財稅行業分析精選(五篇)

序言：作為思想的載體和知識的探索者，寫作是一種獨特的藝術，我們為您準備了不同風格的5篇財稅行業分析，期待它們能激發您的靈感。

篇1

關鍵詞：營改增;稅務管理;財務管理;應對策略

今年8月28日，財政部部長樓繼偉在匯報預算工作時表示，要適時將建筑業、房地產業、金融業和生活服務業納入營改增試點。實際上2013年多家大型房企已參與到房地產企業“營改增”政策影響的模擬測算中。房地產企業“營改增”之所以在收官之年才可能推出，除了房地產行業牽一發動全身的社會經濟影響效應，還在于房地產行業由于土地購置政策的特殊性、開發周期長導致的增值稅進項、銷項時間不匹配性、增值稅稅率確定對房地產行業及國家總體稅收影響以及由于以上因素復雜性導致的制定過渡期政策的難度等一系列問題。

一、“營改增”政策對房地產企業稅務管理的影響

（一）對房地產企業稅負的影響

“營改增”的目標是通過改革，實現只對產品或者服務的增值部分納稅，從而減少重復納稅環節，促進產業結構調整，其主要目的不是在于減稅。 雖然從 “營改增”試行的反饋情況看，大多數企業實現了稅負下降，也有部分企業因為生產具有周期性、成本結構中可抵扣的成本占比較小等原因，反而出現了稅負增加的情況。據普華永道對全國近20家大中型房地產企業進行的調查，超過90%的受訪企業均表示了對稅負上升的擔憂，其中近40%的企業認為稅負會明顯上升。房地產企業開發周期長，作為開發成本最重要組成部分之一的土地成本進項發票的缺失，同時房地產開發成本涉及的鏈條長、費項多，開發成本涉及土地、建筑安裝、配套基礎設施、設計、裝修裝飾、綠化、廣告宣傳、財務費用等諸多項目，若未形成完整的抵扣鏈條，“營改增”后房地產企業的增值稅稅負有可能增加。

以下將舉例說明對“營改增”政策對房地產企業稅負的影響。假設某二線城市房企開發項目A，均價為30000元/平，土地樓面價10000元/平（無專票），建安成本2500/平（營改增后適用稅率11%），設計、監理等1000元/平（適用稅率6%），財務費用1000元/平（假設可取得增值稅票，適用稅率6%），廣告策劃500元/平（適用稅率6%），其他銷售、管理費用500元/平（無專票）。

1.“營改增”前稅負（元/平）

（1）營業稅及附加=30000*5.6%=1680

（2）土增稅

增值額=30000-（10000+2500+1000）*1.25-1000-1680=10445（假設利息費用均符合據實列支條件）

增值率=10445/（30000-10445）=53.41%

土增稅=10445*40%-19555*5%=3200.25

（3）企業所得稅=（30000-15000-2500-1000-1000-500-500-1680-3200.25）*0.25=2404.94

（4）總稅負=1680+3200.25+2404.94= 7285.19

2.“營改增”后稅負（元/平）

（1）增值稅=30000/（1+11%）*11%-（2500/（1+11%）*11%+（1000+1000+500）/（1+6%）*6%=2583.72

城建稅及附加=2583.72*12%=310.05

（2）土增稅

增值額=30000/（1+11%）-（10000+2500/（1+11%）+1000/（1+6%））*1.25+1000/（1+6%）+ 2583.72+310.05）=6695.31

增值率=6695.31/20331.72=32.93%

土增稅=6695.31*30%=2008.59

（3）企業所得稅=（30000/（1+11%）-10000- 2500（1+11%）-（1000+1000+500）/（1+6%）-500-310.05-2008.59）*0.25=2399.41

（4）總稅負=2583.72+310.05+2008.59+2399.41=7301.77

從以上分析來看，房地產企業“營改增”后，即使土地成本不可扣除，企業繳納的增值稅大于“營改增”前的營業稅，土地增值稅可扣除項目金額將增大及銷售凈收入的減少，土地增值稅將下降，總體稅負未必大幅增加。

（二）對房地產企業票據管理的影響

根據增值稅“以票控稅”的特征，增值稅專票的開具、取得、傳遞和管理都必須比增值稅普票和非稅控發票更為嚴格。增值稅發票開具必須使用專用稅控設備開具，專票必須如實開具，信息完整、格式正確;同時專票的沖紅更加嚴謹，必須專項審批;從進項發票抵扣上，每張專用發票均需通過認證方可抵扣。

同時，企業需對現有供應商、客戶群體進行分類梳理。因為供應商是否能夠提供增值稅專用發票，客戶群中公司客戶的占比，客戶的價格敏感性等決定了客戶能否接受稅負轉嫁，進而很大程度上影響企業的收入、稅負及企業的利潤和現金流。另一方面，企業取得增值稅專用發票后，必須在發票開具之日起 180 天內進行發票認證，否則將無法進項抵扣。財務部門可要求業務部門取得增值稅發票后及時提交給財務人員進行掃描認證。

（三）對企業稅收申報的影響

增值稅“以票控稅”和“差額征稅”的特征，使得增值稅申報更加復雜。納稅申報包括銷項稅額、進項稅額、應交稅金、專票認證等多方面信息。銷項稅額統計需區分開票收入、不開票收入及其他信息;進項稅額統計需確定可抵扣進項稅額、進項稅額轉出及其他信息;專票認證需統計份數、金額、稅款及其他信息。

