預(yù)算會(huì)計(jì)和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的聯(lián)系精選(五篇)

序言：作為思想的載體和知識(shí)的探索者，寫作是一種獨(dú)特的藝術(shù)，我們?yōu)槟鷾?zhǔn)備了不同風(fēng)格的5篇預(yù)算會(huì)計(jì)和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的聯(lián)系，期待它們能激發(fā)您的靈感。

篇1

財(cái)務(wù)管理和會(huì)計(jì)核算的區(qū)別

雖然財(cái)務(wù)管理與會(huì)計(jì)核算都是以價(jià)值運(yùn)動(dòng)為對(duì)象，但是財(cái)務(wù)活動(dòng)抽象來看就是價(jià)值運(yùn)動(dòng)，財(cái)務(wù)管理也即是協(xié)調(diào)企業(yè)內(nèi)外的各種經(jīng)濟(jì)關(guān)系的管理活動(dòng)。

而會(huì)計(jì)具有兩個(gè)最基本的職能，反映與監(jiān)督。會(huì)計(jì)所反映的是價(jià)值，是價(jià)值的量，是社會(huì)必要?jiǎng)趧?dòng)時(shí)間和個(gè)別勞動(dòng)時(shí)間。會(huì)計(jì)監(jiān)督的是價(jià)值的量，它促使商品生產(chǎn)者加強(qiáng)經(jīng)濟(jì)管理以降低商品的個(gè)別價(jià)值。

從財(cái)務(wù)管理和會(huì)計(jì)核算的定義來看，二者具有明顯的區(qū)別。首先，財(cái)務(wù)管理突出了價(jià)值運(yùn)動(dòng)和價(jià)值管理，在整個(gè)財(cái)務(wù)管理過程中所采取的管理原則和管理規(guī)律，也是以價(jià)值管理為主。其次，財(cái)務(wù)管理相對(duì)宏觀一些，主要管理對(duì)象是若干管理過程，不具體。

從會(huì)計(jì)的職能來看，會(huì)計(jì)具有反映和監(jiān)督這兩項(xiàng)職能，會(huì)計(jì)核算主要是對(duì)具體的資金進(jìn)行管理和監(jiān)督，并達(dá)到提高資金管理效果的目的?；谶@一認(rèn)識(shí)，在會(huì)計(jì)核算過程中，資金管理是主要內(nèi)容，對(duì)資金的反映和監(jiān)督成為了會(huì)計(jì)核算的主要原則。所以，會(huì)計(jì)核算更側(cè)重于對(duì)資金的管控，管理對(duì)象比較明確，與財(cái)務(wù)管理存在一定的區(qū)別。

財(cái)務(wù)管理和會(huì)計(jì)核算的聯(lián)系

1.財(cái)務(wù)管理必須利用會(huì)計(jì)核算提供的資料和企業(yè)內(nèi)外部經(jīng)濟(jì)信息，進(jìn)行分析和預(yù)測(cè)。在財(cái)務(wù)管理中，要想取得實(shí)效，就要以會(huì)計(jì)核算為主要手段，積極利用會(huì)計(jì)核算的基礎(chǔ)資料和內(nèi)外部信息，豐富完善財(cái)務(wù)管理體系，保證財(cái)務(wù)管理取得積極效果。所以，財(cái)務(wù)管理過程需要以會(huì)計(jì)核算為基礎(chǔ)。

2.財(cái)務(wù)管理必須根據(jù)會(huì)計(jì)核算的記錄反映，運(yùn)用必要的經(jīng)濟(jì)手段，通過調(diào)節(jié)資金比例取得最佳管理效果。財(cái)務(wù)管理除了需要會(huì)計(jì)核算的基礎(chǔ)資料以外，還要根據(jù)會(huì)計(jì)核算的記錄來作為調(diào)節(jié)資金的依據(jù)，由此可見，財(cái)務(wù)管理的效果與會(huì)計(jì)核算具有非常緊密的聯(lián)系，財(cái)務(wù)管理的實(shí)行與會(huì)計(jì)核算具有必然聯(lián)系。

3.會(huì)計(jì)核算必須以財(cái)務(wù)管理的規(guī)定和要求為依據(jù)進(jìn)行，管好、用好資金。在會(huì)計(jì)核算過程中，要想取得預(yù)期效果，就要根據(jù)財(cái)務(wù)管理的規(guī)定執(zhí)行，保證會(huì)計(jì)核算能夠?qū)崿F(xiàn)資金管理的積極效果。由此可見，會(huì)計(jì)核算與財(cái)務(wù)管理也存在緊密聯(lián)系。

 

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2.財(cái)務(wù)管理和會(huì)計(jì)的關(guān)系

3.財(cái)務(wù)管理和會(huì)計(jì)的區(qū)別 財(cái)務(wù)管理就業(yè)前景

篇2

摘 要 在探討我國政府會(huì)計(jì)改革中，首先要明確政府會(huì)計(jì)的界定，理清政府預(yù)算會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的關(guān)系。針對(duì)政府現(xiàn)行會(huì)計(jì)體系中存在的問題，本文以政府預(yù)算會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)“串”字型關(guān)系為基礎(chǔ)，提出通過收付實(shí)現(xiàn)制和權(quán)責(zé)發(fā)生制有效結(jié)合、劃分和擴(kuò)充政府會(huì)計(jì)核算內(nèi)容、完善政府會(huì)計(jì)報(bào)告體系等措施來完善我國政府會(huì)計(jì)。

關(guān)鍵詞 政府會(huì)計(jì) 預(yù)算會(huì)計(jì) 財(cái)務(wù)會(huì)計(jì) 改革

目前，我國政府會(huì)計(jì)系統(tǒng)是一種政府預(yù)算會(huì)計(jì)兼顧財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的混合體。隨著中國公共財(cái)政和公共管理改革的不斷深入，這種系統(tǒng)已無法滿足現(xiàn)代公共領(lǐng)域的需求。政府會(huì)計(jì)改革已經(jīng)成為我國會(huì)計(jì)改革與發(fā)展中亟待解決的熱點(diǎn)問題。許多學(xué)者都從我國當(dāng)前的政府會(huì)計(jì)現(xiàn)狀出發(fā)，基于不同的角度探索著政府會(huì)計(jì)改革。本文將從政府預(yù)算會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的關(guān)系為切入點(diǎn)，探討我國政府會(huì)計(jì)的改革。

一、政府會(huì)計(jì)的概述

（一）政府會(huì)計(jì)的界定

政府會(huì)計(jì)的明確界定是政府會(huì)計(jì)改革過程中的“指明燈”。通過研究2006-2010年《會(huì)計(jì)研究》等有關(guān)文獻(xiàn)，筆者認(rèn)為可以將政府會(huì)計(jì)分為廣義的和狹義的，廣義的政府會(huì)計(jì)包括政府財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和政府預(yù)算會(huì)計(jì)，狹義的政府會(huì)計(jì)指政府財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)。所以基于政府會(huì)計(jì)概念框架和會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的研究是基于狹義的政府會(huì)計(jì)研究；而基于廣義政府會(huì)計(jì)的研究，致力于完善政府會(huì)計(jì)系統(tǒng)，使得政府會(huì)計(jì)不僅反映預(yù)算編制、調(diào)整和執(zhí)行過程中的預(yù)算信息，還全面反映政府的財(cái)務(wù)狀況、營運(yùn)業(yè)績等財(cái)務(wù)信息。本文所提到的政府會(huì)計(jì)即是廣義的政府會(huì)計(jì)。

（二）預(yù)算會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的關(guān)系

廣義的政府會(huì)計(jì)包括預(yù)算會(huì)計(jì)和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)，在構(gòu)建政府會(huì)計(jì)體系時(shí)，如何界定預(yù)算會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的關(guān)系也是需要考慮的問題?？v觀世界各國的政府會(huì)計(jì)體系，許多國家都在搭建預(yù)算會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)相協(xié)調(diào)的政府會(huì)計(jì)體系，如美國聯(lián)邦政府是財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與預(yù)算會(huì)計(jì)并行的雙軌制，澳大利亞是將預(yù)算會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)統(tǒng)一于一套財(cái)務(wù)系統(tǒng)；法國是預(yù)算會(huì)計(jì)、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)以及成本會(huì)計(jì)三位一體的運(yùn)作模式。[1]而結(jié)合我國政府的實(shí)際，筆者認(rèn)為，由于預(yù)算會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)各有其特定的研究對(duì)象，因而是相對(duì)獨(dú)立的，同時(shí)他們之間又有著極其嚴(yán)密的內(nèi)在聯(lián)系：預(yù)算會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)不是“呂”字型的單列并聯(lián)關(guān)系，而應(yīng)該是“串”字型的串聯(lián)關(guān)系。所以我國政府會(huì)計(jì)體系中，預(yù)算會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)不適合相互獨(dú)立成“呂”字關(guān)系，也不適合兩者融合成“回”字關(guān)系，而應(yīng)相互聯(lián)系又適度分離，成“串”字關(guān)系。

二、我國政府會(huì)計(jì)體系的現(xiàn)狀

我國現(xiàn)行的預(yù)算會(huì)計(jì)體系主要包括財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)、行政單位會(huì)計(jì)和事業(yè)單位會(huì)計(jì)，這套預(yù)算會(huì)計(jì)體系并非完整的政府會(huì)計(jì)體系，隨著社會(huì)對(duì)政府財(cái)務(wù)透明度提出更高的要求，其弊端日益顯現(xiàn)，亟待改革。

（一）會(huì)計(jì)核算基礎(chǔ)存在缺陷

現(xiàn)行預(yù)算會(huì)計(jì)體系的會(huì)計(jì)基礎(chǔ)主要采用現(xiàn)金基礎(chǔ)。除事業(yè)單位簡(jiǎn)單的成本費(fèi)用核算會(huì)計(jì)事項(xiàng)以及財(cái)政部規(guī)定的中央財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)對(duì)特定五類事項(xiàng)采用權(quán)責(zé)發(fā)生制外，財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)和單位會(huì)計(jì)仍實(shí)行收付實(shí)現(xiàn)制。[2]而收付實(shí)現(xiàn)制是以實(shí)際收付為準(zhǔn)來處理經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，它在公共部門強(qiáng)調(diào)預(yù)算控制時(shí)期很具有優(yōu)勢(shì)。但在對(duì)政府會(huì)計(jì)信息需求越來越多樣化的今天，收付實(shí)現(xiàn)制的弱點(diǎn)也逐漸體現(xiàn)出來，主要表現(xiàn)為提供的信息滯后且狹窄、低估提供服務(wù)和產(chǎn)品的成本、收付的時(shí)間易縱等。

（二）核算內(nèi)容比較狹窄

在現(xiàn)行預(yù)算會(huì)計(jì)制度下，公共部門的資產(chǎn)采用的是以初始實(shí)際成本計(jì)量和反映的單一的歷史成本模式。很多接受或無償投入的資產(chǎn)的取得，因?yàn)闆]有實(shí)際成本而在資產(chǎn)負(fù)債表中沒有反映。而且單位會(huì)計(jì)中對(duì)固定資產(chǎn)僅是核算，在國家的財(cái)政決算中并不進(jìn)行反映。同時(shí)由于單位會(huì)計(jì)對(duì)其不計(jì)提折舊，單位無法準(zhǔn)確核算其提供公共服務(wù)的成本，容易虛增政府資產(chǎn)。另外，總預(yù)算會(huì)計(jì)對(duì)于政府投資新形式產(chǎn)生的國有股權(quán)和有價(jià)證券等政府資產(chǎn)無法進(jìn)行會(huì)計(jì)計(jì)量等，只是以當(dāng)期的財(cái)政支出反映，無法反映這些新資產(chǎn)的狀況。

（三）財(cái)務(wù)報(bào)告信息質(zhì)量有待提高

目前我國政府財(cái)務(wù)報(bào)告信息的真實(shí)性和有用性都沒有得到充分體現(xiàn)，財(cái)務(wù)報(bào)告可讀性不強(qiáng)。導(dǎo)致這種現(xiàn)象的原因主要是，在當(dāng)前的政府會(huì)計(jì)報(bào)告系統(tǒng)中預(yù)決算報(bào)告沒能發(fā)揮其應(yīng)有的效果，而政府資產(chǎn)負(fù)債表設(shè)計(jì)不夠完整和科學(xué)。政府預(yù)決算本是提供政府預(yù)算的收支計(jì)劃和執(zhí)行情況，以便滿足有關(guān)部門和公眾監(jiān)督的需求，但是由于政府預(yù)決算報(bào)告中的會(huì)計(jì)信息被人為修改等問題而嚴(yán)重影響了會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性和有用性，監(jiān)督者并不能依靠預(yù)決算報(bào)告中獲得所需資料，經(jīng)常需要通過其他渠道獲得更為專業(yè)或明細(xì)的材料。另外，政府資產(chǎn)負(fù)債表中結(jié)構(gòu)設(shè)置不夠合理，收入和支出類項(xiàng)目在收入支出表和資產(chǎn)負(fù)債表中均有反映，無疑造成報(bào)表內(nèi)容冗余、重點(diǎn)不突出。

