財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的主要特征精選(五篇)

序言：作為思想的載體和知識(shí)的探索者，寫(xiě)作是一種獨(dú)特的藝術(shù)，我們?yōu)槟鷾?zhǔn)備了不同風(fēng)格的5篇財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的主要特征，期待它們能激發(fā)您的靈感。

篇1

一、績(jī)效審計(jì)的主要特征

績(jī)效審計(jì)與財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)，均為審計(jì)的兩種業(yè)務(wù)類(lèi)型，雖然在審計(jì)的基本原理和程序方面與其他審計(jì)是相同的，但其差別是明顯的，與財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)相比，不同之處主要表現(xiàn)在：

(一)審計(jì)目標(biāo)不同

一般來(lái)說(shuō)，財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的目標(biāo)是對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的真實(shí)性、公允性發(fā)表審計(jì)意見(jiàn)，而績(jī)效審計(jì)是對(duì)被審計(jì)單位資源管理和使用情況發(fā)表審計(jì)意見(jiàn)。

(二)審計(jì)方向不同

一般情況下，財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)是對(duì)歷史的財(cái)務(wù)信息進(jìn)行的審查和評(píng)價(jià)，而績(jī)效審計(jì)有可能是對(duì)未來(lái)情況進(jìn)行的分析和預(yù)測(cè)，多數(shù)情況下，績(jī)效審計(jì)要對(duì)未來(lái)提出改進(jìn)建議。

(三)所依據(jù)的評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)不同

財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)所依據(jù)的評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)基本上是相同的，即一般公認(rèn)會(huì)計(jì)原則及相關(guān)具體的會(huì)計(jì)制度，績(jī)效審計(jì)由于每個(gè)項(xiàng)目的具體目標(biāo)不同，所依據(jù)的評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)也各不相同。

(四)審計(jì)方法不同

財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)目標(biāo)的相對(duì)固定，審計(jì)所運(yùn)用的方法相對(duì)比較固化。績(jī)效審計(jì)項(xiàng)目的目標(biāo)是多樣的，審計(jì)對(duì)象范圍也十分廣泛，審計(jì)項(xiàng)目中為實(shí)現(xiàn)審計(jì)目標(biāo)所采用的方法也是無(wú)法固定的，幾乎社會(huì)科學(xué)研究的方法，在績(jī)效審計(jì)中都有可能用到。

二、如何選擇績(jī)效審計(jì)項(xiàng)目

績(jī)效審計(jì)的過(guò)程主要包括審計(jì)立項(xiàng)、審計(jì)準(zhǔn)備、設(shè)計(jì)實(shí)施、審計(jì)報(bào)告和后續(xù)跟蹤四個(gè)階段。鑒于績(jī)效審計(jì)目標(biāo)的多樣性和靈活性，其審計(jì)過(guò)程各個(gè)階段的工作內(nèi)容，與常規(guī)的財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)相比，具有很大的不同，選擇績(jī)效審計(jì)項(xiàng)目應(yīng)考慮的因素包括：

(一)預(yù)計(jì)的審計(jì)效果

這個(gè)因素主要考慮的是開(kāi)展該績(jī)效審計(jì)項(xiàng)目的收益。這些預(yù)計(jì)的可能的審計(jì)效果包括：是否促進(jìn)審計(jì)事項(xiàng)提高經(jīng)濟(jì)性、效率性或效果性；是否改進(jìn)了被審計(jì)單位的或項(xiàng)目的服務(wù)質(zhì)量；是否促進(jìn)了被審計(jì)單位或項(xiàng)目更有效地計(jì)劃、控制和管理；是否進(jìn)一步明確了經(jīng)濟(jì)責(zé)任，提高了績(jī)效信息的透明性、準(zhǔn)確性；等等。預(yù)計(jì)的審計(jì)效果越大，越應(yīng)被選擇作為績(jī)效審計(jì)項(xiàng)目。

(二)資金規(guī)模

這里的資金規(guī)模主要是指被審計(jì)單位或項(xiàng)目的資金的規(guī)模，比如資產(chǎn)數(shù)額、總收入或總支出、投資額等。一般來(lái)說(shuō)，資金規(guī)模越大，財(cái)務(wù)的重要性越大，越應(yīng)被選擇作為績(jī)效審計(jì)項(xiàng)目。

(三)管理風(fēng)險(xiǎn)

主要是指被審計(jì)單位或項(xiàng)目在管理方面缺乏經(jīng)濟(jì)性、效率性和效果性的風(fēng)險(xiǎn)。有下列現(xiàn)象時(shí)，表明被審計(jì)單位或項(xiàng)目存在的管理風(fēng)險(xiǎn)較大：管理部門(mén)沒(méi)有針對(duì)以往審計(jì)后提出的控制薄弱環(huán)節(jié)進(jìn)行改進(jìn)；公眾或媒體的批評(píng)意見(jiàn)；預(yù)計(jì)的目標(biāo)沒(méi)有實(shí)現(xiàn)，包括未實(shí)現(xiàn)預(yù)計(jì)的收益，沒(méi)有滿足需求等；頻繁的人動(dòng)；大量的資金不足或虧空；項(xiàng)目的變更，比如更改投資規(guī)模，變更經(jīng)營(yíng)的目標(biāo)等；單位或項(xiàng)目經(jīng)營(yíng)人員責(zé)任重疊或職責(zé)分工不清楚，導(dǎo)致管理上的混亂；單位或項(xiàng)目本身的高度復(fù)雜性或不穩(wěn)定性，比如管理工作分散，多元化的利害關(guān)系方，所用的技術(shù)尖端、變化快，經(jīng)營(yíng)環(huán)境競(jìng)爭(zhēng)激烈；社會(huì)各界對(duì)單位或項(xiàng)目的某些看法不一；一段時(shí)間沒(méi)有接受過(guò)監(jiān)督檢查。管理風(fēng)險(xiǎn)越大，開(kāi)展績(jī)效審計(jì)后能夠給被審計(jì)單位或項(xiàng)目帶來(lái)的改進(jìn)越大，則應(yīng)優(yōu)先選擇作為績(jī)效審計(jì)項(xiàng)目。