二、對房地產企業財務管理的影響

（一）對房地產企業會計核算的影響

“營改增”雖然只是在稅種上發生變化，卻造成了整個會計核算體系的改變，涉及科目增多，核算要求也大大地提高。（1）對收入核算的影響，在營業稅核算體系下，按合同金額計入“主營業務收入”，在增值稅核算體系下，銷項稅額通過“應交稅金-增值稅-銷項稅”核算，所以收入金額要扣除銷項稅額進行確認;（2）對成本核算的影響， 在營業稅核算體系下，相應發生的成本按實際發生額列支，在增值稅核算體系下，進項稅額通過“應交稅金-增值稅-進項稅”核算，所以成本金額要扣除進項稅額進行確認;（3）對營業稅金及附加核算的影響，增值稅是價外稅，不再根據收入計提營業稅金及附加。

營改增對于多業務運營的企業來說，在企業會計核算方面的要求更高。若無法劃分出明確的經營業務性質，無法將各類業務的核算明細化，則按照高稅率稅種進行稅收征收。目前，房地產企業常存在商業地產租賃、物管多種業務形態，所涉及稅率也不一致，因此，應針對不同稅種的業務分別進行核算。

（二）對房地產企業會計報表的影響

1.“營改增”對利潤表的影響

營改增后，由于收入和成本分別扣除了銷項稅和進項稅，收入和成本的列表金額都隨之減少，由于不再計提營業稅，營業稅金及附加將大幅降低。根據上述舉例測算，企業凈利潤的增加或減少，具體取決于收入、成本降幅及營業稅金及附加降幅。

2.“營改增”對資產負債表的影響

營改增后，存貨中的開發成本或投資性房地產（自持物業）均以不含稅價格列示，相應將減少企業的資產總額;另一方面，營改增后，應交稅金―應交營業稅已不存在，應交增值稅的余額以借貸方差額列示，較改革前應交稅金將有一定程度下降，因此，企業的負債相應也降低。

3.對房地產企業預算分析的影響

房地產行業營改增后、收入、成本、費用、稅金、開發成本等報表項目的核算口徑均與原口徑發生了變化，因此，在變更年度及以后年度的預算及比較分析中需注意轉換為同口徑分析。

（三）對房地產企業現金管理的影響

“營改增”后，項目開發前期（尚未取得預售許可），由于有大量進項稅額，將導致開發前期繳納的增值稅較少，稅收現金流出較小;一旦進入強銷期，房地產企業將面臨集中回籠資金實現高周轉，還是為實現進銷稅金匹配而犧牲資金成本的選擇。因此，房地產企業未來需在企業經營目標導向下進行相應稅收籌劃。

三、房地產企業迎接“營改增”政策變革的應對策略

與營業稅不同，增值稅直接影響收入、成本確認和稅負差異，因此，房地產企業實施“營改增”后，需將增值稅管理貫穿于公司業務管理全過程。在“營改增”后，稅負變動性加強，需從業務、財務融合的角度進行稅收籌劃，降低整體稅負。同時，需強化全員增值稅管控意識，各部門緊密配合、協同合作，做好增值稅稅前籌劃、事中管控和事后跟蹤。

（一）在價格制定策略方面，應做好相應測算，用數據支持決策

1.以增值稅的納稅規定對收入、成本、費用進行價稅分離，綜合收入、成本因素變化，評估對毛利率的影響;（1）在收入方面，應結合市場行情和公司戰略綜合考慮;（2）在成本測算方面，還需評估“營改增”對供應商的影響，評估供應商的價格調整幅度;作為地產企業上游的建筑企業，其稅負上升、利潤下降已成定局，其存在強烈的成本轉嫁意愿。企業需根據歷史數據、供應商選擇策略等因素，對各項成本、費用的增值稅專用發票取得比例進行估計，為企業呈現分項議價空間和綜合議價空間。

2.在營銷方案制定方面，應更加關注增值稅稅收政策和對應稅負的分析，特別是對視同銷售、從高稅率等方面，需綜合衡量營銷效果和稅負成本。

（二）在供應商選擇方面

應優先選擇一般納稅人作為合作方，便于增值稅鏈條的完整，對于需要合作的小規模納稅人，要求其代開增值稅專用發票;對于不能開增值稅專票的合作方，需根據對利潤和現金流的影響，重新議價。

（三）在合同條款制定方面

1.對常用合同中涉稅事項增加重要的法律條款或修訂原合同條款。

房地產企業實行“營改增”后，增值稅發票的取得直接關系到企業的稅負，合同付款條款，如銷售合同的一次性付款、分期付款及采購合同約定的取得增值稅進項票的時點不同對企業的稅負影響均不同。因此，企業應重視合同條款中關于增值稅發票相關條款的約定，如提供發票類型，價格是否含稅價，何時取得發票及對方虛開發票應承擔的違約責任等。另違約條款中關于違約金、賠償金等價外費用是具有收入性質的，需要作為收入繳納11%的增值稅，因此合同中的懲罰條款也需要全面審閱和修訂。

2.加強采購合同管理，增值稅要求票、款、貨三流合一，即納稅人購買的應稅勞務提供方、開票方和收款方必須一致，才能申報抵扣進項稅額。營改增后，除非取得當地稅務機關的同意，不運行繼續簽訂三方抵賬協議，不允許繼續采用委托收款的方式支付款項。