三、我國政府會(huì)計(jì)改革的建議

存在上述問題歸根結(jié)底是由于我國政府現(xiàn)行的會(huì)計(jì)體系偏重政府預(yù)算會(huì)計(jì)而忽視政府財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)，因此從以下關(guān)鍵環(huán)節(jié)入手構(gòu)建我國政府預(yù)算會(huì)計(jì)與政府財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)“串”字型模式至關(guān)重要。

（一）收付實(shí)現(xiàn)制和權(quán)責(zé)發(fā)生制有效結(jié)合

西方許多國家把權(quán)責(zé)發(fā)生制引入政府會(huì)計(jì)中，但由于各國的國情不同，各國對(duì)引入權(quán)責(zé)發(fā)生制的程度也各不相同。有完全由收付實(shí)現(xiàn)制轉(zhuǎn)換為權(quán)責(zé)發(fā)生制的，如澳大利亞、英國等國家；也有在收付實(shí)現(xiàn)制基礎(chǔ)上，對(duì)一些應(yīng)收和應(yīng)付款項(xiàng)按權(quán)責(zé)發(fā)生制加以確認(rèn)的，如丹麥、法國。而鑒于我國處于轉(zhuǎn)軌時(shí)期，采用權(quán)責(zé)發(fā)生制的時(shí)機(jī)尚不成熟，我國政府會(huì)計(jì)改革不能盲目地以權(quán)責(zé)發(fā)生制取代收付實(shí)現(xiàn)制，也不能直接增加權(quán)責(zé)發(fā)生制的運(yùn)用比重。應(yīng)對(duì)政府預(yù)算會(huì)計(jì)仍采用收付實(shí)現(xiàn)制，對(duì)于政府財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)則采用權(quán)責(zé)發(fā)生制，以反映財(cái)政資金的收支情況，有利于核算提供服務(wù)和產(chǎn)品的成本。對(duì)于一些需要統(tǒng)一核算基礎(chǔ)的債務(wù)事項(xiàng)，可以在期末時(shí)進(jìn)行調(diào)整整合。

（二）劃分和擴(kuò)充政府會(huì)計(jì)核算內(nèi)容

政府會(huì)計(jì)核算范圍應(yīng)該涉及政府單位所有經(jīng)濟(jì)活動(dòng)事項(xiàng)，需要對(duì)政府財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)及政府預(yù)算會(huì)計(jì)進(jìn)行劃分并分別擴(kuò)充其核算內(nèi)容。政府預(yù)算會(huì)計(jì)應(yīng)在“能夠有效記錄與控制預(yù)算系統(tǒng)運(yùn)行全過程”目標(biāo)的指導(dǎo)下，增設(shè)“單位預(yù)算控制會(huì)計(jì)”、“預(yù)算授權(quán)記錄會(huì)計(jì)”等，從而能夠全面核算與披露單位的全口徑收入與支出信息，反映政府財(cái)政性資金的收支執(zhí)行的績效，體現(xiàn)精細(xì)化的預(yù)算管理理念。[3]對(duì)于政府財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)而言，企業(yè)會(huì)計(jì)一直是政府會(huì)計(jì)的標(biāo)桿，所以政府財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)可以吸收企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)值得借鑒的地方。如引入公允價(jià)值等其他會(huì)計(jì)計(jì)量屬性；將房屋等實(shí)物資產(chǎn)及其耗費(fèi)情況劃分在政府財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)中核算等?？傊A(yù)算會(huì)計(jì)與政府財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的核算內(nèi)容應(yīng)在相互區(qū)別與劃分的同時(shí)，注重核算內(nèi)容間的相輔相成，從而為政府信息的全面披露打好堅(jiān)實(shí)的基礎(chǔ)。

（三）完善我國政府會(huì)計(jì)報(bào)告體系

目前，我國大部分學(xué)者認(rèn)同將政府會(huì)計(jì)報(bào)告的目標(biāo)定位于反映受托責(zé)任和決策有用雙重目標(biāo)，這決定了我國政府會(huì)計(jì)報(bào)告體系至少包括政府預(yù)算會(huì)計(jì)和政府財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)兩大報(bào)告體系。其中政府預(yù)算會(huì)計(jì)報(bào)告體系應(yīng)主要提供收支的預(yù)算、預(yù)算比較表以及預(yù)算資源狀態(tài)表，用以反映預(yù)算執(zhí)行等情況；政府財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告可借鑒國際經(jīng)驗(yàn)，編制資產(chǎn)負(fù)債表、現(xiàn)金流量表、運(yùn)營情況表等，用以充分反映政府當(dāng)期財(cái)務(wù)狀況以及相應(yīng)的償債能力、跨期權(quán)益和流動(dòng)性等。此外，還應(yīng)注意政府預(yù)算會(huì)計(jì)報(bào)告與政府財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告的勾稽關(guān)系，利用預(yù)算調(diào)節(jié)表，用以反映在以收付實(shí)現(xiàn)制為基礎(chǔ)預(yù)算會(huì)計(jì)與以權(quán)責(zé)發(fā)生制為基礎(chǔ)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)下的赤字差異緣由。

四、總結(jié)

我國現(xiàn)行的政府會(huì)計(jì)系統(tǒng)是以披露財(cái)政預(yù)算收支為主的預(yù)算會(huì)計(jì)系統(tǒng)，直接以政府財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)系統(tǒng)取締政府預(yù)算會(huì)計(jì)是不實(shí)際的，本文結(jié)合我國國情，從會(huì)計(jì)基礎(chǔ)、核算內(nèi)容、會(huì)計(jì)報(bào)告三方面反映政府預(yù)算會(huì)計(jì)和政府財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)“串”字型關(guān)系?？傊?，我國的政府會(huì)計(jì)體系應(yīng)在保留并優(yōu)化預(yù)算會(huì)計(jì)的基礎(chǔ)上，構(gòu)建政府財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)，力爭(zhēng)盡快建立適合我國國情的政府會(huì)計(jì)體系。

注釋：

[1]賀敬平.2011.試論我國政府預(yù)算會(huì)計(jì)與政府財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的協(xié)調(diào)——基于海南政府會(huì)計(jì)改革試點(diǎn)的分析.預(yù)算管理與會(huì)計(jì).3.

篇3

關(guān)鍵詞：行政事業(yè)單位；財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)；平行記賬法；問題；改進(jìn)建議

引言

當(dāng)前各級(jí)各類行政事業(yè)單位改革工作正如火如荼地進(jìn)行，不少行政事業(yè)單位基于新《政府會(huì)計(jì)制度》的基礎(chǔ)上采取新的會(huì)計(jì)核算方法，使得傳統(tǒng)單一的預(yù)算會(huì)計(jì)核算模式受到?jīng)_擊，并有利于提升行政事業(yè)單位的會(huì)計(jì)信息質(zhì)量。平行記賬法便是在新《政府會(huì)計(jì)制度》實(shí)施中產(chǎn)生，是為了實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和預(yù)算會(huì)計(jì)適度分離并相互銜接所提出的一項(xiàng)重要手段和技術(shù)方法，而行政事業(yè)單位作為這一方法使用的會(huì)計(jì)主體。

一、平行記賬法的概述

（一）產(chǎn)生背景

隨著新《政府會(huì)計(jì)制度》的實(shí)施，對(duì)行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)信息管理質(zhì)量提出了更高的要求，要求行政事業(yè)單位在進(jìn)行會(huì)計(jì)信息處理時(shí)，應(yīng)保證其可讀性，能夠滿足實(shí)際工作的需求。而在行政事業(yè)單位傳統(tǒng)的會(huì)計(jì)處理模式中，主要是側(cè)重于預(yù)算會(huì)計(jì)核算，這一會(huì)計(jì)處理模式并不能滿足會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量要求，因此在這樣的背景下，平行記賬處理方式應(yīng)運(yùn)而生，出于預(yù)算會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)在業(yè)務(wù)披露上的需求，行政事業(yè)單位在新《政府會(huì)計(jì)制度》的要求下采取了平行記賬的處理方式。

（二）運(yùn)行原理

首先，從平行記賬法的內(nèi)涵來看，新《政府會(huì)計(jì)制度》要求行政事業(yè)單位在處理相關(guān)會(huì)計(jì)信息時(shí)，要在同一個(gè)會(huì)計(jì)核算系統(tǒng)中同時(shí)體現(xiàn)出預(yù)算會(huì)計(jì)和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)這兩項(xiàng)功能，也就是“雙功能”原則。而這一原則的實(shí)現(xiàn)，關(guān)鍵在于會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)是否納入部門預(yù)算管理的現(xiàn)金收支業(yè)務(wù)這一標(biāo)準(zhǔn)中，換而言之，行政事業(yè)單位在處理現(xiàn)金收支往來這一特殊業(yè)務(wù)時(shí)，既需要進(jìn)行預(yù)算會(huì)計(jì)核算，也要進(jìn)行財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算，處理順序則是先按照權(quán)責(zé)發(fā)生制在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)系統(tǒng)中進(jìn)行財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算，然后再預(yù)算會(huì)計(jì)系統(tǒng)中按照收付實(shí)現(xiàn)制進(jìn)行預(yù)算會(huì)計(jì)核算。而對(duì)于特殊業(yè)務(wù)之外的普通業(yè)務(wù)，行政事業(yè)單位只需要在進(jìn)行財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)體系中進(jìn)行財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算便可。其次，從平行記賬法的功能來看，其是在原有雙分錄的基礎(chǔ)上，先是明確了權(quán)責(zé)發(fā)生制及其法律地位，然后重新定位了財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)作用，實(shí)現(xiàn)了財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與預(yù)算會(huì)計(jì)功能的疊加。具體而言，平行記賬法要求行政事業(yè)單位應(yīng)以核算為出發(fā)點(diǎn)，針對(duì)具體的會(huì)計(jì)信息數(shù)據(jù)編制詳細(xì)的財(cái)務(wù)統(tǒng)計(jì)報(bào)告和核算報(bào)告，并在報(bào)告中充分反映出單位資產(chǎn)、負(fù)債和成本等相關(guān)要素，從而全面反映出單位預(yù)算執(zhí)行及整體財(cái)務(wù)狀況，進(jìn)而為行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)工作發(fā)展及管理水平提升奠定厚實(shí)的基礎(chǔ)。

二、行政事業(yè)單位在應(yīng)用平行記賬法時(shí)存在的問題

平行記賬法的產(chǎn)生，對(duì)提升行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)信息質(zhì)量有著重要的意義，并推動(dòng)行政事業(yè)單位傳統(tǒng)會(huì)計(jì)向智能會(huì)計(jì)方向的轉(zhuǎn)變。但是在實(shí)際的應(yīng)用過程中，由于這一會(huì)計(jì)處理方法產(chǎn)生的時(shí)間相對(duì)較晚，以至于在實(shí)際操作過程中仍然存在許多不足。

（一）會(huì)計(jì)工作效率較低

在新《政府會(huì)計(jì)制度》下，對(duì)于納入部門預(yù)算管理的現(xiàn)金收支業(yè)務(wù)，要求行政事業(yè)單位應(yīng)采取平行記賬法進(jìn)行賬務(wù)處理，也就是要在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)系統(tǒng)和預(yù)算會(huì)計(jì)系統(tǒng)中進(jìn)行核算，既按照權(quán)責(zé)發(fā)生制進(jìn)行財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)分錄的編制，又要按照收付實(shí)現(xiàn)制進(jìn)行預(yù)算會(huì)計(jì)分錄的編制。但是從行政事業(yè)單位現(xiàn)有的業(yè)務(wù)情況來看，絕大多數(shù)業(yè)務(wù)均屬于納入部門預(yù)算管理的現(xiàn)金收支業(yè)務(wù)范疇，其他業(yè)務(wù)的比重相對(duì)較小，因此需要會(huì)計(jì)人員耗費(fèi)更多的時(shí)間和精力進(jìn)行“會(huì)計(jì)雙分錄”編制，一定程度上增加了會(huì)計(jì)人員的工作負(fù)擔(dān)，在不堪重負(fù)的情況下容易造成會(huì)計(jì)分錄編制錯(cuò)誤，不僅會(huì)降低會(huì)計(jì)工作效率，而且會(huì)影響會(huì)計(jì)核算的質(zhì)量。另外，隨著現(xiàn)代信息技術(shù)的日新月異，但當(dāng)前會(huì)計(jì)人員應(yīng)用平行記賬法進(jìn)行賬務(wù)處理時(shí)，并沒有充分利用現(xiàn)代信息技術(shù)手段來提升工作效率，導(dǎo)致會(huì)計(jì)平行記賬處理效果并不佳。

