須完成的任務(wù)清單如下圖所示。在此，企業(yè)就作為一個(gè)會計(jì)主體，每一個(gè)任務(wù)按鈕相當(dāng)于一系列經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，用相應(yīng)的會計(jì)分錄記錄每項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，通過連續(xù)操作，實(shí)踐學(xué)生會很快掌握經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的來龍去脈。

以“購買或調(diào)整生產(chǎn)線”舉例分析，此任務(wù)最復(fù)雜, 包括了投資新生產(chǎn)線、變賣生產(chǎn)線和生產(chǎn)線轉(zhuǎn)產(chǎn)等步驟，每個(gè)步驟里面，不同的生產(chǎn)線又有不同的情況，用表格總結(jié)如下表。

筆者在此拋磚引玉，其他任務(wù)項(xiàng)也可以做出相應(yīng)的會計(jì)分錄。學(xué)生通過幾次沙盤實(shí)踐之后遇到瓶頸，有較強(qiáng)的求知欲，此時(shí)學(xué)生能更好掌握會計(jì)要素的分類和資金的流向，比起單純的財(cái)務(wù)管理的學(xué)習(xí)，化被動為主動，化抽象為形象。同時(shí)，這也是沙盤的財(cái)務(wù)報(bào)表的預(yù)算和編制的基礎(chǔ)。

2.所有者權(quán)益的變動和控制

時(shí)刻關(guān)注所有者權(quán)益，無論在財(cái)務(wù)管理實(shí)踐還是沙盤中都是極其重要的內(nèi)容，這也關(guān)系到財(cái)務(wù)管理目標(biāo)。這些原理在財(cái)務(wù)管理里看似枯燥，但是在沙盤操練過之后，學(xué)生就非常深刻地感受到時(shí)刻關(guān)注權(quán)益的重要性。ITMC沙盤各組積分計(jì)算原則是：各組得分=權(quán)益*（1+總分/100）。權(quán)益是代表企業(yè)的盈利能力，總分是由企業(yè)開發(fā)完成的市場、認(rèn)證，擁有的生產(chǎn)線、廠房，研發(fā)完的成品和資金使用的情況等加上相應(yīng)的分?jǐn)?shù)，代表企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展能力。很多時(shí)候，企業(yè)的行為同時(shí)對權(quán)益和總分影響。所以，要掌握權(quán)益如何算出非常重要，這涉及到損益表，而凈利潤又是算出權(quán)益的關(guān)鍵要素，這涉及到資產(chǎn)負(fù)債表。前文提及辨析會計(jì)要素并好會計(jì)分錄是此利用財(cái)務(wù)報(bào)表作的前提，是控制所有者權(quán)益的關(guān)鍵。通過沙盤演練，給財(cái)務(wù)管理提供了處于動態(tài)背景下的案例教學(xué)，讓學(xué)生在沙盤的虛擬仿真環(huán)境下理解“資產(chǎn)=負(fù)債+所有者權(quán)益，收入-費(fèi)用=利潤”，并據(jù)此編制簡單的財(cái)務(wù)報(bào)表。同時(shí)，財(cái)務(wù)管理的理論給沙盤演練如何掌控和維持所有者權(quán)益提供了系統(tǒng)的理論支持，這是真正掌握沙盤并取勝的關(guān)鍵。

參考文獻(xiàn)：

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篇5

 

關(guān)鍵詞：會計(jì)目標(biāo)；受托責(zé)任觀；決策有用觀；會計(jì)計(jì)量屬性 

 

會計(jì)目標(biāo)是關(guān)于會計(jì)系統(tǒng)所應(yīng)達(dá)到境界的抽象范疇，它是溝通會計(jì)系統(tǒng)與會計(jì)環(huán)境的橋梁，是連接會計(jì)理論與會計(jì)實(shí)踐的紐帶。會計(jì)系統(tǒng)圍繞會計(jì)目標(biāo)發(fā)揮作用，會計(jì)目標(biāo)引導(dǎo)會計(jì)系統(tǒng)運(yùn)行。因而，會計(jì)目標(biāo)理論研究是會計(jì)理論研究與會計(jì)實(shí)務(wù)發(fā)展中的重要內(nèi)容。本文主要從2006年財(cái)政部頒布的新準(zhǔn)則中首次明確提出了會計(jì)目標(biāo)的定義出發(fā)，分析了新準(zhǔn)則下會計(jì)目標(biāo)對會計(jì)要素計(jì)量屬性產(chǎn)生的影響。 

 

一、對有關(guān)會計(jì)目標(biāo)觀點(diǎn)的簡要評析 

 

