新的稅法納稅標(biāo)準(zhǔn)精選(五篇)

序言：作為思想的載體和知識(shí)的探索者，寫作是一種獨(dú)特的藝術(shù)，我們?yōu)槟鷾?zhǔn)備了不同風(fēng)格的5篇新的稅法納稅標(biāo)準(zhǔn)，期待它們能激發(fā)您的靈感。

篇1

一、新課程標(biāo)準(zhǔn)下小學(xué)英語語法教學(xué)的重要性

教學(xué)實(shí)踐證明，英語語用能力的提升離不開一項(xiàng)重要的內(nèi)容，那就是語法的學(xué)習(xí)，而語法掌握得好有利于學(xué)生綜合語用能力的提升。因此，在英語學(xué)習(xí)的過程中，教師要善于引導(dǎo)學(xué)生歸納總結(jié)每一階段所學(xué)的語法知識(shí)點(diǎn)學(xué)生在歸納總結(jié)語法知識(shí)點(diǎn)的過程中，他們的綜合語言運(yùn)用能力也在逐步提升。《牛津小學(xué)英語》教材要求學(xué)生掌握一定量的詞匯、句型和會(huì)話外，還滲透了一般現(xiàn)在時(shí)、現(xiàn)在進(jìn)行時(shí)、將來時(shí)、過去時(shí)四種基本時(shí)態(tài)及其他一些語法。小學(xué)英語階段的學(xué)習(xí)，使學(xué)生具有一定的聽說讀寫的能力，為進(jìn)一步學(xué)習(xí)英語打下基礎(chǔ)。這就要求學(xué)生掌握一定的英語基礎(chǔ)語法知識(shí)，能在真實(shí)的語境中靈活、準(zhǔn)確無誤地運(yùn)用。在英語教學(xué)中，我們要將語法知識(shí)滲透于各個(gè)教學(xué)環(huán)節(jié)中，引導(dǎo)學(xué)生總結(jié)歸納并內(nèi)化，才能是真正地提升他們的綜合語用能力。

二、新課程標(biāo)準(zhǔn)下英語語法教學(xué)理念

傳統(tǒng)的語法學(xué)習(xí)通常采用對語法結(jié)構(gòu)和規(guī)則進(jìn)行講解和機(jī)械訓(xùn)練的方式，忽略語法在語境中的用法和其特有的表意功能。在《標(biāo)準(zhǔn)2011》中，語法標(biāo)準(zhǔn)特別強(qiáng)調(diào)：（1）在具體語境中理解語法項(xiàng)目的意義和用法；（2）在實(shí)際運(yùn)用中體會(huì)語法項(xiàng)目的表意功能。也就是說，在教學(xué)中，教師不僅要關(guān)注語法的形式和基本意義，還特別要關(guān)注如何創(chuàng)設(shè)有意義的語境，讓學(xué)生通過語境理解語法項(xiàng)目，再通過觀察和教師的引導(dǎo)，關(guān)注其用法，逐步學(xué)會(huì)該語法項(xiàng)目并在使用的過程中進(jìn)一步體會(huì)該語法項(xiàng)目的表意功能，從而達(dá)到有效交際的目的，完成交際任務(wù)。在新課改的大氛圍中，教師不再是直接向?qū)W生教授語法知識(shí)，而是把語法知識(shí)滲透于各個(gè)教學(xué)環(huán)節(jié)之中，讓讓學(xué)生去領(lǐng)悟，并在此基礎(chǔ)上歸納總結(jié)，在實(shí)際生活中應(yīng)用語用語法知識(shí)。

三、基于新課程標(biāo)準(zhǔn)的小學(xué)英語語法教學(xué)的策略

1.讓學(xué)生在真實(shí)情境中感知語法

我國小學(xué)生學(xué)習(xí)英語普遍存在的問題是沒有真實(shí)的語言交際環(huán)境，沒有身臨其境的感覺。因此，教師要大量創(chuàng)設(shè)情境，要盡可能接近現(xiàn)實(shí)生活中語言使用的實(shí)際情況，使學(xué)生能夠理解和掌握目標(biāo)語言項(xiàng)目的真實(shí)意義和用法，同時(shí)提高學(xué)生語言表達(dá)的準(zhǔn)確性。交際能力的重要組成部分之一就是語法能力。因此，我們不能在一個(gè)短語或一個(gè)句子中進(jìn)行語法教學(xué)，而是結(jié)合較真實(shí)的生活情境，讓學(xué)生在交際運(yùn)用中感悟和體會(huì)語言法規(guī)律。教師還可結(jié)合電教媒體、實(shí)物、模型、白板和圖片等資源，豐富教學(xué)內(nèi)容和形式，提供有利于學(xué)生觀察、模仿、嘗試、體驗(yàn)真實(shí)語言環(huán)境，使英語學(xué)習(xí)更好地體系真實(shí)性和交際性，幫助學(xué)生把抽象的語法知識(shí)具體化。

2.讓學(xué)生充分利用身邊的實(shí)物學(xué)習(xí)語法

如在學(xué)習(xí)There is…There are…時(shí)，我們可以充分利用教室里的東西來讓學(xué)生區(qū)分并運(yùn)用。教師指著課桌上的書說：“There is a book on the desk．There is a pen in your pencil－box．”教師指著教室里各種能用到的單數(shù)物品，只要是學(xué)生學(xué)過的單詞就多說幾個(gè)句子，再讓學(xué)生模仿“There is a…”句型就變得很簡單了。

教學(xué)There are…時(shí)，可以先讓學(xué)生數(shù)一數(shù)教室里的男女同學(xué)，然后教師說：“There are 25 boys in our classroom．There are 23 girls in our classroom．”教師可以指著教室里的各種復(fù)數(shù)物品用“There are…in our classroom”來表達(dá)，學(xué)生就知道某處存有某物要用There be，單數(shù)用There is…，復(fù)數(shù)用There are…。在此基礎(chǔ)上再讓學(xué)生練習(xí)就很容易了。