（二）會(huì)計(jì)科目選擇容易出錯(cuò)

會(huì)計(jì)科目選擇容易出錯(cuò)也是當(dāng)前行政事業(yè)單位在應(yīng)用平行記賬處理方式存在的不足。一方面表現(xiàn)為平行記賬編制分錄的數(shù)量較多，會(huì)計(jì)人員在倉促編制下難免會(huì)選錯(cuò)會(huì)計(jì)科目，這樣就會(huì)出現(xiàn)錯(cuò)賬的問題，進(jìn)而影響會(huì)計(jì)核算的質(zhì)量；另一方面表現(xiàn)為會(huì)計(jì)人員不能正確地認(rèn)識(shí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和預(yù)算會(huì)計(jì)的會(huì)計(jì)科目之間的應(yīng)對(duì)關(guān)系，還需要深入研究和解讀新《政府會(huì)計(jì)制度》中關(guān)于會(huì)計(jì)科目使用說明及實(shí)務(wù)操作指南相關(guān)資料，從而厘清財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和預(yù)算會(huì)計(jì)科目之間的關(guān)系。

（三）財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)人員綜合素質(zhì)有待提升

隨著新《政府會(huì)計(jì)制度》的深入實(shí)施，并提出要將平行記賬法的財(cái)務(wù)理念融入實(shí)際的會(huì)計(jì)工作中，從而實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和預(yù)算會(huì)計(jì)雙重功能。一方面表現(xiàn)在對(duì)新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則內(nèi)容及要求的解讀不夠深入，難以有效結(jié)合新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的基本需求開展會(huì)計(jì)工作，尤其是對(duì)于各類資產(chǎn)、收入和費(fèi)用等要素的會(huì)計(jì)處理方法還無法有效掌握，從而導(dǎo)致會(huì)計(jì)工作質(zhì)量不高；另一方面表現(xiàn)為部分財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)人員對(duì)預(yù)算會(huì)計(jì)工作的熟悉程度較高，但是對(duì)于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)相關(guān)業(yè)務(wù)處理仍處于較陌生的狀態(tài)，無法合理界定相關(guān)的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)是屬于預(yù)算會(huì)計(jì)范疇還是財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)范疇，也無法針對(duì)相同業(yè)務(wù)在兩種會(huì)計(jì)原則中得以充分體現(xiàn)，賬務(wù)處理變得尤其復(fù)雜。

三、行政事業(yè)單位應(yīng)用平行記賬法時(shí)的改進(jìn)建議

（一）厘清平行記賬法應(yīng)用范疇，減輕會(huì)計(jì)人員工作負(fù)擔(dān)

根據(jù)新《政府會(huì)計(jì)制度》的要求，對(duì)于納入部門預(yù)算管理的現(xiàn)金收支業(yè)務(wù)，行政事業(yè)單位應(yīng)采取平行記賬法進(jìn)行處理，即分別進(jìn)行財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和預(yù)算會(huì)計(jì)兩個(gè)會(huì)計(jì)分錄的編制。但是由于這期間受到會(huì)計(jì)人員能力方面的影響，導(dǎo)致會(huì)計(jì)人員在編制雙重會(huì)計(jì)分錄時(shí)容易出現(xiàn)錯(cuò)誤，而且也會(huì)增加會(huì)計(jì)人員的工作負(fù)擔(dān)，難以有效提升會(huì)計(jì)工作效率和質(zhì)量。因此，為了能夠提升工作效率，減輕會(huì)計(jì)人員的工作負(fù)擔(dān)，行政事業(yè)單位應(yīng)在厘清平行記賬法應(yīng)用范疇的基礎(chǔ)上，充分利用現(xiàn)代信息技術(shù)手段替代會(huì)計(jì)人員機(jī)械重復(fù)編制雙重會(huì)計(jì)分錄的模式，這樣不僅能讓會(huì)計(jì)人員從重復(fù)的工作中解脫出來，而且能夠減少會(huì)計(jì)分錄編制錯(cuò)誤發(fā)生。這需要行政事業(yè)單位根據(jù)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和預(yù)算會(huì)計(jì)科目之間存在的對(duì)應(yīng)關(guān)系，對(duì)現(xiàn)有的財(cái)務(wù)系統(tǒng)進(jìn)行優(yōu)化設(shè)計(jì)，也就是要在財(cái)務(wù)系統(tǒng)中實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和預(yù)算會(huì)計(jì)的會(huì)計(jì)科目有效對(duì)應(yīng)和關(guān)聯(lián)，形成映射關(guān)系。接著在財(cái)務(wù)系統(tǒng)的分錄編制界面中設(shè)置“納入部門預(yù)算管理的現(xiàn)金收支業(yè)務(wù)”和“其他業(yè)務(wù)”這兩個(gè)選項(xiàng)，這樣會(huì)計(jì)人員在完成財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)分錄編制后，勾選“納入部門預(yù)算管理的現(xiàn)金收支業(yè)務(wù)”這一選項(xiàng)，財(cái)務(wù)系統(tǒng)自動(dòng)關(guān)聯(lián)出預(yù)算會(huì)計(jì)科目，并自動(dòng)生成預(yù)算會(huì)計(jì)分錄。比如，行政事業(yè)單位在進(jìn)行財(cái)政撥款收入和業(yè)務(wù)費(fèi)用會(huì)計(jì)處理時(shí)，其對(duì)應(yīng)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算科目為“財(cái)政撥款收入”和“業(yè)務(wù)費(fèi)用”，此時(shí)在財(cái)務(wù)系統(tǒng)的作用下，可自動(dòng)關(guān)聯(lián)出預(yù)算會(huì)計(jì)科目“財(cái)政撥款預(yù)算收入”和“事業(yè)支出”，系統(tǒng)自動(dòng)關(guān)聯(lián)生成預(yù)算會(huì)計(jì)分錄，此時(shí)會(huì)計(jì)人員不需要進(jìn)行雙重會(huì)計(jì)分錄的編制，不僅可以減輕工作負(fù)擔(dān)和提升工作效率，而且能夠避免在編制會(huì)計(jì)分錄時(shí)出現(xiàn)選錯(cuò)會(huì)計(jì)科目的情況，進(jìn)而保證會(huì)計(jì)核算的準(zhǔn)確性。除此之外，會(huì)計(jì)人員在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)分錄編制后，若選擇“其他業(yè)務(wù)”這一選型。

（二）構(gòu)建一套虛擬的會(huì)計(jì)科目體系，建立各會(huì)計(jì)科目的對(duì)應(yīng)關(guān)系

針對(duì)行政事業(yè)單位在應(yīng)用平行記賬法時(shí)存在的會(huì)計(jì)科目容易選錯(cuò)的問題，除了要厘清財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)科目與預(yù)算會(huì)計(jì)科目之間的關(guān)聯(lián)關(guān)系以外，也應(yīng)在現(xiàn)有的財(cái)務(wù)系統(tǒng)基礎(chǔ)上，通過構(gòu)建一套虛擬的會(huì)計(jì)科目體系，讓會(huì)計(jì)人員能夠更加準(zhǔn)確和了解財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和預(yù)算會(huì)計(jì)的每個(gè)科目之間的關(guān)系。比如，針對(duì)收入類的業(yè)務(wù)，行政事業(yè)單位可在現(xiàn)有的財(cái)務(wù)系統(tǒng)上增設(shè)“財(cái)政撥款收入”這一科目，并關(guān)聯(lián)對(duì)應(yīng)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的“財(cái)政撥款收入”和預(yù)算會(huì)計(jì)的“財(cái)政撥款預(yù)算收入”這兩項(xiàng)科目，其他科目以此類推。通過虛設(shè)這樣一個(gè)會(huì)計(jì)科目體系，為更好地進(jìn)行財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和預(yù)算會(huì)計(jì)分錄編制提供準(zhǔn)確的依據(jù)，進(jìn)而有效提升會(huì)計(jì)工作的效率與質(zhì)量。

（三）深入解讀和分析新會(huì)計(jì)制度，全面提升會(huì)計(jì)人員綜合素質(zhì)

平行記賬法是在新《政府會(huì)計(jì)制度》下應(yīng)運(yùn)而生，為了提升平行記賬法的應(yīng)用效果，保證行政事業(yè)單位的會(huì)計(jì)信息質(zhì)量，首先需要行政事業(yè)單位做好新《政府會(huì)計(jì)制度》的銜接工作，即根據(jù)新《政府會(huì)計(jì)制度》的內(nèi)容及要求，對(duì)現(xiàn)有的制度和準(zhǔn)則進(jìn)行修訂和完善，形成與新《政府會(huì)計(jì)制度》相適應(yīng)的會(huì)計(jì)制度體系，從而有效推動(dòng)單位財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算與預(yù)算會(huì)計(jì)核算工作的開展。與此同時(shí)，為進(jìn)一步規(guī)范單位的會(huì)計(jì)活動(dòng)，提升會(huì)計(jì)工作質(zhì)量，行政事業(yè)單位也要重視會(huì)計(jì)人員綜合素質(zhì)的提高，應(yīng)定期組織會(huì)計(jì)人員深入解讀和分析新會(huì)計(jì)制度，在掌握新會(huì)計(jì)制度的內(nèi)容和要求的基礎(chǔ)上，樹立權(quán)責(zé)發(fā)生制理念，并不斷加強(qiáng)業(yè)務(wù)知識(shí)的學(xué)習(xí)，掌握和理解各類資產(chǎn)、收入和費(fèi)用等要素的會(huì)計(jì)處理方法，實(shí)現(xiàn)核算職能向管理職能的轉(zhuǎn)變。另外，會(huì)計(jì)人員也要不斷提升自身的會(huì)計(jì)專業(yè)水平，切實(shí)將改革內(nèi)容與自身實(shí)際工作緊密聯(lián)系，嚴(yán)格按照財(cái)政部門出臺(tái)的相關(guān)政策規(guī)定，合理確定相關(guān)業(yè)務(wù)的范圍，時(shí)刻保持清醒的認(rèn)識(shí)，對(duì)涉及資金往來的科目進(jìn)行平行記賬賬務(wù)處理，同時(shí)加強(qiáng)復(fù)核，強(qiáng)化往來款項(xiàng)的管理，從而提升會(huì)計(jì)信息的可比性、完整性和準(zhǔn)確性。

結(jié)語

綜上所述，隨著新《政府會(huì)計(jì)制度》的實(shí)施，要求行政事業(yè)單位對(duì)于納入預(yù)算管理的現(xiàn)金業(yè)務(wù)應(yīng)實(shí)施財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算和預(yù)算會(huì)計(jì)核算“雙重核算”，也因此產(chǎn)生平行記賬法這一會(huì)計(jì)處理方式。因此，為了確保行政事業(yè)單位平行記賬工作能夠順利進(jìn)行，一方面需要行政事業(yè)單位厘清平行記賬法應(yīng)用范疇，可通過列舉的方式對(duì)平行記賬的相關(guān)業(yè)務(wù)進(jìn)行明確，并利用信息技術(shù)手段減輕會(huì)計(jì)人員的負(fù)擔(dān)；另一方面需要行政事業(yè)單位深入研究和分析新《政府會(huì)計(jì)制度》，基于其內(nèi)容和要求采取有效的措施，對(duì)現(xiàn)有的會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)優(yōu)化設(shè)計(jì)，保證會(huì)計(jì)信息準(zhǔn)確轉(zhuǎn)換，從而推動(dòng)平行記賬工作高效開展。

參考文獻(xiàn)

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[2]王利昕.信息化下“平行記賬”會(huì)計(jì)核算的實(shí)現(xiàn)[J].商業(yè)會(huì)計(jì)，2019（22）：70–72.