（四）在企業運營流程方面

營改增下，財務部應牽頭全面梳理公司的運營，其他部門配合營改增的需求，嚴格遵守相關運營流程。如不含稅成本的編制，需要成本、采購、項目部與財務的共同努力，可按成本科目的類別進行稅率測算不含稅成本，也可基于合約規劃進行測算，根據合同類別與預期合作對象的納稅人資格進行稅率的設置并測算不含稅成本，甚至需考慮混業銷售的情況，如電梯銷售及安裝，由于貨物與勞務增殖稅率不同，需分開核算。在工程結算方面，已完工項目應盡快完成結算，否則待建筑業營改增后，應稅負增加的成本很可能轉嫁給房地產開發企業。對于已完成銷售的項目，若工程結算延至稅改后，將導致大量進項無法抵扣;導致土增稅及所得稅前可抵扣成本不完整，增值額上升，稅金同步上升。

（五）在IT系統方面

營改增對企業運營的影響是全面的，IT系統需應需而變，在財務管理方面，需從價稅分離、進項稅管控與增值稅納稅管理三個維度滿足和支撐需求，具體包括增值稅發票管理、進項發票認證、進項稅抵扣與轉出，應納增值稅測算與平衡、納稅申報。在工程造價計價方式，營改增前僅一個建安稅率，營改增后人工、輔材、主材執行的稅率不一致，包括對應的計價定額、規范、軟件都得以全部升級。

參考文獻：

[1]張運賢.芻議營改增對房地產企業未來影響及對策[J].會計師，2014（7） .

[2]中國移動通信公司總部財務部.“營改增”對公司各項經營管理影響的初步分析PPT， 2012.

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關鍵詞：服務業；發展；財稅政策

一、關于服務業發展的財稅政策分析

（一）關于服務發展的財政政策分析

財政補貼政策：財政補貼政策是一種發揮財政分配機制作用的強有力的作用，我國目前在服務業上制定出了一系列的財政補貼制度，不僅是中央在貫徹執行，而且地方也很重視對服務業的財政補貼，在一些行業中，我國推出了很多相關的財政補貼政策，我國制定了企業虧損補貼的制度，在服務業發展中，很多企業由于在這樣強烈的競爭環境當中，無法獲利，從而導致企業根本沒有原動力，這時候就需要國家在財稅上進行一定的補貼，使得有些企業能夠正常的運行，甚至起死回生。國家還在很多服務業發展的薄弱環節都建立了財政補貼的政策，比如在一些新興的行業，由于發展的時間很短，例如專業技術服務業、信息傳輸服務業等這些發展歷程短，自身的能力比較弱，資金欠缺的行業都分別制定出了補貼的具體數目，從而推動了這些新興行業的發展。

財政獎勵政策：財政獎勵政策是一種有效地鼓勵服務業中的各行業積極創新、積極發展的一種財政政策，通過獎勵激勵著服務業的發展。

財政投資政策：我國財政投資政策主要是通過撥出一定數量的財政資金，將財政資金投入到服務業中的各個行業，通過財政上將資金注入，促使我國服務業中的行業有一定量的資金能夠使自己的企業或者各種項目能夠運轉，從而使其不斷地拓寬自己的道路，加大投資財政投資對于服務業的發展來說非常的重要。

（二）關于服務業發展的稅收政策分析

減稅政策：減稅政策的本質即是減少了稅收。減稅政策主要是國家對稅收的減少，也就是調整了稅率，使稅率下降。例如：在我國現行企業所得稅中，企業應當交稅的稅率為25%，而當企業申請到高興技術產業的時候稅率就會下降為15%，如果能夠拿到重點軟件的資質的時候，企業的稅率就會下降到10%，這就激發企業本身向更高水平的企業進行發展，而且又使得稅收減少了，盈利增多，企業發展的勢頭就會更好，從而促進服務業的發展。而免稅政策是指按照稅法的規定，免除應該繳納的稅款。

免稅政策；免稅就是在特定行業實行是指按照稅法規定不征收銷項稅額，同時進項稅額不可抵扣轉出。在我國的服務業中，有些行業是能夠得到免稅政策的支持，例如：教育、醫療、衛生等行業，具體的免稅政策，例如：托兒所、幼兒園、養老院、殘疾人福利機構提供的育養服務、婚姻介紹、殯葬服務進行免稅，這樣就促進了這些行業的蓬勃的發展，免稅政策給它們的發展提供了好的稅收政策環境，讓它們的壓力變小，從而能夠拉動服務業的增長。

二、促進我國服務業發展的財稅政策改革

（一）加強財政支持的力度

我國的服務業發展由于有很多新興行業的興起，這些新興行業是服務業的薄弱環節，所以需要財政的支持使這些新興的技術和新興的產業能夠更好地發展，從而帶動服務業的發展，然而服務業的產業鏈不夠完整的問題，也是需要財政加大對服務業的支持，促使服務業形成一條完整有序的產業鏈；政策資金的不夠會導致服務業出現很多的不足和漏洞，影響服務業的發展，既然我國要加大對服務業的發展，我國就應該不惜余力的加大對服務業的財政支持力度。

（二）與時俱進出臺財政政策

針對發現問題和解決問題，時間非常關鍵。所以說在服務業發展中避免不了出現很多的問題，比如交通運輸業、批發零售業等占我國國內生產總值的比重在不斷地下降，然而針對這一些現實問題，我國在出臺相關的財政政策的時候時間比較滯后，有些問題是積重難返的，所以這些財政政策的制定和實施就必須對這些存在的問題及時的解決，才能夠避免這些服務業發展上的問題得不到快速解決的這一困境。

（三）增加稅收優惠形式

從稅收優惠的環節看，我國現代服務業稅收優惠主要是對企業經營成果的年度避免，缺少提取準備金、投資抵免等針對投資、研發過程制定的稅收優惠政策。 這樣單一的稅收優惠形式導致了企業對于科技創新的能動力下降，這樣便阻礙了服務業的發展，我國應該調整稅收優惠的形式，制定出多種優惠政策，從而進一步推動服務業的發展。