3.讓學(xué)生在游戲活動(dòng)中體會(huì)語法

根據(jù)小學(xué)生的年齡特點(diǎn)，教師可采取一些游戲活動(dòng)來激發(fā)學(xué)生學(xué)習(xí)英語的興趣。比如在學(xué)習(xí)一般過去時(shí)時(shí)，我把主語、動(dòng)詞和時(shí)間寫在紙條上，如SuHai，pick oranges，last week把這張紙給一個(gè)學(xué)生，讓這個(gè)學(xué)生到講臺(tái)上問全班學(xué)生：“What did SuHai do？Guess！”其他學(xué)生積極舉手說：“Did she watch TV ／ read English…？”如果學(xué)生答錯(cuò)了，說：“No， she didn’t．”猜對了說：“Yes，she did．”然后教師給猜對的學(xué)生另一張紙條繼續(xù)做游戲。如果學(xué)生實(shí)在猜不出時(shí)，可向臺(tái)上的學(xué)生求助：“What did he ／ she do？”學(xué)生回答：“He ／ She …”教師也可用多媒體呈現(xiàn)一些圖片，將圖片里的動(dòng)作遮擋一部分來做這個(gè)游戲。學(xué)生通過親身體驗(yàn)產(chǎn)生興趣和動(dòng)力獲得成功，學(xué)生很好地操練了一般過去時(shí)的一般疑問句。教師在教授其他時(shí)態(tài)也可采用這種方法。

4.讓學(xué)生在對比和歸納中理解語法

學(xué)生學(xué)習(xí)了一些語法規(guī)則后，在一段時(shí)間內(nèi)就會(huì)產(chǎn)生“越學(xué)越糊涂”的困惑。針對此類現(xiàn)象，教師應(yīng)組織學(xué)生將所學(xué)的某些語法知識(shí)進(jìn)行思維加工，通過舉例說明來幫助學(xué)生發(fā)現(xiàn)其差異點(diǎn)。如：該是做某事的時(shí)候了，句型表達(dá)為：“It’s time to do sth．”和“It’s time for sth． ”教師通過列舉大量的句子讓學(xué)生知道這兩種表達(dá)意思是一樣的，區(qū)別就在于It’s time后面跟的是動(dòng)詞還是名詞，如跟的是動(dòng)詞，前面要有介詞to，如跟的是名詞，前面介詞是for。

篇2

關(guān)鍵詞：借款費(fèi)用 會(huì)計(jì)處理 納稅處理 差異

一、會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與稅法的相同點(diǎn)

（一）關(guān)于“借款費(fèi)用”的定義相同

不管是新的會(huì)計(jì)法或者新的納稅法，都統(tǒng)一把借款費(fèi)用的概念解釋成，公司由于借款而產(chǎn)生的利息和其它成本，包含了借款的利息、折扣或者溢價(jià)的攤銷、輔助費(fèi)用和由于外幣借款而產(chǎn)生的匯兌差額等。新會(huì)計(jì)法及新納稅法對于借款費(fèi)用范圍的限定也一樣，都涵蓋上面四項(xiàng)內(nèi)容。

（二）對于借款費(fèi)用資本化的資產(chǎn)范圍規(guī)定相同

如果借款的費(fèi)用和資本化條件的資產(chǎn)范圍相符，那么新會(huì)計(jì)法和稅收法的定義就會(huì)比較相似。滿足資本化標(biāo)準(zhǔn)的財(cái)產(chǎn)指的是要經(jīng)過相當(dāng)長時(shí)間的購建或者生產(chǎn)活動(dòng)才能達(dá)到預(yù)定可使用或者可銷售狀態(tài)的固定資產(chǎn)、投資性房地產(chǎn)和存貨。而且，“相當(dāng)長時(shí)間”通常為一年。至于資本化的資產(chǎn)范圍，涵蓋了默寫資產(chǎn)、投資性房產(chǎn)以及存貨等幾種類型。

（三）可予以資本化的借款范圍相同

對于能夠符合資本化的借款范圍上來說，新會(huì)計(jì)法和納稅法的限定標(biāo)準(zhǔn)本質(zhì)上是不相差的。不管是特別的貸款或者是普通貸款，只要是滿足資本化的標(biāo)準(zhǔn)要求，會(huì)計(jì)法以及納稅法指出都能夠允許資本化。

關(guān)于借款費(fèi)用開始資本化、暫停資本化以及借款時(shí)發(fā)生輔助費(fèi)用、外幣借款的匯兌差額的處理，稅法中未作具體規(guī)定，一般認(rèn)為從會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。

二、會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與稅法的不同點(diǎn)

（一）借款費(fèi)用停止資本化的時(shí)點(diǎn)存在差異

對于貸款的費(fèi)用暫停資本化的時(shí)點(diǎn)不一致的情況，會(huì)計(jì)法對于這類借款的解決根本方案是：基準(zhǔn)方法費(fèi)用化，并且批準(zhǔn)貸款費(fèi)用在滿足標(biāo)準(zhǔn)條件的情形下可以資本化。會(huì)計(jì)法的解決方案依據(jù)的是謹(jǐn)慎的前提，所以在貸款費(fèi)用的資本化和起始或者終止上都提出了比較嚴(yán)密的標(biāo)準(zhǔn)。分析貸款費(fèi)用的資本化以及資本的終止的時(shí)點(diǎn)，會(huì)計(jì)法重點(diǎn)突出“所購建的固定資產(chǎn)達(dá)到可使用或可銷售狀態(tài)前”所形成的貸款費(fèi)用可以批準(zhǔn)資本化。在會(huì)計(jì)法上一般通過使用性或者是銷售性來區(qū)分貨款。而納稅法限定的貸款費(fèi)用要依據(jù)不同的情形給以相應(yīng)的解決方法，以實(shí)際為基礎(chǔ)來決定貸款費(fèi)用是否可以在納稅之前消除，還有在什么時(shí)間通過什么方式解除。相對會(huì)計(jì)法的謹(jǐn)慎方針，納稅法采用的是合理性以及稅收促使的方針，所以在貸款費(fèi)用的起始資本化和終止資本化上并無嚴(yán)格的限定。所以我們可以看出，納稅法對于自己創(chuàng)建的固定資產(chǎn)是通過項(xiàng)目結(jié)束期來計(jì)算資本化終止的時(shí)點(diǎn)。實(shí)現(xiàn)使用性或者銷售性同項(xiàng)目結(jié)束時(shí)間不一定一樣，這時(shí)候會(huì)計(jì)法和納稅法對于資本化的解決方案就形成了區(qū)別。