篇4

關(guān)鍵詞:政府會(huì)計(jì)制度；公立醫(yī)院；財(cái)會(huì)工作；影響

一、政府會(huì)計(jì)制度改革的主要內(nèi)容

1.實(shí)現(xiàn)預(yù)算會(huì)計(jì)和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的雙向核算體系

政府會(huì)計(jì)制度是將原來的同種核算體系分離為預(yù)算會(huì)計(jì)和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)，實(shí)現(xiàn)雙向功能的雙核算制度設(shè)計(jì)。在雙核算體系中，財(cái)會(huì)核算體系和現(xiàn)階段醫(yī)療衛(wèi)生機(jī)構(gòu)適用的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)體系總體一致，都是通過對(duì)費(fèi)用、收入、資產(chǎn)、凈資產(chǎn)和負(fù)債五個(gè)因素加以核算來撰寫財(cái)務(wù)報(bào)告；而預(yù)算會(huì)計(jì)是通過對(duì)預(yù)算收入、支出和結(jié)余三個(gè)方面進(jìn)行核算并制定出決算報(bào)告。兩種會(huì)計(jì)核算制度相互關(guān)聯(lián)又相對(duì)獨(dú)立，原有的會(huì)計(jì)制度只按照費(fèi)用、收入、資產(chǎn)、凈資產(chǎn)和負(fù)債五個(gè)因素來核算，沒有形成獨(dú)立的執(zhí)行報(bào)告，預(yù)算和決算情況是記錄在同一個(gè)報(bào)表中。而政府會(huì)計(jì)制度的出現(xiàn)徹底改變了這種單一傳統(tǒng)的核算方式，政府會(huì)計(jì)制度的出現(xiàn)是一項(xiàng)具有時(shí)代意義的會(huì)計(jì)制度創(chuàng)新。

2.以收付實(shí)現(xiàn)制和權(quán)責(zé)發(fā)生制為核算基礎(chǔ)

政府會(huì)計(jì)制度是以收付實(shí)現(xiàn)制和權(quán)責(zé)發(fā)生制為預(yù)算和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)基礎(chǔ)的雙向核算制度。這一新制度要求對(duì)屬于單位預(yù)算的現(xiàn)金收入和支付業(yè)務(wù)實(shí)行“平賬法”，即同時(shí)進(jìn)行預(yù)算會(huì)計(jì)和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的核算工作。這既是基于預(yù)算會(huì)計(jì)和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算基礎(chǔ)上的規(guī)定，同時(shí)也明確了一直以來行政事業(yè)單位應(yīng)采用混合制還是單一制核算方式的爭(zhēng)論。但目前各醫(yī)院的會(huì)計(jì)核算制度只要求將權(quán)責(zé)發(fā)生作為基礎(chǔ)，簡(jiǎn)而言之，就是采取單一的核算方式。

3.以決算報(bào)告和財(cái)務(wù)報(bào)告為雙目標(biāo)

政府會(huì)計(jì)制度適用雙向報(bào)告的模式，對(duì)預(yù)算會(huì)計(jì)和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)表的編制和格式分別做出了規(guī)定。在報(bào)表中，政府會(huì)計(jì)制度要求財(cái)務(wù)報(bào)表囊括目前醫(yī)療機(jī)構(gòu)會(huì)計(jì)制度中提出的現(xiàn)金流量表、資產(chǎn)負(fù)債表、收入費(fèi)用和新增凈資產(chǎn)變動(dòng)表；還完善了預(yù)算報(bào)表內(nèi)容，包括預(yù)算結(jié)余變動(dòng)表、財(cái)政撥款預(yù)算收入支出表和預(yù)算收支表；取消了目前醫(yī)療機(jī)構(gòu)會(huì)計(jì)制度中所規(guī)定的醫(yī)療收入成本明細(xì)表和財(cái)政部門補(bǔ)助情況表。因而財(cái)務(wù)核算報(bào)告不只是記錄單位工作運(yùn)轉(zhuǎn)情況現(xiàn)金收支流量和單位財(cái)政情況等相關(guān)信息，目的是要反映會(huì)計(jì)員對(duì)責(zé)任人委托的事項(xiàng)的履行情況，有利于相關(guān)負(fù)責(zé)人做出監(jiān)督管理和決策。決算報(bào)告的目標(biāo)是為以后的預(yù)算編制提供依據(jù)和參考意見，為政府預(yù)算和醫(yī)療單位決策的執(zhí)行提供相關(guān)信息，有利于使用者進(jìn)行監(jiān)督和管理。

4.改進(jìn)及完善相關(guān)核算內(nèi)容

當(dāng)前政府會(huì)計(jì)制度主要是從雙目標(biāo)、雙報(bào)告以及雙系統(tǒng)方面出發(fā)，依據(jù)事業(yè)單位、行政單位以及各行業(yè)單位的會(huì)計(jì)制度統(tǒng)一、創(chuàng)新以及繼承等原則，進(jìn)行會(huì)計(jì)科目的設(shè)置，對(duì)會(huì)計(jì)核算內(nèi)容進(jìn)行改進(jìn)及完善，在賬務(wù)處理過程中，采用附錄列表的方式，進(jìn)行了以科目為主的使用說明舉例，不僅有利于會(huì)計(jì)人員更好地掌握及學(xué)習(xí)，還能夠從整體上使會(huì)計(jì)信息質(zhì)量得以提升。新制度就預(yù)算會(huì)計(jì)和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)要素分別列出兩類科目表以及事業(yè)單位和行政單位業(yè)務(wù)內(nèi)容。對(duì)103項(xiàng)一級(jí)會(huì)計(jì)科目進(jìn)行了規(guī)定，分別是財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)中的費(fèi)用、負(fù)債、收入、凈資產(chǎn)以及資產(chǎn)五個(gè)要素下包括的77個(gè)科目，還有預(yù)算收入、支出以及結(jié)余三個(gè)方面的26個(gè)科目。除了僅有行政單位在使用的會(huì)計(jì)科目之外，同目前醫(yī)院的會(huì)計(jì)制度相比較，變化主要有：一是資產(chǎn)類的科目方面。為了對(duì)單位當(dāng)期投資的收益進(jìn)行真實(shí)的反應(yīng)，政府會(huì)計(jì)制度增加了股利以及核算利息的內(nèi)容，進(jìn)行了應(yīng)收股利和應(yīng)收利息兩個(gè)會(huì)計(jì)科目的增設(shè)，另外還增設(shè)了在途物品以及研發(fā)支出兩個(gè)科目，用于反映單位存貨資產(chǎn)以及自行研發(fā)成本方面的真實(shí)情況。二是負(fù)債類的科目方面。在稅費(fèi)營改增之后，單位的稅費(fèi)結(jié)果主要由應(yīng)交增值稅以及其他應(yīng)交稅費(fèi)兩個(gè)科目來反映，政府會(huì)計(jì)制度對(duì)醫(yī)院會(huì)計(jì)制度當(dāng)中的應(yīng)付福利費(fèi)這一科目進(jìn)行了取消，并將支出統(tǒng)一歸集到支出科目下；將應(yīng)付社會(huì)保障費(fèi)納入應(yīng)付職工薪酬科目；將應(yīng)繳款項(xiàng)拆分成應(yīng)繳財(cái)政款以及政府補(bǔ)貼款兩個(gè)科目；新增預(yù)計(jì)負(fù)債科目，更加準(zhǔn)確的反映了應(yīng)繳款項(xiàng)方面的內(nèi)容。三是凈資產(chǎn)類的科目方面。在政府會(huì)計(jì)制度中增設(shè)了權(quán)益法調(diào)整這一科目，取消待沖基金科目和事業(yè)基金科目，增設(shè)累計(jì)盈余科目，更為準(zhǔn)確的體現(xiàn)單位的結(jié)余情況。為鼓勵(lì)單位進(jìn)行科技創(chuàng)新，在專用基金下增設(shè)了科技成果轉(zhuǎn)換基金的內(nèi)容。四是收入費(fèi)用方面。取消了財(cái)政項(xiàng)目補(bǔ)助支出這一科目，依據(jù)業(yè)務(wù)的性質(zhì)，對(duì)支出科目進(jìn)行了統(tǒng)一歸集。另外，在應(yīng)收方面進(jìn)行了費(fèi)用科目的設(shè)置。

二、政府會(huì)計(jì)制度對(duì)公立醫(yī)院財(cái)會(huì)工作的影響

1.對(duì)財(cái)務(wù)管理方面的影響

政府會(huì)計(jì)制度的執(zhí)行使醫(yī)院財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算更加規(guī)范，提高了財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量，對(duì)提升醫(yī)院財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)管理水平起到了極大的促進(jìn)作用，也使醫(yī)院的經(jīng)營管理理念得以轉(zhuǎn)變。通過財(cái)務(wù)預(yù)算編制和對(duì)成本的控制，提高了醫(yī)院財(cái)務(wù)預(yù)算管理水平，使醫(yī)院的收費(fèi)定價(jià)更為合理和科學(xué)，使醫(yī)療價(jià)值得以最大限度的發(fā)揮，對(duì)社會(huì)和經(jīng)濟(jì)效益的協(xié)調(diào)發(fā)展具有積極的促進(jìn)作用。

2.對(duì)政府管理決策的影響

《政府會(huì)計(jì)制度》在內(nèi)容上對(duì)政府會(huì)計(jì)的核算模式進(jìn)行了重構(gòu)，提出了“雙系統(tǒng)、雙要素”等創(chuàng)新模式，這對(duì)公立醫(yī)院而言，使其預(yù)算會(huì)計(jì)功能得以改進(jìn)，按收付實(shí)現(xiàn)制進(jìn)行核算，這不僅是國家對(duì)醫(yī)療資源進(jìn)行分配以及財(cái)政支出的具體反映，還有利于政府對(duì)公共服務(wù)方面的收支情況進(jìn)行全面的了解，而后做出全面及科學(xué)的分析和決策，有利于醫(yī)療改革深化和國家資源配置優(yōu)化。

3.對(duì)會(huì)計(jì)核算方面的影響

政府會(huì)計(jì)制度在對(duì)同一經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)中的核算做出了相關(guān)的規(guī)定：其核算過程需在預(yù)算及財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)兩個(gè)體系中進(jìn)行。這與以往的雙分錄核算法完全不同，以財(cái)政補(bǔ)助資金購進(jìn)固定資產(chǎn)為例。政府會(huì)計(jì)制度規(guī)定：財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算借記：固定資產(chǎn)，貸記：銀行存款、財(cái)政補(bǔ)助收入等科目；預(yù)算會(huì)計(jì)核算借記：事業(yè)支出，貸記：財(cái)政撥款預(yù)算收入。而原有的醫(yī)院會(huì)計(jì)制度則規(guī)定：財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算借記：財(cái)政補(bǔ)助支出，貸記：銀行存款、財(cái)政補(bǔ)助收入等科目；預(yù)算會(huì)計(jì)核算借記：固定資產(chǎn)，貸記：待沖基金。

4.對(duì)財(cái)務(wù)管理信息化的影響

我國處于高速發(fā)展的信息時(shí)代，醫(yī)院財(cái)務(wù)管理系統(tǒng)要與新制度相適應(yīng)，必須結(jié)合新的財(cái)務(wù)環(huán)境以及業(yè)務(wù)的發(fā)展來進(jìn)行完善，通過對(duì)財(cái)務(wù)管理系統(tǒng)的完善來實(shí)現(xiàn)業(yè)務(wù)信息共享、財(cái)務(wù)管理水平以及會(huì)計(jì)核算效率等方面的提升，從而確保醫(yī)院穩(wěn)步發(fā)展。

三、新制度實(shí)施的建議

（1）為確保新舊制度能夠順利銜接，各單位必須加強(qiáng)對(duì)新制度的理解及學(xué)習(xí)，醫(yī)院財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)相關(guān)人員須盡快熟悉和掌握新制度以及改革相關(guān)的制度要求，能夠?qū)π仑?cái)務(wù)管理系統(tǒng)的使用方法進(jìn)行熟練操作，確保新制度能夠有效貫徹和實(shí)施。（2）醫(yī)院方面須盡快結(jié)合醫(yī)院業(yè)務(wù)實(shí)際情況，制定出標(biāo)準(zhǔn)細(xì)化、可操作的會(huì)計(jì)核算的相關(guān)規(guī)定及手冊(cè)，且保證各項(xiàng)目會(huì)計(jì)信息的真實(shí)準(zhǔn)確。（3）新財(cái)務(wù)制度的實(shí)施須與其他業(yè)務(wù)系統(tǒng)相融合，醫(yī)院需將財(cái)務(wù)、人事、資源、藥品及醫(yī)療等進(jìn)行系統(tǒng)整合，建立一套完善、全面的管理系統(tǒng)，從而使醫(yī)院的資源效益實(shí)現(xiàn)最大化的發(fā)展。