(四)影響力

主要是指體現(xiàn)它所具有的重大組織影響，對(duì)于社會(huì)、經(jīng)濟(jì)和環(huán)境的影響，公眾關(guān)注的程度。如果審計(jì)事項(xiàng)對(duì)所在的行業(yè)或組織具有典型意義，波及面廣，或著對(duì)組織或單位實(shí)現(xiàn)經(jīng)營(yíng)目標(biāo)具有重要影響，則該審計(jì)項(xiàng)目影響力很大。審計(jì)組織對(duì)于影響力強(qiáng)的審計(jì)項(xiàng)目進(jìn)行審計(jì)，審計(jì)結(jié)果容易受到有關(guān)方面的關(guān)注。因此，影響力強(qiáng)的審計(jì)項(xiàng)目應(yīng)優(yōu)先考慮作為績(jī)效審計(jì)項(xiàng)目。

(五)審計(jì)成本和可操作性

主要是指對(duì)該項(xiàng)目或領(lǐng)域進(jìn)行審計(jì)的復(fù)雜程度和可能存在的風(fēng)險(xiǎn)。確定績(jī)效審計(jì)項(xiàng)目的成本和可操作性，主要是通過(guò)對(duì)備選績(jī)效審計(jì)項(xiàng)目進(jìn)行成本效益分析進(jìn)行的。如果選擇復(fù)雜或存在較高風(fēng)險(xiǎn)的領(lǐng)域或項(xiàng)目進(jìn)行審計(jì)，如有關(guān)審計(jì)事項(xiàng)的信息或數(shù)據(jù)不易獲得、責(zé)任可能被推諉或混淆、過(guò)于敏感、存在安全保密問(wèn)題、沒(méi)有統(tǒng)一明確的評(píng)價(jià)指標(biāo)或評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)的項(xiàng)目、審計(jì)人員的知識(shí)結(jié)構(gòu)不能滿足要求等，會(huì)導(dǎo)致審計(jì)成本增大，使審計(jì)項(xiàng)目缺乏成本有效性。成本和可操作性強(qiáng)的績(jī)效審計(jì)項(xiàng)目，容易被選中。

篇2

1　審慎接洽公司IPO審計(jì)項(xiàng)目

公司IPO，即“首次公開(kāi)發(fā)行”，指股份公司首次向社會(huì)公眾公開(kāi)招股的發(fā)行方式。公司IPO財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)，就是為首次公開(kāi)發(fā)行股票的公司進(jìn)行的財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)。

事務(wù)所在承接IPO審計(jì)業(yè)務(wù)時(shí)，應(yīng)當(dāng)對(duì)發(fā)行人上市動(dòng)機(jī)、所處行業(yè)的基本情況及其行業(yè)地位、可能存在的高風(fēng)險(xiǎn)領(lǐng)域、公司治理情況及申報(bào)期基本財(cái)務(wù)指標(biāo)等進(jìn)行調(diào)查。同時(shí)還要注意識(shí)別、評(píng)價(jià)和處理好自身的有關(guān)獨(dú)立性問(wèn)題、執(zhí)業(yè)能力問(wèn)題、執(zhí)業(yè)謹(jǐn)慎和職業(yè)判斷等重要問(wèn)題。對(duì)存在欺詐上市嫌疑或者無(wú)法應(yīng)對(duì)重大審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的情況，事務(wù)所應(yīng)堅(jiān)決拒絕接受委托。而對(duì)于發(fā)行人在IPO過(guò)程中曾經(jīng)更換注冊(cè)會(huì)計(jì)師的情況，后任需要就其原因與前任注冊(cè)會(huì)計(jì)師進(jìn)行溝通，以了解發(fā)行人管理層的誠(chéng)信情況。

2　明確公司IPO財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)責(zé)任

財(cái)務(wù)報(bào)表編制和財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)是財(cái)務(wù)信息生成鏈條上的不同環(huán)節(jié)，是公司財(cái)務(wù)信息質(zhì)量的源頭，分別由公司管理層和會(huì)計(jì)師事務(wù)所承擔(dān)，兩者各司其職。

2.1　管理層和治理層的責(zé)任

財(cái)務(wù)報(bào)表是公司管理層在治理層的監(jiān)督下編制的。法律法規(guī)要求管理層和治理層對(duì)編制的財(cái)務(wù)報(bào)表承擔(dān)完全責(zé)任，有利于從源頭上保證財(cái)務(wù)信息的質(zhì)量。管理層和治理層作為內(nèi)部人員，對(duì)企業(yè)的情況更為了解，更能作出適合企業(yè)特點(diǎn)的會(huì)計(jì)處理決策和判斷，應(yīng)對(duì)其編制的財(cái)務(wù)報(bào)表承擔(dān)完全責(zé)任。

在審計(jì)過(guò)程中，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可能向管理層和治理層提出調(diào)整建議，甚至在不違反獨(dú)立性的前提下為管理層編制財(cái)務(wù)報(bào)表提供協(xié)助，但管理層仍應(yīng)對(duì)編制的財(cái)務(wù)報(bào)表承擔(dān)完全責(zé)任，并通過(guò)簽署財(cái)務(wù)報(bào)表確認(rèn)這一責(zé)任。