（四）完善稅制結構

盡管國家開始實施營改增過后，在優化稅制上取得了一些成就，但是也依然存在著一些問題制約我國服務業的發展，比如我國仍然在針對一些非消費品和一些普通的消費品進行稅款的征收，如汽車輪胎、護發品，從而延緩了這些行業的發展，然而還有我國的流轉稅所占的比例過大，而所得稅的比例過小，僅占稅收收入的20%左右，這也就充分地體現出了我國的稅制結構的不完善，導致服務業的一些行業稅收負擔重，而另外一些行業稅收負擔小，從而更加導致了服務業的發展的不平衡，我國就應該充分的優化稅制結構，做到真正的讓稅收政策有利于我國服務業的發展。

（五）加強財稅政策的落實力度

我國頒發和制定有關的財政政策時，總的目標都是想要將財稅政策落實到實處，但是如今我國財稅政策的落實的力度有欠缺，沒有真正的全部貫徹落實，要想把財稅政策完全落實到實處需要集聚中央和地方服務業中的各行各業的力量，所以中央和地方都需要努力地將制定好的財稅政策貫徹和落實到服務業中去，這樣才能使得我國服務業得到財稅政策的支持，獲得良好的發展環境，取得一定的成效，提升服務業在我國國內生產總值中的占比，增強我國服務業的競爭力。

參考文獻：

[1]陳婉菲.營業稅改增值稅稅制改革探究[D].河北師范大學，2014.

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傳統的營業稅和增值稅為我國經濟發展提供了強大的財力支撐，但是，由于經濟轉型，第三產業發展迅猛，兩稅并行的劣勢逐漸突顯出來，尤其是重復征稅帶來的稅收壓力也在增大，嚴重影響了企業資源配置的有效性和產業分工的合理性，因此，“營改增”是順應時展趨勢的必然選擇。

一、案例分析

某集團公司為一家投資性公司，總部常年為下屬子公司提供財務、審計等咨詢服務，每年收取咨詢服務費600萬元。“營改增”試點前，該筆收入按服務業稅目繳納5%的營業稅，合同每年一?。自2013年11月1日起，總部被納入“營改增”試點，咨詢服務業增值稅稅率為6%。其實際的改良方案中，總部將每年收取的服務價格每年600萬調整為不含稅價格，即含增值稅價格為636萬元，總部向子公司開具增值稅專用發票的同時，子公司支出該咨詢服務費產生的增值稅進項稅額均可得到抵扣。經過相關計算，增加的收入無需繳納企業所得稅，因此總部凈利潤增加（虧損減少）30萬元。

二、“營改增”對企業財稅管理工作的影響分析

（一）“營改增”對企業財稅管理中核算項目的影響

在運行“營改增”項目后，企業傳統要繳納的增值稅和營業稅發生改變，也就直接影響了傳統以價格內部稅務對營業收入金額進行計算的模式，這就使得企業的所得稅受到影響。“營改增”運行過程中，營業稅改為增值稅，原有的以營業稅金額為基礎計算的城建稅等都將以增值稅作為計算基點。這就表示，相較于之前的計算模型，新型計算結構更加的復雜且系統，進項稅和銷項稅也成為了重點。在兩稅并行時，納稅計算較為單一化，但是，在“營改增”項目推進過程中，會計核算、增值稅專用發票管理以及認證抵扣等項目都出現了相應的變化，這就需要財務管理人員對其進行細化分析和研究[1]。

（二）“營改增”對企業財稅管理中稅負項目的影響

在“營改增”項目開展試點時，主要是針對電信行業、郵政行業以及房地產行業等，在全面推行后，各行業增值稅稅率也有了明顯的變化。以建筑行業為例，“營改增”項目開始前，企業需要繳納營業稅，稅率是整體營業額的3%，其稅負率是3%。而在“營改增”項目推進后，建筑行業適用11%的增值稅稅率，單從數字分析，企業的稅負有了大幅度增加。但是，其實際結構需要細化分析，在“營改增”項目推進過程中，需要進行計稅分離。建筑行業采購的建筑材料、工程機械以及一些能符合條件的支出項目都能獲許進項稅抵扣優惠，其進項稅是17%。也就是說，企業在日常管理機制建立過程中，主要深度落實采購模式的優化機制，在采購環節、供應商選擇過程以及成本費用管理項目中更多的獲得進項稅抵扣金額，才能有效提高收益，更好地控制稅負效果。

（三）“營改增”對企業財稅管理的整體影響

“營改增”項目的落實會對不同企業產生不同的作用，對于企業的財務管理的運行提出了更高的要求。特別是對企業的業務流程來說，要想進一步提高管理效果，就要積極落實“營改增”的相關項目參數，建構有效的稅負抵扣計劃，并且企業管理架構也要進行相應的調整，保證財務控制結構和運行體系之間的協同作用得以有效優化。另外，在“營改增”項目后，財稅管理中對于涉稅風險也要進行全面綜合的梳理和優化，從人員素質和專業素養層面提高管理效果[2]。