（二）借款利息資本化金額的計(jì)算方法存在差異

新的會(huì)計(jì)法規(guī)定批準(zhǔn)特別貸款所產(chǎn)生的利息費(fèi)可以完全資本化，但是在第2章第6條也指出了，假如特別貸款中包含還有使用到的資金，應(yīng)當(dāng)在特別貸款產(chǎn)生的全部利息金里扣除那還分還沒有用到的貸款在銀行里可以獲得的利息或是對那筆未用到的金額在投資上獲得的利潤，根據(jù)計(jì)算差額來資本化。并且，對于購建資本化條件的資產(chǎn)而占用了一般借款的，企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)累計(jì)資產(chǎn)支出超過專門借款部分的資產(chǎn)支出加權(quán)平均數(shù)乘以所占用一般借款的資本化率，計(jì)算確定一般借款應(yīng)予資本化的利息金額。納稅法律中尚未詳細(xì)限定貸款利息的資本的計(jì)算。在以后的新的稅法規(guī)章當(dāng)中或許會(huì)增加有關(guān)特別貸款當(dāng)中還沒有使用到的金額在銀行中可以獲得的利息或是用這筆費(fèi)用進(jìn)行投資所獲得的回報(bào)來抵消資產(chǎn)的資本化費(fèi)用，而不計(jì)算進(jìn)當(dāng)期損益。

（三）借款費(fèi)用利率水準(zhǔn)存在差異

會(huì)計(jì)法中提出根據(jù)現(xiàn)實(shí)的利率水平來核算貸款費(fèi)用進(jìn)行資本批和費(fèi)用化后的資金。但是依照《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》中的第38條，我們可以看到公司在運(yùn)營的過程中產(chǎn)生的下面幾項(xiàng)利息開支可以去除不計(jì)：不屬于金融的公司向金融公司提供貸款的利息開支、金融公司的每一筆存款利息的開支等；不屬于金融類的公司向同樣不屬于金融類的公司貸款的利息開支中不超按照金融企業(yè)同期同類貸款利率計(jì)算的數(shù)額的部分。所以，這種情況下利息的開支上會(huì)計(jì)法和納稅法的計(jì)算方法會(huì)有一點(diǎn)區(qū)別。會(huì)計(jì)法中對于貸款利率水平?jīng)]有提出嚴(yán)格的限制，但是納稅法在這一點(diǎn)上卻有嚴(yán)格的要求。公司對非金融類型的公司提供貸款產(chǎn)生的利息開支假如高于規(guī)定的利率標(biāo)準(zhǔn)，納稅法提出高出的費(fèi)用不可以資本化也不能解除納稅。

（四）關(guān)聯(lián)方借款費(fèi)用的處理存在差異

在會(huì)計(jì)法當(dāng)中，關(guān)于公司的關(guān)聯(lián)方間的貸款并未限定貸款的額度。對于這一點(diǎn)新的納稅法有不一樣的要求。根據(jù)新的納稅法第46條，公司在關(guān)聯(lián)方上的債權(quán)性投資和權(quán)益性投資比如果高出限定的范圍而產(chǎn)生的利息，可能夠在納稅中減免。公司實(shí)際支付給關(guān)聯(lián)方的利息，可以是滿足本條款的第2條項(xiàng)，也可以是獲得關(guān)聯(lián)方債權(quán)性投資和權(quán)益性投資的比值滿足下面兩種情況：一，對于金融類公司，值為五比一；二，對于其它類公司，值為二比一。并且，根據(jù)這一方案的條2項(xiàng)：公司假如可以根據(jù)納稅法和相關(guān)的執(zhí)行法案上交有關(guān)的證明文件來證明其交易類型東路獨(dú)立性，或是這一公司的現(xiàn)實(shí)稅負(fù)低于區(qū)域內(nèi)的關(guān)聯(lián)方的，公司的現(xiàn)實(shí)支出給關(guān)聯(lián)方的利息在核算繳稅的金額進(jìn)可以減除。

總結(jié)以上的分析，會(huì)計(jì)法和納稅法在貸款費(fèi)用的資本化問題除了有統(tǒng)一的條款外，也有細(xì)微的區(qū)別，但是這些區(qū)別是科學(xué)合理的。根據(jù)筆者的觀點(diǎn)，相關(guān)的經(jīng)濟(jì)部門需要考慮好新的會(huì)計(jì)法和納稅法當(dāng)中在貸款費(fèi)用的資本化上的協(xié)調(diào)性，加強(qiáng)完善有關(guān)方面的規(guī)定，將標(biāo)準(zhǔn)具體化，簡化公司的這類事務(wù)處理流程，這樣可以有效的優(yōu)化配置資源，提高公司及政府單位的管理效率。

參考文獻(xiàn)：

篇3

關(guān)鍵詞：新稅法；企業(yè)；稅收籌劃

稅收籌劃是指納稅人在不違反現(xiàn)行國家稅收法的前提下，在納稅之前，科學(xué)合法進(jìn)行納稅籌劃，選擇稅收負(fù)擔(dān)最輕的方案，降低企業(yè)稅負(fù)，達(dá)到稅收成本最小化，企業(yè)利益最大化的目的。所以企業(yè)一定要緊跟國家稅法的變動(dòng)來改變納稅籌劃方案，保持納稅的靈活性，來實(shí)現(xiàn)企業(yè)價(jià)值的最大化。

一、新企業(yè)所得稅法的特點(diǎn)

1.確立以法人為主體的納稅主體制度

新的稅法對企業(yè)所得稅的納稅人做了進(jìn)一步的明確劃分，借鑒國際上通用的納稅人劃分方法，以法人作為基本納稅實(shí)體，采用實(shí)際管理機(jī)構(gòu)地和登記注冊地雙重標(biāo)準(zhǔn)來判斷納稅主體的居民和非居民身份，進(jìn)而將企業(yè)納稅人劃分為“非居民企業(yè)”和“居民企業(yè)”，在個(gè)人所得稅和企業(yè)所得稅之間劃定合理界限，非居民企業(yè)納稅人僅承擔(dān)中國境內(nèi)的所得繳納企業(yè)所得稅，居民企業(yè)則要承擔(dān)全面的納稅義務(wù)，包括中國境內(nèi)、境外。確立以法人為主體的納稅制度，是政府消除重復(fù)征稅的具體措施。