2.2　注冊(cè)會(huì)計(jì)師的責(zé)任

按照中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)表審計(jì)意見(jiàn)是注冊(cè)會(huì)計(jì)師的責(zé)任。即注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)遵守相關(guān)的職業(yè)道德要求，按照審計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定計(jì)劃和實(shí)施審計(jì)工作，獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)，并根據(jù)獲取的審計(jì)證據(jù)得出合理的審計(jì)結(jié)論，發(fā)表恰當(dāng)?shù)膶徲?jì)意見(jiàn)。并通過(guò)簽署審計(jì)報(bào)告確認(rèn)這一責(zé)任。

3　防止發(fā)生執(zhí)業(yè)過(guò)錯(cuò)

注冊(cè)會(huì)計(jì)師要避免法律訴訟，防范法律責(zé)任風(fēng)險(xiǎn)，就必須在執(zhí)行審計(jì)業(yè)務(wù)時(shí)盡量減少發(fā)生過(guò)失行為，更不能故意違規(guī)執(zhí)業(yè)出具不實(shí)審計(jì)報(bào)告。這就需要做到：

3.1　增強(qiáng)執(zhí)業(yè)獨(dú)立性

獨(dú)立性是注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)的生命。注冊(cè)會(huì)計(jì)師在執(zhí)行審計(jì)時(shí)應(yīng)當(dāng)遵守職業(yè)道德守則規(guī)定的獨(dú)立性要求，在形式上和實(shí)質(zhì)上與審計(jì)客戶(hù)保持獨(dú)立。與審計(jì)客戶(hù)保持獨(dú)立，可以有效保證注冊(cè)會(huì)計(jì)師客觀公正執(zhí)業(yè)，使其在執(zhí)業(yè)過(guò)程中能夠做出合理的符合執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則要求的職業(yè)判斷。在實(shí)際工作中，絕大多數(shù)注冊(cè)會(huì)計(jì)師能夠始終如一遵循獨(dú)立性原則；但也有少數(shù)注冊(cè)會(huì)計(jì)師忽視獨(dú)立性，甚至接受可能是錯(cuò)誤的陳述，并幫助被審計(jì)單位掩飾舞弊。

3.2　保持應(yīng)有的職業(yè)謹(jǐn)慎

在所有注冊(cè)會(huì)計(jì)師的審計(jì)過(guò)失中，最主要的是由于缺乏應(yīng)有的職業(yè)謹(jǐn)慎而引起的。在公司IPO財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)中，注冊(cè)會(huì)計(jì)師必須了解發(fā)行人的內(nèi)部控制并實(shí)施必要的控制測(cè)試，對(duì)于存在內(nèi)部控制缺陷的發(fā)行人，需要做出相應(yīng)的評(píng)估。在細(xì)節(jié)測(cè)試中應(yīng)充分關(guān)注發(fā)行人的經(jīng)營(yíng)模式、產(chǎn)銷(xiāo)量和營(yíng)業(yè)收入、營(yíng)業(yè)成本、應(yīng)收賬款、期間費(fèi)用等是否能夠相互匹配；發(fā)行人的產(chǎn)能、主要原材料及能源耗用是否與產(chǎn)量相匹配等信息。對(duì)于發(fā)行人存在的盈利異常增長(zhǎng)和異常交易，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)堅(jiān)持多緯度排查，確保財(cái)務(wù)報(bào)表的真實(shí)性。對(duì)于公司申報(bào)期內(nèi)毛利率高于同行業(yè)水平，而應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率、存貨周轉(zhuǎn)率低于同行業(yè)水平，以及經(jīng)營(yíng)性現(xiàn)金流量與凈利潤(rùn)脫節(jié)的情況應(yīng)追查其合理性，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)注意識(shí)別發(fā)行人是否存在利潤(rùn)操縱。

3.3　強(qiáng)化執(zhí)業(yè)質(zhì)量控制

許多審計(jì)中的差錯(cuò)是由于注冊(cè)會(huì)計(jì)師失察或未能對(duì)助理人員或其他人員進(jìn)行切實(shí)的監(jiān)督而發(fā)生的。對(duì)于業(yè)務(wù)復(fù)雜且重大的IPO公司而言，往往要多個(gè)注冊(cè)會(huì)計(jì)師及助理人員共同配合來(lái)完成的。如果他們的分工存在重疊或間隙，又缺乏嚴(yán)密的質(zhì)量控制，就會(huì)發(fā)生過(guò)失。

4　恪守執(zhí)業(yè)的基本要求

4.1　遵守職業(yè)道德要求

為更好地實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的總體目標(biāo)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)行財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)必須遵守一系列的前提或一般原則，這些原則包括下列職業(yè)道德基本原則：誠(chéng)信、獨(dú)立性、客觀和公正、專(zhuān)業(yè)勝任能力和應(yīng)有的關(guān)注、保密、良好的職業(yè)行為。并按“①識(shí)別對(duì)職業(yè)道德基本原則的不得影響。②評(píng)價(jià)不得影響的嚴(yán)重程度。③必要時(shí)采取防范消除不得影響或?qū)⑵浣档椭量山邮艿乃健?rdquo;思路和方法解決處理職業(yè)道德問(wèn)題。

4.2　保持職業(yè)懷疑

職業(yè)懷疑，是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)行審計(jì)業(yè)務(wù)的一種態(tài)度，包括采取質(zhì)疑的思維方式，對(duì)可能表明由于錯(cuò)誤或舞弊導(dǎo)致錯(cuò)誤的跡象保持警覺(jué)，以及對(duì)審計(jì)證據(jù)進(jìn)行審慎評(píng)價(jià)。在計(jì)劃和實(shí)施審計(jì)工作時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)保持職業(yè)懷疑，認(rèn)識(shí)到可能存在導(dǎo)致財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)生重大錯(cuò)報(bào)的情形。職業(yè)懷疑要求對(duì)下列情形保持警覺(jué)：①評(píng)價(jià)存在相互矛盾的審計(jì)證據(jù)。②獲取引起對(duì)作為審計(jì)證據(jù)的文件記錄和對(duì)詢(xún)問(wèn)的答復(fù)的可靠性產(chǎn)生懷疑的信息。③獲知表明可能存在舞弊的情況。④獲知表明需要實(shí)施除審計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定外的其他審計(jì)程序的情形。