三、“營改增”后企業財稅管理工作的優化路徑

在“營改增”項目運行后，企業要結合自身實際情況建構切實有效的管理機制和控制措施，確保管理模型的有效性，提高企業財稅管理效果的同時，為管理系統的優化升級提供動力。

第一，企業要加大“營改增”的探究力度，積極建構并籌劃科學性的稅收模型。正是基于不同服務勞務適用的增值稅稅率不同，企業在實際管理機制建立過程中，也要提高管理意識和管理手段的實效性，借助合理的稅務籌劃能有效的降低稅負。并且，企業要充分結合行業的發展前景，對市場運行結構和管理體系進行深化分析和研究，例如，家電行業逐步邁進智能家電體系中，在實際生產項目中將重點推進信息化的研發設計與應用，這就需要企業結合自身特征，合理化的應用稅收政策。進一步借助價值鏈、供應鏈、業務流優化等措施提高自身的市場競爭力，在實踐中落實稅負的綜合性優化調整。

第二，企業要提升自身的管理水平，有效降低自身的稅務負擔，在“營改增”項目運行過程中，傳統的管理機制和策略需要得到有效的改善，企業要結合市場發展動態和管理需求，確保行業規范符合標準化運行機制的同時，經營方式能得到精細化管理，真正實現上下游產業的融合，保證相關環節的穩定性發展。除此之外，也要利用相關培訓提高企業財務管理人員對“營改增”項目的重視程度，確保財稅人員能深度參與企業的財務管理和經營，提高其綜合素質和實際管理水平，在優化整體財稅控制效果的同時，最大程度的減輕和降低企業的稅負[3]。

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關鍵詞：石油行業；財稅政策；政策建議

中圖分類號：F810.42　文獻標識碼：A　文章編號：1006-1894(2010)04-0055-08

一、引言

稅收作為國民經濟宏觀調控和財富分配調節的重要手段，也是國家財政收入的主要來源，不僅在理論界備受重視，在實踐中也是各行各業改善經營管理和稅收籌劃的重要依據。因此，關于稅收制度的完善及具體實施方案的變革，近年來一直受到廣泛的關注。

本文以石油行業為例進行財稅分析。從建國到現在，石油稅制共經歷了多達6次的巨大演變，現行有26種相關稅費。。合理的石油稅收政策，不僅是企業經營狀況的真實反映，更能協調國家與石油企業之間的利益分配關系，尤其是當今，石油在國民經濟中戰略地位舉足輕重，如何確定國內稅收政策的改革方向，加強國家政策的扶持和引導力度，更好地實現石油資源的有效開發、利用，促進石油行業的可持續發展，更是眾多企業思考的課題。通過國內外財稅制度的介紹和比較研究，本文在為讀者展現出稅收制度改革的同時，更希望借鑒國外成熟的稅收體系和實施規范，為我國石油行業財稅政策的發展方向提供一點參考。

二、有關石油行業稅收理論的研究綜述

石油行業是關系國計民生的支柱產業，在國民經濟中的重要性不言而喻。石油稅收是國家石油政策的重要體現，科學的石油稅制體系可以促進石油資源合理利用并增加石油安全的保障程度(羅東坤，2005)。多年來，研究石油領域的文獻、著作不斷涌現，碩果頗豐。總的說來可以歸納為3類：一是就現行的規定及發展狀況進行概括性的描述與介紹，二是利用定性和定量的方法，從不同的角度對石油行業稅制存在的問題和國外石油稅制進行剖析與闡述并提出改進的建議。第三類是圍繞石油的可持續性發展、消費、環境保護等方面開展的。鑒于本文寫作的目的和出發點，著重介紹關于第二類中比較有代表性的理論觀點。

我國石油稅費制度沿革經歷了創立、發展、改革3個時期，形成了以增值稅和資源稅為主的現行石油稅費制度，對促進我國油氣資源的合理開發利用和石油工業的快速發展發揮了重要作用。但是，由于法律規定上的不合理、征收機制上的不規范以及理論認識上的不清晰，導致了增值稅、資源稅、礦產資源補償費等在實踐中的混亂。

荊紅麗(2007)著重剖析了我國油氣田企業增值稅實施中出現的問題，她采用理論分析與實證分析相結合的方法，提出了一系列完善油氣田企業增值稅稅制的建議與配套措施。

在資源稅上，王甲山與荊紅麗(2006)認為我國油氣資源征收的資源稅從量計征不夠合理，還有資源稅稅額與國內礦區使用費費率難以銜接等。這里面暗藏了許多影響因素。隨著石油價格的上漲，我國現行的石油資源稅費制度與初衷相悖甚遠，已經不能適應經濟發展的需要。李紅欣、楊魯、孫長遠(2006)從石油資源稅費制度的現狀出發，就石油資源稅和資源補償費的征收比例和征收方式等問題進行研究分析，指出其中存在的問題，并提出相應的建議。

在另外一個大稅目――所得稅上，張貢生與馬衍偉(2007)認為我國石油企業現行所得稅法也存在著可以改進的空間，如不配套的石油企業會計制度，不規范的稅基界定，頻繁更換的管轄規定，不公平的匯算清繳等。王建銘(2005)與張、馬得出相似的結論，在所得稅改革上他更是主張調整所得稅稅率，確定稅收減免政策，實行完全成本核算和允許固定資產加速折舊，采取其他所得稅優惠措施等。

以上理論筆者是具體從稅種設計和實施環節上引用與歸納總結的，以便從總體上對我國現行石油財稅有一個基本衡量與把握，下文借用和埃克森美孚的稅負對比，分析我國現行的石油稅收政策對企業的影響，從而為我國石油財稅制度提出改革思路和實施的政策建議。