2.實(shí)行具有國際競爭力的稅率制度

原有企業(yè)所得稅的法定稅率為33％，新稅法比就稅法降低了8個(gè)百分點(diǎn)，降低了企業(yè)的負(fù)擔(dān)，促進(jìn)了企業(yè)的發(fā)展，增強(qiáng)了我國企業(yè)的國際競爭力。25％的企業(yè)所得稅稅率，與個(gè)人所得稅的稅率平均數(shù)相比，二者基本持平，也體現(xiàn)了我國稅收的公平性。總的來說，這次稅法改革中對稅率的調(diào)整，緊跟國際稅制改革的腳步，符合世界稅制發(fā)展的潮流。

3.統(tǒng)一稅前扣除標(biāo)準(zhǔn)

過去，內(nèi)外資企業(yè)所得稅稅前扣除方面規(guī)定不盡一致，稅前扣除標(biāo)準(zhǔn)不統(tǒng)一，不利于內(nèi)、外資企業(yè)的公平競爭和公平稅負(fù)。在新稅法中，統(tǒng)一規(guī)定了企業(yè)實(shí)際發(fā)生的各項(xiàng)支出扣除標(biāo)準(zhǔn)，從而，真正實(shí)現(xiàn)了企業(yè)的稅收公平。

4.建立以產(chǎn)業(yè)為導(dǎo)向的稅收優(yōu)惠制度

新稅法以支持國家行業(yè)發(fā)展、促進(jìn)社會(huì)環(huán)境保護(hù)為導(dǎo)向，遵循“簡稅制、寬稅基、低效率、嚴(yán)征管”的基本原則，打破了企業(yè)所得稅以區(qū)域優(yōu)惠為主的局面，建立了“產(chǎn)業(yè)優(yōu)惠為主、區(qū)域優(yōu)惠為輔”的稅收優(yōu)惠新格局。對農(nóng)、林、牧、漁業(yè)及國家重點(diǎn)扶持的基礎(chǔ)設(shè)施項(xiàng)目免征或減征所得稅。希望企業(yè)創(chuàng)業(yè)時(shí)，能夠優(yōu)先考慮稅收減免的項(xiàng)目，有利于促進(jìn)技術(shù)創(chuàng)新和科技進(jìn)步。

5.建立規(guī)范化的反避稅制度

在新稅法中明確的規(guī)定了反避稅的相關(guān)條列，彌補(bǔ)了我國稅收立法在凡避稅方面的空白。隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，企業(yè)的各種避稅手段也層出不窮，在一定程度上損害了國家的利益。新稅法的頒布與實(shí)施，提高了反避稅制度的法律約束力，有利于防范和制止避稅行為，保障國家經(jīng)濟(jì)安全。

6.統(tǒng)―企業(yè)所得稅的稅收征管制度

納稅地點(diǎn)的規(guī)定是稅收征收管理中的重要內(nèi)容，在原有稅法中是這樣規(guī)定的，企業(yè)所得稅由納稅人向其所在地的稅務(wù)機(jī)關(guān)繳納，“所在地”的定義模糊，易引起爭議。在新稅法中，明確規(guī)定了居民企業(yè)的所得稅繳納地點(diǎn)為企業(yè)登記注冊地，如登記注冊地在境外的，則以實(shí)際管理機(jī)構(gòu)所在地為納稅地點(diǎn)。除此之外，新稅法還對企業(yè)所得稅的納稅方式、納稅時(shí)間等也做了詳細(xì)的規(guī)定。

二、基于新稅法下，企業(yè)稅收籌劃中應(yīng)注意的事項(xiàng)

1.強(qiáng)化企業(yè)納稅人的稅收籌劃意識(shí)

新稅法的實(shí)行，是稅收制度的重大改革，又一次提高了對納稅人的要求，也使稅務(wù)部門加大了對企業(yè)偷逃稅的查處力度。企業(yè)想要推動(dòng)稅收籌劃的發(fā)展，就必須針對問題，化被動(dòng)管理為主動(dòng)學(xué)習(xí)，企業(yè)高層要從根源重視稅收籌劃，消除對稅收籌劃認(rèn)知上的片面性，在企業(yè)內(nèi)部開展培訓(xùn)活動(dòng)，強(qiáng)化全體員工的稅收籌劃意識(shí)，根據(jù)企業(yè)的具體情況制定出具體的穩(wěn)定的籌劃方案，確保納稅籌劃的效果，從而掌握稅收籌劃的主動(dòng)權(quán)。

2.加強(qiáng)與稅務(wù)機(jī)關(guān)等執(zhí)法部門的溝通

當(dāng)前，納稅人的納稅意識(shí)淡薄，需要政府及稅務(wù)機(jī)關(guān)加強(qiáng)宣傳以提高他們認(rèn)識(shí)和積極性。宣傳的媒介有社區(qū)輿論、專家講卒以及新聞媒體等，宣傳對象有納稅人、機(jī)關(guān)稅務(wù)人員。明確納稅人如何維護(hù)正當(dāng)權(quán)力，如何合法的進(jìn)行稅收籌劃；明確稅務(wù)人員如何正視納稅人權(quán)力，如何依法征稅。通過企業(yè)與稅務(wù)機(jī)關(guān)的溝通交流，可以使企業(yè)了解自身所處的稅收環(huán)境，了解政策尺度，做好稅收籌劃的前期工作，促進(jìn)企業(yè)的稅收籌劃工作的順利開展。