4.3　合理運(yùn)用職業(yè)判斷

注冊(cè)會(huì)計(jì)師在計(jì)劃和執(zhí)行審計(jì)工作時(shí)，應(yīng)當(dāng)合理運(yùn)用職業(yè)判斷。社會(huì)公眾期望的職業(yè)判斷是由具有相關(guān)的技能、知識(shí)和經(jīng)驗(yàn)?zāi)芰偃蔚淖?cè)會(huì)計(jì)師作出的。注冊(cè)會(huì)計(jì)師作出的職業(yè)判斷是基于其知悉的特定的事實(shí)和情況，并中作出有依據(jù)的決策。比如作出的判斷是否反映了對(duì)審計(jì)和會(huì)計(jì)原則的適當(dāng)應(yīng)用；是否基于截至審計(jì)報(bào)告日已知悉的事實(shí)和情況，作出的判斷是否適當(dāng)，是否與這些事實(shí)和情況相一致。對(duì)于審計(jì)報(bào)告日后獲知的影響已出具的審計(jì)報(bào)告的情況和事實(shí)是否已按審計(jì)準(zhǔn)則要求適當(dāng)處理。

4.4　重視審計(jì)證據(jù)和審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)

為了獲取合理保證，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)客觀地獲取和評(píng)價(jià)審計(jì)證據(jù)，以將審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)降至可接受的低水平，使其能夠得出合理的結(jié)論，作為形成審計(jì)意見(jiàn)的基礎(chǔ)。

注冊(cè)會(huì)計(jì)師在IPO公司審計(jì)過(guò) 程中應(yīng)高度關(guān)注財(cái)務(wù)信息異常的情況，在了解發(fā)行人生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)情況的基礎(chǔ)上，將發(fā)行人申報(bào)期內(nèi)的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)進(jìn)行多緯度的對(duì)比分析，并分析發(fā)行人選用會(huì)計(jì)政策和會(huì)計(jì)估計(jì)的適當(dāng)性。同時(shí)，還應(yīng)關(guān)注在申報(bào)期內(nèi)會(huì)計(jì)政策和會(huì)計(jì)估計(jì)的一致性，關(guān)注發(fā)行人是否存在利用會(huì)計(jì)政策和會(huì)計(jì)估計(jì)變更，人為改變正常經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，以影響申報(bào)期各年度利潤(rùn)的行為。

4.5　強(qiáng)調(diào)審計(jì)的固有限制

由于管理層編制財(cái)務(wù)報(bào)表是依據(jù)其會(huì)計(jì)職業(yè)判斷作出的；審計(jì)程序設(shè)計(jì)和實(shí)施是基于審計(jì)職業(yè)判斷作出的；加之審計(jì)追求在合理的時(shí)間內(nèi)以合理的成本完成審計(jì)的需要，以及關(guān)聯(lián)方交易復(fù)雜性、違反法規(guī)行為的發(fā)生、各種舞弊的存在、可能導(dǎo)致被審計(jì)單位無(wú)法持續(xù)經(jīng)營(yíng)的未來(lái)事項(xiàng)或情況的隱蔽性，使得注冊(cè)會(huì)計(jì)師即使按照審計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定適當(dāng)?shù)挠?jì)劃和執(zhí)行審計(jì)工作，也不可避免地存在財(cái)務(wù)報(bào)表的某些重大錯(cuò)報(bào)可能未被發(fā)現(xiàn)的風(fēng)險(xiǎn)。但這些限制不能成為注冊(cè)會(huì)計(jì)師簡(jiǎn)化審計(jì)程序、弱化審計(jì)證據(jù)、降低保證程度的理由。

4.6　堅(jiān)持審計(jì)準(zhǔn)則

審計(jì)準(zhǔn)則作為一個(gè)整體，規(guī)范了注冊(cè)會(huì)計(jì)師的一般責(zé)任以及在具體方面履行這些責(zé)任時(shí)的進(jìn)一步考慮，為注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)行審計(jì)工作以實(shí)現(xiàn)總體目標(biāo)提供了專(zhuān)業(yè)標(biāo)準(zhǔn)。注冊(cè)會(huì)計(jì)師在執(zhí)行審計(jì)工作時(shí)，除遵守審計(jì)準(zhǔn)則外，還需要遵守相關(guān)法律法規(guī)。如果法律法規(guī)與審計(jì)準(zhǔn)則之間存在差異，應(yīng)注意審計(jì)準(zhǔn)則的專(zhuān)業(yè)要求必須遵守。

5　結(jié)語(yǔ)

近期已經(jīng)有多家擬上市公司因?yàn)槠湄?cái)務(wù)數(shù)據(jù)異常而被迫停止IPO的步伐，天能科技、新大地均屬此類(lèi)。針對(duì)企業(yè)在IPO過(guò)程中操控業(yè)績(jī)和粉飾報(bào)表的行為，注冊(cè)會(huì)計(jì)師在執(zhí)業(yè)過(guò)程中應(yīng)當(dāng)增強(qiáng)執(zhí)業(yè)獨(dú)立性、保持應(yīng)有的職業(yè)謹(jǐn)慎、強(qiáng)化質(zhì)量控制和恪守職業(yè)要求，進(jìn)行多維度的對(duì)比成為一項(xiàng)必要的工作。

參考文獻(xiàn)：

[1]《會(huì)計(jì)監(jiān)管風(fēng)險(xiǎn)提示第4號(hào)——首次公開(kāi)發(fā)行股票公司審計(jì)》（證監(jiān)辦發(fā)[2012]89號(hào)）（下稱(chēng)“4號(hào)文”）.