三、中石油與埃克森美孚稅負對比分析

為客觀認識我國石油企業的稅負水平，本文選擇世界頭號跨國石油公司埃克森美孚與我國石油巨頭中國石油天然氣股份有限公司(以下簡稱“中石油”)進行案例分析。這兩個公司除了有代表性外，還同為上下游一體化的跨國石油公司，在業務范圍、業務類型等方面非常相似，具有較強的可比性。但是上述兩家公司業務涉及的國家眾多，各國稅負差異較大，全面比較難以衡量我國的稅負水平，為此重點以其2003～2007年在本土的有關財務和稅費數據與中石油進行對比分析，以客觀認識我國石油企業的稅負水平。

1　企業背景　埃克森美孚是世界超大型上下游一體化跨國石油石化公司之一，由埃克森公司和美孚公司于1999年合并組建而成，業務遍及200多個國家和地區，主要從事油氣勘探開發、煉油與化工、營銷等業務，擁有員工8萬多人。20O7年，埃克森美孚資產總額達到2421億美元，營業收入3903億美元，在2008年《財富》世界500強公司中排名第二，在美國《石油情報周刊》2007年12月公布的全球大石油公司排名中列第3位。

中石油是中國油氣行業占主導地位的油氣生產和銷售商，于2000年4月在紐約及香港上市，2007年11月在上海證券交易所掛牌上市。中石油是全球石油石化產品重要的生產和銷售商之一，在20多個國家和地區從事與石油、天然氣有關的各項業務，主要包括：油氣勘探開發、生產和銷售；原油和石油產品的煉制、運輸、儲存和銷售；基本石油化工產品、衍生化工產品及其他化工產品的生產和銷售；天然氣、原油和成品油的輸送及天然氣的銷售。2007年，中石油資產總額達到1395億美元，營業收入1099億美元，在2008年《財富》世界500強公司中排名第25位，在美國《石油情報周刊》2007年12月公布的全球大石油公司排名中列第7位。

2　稅負對比　以下將通過對兩大公司本土實現稅費情況進行對比，以客觀衡量和反映我國石油企業的稅負水平。

中石油本土營業收入低于埃克森美孚，但實現稅費遠遠高于埃克森美孚，而且2006年開征特別收益金。以來稅費迅速增加，使中石油本土稅負高于埃克森美孚近一倍。其中，中石油本土所得稅外其他稅負遠高于埃克森美孚，尤其是2006年以來，比埃克森美孚高一倍多(如下圖所示)：

若將整體的稅費結合石油行業的生產流程進行細化對比，則情況如下：從上游油氣勘探與生產環節來看，近年來，中石油本土上游稅負高于埃克森美孚，其中，所得稅外其他稅負比埃克森美孚高1～2倍，2006年以來增幅更大(見圖3)。

通過以上的分析，可以得出以下結論：

從靜態水平來看，中石油在本國的稅負高于埃克森美孚在美國本土的稅負近一倍，2006年開征石油特別收益金以來尤其明顯。

從變化趨勢來看，中石油本國稅費在增長，而埃克森美孚在美國本土稅負卻呈下降趨勢。

美國為了鼓勵本國石油公司發展，在稅收政策上給予支持，逐步削減稅負；而中國盡管在這方面做了巨大的努力，但是石油企業稅負仍然偏重，削弱了我國石油企業的可持續發展能力，也不利于國內石油企業參與國外油氣資源勘探開發的市場競爭能力的培育和提升。

四、石油財稅政策存在的問題及原因

通過以上兩個國內外案例的直接對比，明顯可以看出：國內石油行業的稅負在國際競爭中是處于相對劣勢的，正在進行大刀闊斧改革的石油財稅制度仍背著許多包袱，步履維艱，主要表現在制度的設計上、調節的失衡上，在優惠政策上也存在一些問題。以下分別分析這些不足，并與以美國為代表的國際成熟石油財稅制度進行比較與借鑒，摸索我國稅制改革的方向和可提升的空間。

1　制度的設計　目前我國石油行業采用的是通用稅制，在此基礎上增添與油氣資源相關的稅費項目。在這種附屬體制下，國內稅種不僅名目繁多，更免不了重復征稅和操作的復雜化。在具體的稅種設計上，卻又相對簡化，許多設置與油氣所處的勘探開發階段性關聯不大，更多是集中在勘探和生產收益分配階段。石油行業存在的制度問題還表現在以下幾個方面：

首先，國內現行很多稅目的征收方式和計稅依據不盡合理。長期的從量定額征收方法是建立在銷售量或自用量的基礎上，不是以實際開采量為依據的，更沒有按照國際原油市場價格或實際的銷售額征收，應該嚴格遵循國家財稅體制改革所推崇的“簡稅制、寬稅基、低稅率、嚴征管”的原則，推進對包含所得稅、資源稅和地方稅在內的一些稅種和稅率的改革。

其次，沒有實行石油區塊的招投標制度，缺乏石油區塊的競標市場，難以發揮市場機制對石油礦權進行資源配置的作用。這主要源于計劃經濟時期開始采用的行政授予方式，導致石油公司可以低廉的價格獲得礦權。相反地，美國不需要用法規形式規定資源收費額，而是實行國外通行的石油區塊招投標制度，將權利授予最具效率的公司，充分反映資源價值級差，提高開發商的內部收益率，同時使政府的收益增大，實現“雙贏”。

再次，早期石油稅費制度的規定難免單一或固定，它并沒有全面考慮影響的因素。從美國稅費制度發展的實踐來看，使用滑動臺階條款不失為可選之策。含有滑動比例的財稅條款有礦區使用費、利潤油分成、定金、所得稅及成本回收上限。如以產量規模的大小來確定礦區使用費、利潤分成和所得稅的比率，使得整個石油稅費制度建立在隨產量規模的增加而臺階式增長的基礎上，繼而實現不同開采階段的合理稅負分配。