3.正視稅收籌劃的風(fēng)險(xiǎn)性

在籌劃稅收方案時(shí)，不可以單純的一味降低稅收成本，要綜合考慮到企業(yè)采取該方案時(shí)，是否有其他的收入減少，或者是增加了一些額外的費(fèi)用支出，到底能不能給企業(yè)帶來最大的利益。企業(yè)所處經(jīng)濟(jì)環(huán)境的變化無常，也使稅收籌劃比較復(fù)雜帶有不確定性，再加上稅收籌劃只是企業(yè)事前做出的估計(jì)值，并非絕對數(shù)字，故其成功率并非百分之百。因此，決策者在選擇籌劃方案時(shí)，不能孤立的看問題，應(yīng)充分考慮到企業(yè)面臨的各種風(fēng)險(xiǎn)，然后再做出決定。

新稅法的頒布與執(zhí)行是我國稅收制度建設(shè)的又一里程碑，是我國的稅制建設(shè)的一大進(jìn)步。成功的稅收籌劃是符合國家稅收制度制度的前提下，合理籌劃，降低自身稅負(fù)成本，來滿足企業(yè)對利益的最大化追求。在企業(yè)的利益與國家政策之間尋求一個(gè)最佳結(jié)合點(diǎn)，對國家、對企業(yè)都有利。在新的稅法環(huán)境下，企業(yè)如何籌劃出成功的稅收方案，這已成為我國企業(yè)當(dāng)前所要進(jìn)行的一項(xiàng)重大課題，有待于我們進(jìn)一步的學(xué)習(xí)與探討。

參考文獻(xiàn)：

【1】朱香王桂平：淺談新稅法下的企業(yè)稅收籌劃【J】財(cái)稅金融，2011，(08)

篇4

關(guān)鍵詞：企業(yè)所得稅；會(huì)計(jì)；納稅籌劃

中圖分類號(hào)：F810.42 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A 文章編號(hào)：1001-828X（2012）02-0-02

稅務(wù)籌劃，是指在納稅行為發(fā)生之前，在不違反法律、法規(guī)(稅法及其他相關(guān)法律、法規(guī))的前提下，通過對納稅主體(法人或自然人)的經(jīng)營活動(dòng)或投資行為等涉稅事項(xiàng)做出事先安排，以達(dá)到少繳稅或遞延納稅目標(biāo)的一系列謀劃活動(dòng)。

納稅人在法律許可的范圍內(nèi)，企業(yè)通過對經(jīng)營活動(dòng)的統(tǒng)籌安排，減輕企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)，以獲得“節(jié)稅”(tax savings)利益的行為很早就存在。在我國，稅務(wù)籌劃自20世紀(jì)90年代初引入以后，其功能和作用不斷被人們所認(rèn)識(shí)、所接受、所重視，已經(jīng)成為有關(guān)中介機(jī)構(gòu)一項(xiàng)特別有前景的業(yè)務(wù)。稅務(wù)籌劃是企業(yè)的一項(xiàng)基本權(quán)利，納稅人和單位可以在法律許可的范圍內(nèi)，進(jìn)行合理的避稅。

一、稅務(wù)籌劃的特點(diǎn)

1.合法性。稅務(wù)籌劃的合法性是指企業(yè)的籌劃是在法律許可范圍內(nèi)，按照稅法規(guī)章進(jìn)行的合理納稅。納稅單位可以根據(jù)稅法的要求，合理運(yùn)用稅法的知識(shí)進(jìn)行優(yōu)化選擇，從而減少納稅負(fù)擔(dān)。而對于違反稅法規(guī)定的不履行納稅責(zé)任，以降低稅收負(fù)擔(dān)的行為，是屬于違法的行為，要進(jìn)行堅(jiān)決的抵制。

2.籌劃性。在納稅活動(dòng)中，納稅義務(wù)具有滯后性。企業(yè)經(jīng)濟(jì)交易行為結(jié)合后才進(jìn)行納稅行為，收益進(jìn)行分配結(jié)束后，才進(jìn)行納稅活動(dòng)。這就在客觀條件上使納稅活動(dòng)可以進(jìn)行籌劃。因此，籌劃性是納稅的一個(gè)特點(diǎn)。稅收是有針對性的，納稅人和征稅對象的性質(zhì)不同，決定了稅收待遇的不同，這在另一個(gè)方面為納稅人提供了可選擇較低稅負(fù)決策的機(jī)會(huì)。如果經(jīng)營活動(dòng)已經(jīng)發(fā)生，應(yīng)納稅額已經(jīng)確定而去偷逃稅或欠稅，都不能認(rèn)為是稅務(wù)籌劃。

3.風(fēng)險(xiǎn)性。納稅籌劃是有風(fēng)險(xiǎn)性的，稅務(wù)籌劃的目的是為了合理的進(jìn)行減少交稅，但是在納稅的實(shí)際操作進(jìn)行中，往往不能達(dá)到預(yù)期目的，這是受稅務(wù)籌劃的風(fēng)險(xiǎn)影響的。

稅務(wù)籌劃的成本，是指由于采用稅收籌劃方案而增加的成本，包括顯性成本和隱含成本，比如聘請專業(yè)人員支出的費(fèi)用，采用一種稅收籌劃方案而放棄另一種稅收籌劃方案所導(dǎo)致的機(jī)會(huì)成本。與此同時(shí)，對稅收政策的理解不當(dāng)或者是在執(zhí)行中的偏差，都會(huì)使企業(yè)在不知不覺的情況造成了稅務(wù)籌劃的失敗。或者觸犯法律而受到稅務(wù)機(jī)關(guān)的處罰都可能使得稅收籌劃的結(jié)果背離預(yù)期的效果。

4.專業(yè)性。稅務(wù)籌劃是比較專業(yè)的知識(shí)，是需要一些專業(yè)會(huì)計(jì)人員來進(jìn)行的，隨著我國經(jīng)濟(jì)貿(mào)易的發(fā)展，世界經(jīng)濟(jì)全球化的影響，我國貿(mào)易往來越來越頻繁、企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)越來越復(fù)雜，各國稅收制度的差異性影響下，僅靠納稅人自身進(jìn)行稅收籌劃是很難實(shí)現(xiàn)的，正因如此，稅務(wù)、稅務(wù)咨詢作為第三產(chǎn)業(yè)便應(yīng)運(yùn)而生，向?qū)I(yè)化的方向發(fā)展。