[2]侯曉紅.上市公司財(cái)務(wù)報(bào)表舞弊的審計(jì)對(duì)策研究——對(duì)以虛構(gòu)經(jīng)濟(jì)交易事實(shí)為主要特征的財(cái)務(wù)報(bào)表舞弊行為的識(shí)別[J]長(zhǎng)春大學(xué)學(xué)報(bào).2007，（03）.

[3]梁立國(guó)，財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的風(fēng)險(xiǎn)及防范[J]企業(yè)研究，2012（10）.

篇3

一、B2C模式下的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)特征

1.審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)

審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)主要指的是由于財(cái)務(wù)報(bào)表存在重大錯(cuò)報(bào)而導(dǎo)致注冊(cè)會(huì)計(jì)師有瑕疵或者錯(cuò)誤的審計(jì)意見(jiàn)的可能性。審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)包括重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)和檢查風(fēng)險(xiǎn)，用數(shù)學(xué)模型表示如下：

審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)=重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)×檢查風(fēng)險(xiǎn)

重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)（risk of material misstatement）是指財(cái)務(wù)報(bào)表在審計(jì)前存在重大錯(cuò)報(bào)的可能性。此類(lèi)風(fēng)險(xiǎn)與控制環(huán)境有關(guān)，但也可能與其他因素――如經(jīng)濟(jì)蕭條有關(guān)。檢查風(fēng)險(xiǎn)是指某一認(rèn)定存在錯(cuò)報(bào)，該錯(cuò)報(bào)單獨(dú)或連同其他錯(cuò)報(bào)是比較嚴(yán)重的，但注冊(cè)會(huì)計(jì)師未能及時(shí)發(fā)現(xiàn)這種錯(cuò)報(bào)。檢查風(fēng)險(xiǎn)與審計(jì)程序設(shè)計(jì)的合理性和執(zhí)行的有效性密切相關(guān)。

2.B2C模式下審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的特征

B2C模式下，審計(jì)以實(shí)時(shí)的數(shù)據(jù)庫(kù)為基礎(chǔ)，與傳統(tǒng)的控制制度和流程區(qū)別較大，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)更加多樣化、復(fù)雜化，主要特征如下：

（1）重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的特征。在B2C模式下，財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)由計(jì)算機(jī)進(jìn)行集中處理，傳統(tǒng)會(huì)計(jì)流程中成熟的職權(quán)分割清晰的人為控制作用近于消失；數(shù)據(jù)存儲(chǔ)介質(zhì)及存儲(chǔ)方式實(shí)的數(shù)字化，致使傳統(tǒng)的賬簿控制體系控制失靈；電子商務(wù)系統(tǒng)自身安全性、可靠性和開(kāi)放性，對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制制度及其運(yùn)轉(zhuǎn)提出了新的挑戰(zhàn)。

（2）檢查風(fēng)險(xiǎn)的特征。在B2C模式下，原始憑證都以電子數(shù)據(jù)形式呈現(xiàn)，審計(jì)人員收集的審計(jì)證據(jù)也是數(shù)字化的。審計(jì)人員很難保證收集的審計(jì)證據(jù)的相關(guān)性、有效性、有用性和充分性，而且與傳統(tǒng)證據(jù)相比，數(shù)字審計(jì)證據(jù)的還具有易破壞性。

二、B2C模式下的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)

1.軟件風(fēng)險(xiǎn)

審計(jì)軟件風(fēng)險(xiǎn)是檢查風(fēng)險(xiǎn)，主要是指審計(jì)軟件系統(tǒng)自身的缺陷造成的風(fēng)險(xiǎn)。首先，審計(jì)軟件的更新滯后于會(huì)計(jì)軟件的升級(jí)速度，導(dǎo)致審計(jì)效率和質(zhì)量下降。第二，部分軟件開(kāi)發(fā)人員不熟悉審計(jì)、會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)，或者不了解計(jì)算機(jī)編程知識(shí)，會(huì)導(dǎo)致軟件自身存在運(yùn)行穩(wěn)定性缺陷，有可能會(huì)導(dǎo)致審計(jì)計(jì)算或者分析結(jié)果。

2.取證風(fēng)險(xiǎn)

在B2C模式下，企業(yè)會(huì)計(jì)信息與其他業(yè)務(wù)信息共存于企業(yè)信息化系統(tǒng)，互相交叉，客觀上加大了審計(jì)人員取證工作的難度。

3.操作風(fēng)險(xiǎn)

操作風(fēng)險(xiǎn)指由于技術(shù)、研發(fā)及操作人員的實(shí)際操作造成的風(fēng)險(xiǎn)。目前大部分審計(jì)崗位的從業(yè)人員，傳統(tǒng)審計(jì)經(jīng)驗(yàn)有比較豐富的積累，但是電子商務(wù)及互聯(lián)網(wǎng)知識(shí)和技能比較缺乏，實(shí)際工作中存在人員操作風(fēng)險(xiǎn)。

4.安全性及可靠性風(fēng)險(xiǎn)

在電子商務(wù)環(huán)境下，數(shù)字化身份驗(yàn)證和識(shí)別準(zhǔn)度低于傳統(tǒng)驗(yàn)證的精度，內(nèi)部控制的技術(shù)和方法是通過(guò)會(huì)計(jì)軟件實(shí)現(xiàn)的，系統(tǒng)環(huán)境復(fù)雜，內(nèi)部控制可能出現(xiàn)漏洞，不能徹底杜絕會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)造假、舞弊行為，存在重大錯(cuò)報(bào)的風(fēng)險(xiǎn)。