2　調節的失衡

一個有競爭力的石油財稅制度不但能促進石油承包方將石油資源的總收益做到最大，從而獲得與之匹配的穩步增長的內部收益率，而且還能使政府收益隨之趨漲。而這其中起主要作用的是一個充分考慮資源國政府收益和石油承包方權益分配關系的遞進稅制。

我國的財稅政策并沒有完全使石油企業生產收益和政府稅收收入的天平保持平衡，并發揮確定分配比例和發揮調節的作用。現行的制度是遞減稅制，再加上已經實施的10余年不變的稅負標準，形成低價運行石油企業承擔過重，而高價運行政府卻未獲得相應額外收益的兩難境地。因此，將“收入調節型”稅費制度變革為“利潤調節型”的稅費制度，同時釘住石油市價穩定調整并滿足政府訴求的財稅政策已勢在必行。

此外，于2006年起征的特別收益金，政策的實施確實為企業帶來了額外的成本。雖然這個政策的初衷是為了調節石油產業上下游企業收入分配失衡的狀態并增加對弱勢行業的資金補貼。特別收益金是按國際原油的“虛價格”計征的，原本就沒有考慮中國的油價并沒有與國際實時對接，甚至頻頻出現倒掛的現象。尤其近年來隨著人民幣的大幅升值，相對變低的起征點更是讓石油企業雪上加霜。而且，它只是從價格的角度出發，也沒有考慮不同企業、不同油田的開采成本問題。政策出臺時，業內人士預計國內三大石油公司每年上繳特別收益金總計約200多億元，但2008年實繳了1000多億元，遠遠超過了當時的預期，形成對石油企業利潤的過度調節，造成企業現金流十分緊張，嚴重影響了企業的可持續發展能力。

3　優惠政策的缺失　目前的石油行業的稅制并沒有考慮石油行業和其他行業生命周期的區別，企業稅負在整個生產周期中基本是平均一致的。石油行業作為國民經濟的重要組成部分，是有一般經濟行業的共性及其特性，符合普遍存在的生產周期規律：一個油田從投入開發到資源枯竭總是要經歷上升期、穩產期和遞減期等階段。在第二個時期實現單位效益最大化，但是在接下來的時期卻要面臨利潤逐步下降，堅守盈虧平衡點的考驗。若一棍子打死，不根據行業的特殊情況適當進行政策調整，會導致石油企業不得不在開發后期要么選擇虧損生產，要么在尚存技術潛力的情況下提前廢棄油田的非最優選擇。

石油行業是資源類的壟斷行業，開發的是不可再生的稀缺資源。同樣性質的還有煤炭、鋼鐵行業。但是據相關資料，我國石油行業的稅負略高于煤炭行業，遠遠高于鋼鐵行業。究其原因可能是國家稅收政策對石油行業現行資源稅和礦產資源補償的力度不夠，不足以體現國家對石油資源的政策扶植效應。石油稅制中也沒有鼓勵劣等資源開發的政策，這就忽視了我國高達60億噸難以運用的石油儲量，它們因達不到邊際收益而無法進入可采序列，但如果通過政策優惠，這些低品位資源是可以開發利用的。

國內現行財稅制度還缺乏國外通行的鼓勵邊際油田開發的優惠措施，不利于目前國內大部分邊際油田和邊際區塊的有效勘探和開發。這方面可以借鑒美國的做法，它在邊際石油資源方面采取了多種稅收優惠措施，主要包括之前提到的實施礦區使用費滑動費率制，還有折耗優惠政策，新油、重油的生產使用低稅率，允許鉆井無形成本與開發費用在稅前扣減，對小油氣公司實施稅收優惠政策等。美國的優惠政策條目眾多，在礦區使用費上，有免征礦區使用費；對邊遠地區和海上勘探開發條件較差的油田減免礦區使用費；對低產井減免礦區使用費；根據產量水平采取滑動制礦區使用費；對某一特定數量的初始產量免征礦區使用費、對新增產量減免礦區使用費；對進入開發中后期的油田、邊際油田、老井恢復和提高采收率的石油，減免礦區使用費等等。另外還有對輕油和重油區別對待，對重油的礦區使用費減免。在公司所得稅方面的優惠有費用升值回收；加速折舊；投資抵免；勘探費用回收前免稅。在增值稅和進口稅收上更是優惠，實行免征。同時考慮到石油勘探風險巨大，允許建立風險勘探基金，海外勘探支出成本化，并撥海外資源勘探補助金，實行虧損準備金制度和貸款擔保制度。此外，還通過配套的投資、財稅、金融等政策，加大對石油的財稅政策支持，以保障、鼓勵石油公司進行石油儲備。

盡管各國情況不同，采取的優惠政策不盡相同，但其基本的目標是一致的，即：在承認石油投資特點的基礎上，采取各種措施減少石油投資的固有風險，保障石油公司的投資利益，與此同時實現保障國家石油儲備的更高目標。

五、對我國石油財稅政策改革的建議

每種制度都有其存在和發展的“土壤”，對于國際上這些成熟的模式我們不能簡單地

照搬照抄，只有不斷取其精華并銳意創新，適時適當適度地將其本土化，才能使石油財稅制度在特定行業里充分發揮其功效。本著這個原則，本文為我國石油財稅制度改革提供以下政策建議。