四、制度改革背景下公立醫(yī)院財(cái)會(huì)工作的管理方法

1.預(yù)算體系建設(shè)及會(huì)計(jì)管理規(guī)范

在實(shí)施會(huì)計(jì)管理的過程中，公立醫(yī)院應(yīng)當(dāng)將醫(yī)院會(huì)計(jì)制度同政府會(huì)計(jì)制度進(jìn)行比較，而后對(duì)兩者的會(huì)計(jì)明細(xì)、要素以及各科目之間存在的聯(lián)系及差異進(jìn)行分析，還要將預(yù)算會(huì)計(jì)同財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)兩者的核算內(nèi)容進(jìn)行整合，增設(shè)初期余額，對(duì)期末余額進(jìn)行細(xì)致的分析。另外，若需要進(jìn)行輔助核算，應(yīng)該對(duì)部門項(xiàng)目內(nèi)容進(jìn)行核算，以確保各項(xiàng)信息數(shù)據(jù)的準(zhǔn)確性，而后在新財(cái)務(wù)管理制度下對(duì)科目進(jìn)行轉(zhuǎn)變，對(duì)醫(yī)院內(nèi)部的預(yù)算管理體系進(jìn)行完善。

2.財(cái)務(wù)系統(tǒng)升級(jí)和新舊制度的銜接

在實(shí)施改革方案的同時(shí)，公立醫(yī)院須將新會(huì)計(jì)制度與現(xiàn)實(shí)情況結(jié)合來開展各項(xiàng)工作，還應(yīng)該對(duì)財(cái)務(wù)信息系統(tǒng)進(jìn)行不斷的升級(jí)優(yōu)化。針對(duì)公立醫(yī)院財(cái)務(wù)信息系統(tǒng)的開發(fā)和升級(jí)優(yōu)化，首先，根據(jù)政府會(huì)計(jì)內(nèi)容進(jìn)行醫(yī)院適用會(huì)計(jì)科目的設(shè)計(jì)；其次，增設(shè)預(yù)算會(huì)計(jì)體系；最后，利用平行記賬的方法，將兩個(gè)會(huì)計(jì)系統(tǒng)進(jìn)行整合，同時(shí)增加兩套系統(tǒng)報(bào)告，便于提供不同管理需求的支持。

3.財(cái)務(wù)人員專業(yè)素養(yǎng)以及創(chuàng)新管理理念

相關(guān)財(cái)務(wù)人員須改變以往傳統(tǒng)的記賬方式、財(cái)務(wù)管理理念以及習(xí)慣，明確新舊制度的區(qū)別及聯(lián)系。對(duì)于政府會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)體系建設(shè)而言，本著雙基礎(chǔ)、雙系統(tǒng)的原則，對(duì)預(yù)算會(huì)計(jì)以及政府財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)兩方面的內(nèi)容進(jìn)行深入研究，而后依據(jù)詳細(xì)的數(shù)據(jù)信息來做出評(píng)估。另外，還需對(duì)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)防控以及當(dāng)前管理現(xiàn)狀進(jìn)行明確。綜上所述，《政府會(huì)計(jì)制度》的實(shí)施，對(duì)公立醫(yī)院財(cái)務(wù)管理工作而言，挑戰(zhàn)與機(jī)遇并存。對(duì)制度的落實(shí)和執(zhí)行提出了更高的要求，各大公立醫(yī)院必須引起重視，加大培訓(xùn)力度，確保目前現(xiàn)有的財(cái)務(wù)管理系統(tǒng)能夠順利改革，使醫(yī)院在財(cái)務(wù)管理及預(yù)算管理方面更加規(guī)范，從而使醫(yī)院會(huì)計(jì)制度和政府會(huì)計(jì)制度能夠順利銜接。

參考文獻(xiàn)

1.許晶晶.淺析政府會(huì)計(jì)制度改革對(duì)公立醫(yī)院財(cái)務(wù)管理的影響.中國集體經(jīng)濟(jì)，2018(15).

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篇5

基本準(zhǔn)則開創(chuàng)“雙軌制”先河

《中國會(huì)計(jì)報(bào)》：您對(duì)2014年底出臺(tái)的政府會(huì)計(jì)基本準(zhǔn)則征求意見稿怎么看?

廈門大學(xué)副教授李建發(fā)：一是明確提出政府會(huì)計(jì)的體系要由財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與預(yù)算會(huì)計(jì)組成。原來，預(yù)算會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)一直區(qū)分不清晰，現(xiàn)在明確了這個(gè)體系的內(nèi)容是一個(gè)突破。下一步應(yīng)該在這兩個(gè)體系比較完善、成熟的情況下，從強(qiáng)化政府財(cái)務(wù)責(zé)任，提高政府績效和對(duì)政府考核評(píng)價(jià)的需要出發(fā)，引入政府成本會(huì)計(jì)。

二是明確提出財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)采用權(quán)責(zé)發(fā)生制，預(yù)算會(huì)計(jì)一般采用收付實(shí)現(xiàn)制，這也符合大部分國家政府會(huì)計(jì)和政府預(yù)算會(huì)計(jì)確認(rèn)的情況。

三是對(duì)整個(gè)會(huì)計(jì)要素重新做了定義，比較符合現(xiàn)在國際上的政府會(huì)計(jì)發(fā)展趨勢(shì)，對(duì)于下一步編制政府綜合財(cái)務(wù)報(bào)告來說，提供了很好的基礎(chǔ)。

四是明確提出財(cái)務(wù)報(bào)告跟預(yù)算決算報(bào)告的目標(biāo)。這個(gè)目標(biāo)比較符合編制一般財(cái)務(wù)報(bào)告的目標(biāo)。

五是針對(duì)政府會(huì)計(jì)計(jì)量方法，提出了歷史成本、重置成本、現(xiàn)值、公允價(jià)值等。但公允價(jià)值和現(xiàn)值的實(shí)施要更加謹(jǐn)慎，因?yàn)槭褂眠@兩種方法，會(huì)給地方政府粉飾財(cái)報(bào)留下空間，比如地方債的確認(rèn)。當(dāng)然，對(duì)公允價(jià)值和現(xiàn)值的使用進(jìn)行限定，可能更有利于下一步規(guī)范政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系。

六是整個(gè)財(cái)務(wù)報(bào)告的內(nèi)容有了比較大的突破。當(dāng)然，還應(yīng)規(guī)定政府管理部門對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告進(jìn)行承諾，承諾財(cái)務(wù)報(bào)告的運(yùn)行情況、存在問題及改進(jìn)措施等信息都沒有隱瞞。還應(yīng)對(duì)此推出審計(jì)報(bào)告和審計(jì)意見，這樣整個(gè)報(bào)表體系就比較完善了。

下一步可以推出政府會(huì)計(jì)概念，在與基本準(zhǔn)則更好協(xié)調(diào)的基礎(chǔ)上，定義概念的內(nèi)涵、外延及其細(xì)分。比如資產(chǎn)的定義，對(duì)于政府來說，更多需要考慮的是提供公共服務(wù)的潛能。再如負(fù)債，要考慮到現(xiàn)實(shí)負(fù)債、潛在負(fù)債、或有負(fù)債等各種情況。

中國醫(yī)學(xué)科學(xué)院腫瘤醫(yī)院總會(huì)計(jì)師徐元元：這次的征求意見稿的創(chuàng)新不少。一是建立了我國政府會(huì)計(jì)體系和核算基礎(chǔ)，明確政府會(huì)計(jì)由財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和預(yù)算會(huì)計(jì)構(gòu)成，完善以收付實(shí)現(xiàn)制為基礎(chǔ)的政府會(huì)計(jì)，增加了以權(quán)責(zé)發(fā)生制為基礎(chǔ)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)。政府預(yù)算會(huì)計(jì)準(zhǔn)確完整反映政府預(yù)算收入、預(yù)算支出和預(yù)算結(jié)余等預(yù)算執(zhí)行信息，政府財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)應(yīng)全面準(zhǔn)確反映政府的資產(chǎn)、負(fù)債、凈資產(chǎn)、收入、費(fèi)用等財(cái)務(wù)信息。適度分離政府財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與預(yù)算會(huì)計(jì)、政府財(cái)務(wù)報(bào)告與決算報(bào)告功能，全面、清晰反映政府財(cái)務(wù)信息和預(yù)算執(zhí)行信息，為開展政府信用評(píng)級(jí)、加強(qiáng)資產(chǎn)負(fù)債管理、改進(jìn)政府績效監(jiān)督考核、防范財(cái)政風(fēng)險(xiǎn)等提供支持，促進(jìn)政府財(cái)務(wù)管理水平、提高財(cái)政經(jīng)濟(jì)可持續(xù)發(fā)展水平。

二是政府財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)實(shí)行權(quán)責(zé)發(fā)生制，政府預(yù)算會(huì)計(jì)實(shí)行收付實(shí)現(xiàn)制，形成科學(xué)可行的“雙基礎(chǔ)制”。這在政府會(huì)計(jì)理論與實(shí)踐上是一個(gè)創(chuàng)舉。

三是征求意見稿還拓展了會(huì)計(jì)要素的內(nèi)涵，嚴(yán)格界定了政府財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)要素、政府預(yù)算會(huì)計(jì)要素，明確規(guī)定了有關(guān)會(huì)計(jì)要素的確認(rèn)和計(jì)量。

中國人民大學(xué)教授趙西卜：簡(jiǎn)單地說，政府會(huì)計(jì)基本準(zhǔn)則征求意見稿的突出創(chuàng)新主要體現(xiàn)在4個(gè)方面。

一是將原來由財(cái)政總會(huì)計(jì)、行政單位會(huì)計(jì)和事業(yè)單位會(huì)計(jì)分別規(guī)范、各項(xiàng)制度多達(dá)20多個(gè)的格局轉(zhuǎn)變?yōu)橛烧畷?huì)計(jì)準(zhǔn)則統(tǒng)一規(guī)范。

二是建立了包括政府預(yù)算會(huì)計(jì)和政府財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)兩大內(nèi)容的政府會(huì)計(jì)體系。

三是在提供收付實(shí)現(xiàn)制為主的政府預(yù)算執(zhí)行情況報(bào)告基礎(chǔ)上，同時(shí)提供以權(quán)責(zé)發(fā)生制為基礎(chǔ)的財(cái)務(wù)報(bào)告，不僅要反映預(yù)算執(zhí)行情況，而且反映政府財(cái)務(wù)狀況。

四是充分吸收近年來財(cái)政體制和預(yù)算管理改革的成果，建立了預(yù)算結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余概念，借鑒國際政府會(huì)計(jì)的成功做法，建立了以權(quán)責(zé)發(fā)生制為基礎(chǔ)的資產(chǎn)、負(fù)債、收入、費(fèi)用和凈資產(chǎn)概念，為加強(qiáng)政府債務(wù)管理、加強(qiáng)預(yù)算績效管理、為財(cái)政經(jīng)濟(jì)的健康發(fā)展及做出決策提供依據(jù)。

東北財(cái)經(jīng)大學(xué)教授劉永澤：總的來看，政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則已經(jīng)離我國實(shí)際越來越近，也更加具體了。尤其是“雙軌并行”是一個(gè)創(chuàng)新，它是指以權(quán)責(zé)發(fā)生制為基礎(chǔ)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)系統(tǒng)和以收付實(shí)現(xiàn)制為基礎(chǔ)的預(yù)算會(huì)計(jì)體系同時(shí)運(yùn)行。這樣，在原來的會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)庫里，形成兩套體系，而不是另搞一套。這既貼近了我國實(shí)際，又節(jié)省了人力物力。

《中國會(huì)計(jì)報(bào)》：作為一套從無到有的準(zhǔn)則體系的基礎(chǔ)，基本準(zhǔn)則征求意見稿的出臺(tái)經(jīng)歷了怎樣的歷程?

趙西卜：政府會(huì)計(jì)基本準(zhǔn)則征求意見稿出臺(tái)是我國政府會(huì)計(jì)改革進(jìn)入實(shí)質(zhì)性階段的重要標(biāo)志。

早在1998年各項(xiàng)預(yù)算會(huì)計(jì)制度改革時(shí)期，我國就開始研究討論如何建立政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的問題。從那時(shí)起，財(cái)政部多方組織專家學(xué)者開始研究政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，隨著政府財(cái)務(wù)信息透明化需求不斷增加，專家學(xué)者參與公共部門會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定過程不斷深入。

財(cái)政部科研所研究員石英華：基本準(zhǔn)則征求意見稿的出臺(tái)確實(shí)經(jīng)歷了長期的醞釀和準(zhǔn)備。2014年，財(cái)政部會(huì)計(jì)司牽頭，在征求專家意見并和部內(nèi)相關(guān)司局討論之后，又征求各地方財(cái)政部門和相關(guān)部門的意見，于2014年底公開向社會(huì)征求意見。正是由于會(huì)計(jì)司在制定會(huì)計(jì)準(zhǔn)則方面有比較成熟的經(jīng)驗(yàn)，此次征求意見稿的制訂比較科學(xué)，也比較全面地涵蓋了基本要素。

基本準(zhǔn)則意義重大

《中國會(huì)計(jì)報(bào)》：基本準(zhǔn)則征求意見稿的出臺(tái)有哪些重要意義?