5.審計(jì)準(zhǔn)則風(fēng)險(xiǎn)

電子商務(wù)時(shí)代，無(wú)論國(guó)際審計(jì)準(zhǔn)則還是我國(guó)《中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1633號(hào)-電子商務(wù)對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的影響》中的相關(guān)規(guī)定，都存在實(shí)施細(xì)則缺失或不完善的問(wèn)題，不能很好地適應(yīng)新時(shí)期審計(jì)實(shí)務(wù)的客觀需要，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)加大。

三、規(guī)避B2C模式下審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的對(duì)策

1.以人為本，加強(qiáng)人才隊(duì)伍建設(shè)降低檢查風(fēng)險(xiǎn)

（1）B2C模式的商務(wù)信息流程與技術(shù)。B2C模式下，虛擬貨幣、電子支付、在線結(jié)算存帶來(lái)了安全性和內(nèi)部控制問(wèn)題。因此，審計(jì)人員要熟練掌握B2C模式商務(wù)信息流程與技術(shù)，用信息化手段審查被審計(jì)單位業(yè)務(wù)流程和財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)是否被非法篡改，鑒別會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)的真實(shí)、可靠和準(zhǔn)確性等。

（2）B2C模式審計(jì)程序與操作方法。對(duì)B2C模式下電子商務(wù)進(jìn)行審計(jì)，審計(jì)人員需要使用審計(jì)軟件系統(tǒng)對(duì)傳統(tǒng)審計(jì)進(jìn)行輔助審計(jì)，這就要有新的技術(shù)手段和方法體系。電子函證及遠(yuǎn)程審查工作的重點(diǎn)是鑒別通過(guò)網(wǎng)絡(luò)在線獲取的回函的真?zhèn)巍?shí)時(shí)監(jiān)測(cè)的關(guān)鍵是用人工計(jì)算結(jié)果驗(yàn)證數(shù)據(jù)處理系統(tǒng)數(shù)據(jù)處理的正確性。勾稽關(guān)系測(cè)試，根據(jù)不同情況用不同的技術(shù)和方法。

2.充分評(píng)估B2C模式的經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)降低財(cái)務(wù)報(bào)表層次的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)

（1）提高系統(tǒng)安全性降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。在專(zhuān)業(yè)工程技術(shù)人員協(xié)助下，審計(jì)人員對(duì)被審計(jì)單位的電子商務(wù)系統(tǒng)進(jìn)行測(cè)評(píng)，降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。這包括是否制定了健全的與會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)相關(guān)得管理制度等。

（2）提高審計(jì)軟件性能提高抗風(fēng)險(xiǎn)能力。審計(jì)人員應(yīng)從現(xiàn)實(shí)情況和科學(xué)性出發(fā)，自行開(kāi)發(fā)或與財(cái)務(wù)軟件公司合作，研制B2C模式下的審計(jì)測(cè)試軟件。

3.多層面審查B2C企業(yè)內(nèi)部控制降低認(rèn)定層次的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)

篇4

關(guān)鍵詞：審計(jì)實(shí)驗(yàn)教學(xué)；模擬軟件；軟件開(kāi)發(fā)

Simulation experiment teaching software research and development for auditing

Shao Shifang

Nanjing Audit University， Nanjing， 211815， China

Abstract： From perspectives of requirements of talents cultivation， replacement of off-campus practice and internship， and improvement of experiment teaching quality， under the environment of informatization. This paper prompts a mode of cooperation between universities and enterprises， based on analyzing the existing simulation teaching software defects. Moreover， it discusses mainly on features and functions of the simulation teaching software.

Key words： auditing experimental teaching； simulation software； software development

運(yùn)用審計(jì)教學(xué)軟件進(jìn)行審計(jì)模擬實(shí)驗(yàn)教學(xué)，既能滿足信息化環(huán)境下培養(yǎng)學(xué)生審計(jì)技能的要求，又能克服學(xué)生在校外實(shí)習(xí)中接觸審計(jì)實(shí)務(wù)受到了限制的缺陷，受到高校審計(jì)專(zhuān)業(yè)教學(xué)的重視。然而，當(dāng)前審計(jì)實(shí)驗(yàn)教學(xué)軟件仍存在教學(xué)內(nèi)容固化、開(kāi)放程度差等問(wèn)題，影響了實(shí)驗(yàn)教學(xué)效果。筆者從軟件開(kāi)發(fā)模式、功能要求等角度，探討審計(jì)實(shí)驗(yàn)教學(xué)軟件的開(kāi)發(fā)，以期為審計(jì)實(shí)驗(yàn)教學(xué)軟件開(kāi)發(fā)提供可資借鑒的指導(dǎo)。

1 開(kāi)展審計(jì)模擬實(shí)驗(yàn)教學(xué)的必要性

1.1 運(yùn)用教學(xué)軟件進(jìn)行審計(jì)實(shí)驗(yàn)教學(xué)，是信息化環(huán)境下人才培養(yǎng)的必然要求