人們對會計(jì)目標(biāo)的研究和認(rèn)識經(jīng)歷了一個(gè)漫長的過程，在這個(gè)過程中，曾出現(xiàn)過多種關(guān)于會計(jì)目標(biāo)的提法，其中最具代表性和說服力的兩種觀點(diǎn)就是受托責(zé)任觀和決策有用觀。受托責(zé)任觀認(rèn)為：財(cái)務(wù)會計(jì)（報(bào)告）的目標(biāo)是向資源所有者如實(shí)反映資源受托者的受托責(zé)任和履行情況，即對受托資源的管理和使用情況，財(cái)務(wù)報(bào)告應(yīng)主要反映企業(yè)歷史的、客觀的信息，即主要強(qiáng)調(diào)信息的可靠性，在這種觀念下，資產(chǎn)計(jì)量傾向于采用歷史成本計(jì)量屬性。這種觀點(diǎn)的局限性表現(xiàn)在：受托責(zé)任學(xué)派強(qiáng)調(diào)會計(jì)系統(tǒng)和會計(jì)制度的整體完整性，認(rèn)為只有完善的會計(jì)系統(tǒng)和會計(jì)制度才能確保會計(jì)實(shí)務(wù)的正確性，但會計(jì)系統(tǒng)和會計(jì)制度內(nèi)容復(fù)雜，保證兩者的完善性這一提法比較抽象，一旦實(shí)務(wù)中出現(xiàn)問題，則難以確定問題的根源，造成眾說紛紜、難以統(tǒng)一的局面；在會計(jì)處理上，由于受托責(zé)任學(xué)派強(qiáng)調(diào)客觀性勝于相關(guān)性，因此要求采用歷史成本計(jì)量模式；在會計(jì)信息方面，受托責(zé)任學(xué)派很少會顧及到資源委托者以外的信息需求，按照這一思想，會計(jì)人員往往難以體會潛在投資者的利益和要求，因而容易逐漸喪失完善會計(jì)信息的積極性，也難以進(jìn)一步提高會計(jì)信息的質(zhì)量。 

決策有用觀認(rèn)為，會計(jì)的目標(biāo)就是向信息使用者提供有利于其決策的會計(jì)信息，它強(qiáng)調(diào)會計(jì)信息的相關(guān)性和有用性。從會計(jì)確認(rèn)方面來看，決策有用學(xué)派認(rèn)為會認(rèn)人員在會計(jì)上不僅應(yīng)確認(rèn)實(shí)際已發(fā)生的經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)，還要確認(rèn)那些雖然尚未發(fā)生但對企業(yè)已有影響的經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)，以滿足信息使用者決策的需要；從會計(jì)計(jì)量方面來看，決策有用學(xué)派認(rèn)為會計(jì)報(bào)表應(yīng)反映企業(yè)財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營成果的動態(tài)變化，在會計(jì)計(jì)量上主張以歷史成本為主，并鼓勵(lì)在物價(jià)變動情況下多種計(jì)量屬性的并行；在會計(jì)報(bào)表方面，決策有用學(xué)派認(rèn)為會計(jì)報(bào)表應(yīng)盡量全面提供對決策有用的會計(jì)信息，由于會計(jì)信息使用者需求的多樣性，因此，在會計(jì)報(bào)表上強(qiáng)調(diào)對資產(chǎn)負(fù)債表、損益表及現(xiàn)金流量表一視同仁，不存在對某種會計(jì)報(bào)表的特殊偏好。這種觀點(diǎn)的局限性主要表現(xiàn)在：一是決策有用觀產(chǎn)生和存在背景是存在比較發(fā)達(dá)的資本市場。二是財(cái)務(wù)報(bào)告反映的局限性。決策有用觀下的財(cái)務(wù)報(bào)告只是反映企業(yè)有關(guān)財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量等以財(cái)務(wù)信息為主的經(jīng)濟(jì)信息，而忽視責(zé)任和環(huán)保收益等非財(cái)務(wù)信息。三是決策概念外延過窄。決策僅僅是管理過程的一個(gè)環(huán)節(jié)，管理具體包括預(yù)測、決策、計(jì)劃、控制、檢查、考核和等程序。一些外部信息使用者并沒有履行決策職能，僅僅履行監(jiān)督管理職能，如政府部門利用信息對經(jīng)濟(jì)進(jìn)行宏觀調(diào)控。

二、新準(zhǔn)則下的會計(jì)目標(biāo)定位 

 