中國海洋大學(xué)教授姜宏青：基本準(zhǔn)則按照會(huì)計(jì)邏輯以財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架為規(guī)范依據(jù)，制定了有關(guān)政府會(huì)計(jì)的基本準(zhǔn)則，其意義體現(xiàn)在5個(gè)方面。

一是實(shí)現(xiàn)了財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和預(yù)算會(huì)計(jì)相互獨(dú)立又合作互補(bǔ)的信息框架，相比原有的預(yù)算會(huì)計(jì)系統(tǒng)是個(gè)突破。新準(zhǔn)則將財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和預(yù)算會(huì)計(jì)適度分離，形成兩個(gè)相互獨(dú)立又內(nèi)容相聯(lián)系的信息系統(tǒng)，改變了過去單一的信息體系，對(duì)于更全面地提供財(cái)政資金管理的信息和政府掌管資源的運(yùn)營信息具有重要作用。

二是明確了政府會(huì)計(jì)目標(biāo)、會(huì)計(jì)假設(shè)、會(huì)計(jì)信息質(zhì)量、會(huì)計(jì)要素和財(cái)務(wù)報(bào)告等基本理論，構(gòu)建了較為完整的政府會(huì)計(jì)基本理論體系。按照現(xiàn)代財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的概念框架理論體系，全面梳理我國政府會(huì)計(jì)的特點(diǎn)，初步構(gòu)建了我國政府會(huì)計(jì)基本理論體系。

三是分別規(guī)范了財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和預(yù)算會(huì)計(jì)的要素，實(shí)現(xiàn)了二元結(jié)構(gòu)的信息框架，在滿足政府會(huì)計(jì)信息多元化需求方面進(jìn)行了有益探索。在政府會(huì)計(jì)整體框架內(nèi)，分別設(shè)置財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和預(yù)算會(huì)計(jì)要素，不僅是兼顧不同利益相關(guān)者的信息需求，而且是在現(xiàn)代技術(shù)條件下對(duì)會(huì)計(jì)理論做出新探索。

四是新準(zhǔn)則兼顧了會(huì)計(jì)觀念轉(zhuǎn)變和目前實(shí)行的可行性，特別是在編制權(quán)責(zé)發(fā)生制財(cái)務(wù)報(bào)告方面具有指導(dǎo)意義。對(duì)于預(yù)算會(huì)計(jì)系統(tǒng)仍然實(shí)行收付實(shí)現(xiàn)制，對(duì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)系統(tǒng)實(shí)行權(quán)責(zé)發(fā)生制，一方面，保障制度變革時(shí)期信息的穩(wěn)定性;另一方面，通過權(quán)責(zé)發(fā)生制的應(yīng)用，可以全面反映政府受托責(zé)任的履行情況，利于評(píng)價(jià)政府績效。同時(shí)，兩類信息的對(duì)比可以從不同側(cè)面反映政府財(cái)務(wù)狀況和運(yùn)營成果。

五是借鑒企業(yè)會(huì)計(jì)概念框架，針對(duì)政府組織管理特征和會(huì)計(jì)目標(biāo)制定的新準(zhǔn)則，在實(shí)現(xiàn)不同組織之間會(huì)計(jì)信息的可比性方面有現(xiàn)實(shí)意義。政府組織和企業(yè)組織、非營利組織一樣屬于社會(huì)組織的一部分，同樣面對(duì)參與市場(chǎng)交易和提供社會(huì)公共產(chǎn)品，因此，對(duì)不同組織相同事項(xiàng)的會(huì)計(jì)處理應(yīng)該具備可比性，以便于在更為廣泛的意義上評(píng)價(jià)組織的運(yùn)營能力，更利于宏觀意義上的經(jīng)濟(jì)信息分析。

趙西卜：其實(shí)最重要的一點(diǎn)，就是權(quán)責(zé)發(fā)生制和收付實(shí)現(xiàn)制的“雙軌制”模式，不僅可以按照預(yù)算口徑提供預(yù)算執(zhí)行情況的真實(shí)信息，還可以同時(shí)提供預(yù)算執(zhí)行對(duì)政府財(cái)務(wù)狀況影響的信息，比如資產(chǎn)、負(fù)債、收入和費(fèi)用信息等。

收付實(shí)現(xiàn)制的會(huì)計(jì)信息與權(quán)責(zé)發(fā)生制的會(huì)計(jì)信息“各司其職”，從不同角度提供有助于報(bào)告讀者了解政府預(yù)算執(zhí)行信息和財(cái)務(wù)狀況的信息。這對(duì)于全面了解政府財(cái)務(wù)信息具有重要意義。

盡快推行政府財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度

《中國會(huì)計(jì)報(bào)》：以權(quán)責(zé)發(fā)生制為基礎(chǔ)的政府財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)體系與以收付實(shí)現(xiàn)制為基礎(chǔ)的預(yù)算會(huì)計(jì)體系的并行，在實(shí)踐中要解決哪些障礙?

石英華：包括政府預(yù)算會(huì)計(jì)和政府財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)兩大內(nèi)容的政府會(huì)計(jì)體系，不僅要反映預(yù)算執(zhí)行情況，還要反映政府財(cái)務(wù)狀況。預(yù)算會(huì)計(jì)主要體現(xiàn)預(yù)算資金的收支情況，生成以收付實(shí)現(xiàn)制為基礎(chǔ)的政府預(yù)算執(zhí)行情況報(bào)告;政府財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)主要體現(xiàn)政府的運(yùn)營情況、財(cái)務(wù)狀況，生成以權(quán)責(zé)發(fā)生制為基礎(chǔ)的財(cái)務(wù)報(bào)告。

為此，雙軌運(yùn)行是非常有必要的。在對(duì)預(yù)算資金收支情況管理的同時(shí)，要做好政府運(yùn)營情況的管理，體現(xiàn)收入與費(fèi)用的配比，這是需要收付實(shí)現(xiàn)制的預(yù)算會(huì)計(jì)和權(quán)責(zé)發(fā)生制的政府財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)共同執(zhí)行的。

但在實(shí)際運(yùn)行中可能會(huì)出現(xiàn)兩套數(shù)字，這需要做好解釋工作。對(duì)應(yīng)數(shù)字要解釋關(guān)系，告訴大家差異是哪些，為什么會(huì)出現(xiàn)這些數(shù)字的差異。此外，由于行政事業(yè)單位對(duì)于政府財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)相對(duì)不熟悉，需要進(jìn)行培訓(xùn)，而財(cái)務(wù)管理的信息系統(tǒng)也需要更新，要運(yùn)行兩套系統(tǒng)。

趙西卜：首先要解決的是政府財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與預(yù)算會(huì)計(jì)體系的銜接問題。

一是將所有業(yè)務(wù)按照應(yīng)有的權(quán)責(zé)發(fā)生制和收付實(shí)現(xiàn)制的反映進(jìn)行歸類，比如可以歸類為：屬于預(yù)算收入，同時(shí)也是收入的業(yè)務(wù)，如國有資本經(jīng)營預(yù)算收入等;屬于預(yù)算收入，同時(shí)也是負(fù)債的業(yè)務(wù)，如債務(wù)收入等;屬于預(yù)算支出，同時(shí)也是費(fèi)用的業(yè)務(wù)，如一般公共服務(wù)支出等;屬于預(yù)算支出，同時(shí)形成資產(chǎn)的業(yè)務(wù)，如設(shè)備購置支出，投資等;屬于費(fèi)用但不屬預(yù)算支出的業(yè)務(wù)，如折舊、攤銷等;屬于收入但不屬于預(yù)算收入的業(yè)務(wù)，如應(yīng)收的收入等;屬于費(fèi)用但不屬于支出業(yè)務(wù)，如未來養(yǎng)老金支付等。

二是建立預(yù)算報(bào)告與財(cái)務(wù)報(bào)告之間的勾稽關(guān)系說明表，將預(yù)算報(bào)告和財(cái)務(wù)報(bào)告之間的勾稽關(guān)系通過特定表格予以反映，以便于報(bào)告使用者閱讀和理解。

姜宏青：雙軌制的優(yōu)勢(shì)在于可以全面反映現(xiàn)金流量和資源存量信息，全面反映債務(wù)存量信息，反映政府組織當(dāng)年運(yùn)營和持續(xù)運(yùn)營能力，利于政府利用信息進(jìn)行運(yùn)營管理，利于評(píng)價(jià)組織績效和政府報(bào)告受托責(zé)任。

實(shí)際中需要解決的問題在于，一是轉(zhuǎn)變觀念，財(cái)政管理人員對(duì)預(yù)算收支信息的搜集與利用已經(jīng)形成定式，轉(zhuǎn)變有關(guān)政府會(huì)計(jì)信息的搜集、轉(zhuǎn)換、披露和利用的觀念非常重要，是首先要解決的問題;二是需要有完善有效的信息系統(tǒng)，能夠兼容不同會(huì)計(jì)基礎(chǔ)所形成的會(huì)計(jì)信息;三是應(yīng)強(qiáng)化政府會(huì)計(jì)人員隊(duì)伍的建設(shè)，培訓(xùn)與考核工作應(yīng)該跟進(jìn)。

《中國會(huì)計(jì)報(bào)》：在制度設(shè)計(jì)方面，考慮到我國的現(xiàn)實(shí)情況，如何更快更好地推行政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系?

劉永澤：需要同時(shí)制定財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度以及具體準(zhǔn)則體系。這相當(dāng)于企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系的結(jié)構(gòu)。最好準(zhǔn)則和制度兩者并行，這對(duì)于政府會(huì)計(jì)體系的建立更有好處。我們還需要規(guī)范很多內(nèi)容，如資產(chǎn)、負(fù)債如何確認(rèn)?尤其是在政府會(huì)計(jì)中有很多復(fù)雜的問題，如社保等是否算負(fù)債?地方債更是大問題。這都需要很多具體準(zhǔn)則進(jìn)行配合，還需要做很多工作。

事實(shí)上，政府的財(cái)務(wù)報(bào)告也應(yīng)該有3張表。一張是資產(chǎn)負(fù)債表，這是家底，一張是原來的收支表，即預(yù)算會(huì)計(jì)的，類似于企業(yè)的現(xiàn)金流量表。這主要說明一年中現(xiàn)金流入和流出，用到哪里去了，花到哪里去了。

還有一張表是行政成本表，而非利潤表，因?yàn)闊o需考慮收入和費(fèi)用的配比關(guān)系。這張表和政府會(huì)計(jì)也非常吻合，將來的政府財(cái)務(wù)報(bào)告應(yīng)該包括行政成本表。

石英華：制定財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度很有必要。由于準(zhǔn)則和制度的特點(diǎn)不同，制度確定性強(qiáng)、操作性強(qiáng)，財(cái)務(wù)人員可以直接依據(jù)制度進(jìn)行核算，編制報(bào)表。而基本準(zhǔn)則是整體性的基本原則，一個(gè)概念框架，在實(shí)務(wù)中需要依靠財(cái)務(wù)人員的職業(yè)判斷，經(jīng)過專業(yè)判斷才能運(yùn)用到實(shí)際工作中。制度相對(duì)更容易操作。

姜宏青：財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度確實(shí)非常有必要。僅僅有基本準(zhǔn)則遠(yuǎn)遠(yuǎn)不夠，不同事項(xiàng)的具體準(zhǔn)則和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度都必須隨即跟進(jìn)。這既能健全和完善政府會(huì)計(jì)規(guī)范體系，又能盡快和高效地指導(dǎo)政府會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)，保障會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)是保障會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的重要部分。

徐元元：財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度的制定應(yīng)主要考慮到維護(hù)政府財(cái)務(wù)安全，對(duì)公共資源的使用過程加以約束，反映財(cái)政資金的來龍去脈，加強(qiáng)財(cái)政資金的事前、事中及支付的控制和監(jiān)督，防范貪污舞弊，保障公共財(cái)政資金的安全。

同時(shí)反映公共部門績效管理的要求，政府會(huì)計(jì)向“管理會(huì)計(jì)”過渡，在促進(jìn)健全的公共部門財(cái)務(wù)管理和績效管理的基礎(chǔ)上，確保管理者對(duì)受托人的資源使用行為進(jìn)行有效監(jiān)管，保障政府受托人履行績效性行為責(zé)任，有效提高對(duì)受托資源的管理效率。