隨著計(jì)算機(jī)、數(shù)據(jù)庫(kù)、網(wǎng)絡(luò)等現(xiàn)代信息技術(shù)在國(guó)家機(jī)關(guān)、企事業(yè)單位的廣泛運(yùn)用，被審計(jì)對(duì)象信息化水平得以提高，從而改變了以查賬為主的審計(jì)環(huán)境，客觀上要求審計(jì)查證取證技術(shù)方式及時(shí)做出相應(yīng)的調(diào)整，在運(yùn)用傳統(tǒng)審計(jì)方法的基礎(chǔ)上，結(jié)合信息技術(shù)，對(duì)被審計(jì)單位的信息系統(tǒng)或業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)進(jìn)行檢查，以全面檢查被審計(jì)單位的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)。審計(jì)對(duì)象的信息化、信息技術(shù)在數(shù)據(jù)分析挖掘中的優(yōu)勢(shì)等導(dǎo)致現(xiàn)代信息技術(shù)在審計(jì)中得到廣泛應(yīng)用，這使得利用信息技術(shù)開(kāi)展審計(jì)成為當(dāng)代審計(jì)人員必須掌握的專(zhuān)業(yè)技能。審計(jì)教學(xué)軟件運(yùn)用計(jì)算機(jī)技術(shù)，能夠訓(xùn)練學(xué)生數(shù)據(jù)采集、數(shù)據(jù)轉(zhuǎn)換、數(shù)據(jù)分析等計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)技能，讓學(xué)生掌握在信息化環(huán)境下進(jìn)行審計(jì)所必備的軟件操作知識(shí)、技能。因此，運(yùn)用審計(jì)教學(xué)軟件進(jìn)行審計(jì)實(shí)驗(yàn)教學(xué)是信息化環(huán)境下審計(jì)人才培養(yǎng)的必然要求。

1.2 運(yùn)用教學(xué)軟件進(jìn)行審計(jì)實(shí)驗(yàn)教學(xué)，是校外實(shí)習(xí)實(shí)踐教學(xué)的較好替代

審計(jì)是一門(mén)實(shí)踐性較強(qiáng)的學(xué)科，審計(jì)學(xué)科知識(shí)大部分來(lái)自于審計(jì)實(shí)踐的經(jīng)驗(yàn)總結(jié)，審計(jì)實(shí)務(wù)技能訓(xùn)練是學(xué)生掌握概念理論，形成審計(jì)思維和審計(jì)創(chuàng)新能力的關(guān)鍵環(huán)節(jié)。傳統(tǒng)教育模式對(duì)學(xué)生審計(jì)實(shí)務(wù)技能的培養(yǎng)較多地依賴(lài)實(shí)習(xí)，這與計(jì)劃經(jīng)濟(jì)時(shí)代的專(zhuān)業(yè)教育觀相適應(yīng)。當(dāng)前，高等教育進(jìn)入了大眾化階段，實(shí)習(xí)單位所有制多樣化，一些單位接收實(shí)習(xí)生不積極，一些單位出于保護(hù)商業(yè)秘密的考慮，僅給實(shí)習(xí)生安排一些簡(jiǎn)單的審計(jì)邊緣工作，使得學(xué)生難以接觸核心審計(jì)實(shí)務(wù)，影響了校外實(shí)習(xí)教育培養(yǎng)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。審計(jì)教學(xué)軟件可以通過(guò)模擬被審計(jì)單位的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)、業(yè)務(wù)資料、管理流程等，為學(xué)生提供審計(jì)實(shí)務(wù)操作機(jī)會(huì)，一定程度上成為現(xiàn)階段學(xué)生校外實(shí)習(xí)實(shí)踐教學(xué)的一個(gè)較好替代。

2 當(dāng)前審計(jì)模擬實(shí)驗(yàn)教學(xué)軟件存在的問(wèn)題

當(dāng)前審計(jì)模擬實(shí)驗(yàn)教學(xué)使用的軟件主要分為審計(jì)實(shí)務(wù)中所使用的輔助軟件和專(zhuān)門(mén)開(kāi)發(fā)的教學(xué)軟件兩大類(lèi)。這兩類(lèi)軟件在實(shí)際運(yùn)用中各有所長(zhǎng)。如使用審計(jì)實(shí)務(wù)軟件教學(xué)，能使學(xué)生掌握計(jì)算機(jī)輔助軟件的操作，有利于培養(yǎng)學(xué)生工作以后所需的技能。但是，這些軟件的開(kāi)發(fā)公司主要面對(duì)的是審計(jì)實(shí)務(wù)部門(mén)，往往對(duì)教學(xué)需求考慮不夠，如軟件中缺乏教學(xué)管理功能，案例、實(shí)驗(yàn)資料等較少，不利于開(kāi)展審計(jì)思維、審計(jì)分析能力等的培養(yǎng)，失去了審計(jì)模擬教學(xué)軟件“教學(xué)”的自身含義。專(zhuān)門(mén)開(kāi)發(fā)的審計(jì)教學(xué)軟件在審計(jì)模擬、教學(xué)管理上往往有較大改進(jìn)。但是從目前的情況來(lái)看，市場(chǎng)上主要的審計(jì)模擬教學(xué)軟件大多數(shù)存在教學(xué)內(nèi)容過(guò)于簡(jiǎn)單的缺陷，有的軟件甚至只是讓學(xué)生做填空練習(xí)的“電子課件”，對(duì)于審計(jì)分析、交流溝通等技能的培養(yǎng)不夠。除此之外，從教學(xué)使用角度分析，現(xiàn)有審計(jì)模擬教學(xué)軟件還存在如下共性問(wèn)題：

2.1 實(shí)驗(yàn)數(shù)據(jù)資料匱乏

隨著社會(huì)組織運(yùn)行管理所處環(huán)境的復(fù)雜化，以及基于計(jì)算機(jī)的現(xiàn)代信息技術(shù)的發(fā)展，社會(huì)組織管理日益呈現(xiàn)信息化特征。因此，現(xiàn)代審計(jì)的主要特征表現(xiàn)為面對(duì)復(fù)雜多變的風(fēng)險(xiǎn)環(huán)境以及海量的業(yè)務(wù)、財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)，回歸分析、聚類(lèi)、關(guān)聯(lián)規(guī)則、特征、Web挖掘等數(shù)據(jù)分析技術(shù)越來(lái)越多地應(yīng)用于審計(jì)實(shí)踐。審計(jì)技能的培養(yǎng)，更側(cè)重于強(qiáng)調(diào)學(xué)生分析數(shù)據(jù)能力的培養(yǎng)。而當(dāng)前的審計(jì)實(shí)驗(yàn)教學(xué)模擬軟件普遍存在案例資源較少，業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)、財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)等資源匱乏的問(wèn)題，導(dǎo)致在審計(jì)模擬實(shí)驗(yàn)教學(xué)中，往往只能做簡(jiǎn)單的數(shù)據(jù)分析，造成審計(jì)人才培養(yǎng)質(zhì)量的降低。