2006年2月我國財(cái)政部頒布了新的《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則——基本準(zhǔn)則》，對會計(jì)目標(biāo)做出了明確規(guī)定：“財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)告的目標(biāo)是向財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)告使用者提供與企業(yè)財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量等有關(guān)的會計(jì)信息，反映企業(yè)管理層受托責(zé)任履行情況，有助于財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)告使用者做出經(jīng)濟(jì)決策。”這是我國第一次明確提出會計(jì)目標(biāo)的概念，體現(xiàn)了其權(quán)威性。其所規(guī)定的會計(jì)目標(biāo)是雙重的，兼顧了受托責(zé)任觀和決策有用觀。這定義彌補(bǔ)了1992年制定的基本準(zhǔn)則中有關(guān)規(guī)定的不足之處，與國際會計(jì)準(zhǔn)則中對財(cái)務(wù)會計(jì)目標(biāo)的定位一致，體現(xiàn)了我國財(cái)務(wù)會計(jì)既重視決策有用又重視受托責(zé)任的雙重目標(biāo)。我國是社會主義國家，國有經(jīng)濟(jì)（企業(yè)）在全部經(jīng)濟(jì)中占主導(dǎo)地位，并且我國的上市公司中多數(shù)是國有企業(yè)，這就必然要求在進(jìn)行財(cái)務(wù)會計(jì)目標(biāo)的選擇時(shí)，要考慮到對企業(yè)管理層受托經(jīng)營的國有資產(chǎn)的經(jīng)營管理情況進(jìn)行必要的監(jiān)督，以防止國有資產(chǎn)的流失，維護(hù)國家和人民的利益，所以“反映企業(yè)管理層受托責(zé)任的履行情況”這一目標(biāo)對我國來講必不可少；與國際趨同是此次會計(jì)準(zhǔn)則體系建設(shè)的一個(gè)重要原則，而國際上現(xiàn)在廣泛采用“決策有用觀”，所以我國新準(zhǔn)則也同時(shí)采納此觀點(diǎn)。其優(yōu)點(diǎn)在于：會計(jì)目標(biāo)能滿足投資者、債權(quán)人及其有關(guān)部門和社會公眾等財(cái)務(wù)報(bào)告使用者的信息需要；會計(jì)目標(biāo)關(guān)注社會經(jīng)濟(jì)環(huán)境的變遷；會計(jì)目標(biāo)關(guān)注現(xiàn)金流量金額、時(shí)間分布和不確定性的預(yù)估。

三、新準(zhǔn)則下的會計(jì)目標(biāo)對會計(jì)要素計(jì)量屬性的影響 

 

會計(jì)計(jì)量是為了將符合確認(rèn)條件的會計(jì)要素登記入賬并列報(bào)于財(cái)務(wù)報(bào)表而確定其金額的過程。計(jì)量屬性反映的是會計(jì)要素金額的確定基礎(chǔ)。1992年頒布的《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則——基本準(zhǔn)則》規(guī)定會計(jì)要素計(jì)量屬性，采用歷史成本計(jì)量屬性，能夠真實(shí)可靠地反映企業(yè)經(jīng)營過程中的信息，便于利益相關(guān)者對企業(yè)實(shí)施有效的監(jiān)督，采用這一計(jì)量屬性是由于當(dāng)時(shí)的會計(jì)目標(biāo)決定的，在企業(yè)利害關(guān)系人比較少，委托合約比較清楚，受托責(zé)任履行情況容易評價(jià)的時(shí)期，歷史計(jì)量屬性符合當(dāng)時(shí)的社會環(huán)境。 

而2006年頒布的《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則——基本準(zhǔn)則》規(guī)定：會計(jì)要素的計(jì)量屬性主要包括歷史成本、重置成本、可變現(xiàn)凈值、現(xiàn)值和公允價(jià)值等。會計(jì)要素的計(jì)量屬性從單一的歷史成本到包括公允價(jià)值在內(nèi)的多元化的計(jì)量屬性，是因?yàn)殡S著我國資本市場的發(fā)展，投資主體的多元化，股權(quán)日益分散，會計(jì)信息的使用者具有多樣性，包括股東、債權(quán)人、企業(yè)員工、顧客、供應(yīng)商、行業(yè)協(xié)會、政府機(jī)構(gòu)、公眾利益團(tuán)體、研究者和準(zhǔn)則制定者、審計(jì)師、管理層以及與企業(yè)經(jīng)營相關(guān)的群體，正是復(fù)雜多樣的會計(jì)信息使用者，使得委托關(guān)系難以明確，或者明確的成本太高，但是委托的實(shí)質(zhì)關(guān)系仍然存在。這時(shí)確立決策有用的會計(jì)目標(biāo)不僅適應(yīng)了新的環(huán)境，而且使得會計(jì)信息使用者獲取信息的成本比較低，有利于會計(jì)信息使用者在新的環(huán)境下做出正確的經(jīng)濟(jì)和生產(chǎn)經(jīng)營決策，有利于整個(gè)社會資源的合理配置。隨著我國股權(quán)分置改革的基本完成，越來越多的股票、債券、基金等金融產(chǎn)品在交易所掛牌上市，使得這類金融資產(chǎn)的交易已經(jīng)形成了較為活躍的市場，具備了引入公允價(jià)值的條件，從而對投資者等財(cái)務(wù)報(bào)告使用者的決策更加有用，也實(shí)現(xiàn)了與國際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則的趨同。