二、新企業(yè)所得稅法對企業(yè)的影響

1.稅收優(yōu)惠的實(shí)施

新企業(yè)所得稅法借鑒國際上的成功經(jīng)驗(yàn)，對稅收優(yōu)惠的方式和重點(diǎn)做了較大的調(diào)整，實(shí)行統(tǒng)一規(guī)范的所得稅優(yōu)惠政策。一是從以區(qū)域優(yōu)惠為主轉(zhuǎn)向以產(chǎn)業(yè)優(yōu)惠為主；二是節(jié)能環(huán)保、安全生產(chǎn)等產(chǎn)業(yè)領(lǐng)域，實(shí)行稅收優(yōu)惠政策；三是對國民經(jīng)濟(jì)需扶持發(fā)展的行業(yè)和領(lǐng)域，如農(nóng)林牧漁業(yè)、基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)以及老服務(wù)企業(yè)、資源綜合利用企業(yè)等，也實(shí)行一定的稅收優(yōu)惠政策。可見，新企業(yè)所得稅所設(shè)定的稅收優(yōu)惠政策是產(chǎn)業(yè)和項(xiàng)目導(dǎo)向的。另外，新制度在居民企業(yè)之間的股息、紅利收入，非居民企業(yè)來自中國境內(nèi)的股息、紅利收入，技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得，民族自治地方企業(yè)的減免稅，企業(yè)綜合利用資源，固定資產(chǎn)投資抵免等稅收優(yōu)惠方面都有了一些新的變化。

2.稅率的調(diào)整

根據(jù)原企業(yè)所得稅法，內(nèi)、外資企業(yè)均適用33%的法定稅率。新企業(yè)所得稅法在充分考慮了國家財(cái)政承受能力、企業(yè)負(fù)擔(dān)水平、國際稅改趨勢以及周邊國家和地區(qū)的實(shí)際稅率水平等綜合因素基礎(chǔ)上，將法定稅率定為25%。非居民企業(yè)在中國境內(nèi)未設(shè)立機(jī)構(gòu)場所的，或者雖設(shè)立機(jī)構(gòu)、場所但取得的所得與其所設(shè)機(jī)構(gòu)、場所沒有實(shí)際聯(lián)系的，應(yīng)當(dāng)就其來源于中國境內(nèi)的所得繳納企業(yè)所得稅，適用稅率為20%。另外，新制度出于扶持弱勢群體、鼓勵(lì)自主創(chuàng)新以及繼續(xù)吸引外資的政策目的，針對小型微利企業(yè)、國家重點(diǎn)扶持的高新技術(shù)企業(yè)均規(guī)定了不同的優(yōu)惠稅率。

3.資產(chǎn)的稅務(wù)處理

新企業(yè)所得稅法對資產(chǎn)分類、計(jì)價(jià)、扣除、處置等問題的處理，與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)規(guī)定盡量保持一致，同時(shí)對一些與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)處理不一致的特殊問題進(jìn)行了具體明確。這樣，一方面減輕了稅務(wù)機(jī)關(guān)的管理成本和納稅人的遵從成本；另一方面也體現(xiàn)了稅法優(yōu)先的原則。

三、新稅法下企業(yè)納稅籌劃策略

1.合理利用企業(yè)的組織形式開展稅務(wù)籌劃

企業(yè)所得稅法合并后，遵循國際慣例將企業(yè)所得稅以法人作為界定納稅人的標(biāo)準(zhǔn)，原內(nèi)資企業(yè)所得稅獨(dú)立核算的標(biāo)準(zhǔn)不再適用，同時(shí)規(guī)定不具有法人資格的分支機(jī)構(gòu)應(yīng)匯總到總機(jī)構(gòu)統(tǒng)一納稅。不同的組織形式分別使用獨(dú)立納稅和匯總納稅，會(huì)對總機(jī)構(gòu)的稅收負(fù)擔(dān)產(chǎn)生影響。企業(yè)可以利用新的規(guī)定，通過選擇分支機(jī)構(gòu)的組織形式進(jìn)行有效的稅務(wù)籌劃。企業(yè)從組織形式上有子公司和分公司兩種選擇。其中，子公司是具有獨(dú)立法人資格，能夠承擔(dān)民事法律責(zé)任與義務(wù)的實(shí)體；而分公司是不具有獨(dú)立法人資格，需要由總公司承擔(dān)法律責(zé)任與義務(wù)的實(shí)體。企業(yè)采取何種組織形式需要考慮的因素主要包括：分支機(jī)構(gòu)盈虧、分支機(jī)構(gòu)是否享受優(yōu)惠稅率等。

2.利用稅收優(yōu)惠政策開展稅務(wù)籌劃

開展稅務(wù)籌劃的一個(gè)重要條件就是投資于不同的地區(qū)和不同的行業(yè)享受不同的稅收優(yōu)惠政策。目前，企業(yè)所得稅稅收優(yōu)惠政策形成了以產(chǎn)業(yè)優(yōu)惠為主、區(qū)域優(yōu)惠為輔、兼顧社會(huì)進(jìn)步的新的稅收優(yōu)惠格局。區(qū)域稅收優(yōu)惠只保留了西部大開發(fā)稅收優(yōu)惠政策，其它區(qū)域優(yōu)惠政策已取消。產(chǎn)業(yè)稅收優(yōu)惠政策主要體現(xiàn)在：促進(jìn)技術(shù)創(chuàng)新和科技進(jìn)步，鼓勵(lì)基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)，鼓勵(lì)農(nóng)業(yè)發(fā)展及環(huán)境保護(hù)與節(jié)能等方面。

3.減少納稅籌劃的風(fēng)險(xiǎn)

要想合理的進(jìn)行納稅籌劃，就必須要領(lǐng)會(huì)當(dāng)前立法的精神，還要準(zhǔn)確把握稅法的規(guī)定，在法律許可的范圍內(nèi)，最大限度的進(jìn)行合理籌劃。同時(shí)，要對納稅籌劃的風(fēng)險(xiǎn)有一個(gè)預(yù)測，