1　適時建立相對獨立、靈活、反映市場價格變化的石油稅制　石油工業管理體制經歷多番變遷，但國家仍遲遲沒有制定石油行業獨立的財稅法規體系，建議頒布與石油勘探開發生產相關的一套石油法及其附屬法規，并組建包括石油投資、國家資源政策在內的真正意義上的完整石油稅收體系。它必須能克服原來體系設計和具體設置上的缺陷，是與國際接軌的、能適應石油市場價格劇烈波動的有彈性的、靈活的稅收機制。

2　采用符合石油生產周期的動態稅率　業內已有人發現，在不改變法人納稅主體的前提下，實行以油田(藏)為對象粗放計征石油稅額，并按照石油開發的效益變化規律實行動態稅率的政策是有其現實可能性的。各石油公司的基層采油單位在多年的工作中，掌握了油田開發的經濟壽命期內整體效益變化的規律，結合這些規律可以設計出與開發階段和資源高效利用相匹配的稅制。

3　針對不同級別的石油儲量實行級差稅率　級差稅率從零數值開始，結合儲量規模、資源一定風險上的經濟價值，建立相應的分級體系。它適用于難以動用的儲量的開發，當然也可以應用于不宜增加稅賦的常規儲量和優質儲量的開發。在一定程度上，這種制度是為了滿足石油安全的需要，在現有的技術條件下最大化開發那些按國民經濟評價處于經濟邊界的資源。

4　調整石油特別收益金的征收辦法　石油特別收益金是我國石油企業繁重的稅負的一個重要原因，它嚴重影響著石油企業的現金流和可持續發展能力。建議適當提高特別收益金的起征點，也可以通過浮動機制，使特別收益金的征收在一定程度上能隨各國貨幣價值相應波動，當然在具體的設置上也可以采用分級靠檔的方式，拉開差距。

5　在服從一般性稅制規定的基礎上，給石油行業更多的優惠鼓勵政策　對邊際油田實行稅收優惠政策和投資補貼，是美國油氣勘探開發常用的優惠措施，特別是對于進入開發后期、成本不斷上升、邊際收益不斷下降的油田，它是確保其正常生產的重要手段。我國大部分主力油田面臨著開發和生產風險大、投資大、產量低的現狀，又處于開發的后期，因此國家和政府部門給予適當的投資優惠已經是勢在必行。除了以上介紹的美國的一些做法外，世界各產油國對石油企業還有很多其他的措施，特別是針對不盈利或者虧損油氣田實施的補貼，取消或放寬成本回收的限制等，以加大對石油行業的扶持力度。

6　完善海外風險勘探政策支持體系　中國石油企業早已走出國門，為實現海外油氣勘探的重大突破，取得較大規模儲量，建議國家設立海外風險勘探基金，對海外油氣風險勘探項目給予全額資金支持。對國家批準的項目，石油企業可以申請使用該基金；風險勘探沉沒的資金由國家風險基金核銷；風險勘探成功則將投資轉做國家資本。另外，也可以實行稅收優惠政策，例如對海外運回的份額油氣視同國內生產，免征進口環節增值稅或先征后返；對境外風險勘探發生的費用，允許稅前扣除等。

六、結語

篇5

點評：

把握行業趨勢，鞏固企業服務市場地位。目前，市場上對此次收購事件褒貶不一：正面觀點認為收購后雙方的業務得到有效互補，可進一步提升雙方在職場領域的盈利能力和市場份額；反面觀點則主要集中在收購溢價過高以及對LinkedIn未來發展的擔心等方面。但我們認為，作為一家科技巨頭公司的重要布局，此次事件是企業級服務市場的催化劑，它反應了微軟對行業的重視以及對行業趨勢的判斷：正如微軟CEO Satya Nadella所說，本次交易是全球領先的職場云與全球領先的職場網絡的結合，通過對LinkedIn的收購，微軟旨在加固其在企業級服務市場的領導地位。

打通職場網絡，優化企業服務能力。通過此次收購，我們發現企業級服務市場的行業趨勢主要體現在以下兩個方面：1)業務層面，通過打通企業云平臺與職場人士之間的網絡連接，為企業服務引入社交元素，更好地幫助職場人士獲取動態信息，協助企業拓展銷售模式以及加深企業對員工的認知、優化企業運行效率等；2)技術層面，結合企業云平臺的數據與職場社交數據，補強數據庫數據來源，通過機器學習和人工智能等技術手段，進一步提升信息流和廣告投放的精準性。

重點關注

科技巨頭在企業服務領域的強勢布局體現著其對行業的重視，也從側面反映了行業的發展前景。我們看好符合中國企業服務市場現狀并憑借各自稟賦積極布局的相關上市公司，建議重點關注：

豐東股份(002530.SZ)：公司通過收購方欣科技，切入企業納稅服務行業。方欣科技專注于財稅服務領域18年，并作為核心供應商承建了國家金稅三期工程的納稅服務系統。依托金稅三期工程，公司憑借財稅云服務平臺承載財稅申報等服務，為企業用戶提供多種財稅增值服務。

*ST明膠(000606.SZ)：公司通過收購神州易橋，進軍企業級財稅SaaS服務領域。神州易橋的核心產品為財稅大管家，基于財稅大管家公司可為企業用戶提供包括財務管理、財稅申報在內的企業財稅綜合解決方案及技術開發服務。

北信源(300352.SZ)：公司深耕終端安全多年，在政府、軍工、金融、能源等行業擁有眾多客戶。2015年9月，通過收購中軟華泰100%股權，切入服務器安全市場。基于現已覆蓋的5000多萬臺終端產品，公司可獲取海量的數據信息，在大數據分析的技術支持下，為客戶提供內網安全服務。