還要承擔(dān)信息公開的角色，通過對(duì)政府履行受托責(zé)任進(jìn)行確認(rèn)、計(jì)量、記錄和報(bào)告，從而使得對(duì)外財(cái)務(wù)報(bào)告成為政府和委托人交流的渠道，為委托人提供各種決策提供信息，幫助政府履行對(duì)外的報(bào)告受托責(zé)任。

中南財(cái)經(jīng)政法大學(xué)張琦：目前，現(xiàn)有的行政單位和事業(yè)單位的財(cái)務(wù)制度都在逐步修訂并推行，但主要側(cè)重于預(yù)算管理。考慮到未來，結(jié)合政府財(cái)務(wù)報(bào)告的改革方案，就需要建立能反映資產(chǎn)負(fù)債信息的內(nèi)容，這非常需要與政府綜合財(cái)務(wù)報(bào)告制度同步進(jìn)行財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度的研究。

趙西卜：無論是政府財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度還是政府財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)具體準(zhǔn)則，都會(huì)對(duì)政府財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算、報(bào)告和披露問題進(jìn)行規(guī)范，目的都是為了對(duì)具體會(huì)計(jì)事項(xiàng)的處理做出統(tǒng)一規(guī)定。

這是因?yàn)檎?cái)務(wù)會(huì)計(jì)是對(duì)政府各項(xiàng)業(yè)務(wù)以財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)角度進(jìn)行的反映，不僅涉及財(cái)政總會(huì)計(jì)，也涉及行政單位會(huì)計(jì)和事業(yè)單位會(huì)計(jì)，為確保政府財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息的可比、一致，需要對(duì)不同單位同一事項(xiàng)的會(huì)計(jì)處理作出統(tǒng)一規(guī)定，減少甚至禁止方法選擇。

而財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息在政府主體范圍內(nèi)屬于新增內(nèi)容，需要做出詳細(xì)規(guī)定以便會(huì)計(jì)人員操作。政府財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)盡管有企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則可以參考，但政府會(huì)計(jì)目標(biāo)與企業(yè)不同，難以直接照搬企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的做法，需要結(jié)合政府財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)目標(biāo)在企業(yè)會(huì)計(jì)方法上做出恰當(dāng)調(diào)整，而這些調(diào)整必須通過統(tǒng)一的規(guī)范得以實(shí)現(xiàn)。

另外，政府財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和政府預(yù)算會(huì)計(jì)作為政府會(huì)計(jì)的兩大并存內(nèi)容，是相同業(yè)務(wù)在預(yù)算會(huì)計(jì)角度和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)角度的不同反映。兩者之間存在一定的勾稽關(guān)系，為確保政府預(yù)算會(huì)計(jì)信息和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息的準(zhǔn)確，便于政府會(huì)計(jì)報(bào)告使用者閱讀和理解政府會(huì)計(jì)信息，應(yīng)該采用適當(dāng)?shù)姆绞浇⒄A(yù)算會(huì)計(jì)信息和政府財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息核對(duì)機(jī)制，這一內(nèi)容應(yīng)該采用適當(dāng)方式加以規(guī)定。

財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度應(yīng)能讓政府編出資產(chǎn)負(fù)債表

《中國會(huì)計(jì)報(bào)》：在您看來，政府財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度應(yīng)如何設(shè)計(jì)呢?

劉永澤：整個(gè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)都是圍繞著財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的要素如何計(jì)量展開的，政府會(huì)計(jì)也應(yīng)該以綜合財(cái)務(wù)報(bào)告為核心設(shè)計(jì)這套制度。

先把報(bào)表里的要素確定下來，然后確定每個(gè)要素的涵義、核算的范圍和內(nèi)容，一直延伸到賬戶的設(shè)計(jì)、科目的設(shè)置、科目表以及每個(gè)科目的核算內(nèi)容，就相當(dāng)于建立了一個(gè)政府會(huì)計(jì)賬套。最后，落實(shí)到復(fù)式記賬的原理上，做出一整套的賬簿體系。

將來，凡是有余額的賬目，都需要記入資產(chǎn)負(fù)債表，這樣才能保證報(bào)表的平衡和科學(xué)性。

另外，目前基本準(zhǔn)則中只包括了政府部門的會(huì)計(jì)核算。事業(yè)單位，比如醫(yī)院和學(xué)校以及基金單位等，雖然不是完全的政府部門，但如果使用的也是公用資金，將來也應(yīng)該被包括在政府會(huì)計(jì)體系中。它們也應(yīng)該編制報(bào)表，向社會(huì)公開，接受社會(huì)監(jiān)督。這就跟我們行政事業(yè)單位內(nèi)控規(guī)范里的范圍差不多，即只要使用公共資金的都需要受到監(jiān)督。

而通過深交委的內(nèi)控推行實(shí)踐，我認(rèn)為目前這套政府的賬戶體系即預(yù)算會(huì)計(jì)體系，還不能滿足財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的要求，比如現(xiàn)在預(yù)算項(xiàng)目的分類與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的分類就不同。這需要兩個(gè)體系的對(duì)接。

比如現(xiàn)在基本沒有確認(rèn)資產(chǎn)和負(fù)債，只體現(xiàn)了收支。沒有資產(chǎn)和負(fù)債的概念，也沒有相應(yīng)的體系。要編資產(chǎn)負(fù)債表，就要從原始憑證和會(huì)計(jì)科目的設(shè)計(jì)等基礎(chǔ)開始。比如有的政府名下的大樓和土地，因?yàn)楫a(chǎn)權(quán)確定等復(fù)雜問題，使用十來年了也沒有確認(rèn)為資產(chǎn)，依然停留在“在建工程”科目中。所以，要推行政府會(huì)計(jì)體系，就要從原始基礎(chǔ)上開始做。

分類的問題也很重要，比如收入和支出的分類。現(xiàn)在的分類太粗，就象很多人反映的一樣，政府財(cái)報(bào)看不清楚，很多收入和支出沒有相應(yīng)的賬戶來計(jì)量。那就要先從基礎(chǔ)入手。

一要從最原始的會(huì)計(jì)科目設(shè)計(jì)開始動(dòng)手，二要分類更細(xì)致。不過，做過內(nèi)控制度建設(shè)的單位會(huì)好些，因?yàn)閺墓芾淼慕嵌纫呀?jīng)把原來的預(yù)算項(xiàng)目分解得很細(xì)了。

所以，政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系的推行可以以內(nèi)控為基礎(chǔ)。

最起碼，要通過財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度讓我國的政府部門能夠編制出資產(chǎn)負(fù)債表來。

趙西卜：我也認(rèn)為出臺(tái)政府財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度，至少應(yīng)該在資產(chǎn)分類、內(nèi)容及其計(jì)價(jià)，負(fù)債范圍、分類及其內(nèi)容與計(jì)價(jià)，凈資產(chǎn)分類及其內(nèi)容，收入分類、構(gòu)成及其計(jì)價(jià)，費(fèi)用分類、構(gòu)成及其確認(rèn)計(jì)量，政府財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息與政府預(yù)算會(huì)計(jì)信息的調(diào)節(jié)內(nèi)容與方法等方面下功夫。

石英華：財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度和政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則都是政府會(huì)計(jì)規(guī)范，上連預(yù)算法和會(huì)計(jì)法，下連各單位各部門的財(cái)務(wù)管理制度。如果要全面完善政府財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度，需要把它放在一個(gè)整體的制度框架內(nèi)研究改革和制定，避免片面性和制度的不連貫性。

張琦：我想可以像2001年那樣，以企業(yè)會(huì)計(jì)制度的形式出來。因?yàn)闇?zhǔn)則體系出臺(tái)是一個(gè)長期系統(tǒng)的過程，這不太現(xiàn)實(shí)，也不利于我們盡快推行，同步出臺(tái)一個(gè)實(shí)操性更強(qiáng)的制度去配合準(zhǔn)則的研究和制定，是很必要的。

在內(nèi)容方面，可以規(guī)范政府會(huì)計(jì)核算中需要的大部分科目，也可以對(duì)普通的業(yè)務(wù)如何處理做出說明。當(dāng)然，制度不會(huì)是百分百地覆蓋到每一筆業(yè)務(wù)，因?yàn)檫@需要一套全面的準(zhǔn)則體系。

在這個(gè)制度推行之后，起碼可以編制出資產(chǎn)負(fù)債表來了。配合現(xiàn)有的預(yù)算會(huì)計(jì)制度，相信能夠較快地出臺(tái)一個(gè)偏向財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的規(guī)范制度。

《中國會(huì)計(jì)報(bào)》：怎樣設(shè)計(jì)政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系的框架，更適合我國國情和未來的發(fā)展趨勢(shì)?

徐元元：在制定政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的路徑中，需要充分考慮我國的社會(huì)政治環(huán)境、改革起點(diǎn)、改革目標(biāo)。

政府會(huì)計(jì)改革不可能一蹴而就，為此需要明確政府會(huì)計(jì)的長期目標(biāo)和近期目標(biāo)。長期目標(biāo)引導(dǎo)政府會(huì)計(jì)改革的最終方向，而近期目標(biāo)是兼顧了當(dāng)前的現(xiàn)狀和循序漸進(jìn)的改進(jìn)進(jìn)程而制定的。

我國政府會(huì)計(jì)改革的長期目標(biāo)應(yīng)該是履行公共受托責(zé)任和滿足決策有用性需求，實(shí)現(xiàn)資源約束下的可持續(xù)發(fā)展。近期目標(biāo)可以設(shè)定為兩階段：第一階段，在當(dāng)前預(yù)算會(huì)計(jì)信息的基礎(chǔ)上，增加財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息，使財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息與預(yù)算會(huì)計(jì)信息并重，既反映預(yù)算收支的合規(guī)性，又能適當(dāng)反映政府財(cái)務(wù)狀況和績效管理水平;第二階段，隨著政府會(huì)計(jì)改革進(jìn)程的推進(jìn)和會(huì)計(jì)核算基礎(chǔ)的改進(jìn)，擴(kuò)大政府會(huì)計(jì)所提供信息的深度和廣度，提升成本信息和績效信息的含量，達(dá)到對(duì)于預(yù)算收支、政府財(cái)務(wù)狀況、運(yùn)行績效、持續(xù)運(yùn)營能力和風(fēng)險(xiǎn)防范能力的充分和綜合反映。

石英華：目前，很多國家都有政府綜合財(cái)務(wù)報(bào)告公開制度，我國需要從兩個(gè)方面來完善。

一是法律方面，公開的信息必須是權(quán)威的審計(jì)鑒證機(jī)構(gòu)審計(jì)過的，信息公允性有保障，信息真實(shí)可靠。

二是會(huì)計(jì)信息要有可比性，從橫向和縱向都要有可比性。這需要在會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和會(huì)計(jì)制度設(shè)計(jì)上下功夫。

具體準(zhǔn)則“面世”有先后

《中國會(huì)計(jì)報(bào)》：根據(jù)財(cái)政部會(huì)計(jì)司的2015年工作要點(diǎn)，2015年將開展政府會(huì)計(jì)具體準(zhǔn)則的制定，請(qǐng)問哪些具體準(zhǔn)則更應(yīng)第一批出臺(tái)?