充分了解當(dāng)?shù)囟悇?wù)征管的特點(diǎn)和具體要求，使納稅籌劃行為能得到當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)的認(rèn)可。最后，聘請納稅籌劃專家，提高納稅籌劃的權(quán)威性和可靠性。納稅籌劃是一門復(fù)雜的學(xué)科，涉及的領(lǐng)域非常多，如會(huì)試、財(cái)務(wù)、管理、經(jīng)濟(jì)等多方面的知識(shí)，專業(yè)性較強(qiáng)，因此，企業(yè)在進(jìn)行納稅籌劃的時(shí)候一定要進(jìn)行多輪的自我檢測，由會(huì)計(jì)人員、財(cái)務(wù)人員、管理人員一起進(jìn)行研究，制定出合理的納稅籌劃，保持企業(yè)的最大利益，從而進(jìn)一步降低納稅籌劃的風(fēng)險(xiǎn)。

4.培養(yǎng)納稅籌劃人才

我國當(dāng)前企業(yè)的多樣性，稅種的復(fù)雜性，納稅籌劃的專業(yè)性，都對企業(yè)納稅人才提出了更高的要求，不僅要對稅法有著很好的了解，而且還要熟悉最新的經(jīng)濟(jì)制度，同時(shí)，還要求納稅籌劃人員有精湛的專業(yè)技能、與靈活的應(yīng)變能力。因此，要加大對會(huì)計(jì)人才的培養(yǎng)與職后教育，一方面，在高校開設(shè)與納稅籌劃相關(guān)的專業(yè)，滿足社會(huì)對納稅籌劃人才的需要；別一方面，對在職的會(huì)計(jì)人員進(jìn)行崗后培訓(xùn)，定期舉行業(yè)務(wù)講座，提高會(huì)計(jì)人員的業(yè)務(wù)水平，適應(yīng)時(shí)代的需求。企業(yè)也應(yīng)該加大對會(huì)計(jì)人員的考核，使會(huì)計(jì)人員有一種危機(jī)意識(shí)，不斷的進(jìn)行自我素質(zhì)提升。

5.完善納稅籌劃的法律環(huán)境

要想使納稅籌劃可持續(xù)的發(fā)展，必須要對現(xiàn)有稅法進(jìn)行完善，避免一些真空地帶造成法律的漏洞，影響納稅籌劃的發(fā)展。一方面，我國立法機(jī)關(guān)應(yīng)該不斷對納稅進(jìn)行立法的完善，由于我國稅法發(fā)展的時(shí)間相對較短，雖然取得了很好的效果，但是由于我國稅法的多樣性和復(fù)雜性，現(xiàn)有稅法已不適應(yīng)我國當(dāng)前經(jīng)濟(jì)發(fā)展的需要，加快新納稅法的立法是不可避免的。應(yīng)對現(xiàn)有的納稅進(jìn)行完善，把一些不公平、不適合當(dāng)前社發(fā)展的立法進(jìn)行修改。必須對已經(jīng)發(fā)現(xiàn)的有關(guān)稅法的模糊或不明確之處進(jìn)行修訂，并在實(shí)踐過程中不斷完善，避免因?qū)Χ惙ǖ碾S意理解而使納稅籌劃偏離稅法制定的初衷，給稅務(wù)部門、稅務(wù)機(jī)構(gòu)、企業(yè)提供一個(gè)判斷是否屬于正確籌劃的標(biāo)準(zhǔn)。另一方面，應(yīng)試對責(zé)任進(jìn)行追究，加大對稅務(wù)中介機(jī)構(gòu)的法律約束，如發(fā)現(xiàn)企業(yè)通過稅務(wù)機(jī)構(gòu)進(jìn)行的納稅籌劃若發(fā)生了嚴(yán)重的違法行為，不僅要對企業(yè)進(jìn)行法律制裁，同時(shí)也要對稅務(wù)中介進(jìn)行法律與經(jīng)濟(jì)方面的處罰，這樣可以加強(qiáng)企業(yè)與納稅機(jī)構(gòu)的管理，使企業(yè)依法進(jìn)行納稅籌劃。

納稅籌劃不僅有利于減輕企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)，而且有利于企業(yè)準(zhǔn)確地把握政策法規(guī)，增強(qiáng)納稅意識(shí)，減少涉稅風(fēng)險(xiǎn)。因此，研究和探討新企業(yè)所得稅法下的納稅籌劃是完全必要的。同時(shí)，也可為國內(nèi)企業(yè)走出去、開展國際稅收籌劃奠定基礎(chǔ)。

參考文獻(xiàn)：

[1]楊.企業(yè)所得稅納稅籌劃[J].湘潮(下半月)(理論),2009(09).

篇5

關(guān)鍵詞：新企業(yè)所得稅法  中小企業(yè)經(jīng)營  影響

        0 引言

        中小企業(yè)是穩(wěn)定國家財(cái)政收支的基礎(chǔ)，也是確保國家財(cái)政收入，特別是地方財(cái)政收入的穩(wěn)定來源。中小企業(yè)通過提供大量的就業(yè)崗位，不僅為國家減少了在社會(huì)保障方面的財(cái)政開支，同時(shí)也創(chuàng)造了大量的財(cái)富。中小企業(yè)所得稅在企業(yè)經(jīng)營活動(dòng)中占有重要的地位。而于2008年1月1日起正式實(shí)施的《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》在稅率、稅前扣除、資產(chǎn)的稅務(wù)處理、稅收優(yōu)惠、征管方式等方面都發(fā)生了很大的變化，它降低了中小企業(yè)的所得稅稅率，加大了中小企業(yè)稅前扣除額度，整合了中小企業(yè)稅收優(yōu)惠政策，給中小企業(yè)提供了更為廣闊的發(fā)展空間。“兩法”合并對中小企業(yè)的影響是多方面的，它不僅會(huì)影響企業(yè)的稅負(fù)，甚至?xí)?dǎo)致企業(yè)經(jīng)營戰(zhàn)略的調(diào)整。