劉永澤：從具體準(zhǔn)則來看，資產(chǎn)和負(fù)債這兩個(gè)準(zhǔn)則是最重要的。最主要的還是資產(chǎn)負(fù)債表，要摸清家底?，F(xiàn)在最需要的是具體制度，先做起來，成熟了可以變成準(zhǔn)則?，F(xiàn)在還是缺乏實(shí)踐中的經(jīng)驗(yàn)。

張琦：基本準(zhǔn)則出來之后，幾個(gè)會(huì)計(jì)要素的具體準(zhǔn)則肯定要配合，資產(chǎn)、負(fù)債、成本以及政府財(cái)務(wù)報(bào)告和預(yù)算報(bào)告這幾個(gè)準(zhǔn)則是要出來的，因?yàn)檫@幾個(gè)準(zhǔn)則可以覆蓋政府部門大部分的業(yè)務(wù)活動(dòng)。

徐元元：具體準(zhǔn)則是政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系的主要構(gòu)成部分，借鑒國際上不同政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則以及我國企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的經(jīng)驗(yàn)，可以將具體準(zhǔn)則分為財(cái)務(wù)報(bào)告類準(zhǔn)則、會(huì)計(jì)要素類準(zhǔn)則和特殊業(yè)務(wù)類準(zhǔn)則三類。

財(cái)務(wù)報(bào)告類準(zhǔn)則規(guī)定政府財(cái)務(wù)報(bào)告的目標(biāo)、模式、核算基礎(chǔ)、內(nèi)容和附注等。會(huì)計(jì)要素類準(zhǔn)則主要是對(duì)會(huì)計(jì)要素的確認(rèn)、計(jì)量的披露做出具體規(guī)定，包括資產(chǎn)類、負(fù)債類、凈資產(chǎn)類、收入類、費(fèi)用類準(zhǔn)則等。

特殊業(yè)務(wù)類會(huì)計(jì)準(zhǔn)則主要是對(duì)政府某些特殊業(yè)務(wù)的確認(rèn)、計(jì)量與報(bào)告做出規(guī)定，包括衍生金融工具、風(fēng)險(xiǎn)與債務(wù)減值準(zhǔn)備、政府融資租賃等準(zhǔn)則。

另外，政府會(huì)計(jì)還需要特別關(guān)注的是預(yù)算信息和基金信息的提供。鑒于預(yù)算信息的重要性及其與財(cái)務(wù)信息的本質(zhì)區(qū)別，我國需要以準(zhǔn)則形式對(duì)預(yù)算信息進(jìn)行單獨(dú)規(guī)范，并對(duì)協(xié)調(diào)預(yù)算信息與財(cái)務(wù)信息之間差異的方法進(jìn)行界定。

當(dāng)然，不同政府基金涉及的計(jì)量焦點(diǎn)和會(huì)計(jì)要素可能不同，我國在對(duì)基金進(jìn)行規(guī)范時(shí)，需要根據(jù)基金設(shè)置的目的和會(huì)計(jì)核算主體、報(bào)告主體的界定來明確政府不同基金的核算和報(bào)告。

《中國會(huì)計(jì)報(bào)》：您對(duì)資產(chǎn)具體準(zhǔn)則的制定有何看法?

劉永澤：有關(guān)資產(chǎn)的具體準(zhǔn)則確實(shí)很重要。比如，土地的計(jì)量就涉及到使用公允價(jià)值計(jì)量還是歷史成本。而摸清家底，一要確定數(shù)量，二要評(píng)估計(jì)價(jià)。政府部門就好一點(diǎn)。

而自然資源的計(jì)價(jià)肯定是要做的，這是比較難的。其中，企業(yè)資產(chǎn)如何分類，有沒有無形資產(chǎn)，都需要考慮。計(jì)價(jià)基礎(chǔ)也需要深入地研究。

在企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)中，資產(chǎn)是可以計(jì)量的，是一種經(jīng)濟(jì)資源，能給企業(yè)帶來現(xiàn)金流入。

那么，政府會(huì)計(jì)中資產(chǎn)的確認(rèn)和計(jì)量條件是否會(huì)不同，這都需要深入探索。我覺得可以先分步進(jìn)行，讓政府部門包括事業(yè)單位的綜合財(cái)務(wù)報(bào)告先行，報(bào)告出來之后，建立一個(gè)匯總制度。匯總所管部門的資產(chǎn)負(fù)債表，再加計(jì)本級(jí)的政府資產(chǎn)負(fù)債數(shù)據(jù)，就基本上可以得出政府一級(jí)的資產(chǎn)負(fù)債情況。

從實(shí)施角度來看，先在政府部門實(shí)施，理論研究可以同時(shí)進(jìn)行，但實(shí)施層面還需要成熟。

張琦：基本準(zhǔn)則最重要的是把最迫切最需要解決的問題反映出來。而具體準(zhǔn)則可以漸次推出，或者在我國實(shí)踐中完善之后再推出。

目前，在基本準(zhǔn)則中，固定資產(chǎn)折舊的方法是直線法，而不是像企業(yè)準(zhǔn)則那樣有多種方法的選擇。自然，折舊方式是越完善越好，但也要看現(xiàn)在有沒有相關(guān)迫切的需求。目前，很多單位都沒有提折舊，在大家都沒有接受折舊觀點(diǎn)的時(shí)候，就使用復(fù)雜的折舊方法沒有太大的意義。其實(shí)，目前最大的資產(chǎn)問題是存量資產(chǎn)和增量資產(chǎn)之間的關(guān)系。比如，如果現(xiàn)在提折舊，已經(jīng)使用過的舊資產(chǎn)怎么提、怎么追溯調(diào)整，新增的資產(chǎn)怎么提，這是更頭疼的問題。

對(duì)于資產(chǎn)類準(zhǔn)則的制定，應(yīng)該先做清產(chǎn)核資，全面摸底之后再向前推進(jìn)。其實(shí)，現(xiàn)在財(cái)政部出的政府會(huì)計(jì)財(cái)報(bào)改革方案還是比較務(wù)實(shí)的，一方面準(zhǔn)則要制定和設(shè)計(jì)，另一方面在準(zhǔn)則出臺(tái)之前，通過制度去解決一些比較關(guān)鍵和重要的問題。

趙西卜：政府會(huì)計(jì)基本準(zhǔn)則征求意見稿所規(guī)范的內(nèi)容和方法是框架性原則，并未涉及如何提及折舊、是否需要進(jìn)行減值計(jì)提等具體問題。但從財(cái)務(wù)報(bào)告需要報(bào)告收入、費(fèi)用等信息的基本要求看，資產(chǎn)折舊、資產(chǎn)攤銷以及是否需要進(jìn)行減值計(jì)提的內(nèi)容是不可回避的。相信未來時(shí)期制定與基本準(zhǔn)則相配套的具體準(zhǔn)則時(shí)會(huì)有詳細(xì)的規(guī)范出臺(tái)。

在這方面不能完全借用企業(yè)會(huì)計(jì)的做法，主要原因是政府目標(biāo)與企業(yè)目標(biāo)并不相同，會(huì)計(jì)方法的引用必須與主體目標(biāo)相結(jié)合。

比如固定資產(chǎn)計(jì)提折舊，政府對(duì)于那些可能出售或變現(xiàn)的資產(chǎn)是需要計(jì)提折舊的，一方面可以反映政府運(yùn)行耗費(fèi)，另一方面能夠提供資產(chǎn)價(jià)值，為政府資產(chǎn)價(jià)值管理提供基礎(chǔ)。而對(duì)于那些不需要變現(xiàn)或無法變現(xiàn)的資產(chǎn)，進(jìn)行折舊計(jì)提并無太大意義。這類資產(chǎn)在管理上需要提供的是資產(chǎn)的服務(wù)潛能，可能更需要非財(cái)務(wù)指標(biāo)信息加以判斷。

因此，未來制定相關(guān)的具體規(guī)定時(shí)需要對(duì)不同資產(chǎn)目的和不同性質(zhì)的資產(chǎn)做出不同的規(guī)定。

《中國會(huì)計(jì)報(bào)》：您對(duì)負(fù)債具體準(zhǔn)則的制定有何看法?

李建發(fā)：負(fù)債準(zhǔn)則確實(shí)比較難。難在政府跟國有企業(yè)之間沒有分清職責(zé)和界限，比如政府常常通過融資平臺(tái)或者國有企業(yè)發(fā)債，那職責(zé)就沒法分清楚?，F(xiàn)在人們對(duì)負(fù)債的認(rèn)識(shí)也有很大偏差，都只看到現(xiàn)實(shí)債務(wù)，對(duì)潛在的、或有的債務(wù)都沒有概念。這些方面都對(duì)負(fù)債準(zhǔn)則的制定有較大阻礙。

姜宏青：應(yīng)該專門建立地方政府債務(wù)會(huì)計(jì)，對(duì)于專門項(xiàng)目的長期債務(wù)專設(shè)會(huì)計(jì)主體進(jìn)行全面核算和披露。

多措并舉推行更合國情

《中國會(huì)計(jì)報(bào)》：政府財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度如何推行，更能適合我國國情，也更能為今后政府財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度的完善奠定好基礎(chǔ)?

李建發(fā)：一是全面考慮哪些主體的財(cái)務(wù)活動(dòng)要納入到政府會(huì)計(jì)。比如代政府融資的融資平臺(tái)，算企業(yè)還是行政單位。所以，首先要區(qū)分清楚納入的主體。

二是對(duì)政府的資產(chǎn)、負(fù)債、收入等內(nèi)容要界定清楚，否則內(nèi)容就不完整。這兩方面都很重要，基本上可以很好地構(gòu)建起政府會(huì)計(jì)體系。

而政府財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)要推行，最好是自下而上，比如從縣級(jí)開始，逐步到地市和省一級(jí)。因?yàn)檎?cái)務(wù)報(bào)告的基礎(chǔ)在基層，摸清基層的情況才能做好這一工作?？梢韵葟男姓聵I(yè)單位開始推行。在推行政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則之前，一定要進(jìn)行清產(chǎn)核資，摸清政府的家底。

當(dāng)然，這不僅僅是會(huì)計(jì)界自己的事。這是一個(gè)制度的重大改革，需要方方面面的共同努力。特別是地方自行發(fā)債后，如果沒有健全的政府財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)體系，沒有完整的財(cái)務(wù)報(bào)告，就會(huì)出現(xiàn)很多問題。

劉永澤：一是建立好內(nèi)控制度。從實(shí)踐中來看，內(nèi)控制度建設(shè)起來的行政部門，能更容易地推行政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系。這是因?yàn)閮?nèi)控與政府會(huì)計(jì)關(guān)系很密切，通過細(xì)致的流程設(shè)計(jì)可以保證會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性。

二是需要清產(chǎn)核資。這就涉及到評(píng)估的問題了。恐怕要有一套配套的評(píng)估制度。比如自然資源的定價(jià)、無形資產(chǎn)的定價(jià)等，都需要清產(chǎn)核資，進(jìn)行評(píng)估，否則資產(chǎn)的價(jià)值無法確定。三是人員培訓(xùn)，因?yàn)楝F(xiàn)在的行政事業(yè)單位的會(huì)計(jì)人員素質(zhì)還達(dá)不到相關(guān)要求。

另外，要像企業(yè)一樣，年終必須有報(bào)表編制出來。需要建立一個(gè)監(jiān)督機(jī)制，或者是引入審計(jì)制度。否則無法落實(shí)。在審計(jì)方面，是引入社會(huì)審計(jì)，還是國家審計(jì)，也需要思考。

而且，要能推行下去，必須要有制度的規(guī)定。有了制度，各部門才會(huì)積極主動(dòng)地奠定基礎(chǔ)，才能向下推行。這需要多部門建立聯(lián)席機(jī)制才能強(qiáng)有力地推行下去。

石英華：這要從兩方面入手。

一是要做好頂層設(shè)計(jì)，由于行政事業(yè)單位各有各的情況，差異大，較為復(fù)雜，因此準(zhǔn)則和制度要設(shè)計(jì)好。

二是要選取試點(diǎn)，做好試行試編，先在財(cái)政管理和財(cái)會(huì)基礎(chǔ)好的地方和部門試運(yùn)行，發(fā)現(xiàn)問題及時(shí)反饋、解決，再大范圍推廣。

徐元元：我也認(rèn)為可以在部分城市試點(diǎn)，并逐步推廣。在現(xiàn)行政府會(huì)計(jì)制度的基礎(chǔ)上，暫按照權(quán)責(zé)發(fā)生制原則和相關(guān)報(bào)告標(biāo)準(zhǔn)，編制出反映一級(jí)政府整體財(cái)務(wù)狀況的財(cái)務(wù)報(bào)告，逐步按照準(zhǔn)則要求進(jìn)行核算和編制報(bào)告。

出臺(tái)相關(guān)具體準(zhǔn)則及應(yīng)用指南，完善報(bào)告體系，以便于指導(dǎo)實(shí)際工作。

張琦：聯(lián)席機(jī)制很重要。比如折舊的問題，會(huì)計(jì)部門只能優(yōu)化會(huì)計(jì)規(guī)則，實(shí)際中涉及到很多部門。如果會(huì)計(jì)制度規(guī)定要計(jì)提折舊，資產(chǎn)管理部門就要配合進(jìn)行資產(chǎn)的管理。這需要一個(gè)跨部門的機(jī)制來協(xié)調(diào)配合。現(xiàn)在我國遠(yuǎn)還沒有達(dá)到這個(gè)地步，需要幾個(gè)部門建立一個(gè)聯(lián)席機(jī)制進(jìn)行協(xié)調(diào)。

除了聯(lián)席機(jī)制和試點(diǎn)，前期還需要拿出一個(gè)簡(jiǎn)易的方案來，一步步推進(jìn)。在目前的實(shí)踐中，最需要考慮的是與預(yù)算會(huì)計(jì)體系的銜接問題。