        1 新企業(yè)所得稅法作出的調(diào)整

        1.1 有關(guān)納稅義務(wù)人的界定 新企業(yè)所得稅法實(shí)行法人所得稅制度。法人所得稅界定了納稅義務(wù)人，即只對有法人資格的公司的經(jīng)營所得征收獨(dú)立的法人所得稅。法人所得稅納稅人的確定，應(yīng)以民法通則等有關(guān)法律中關(guān)于民事法律主體的規(guī)定為依據(jù)，并兼用注冊登記標(biāo)準(zhǔn)和住所標(biāo)準(zhǔn)，認(rèn)定居民法人和非居民法人。在此框架下，非法人的分支機(jī)構(gòu)不作為獨(dú)立納稅人，由法人實(shí)行統(tǒng)一匯總納稅。

        1.2 納稅義務(wù)的范圍 新企業(yè)所得稅法稅收基礎(chǔ)的確定過程中，取消對工資、廣告費(fèi)等扣除的限制；折舊年限可以短一點(diǎn)，根據(jù)國家財(cái)政承受能力來算短折舊年限，加快固定資產(chǎn)更新，促進(jìn)企業(yè)的技術(shù)進(jìn)步；對科技投資、技術(shù)開發(fā)等項(xiàng)目，除允許據(jù)實(shí)扣除外，還可給與一定的加計(jì)扣除；對于企業(yè)出于經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)考慮而提取的風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)備金等適當(dāng)允許扣除；一些體現(xiàn)公益特征的支出，如教育、捐贈(zèng)等，也給與考慮。

        1.3 稅率的變化 新企業(yè)所得稅法的另一顯著變化就是將所得稅率統(tǒng)一為25％。雖然原內(nèi)外資企業(yè)所得稅率均為33％，但由于減免稅優(yōu)惠和稅前列支標(biāo)準(zhǔn)項(xiàng)目不同，造成實(shí)際稅負(fù)差別很大。新稅法對稅率的確定確保了內(nèi)外資企業(yè)納稅人在同一起跑線上公平競爭。

        1.4 納稅優(yōu)惠政策的調(diào)整 新的企業(yè)所得稅法對現(xiàn)行稅收優(yōu)惠政策進(jìn)行了適當(dāng)調(diào)整，將區(qū)域優(yōu)惠為主的格局，調(diào)整為以產(chǎn)業(yè)優(yōu)惠為主、區(qū)域優(yōu)惠為輔的新的稅收優(yōu)惠格局。其中包括對國家需要重點(diǎn)扶持的高新技術(shù)企業(yè)實(shí)行15％的優(yōu)惠稅率，對小型微利企業(yè)實(shí)行20％的優(yōu)惠稅率，還對企業(yè)從事公共基礎(chǔ)設(shè)施、環(huán)境保護(hù)、資源綜合利用等項(xiàng)目給與稅收優(yōu)惠。

        1.5 強(qiáng)化了反避稅條款 新企業(yè)所得稅法從稅務(wù)調(diào)整的一般規(guī)則、預(yù)約定價(jià)安排等相關(guān)程序規(guī)范了轉(zhuǎn)讓定價(jià)稅制，完善了納稅履行的規(guī)定，同時(shí)強(qiáng)化了反避稅條款。首先，明確規(guī)定獨(dú)立交易原則是關(guān)聯(lián)企業(yè)間轉(zhuǎn)讓定價(jià)稅務(wù)調(diào)整的基本原則；其次肯定了預(yù)約定價(jià)安排作為轉(zhuǎn)讓定價(jià)調(diào)整的一個(gè)重要方法；最后，規(guī)定關(guān)聯(lián)企業(yè)的協(xié)助義務(wù)，稅務(wù)機(jī)關(guān)在征稅、調(diào)查取證的過程中，企業(yè)有提供相關(guān)資料協(xié)助調(diào)查的義務(wù)。通過上述制度安排，企業(yè)利用關(guān)聯(lián)交易避稅的風(fēng)險(xiǎn)和成本明顯加大，從而在制度上遏制了企業(yè)避稅行為的發(fā)生。

        2 新企業(yè)所得稅法對中小企業(yè)經(jīng)營的影響

        2.1 降低了中小企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān) 首先，對于中小企業(yè)而言，新稅法實(shí)施后，企業(yè)法定稅率有較大幅度的降低。舊稅法中，兩檔照顧性稅率規(guī)定對年應(yīng)納稅所得額在3萬元（含3萬元）以下的企業(yè)，暫減按18%的稅率征收所得稅；年應(yīng)納稅所得額在10萬元（含10萬元）以下至3萬元的企業(yè)，暫減按27%的稅率征收所得稅。新稅法對小型微利企業(yè)的稅率優(yōu)惠重新進(jìn)行了界定，對符合條件的小型微利企業(yè)減按20%的稅率征收所得稅。與原企業(yè)所得稅微利企業(yè)優(yōu)惠政策相比，年應(yīng)納稅所得額在3萬元（含3萬元）以下的企業(yè)的稅率上升了2個(gè)百分點(diǎn)，這類企業(yè)較之以前加重了稅收負(fù)擔(dān)。但是，由于新企業(yè)所得稅法對小型微利企業(yè)，只設(shè)置了一檔20%的稅率，縮小了稅率差的空間（5個(gè)百分點(diǎn)），較之原稅法事實(shí)上的18%、27%和33%幾檔全額累進(jìn)稅率，從總體上看小型微利企業(yè)的稅負(fù)還是下降的。對介于年應(yīng)稅所得額在10萬元（含10萬元）以下至3萬元的企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)也相對大減，如果在不是“小型微利企業(yè)”條件下，它與年應(yīng)稅所得額超過10萬元的企業(yè)稅負(fù)減少率相比也處于優(yōu)勢，少了16.83個(gè)百分點(diǎn)（24.24-7.41%），更不用說是小型微利企業(yè)了。

        其次，新稅法統(tǒng)一稅前扣除標(biāo)準(zhǔn)后，改變了企業(yè)所得稅法改革之前的費(fèi)用限額扣除方式，取消了計(jì)稅工資的限制，提高了捐贈(zèng)支出的稅前扣除標(biāo)準(zhǔn)等，其生產(chǎn)、經(jīng)營過程中發(fā)生的成本、費(fèi)用能夠得到據(jù)實(shí)的扣除，提高了企業(yè)可在稅前扣除的成本、費(fèi)用，增加了稅前扣除總額，其應(yīng)納稅所得額有所降低，實(shí)際上降低了中小企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)。