2.2 實(shí)驗(yàn)教學(xué)內(nèi)容固化

在實(shí)踐中，審計(jì)監(jiān)督對(duì)象多種多樣，審計(jì)環(huán)境復(fù)雜多變，審計(jì)對(duì)象的舞弊手段，如利潤(rùn)操縱、收入調(diào)節(jié)等種類(lèi)繁多，因此教師需要根據(jù)審計(jì)實(shí)踐發(fā)展、針對(duì)不同的學(xué)生，精心設(shè)計(jì)“審計(jì)陷阱”，以培養(yǎng)學(xué)生的審計(jì)思維和審計(jì)分析能力。現(xiàn)有審計(jì)模擬實(shí)驗(yàn)教學(xué)軟件往往將教學(xué)內(nèi)容固化在軟件中，針對(duì)一套實(shí)驗(yàn)數(shù)據(jù)，學(xué)生僅能做一些常規(guī)分析，發(fā)現(xiàn)預(yù)設(shè)的固定問(wèn)題。這種教學(xué)內(nèi)容固化的軟件，開(kāi)放性較差，不利于調(diào)動(dòng)學(xué)生的積極性，也不利于教師根據(jù)不同的教學(xué)對(duì)象、教學(xué)目標(biāo)等設(shè)計(jì)教學(xué)內(nèi)容，進(jìn)行自主教學(xué)。

2.3 審計(jì)業(yè)務(wù)教學(xué)系統(tǒng)性較差

現(xiàn)有的審計(jì)模擬實(shí)驗(yàn)教學(xué)軟件，對(duì)于審計(jì)業(yè)務(wù)技能培養(yǎng)的系統(tǒng)性考慮不足，使得學(xué)生在學(xué)習(xí)中無(wú)法真正在高度仿真的實(shí)驗(yàn)環(huán)境下完成對(duì)審計(jì)實(shí)務(wù)的系統(tǒng)的練習(xí)。如在審計(jì)程序中，學(xué)生僅能學(xué)習(xí)和了解重新計(jì)算、分析性程序等方法，而無(wú)法得到觀察、函證、監(jiān)盤(pán)等重要的審計(jì)程序的訓(xùn)練。又如學(xué)生通過(guò)分析性程序確定了函證對(duì)象之后，由于無(wú)法取得回函，因此無(wú)法練習(xí)后續(xù)步驟。一方面降低了學(xué)生的學(xué)習(xí)積極性，另一方面也使得學(xué)生對(duì)重要審計(jì)程序的學(xué)打折扣。

3 審計(jì)模擬實(shí)驗(yàn)教學(xué)軟件開(kāi)發(fā)的構(gòu)想

開(kāi)發(fā)高度仿真的審計(jì)教學(xué)軟件，是改進(jìn)審計(jì)實(shí)驗(yàn)教學(xué)的一個(gè)重要手段，能夠促成相關(guān)專(zhuān)業(yè)人員利用審計(jì)模擬軟件進(jìn)行相關(guān)性研究。從教學(xué)實(shí)踐的情況來(lái)看，審計(jì)模擬實(shí)驗(yàn)教學(xué)軟件的開(kāi)發(fā)應(yīng)當(dāng)采用校企合作的開(kāi)發(fā)模式，其功能應(yīng)當(dāng)包括計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)和教學(xué)管理等。

3.1 確立校企合作的開(kāi)發(fā)模式

審計(jì)學(xué)科理論和實(shí)踐的迅速發(fā)展，決定了單獨(dú)由企業(yè)或?qū)W校進(jìn)行軟件開(kāi)發(fā)不能滿足審計(jì)實(shí)驗(yàn)教學(xué)要求。審計(jì)實(shí)務(wù)界對(duì)審計(jì)實(shí)踐中亟須的技能、審計(jì)實(shí)踐操作技巧等實(shí)務(wù)性?xún)?nèi)容有較深的理解，學(xué)校從事審計(jì)理論研究和教學(xué)的教師了解審計(jì)理論發(fā)展的趨勢(shì)和前沿，知悉學(xué)生的學(xué)習(xí)特征。因此，校企合作是審計(jì)實(shí)驗(yàn)教學(xué)軟件開(kāi)發(fā)的必然要求。從審計(jì)實(shí)驗(yàn)教學(xué)軟件的教學(xué)效果來(lái)看，審計(jì)實(shí)驗(yàn)?zāi)M教學(xué)軟件的開(kāi)發(fā)模式必須采用學(xué)校專(zhuān)業(yè)人士、審計(jì)實(shí)務(wù)人員和軟件開(kāi)發(fā)人員共同參與的，能夠長(zhǎng)期穩(wěn)定地跟蹤審計(jì)實(shí)務(wù)需求和審計(jì)理論發(fā)展趨勢(shì)的可持續(xù)的協(xié)同開(kāi)發(fā)模式。

3.2 審計(jì)模擬實(shí)驗(yàn)教學(xué)軟件的系統(tǒng)功能要求

基于對(duì)教學(xué)實(shí)踐的分析可以明確，校企合作開(kāi)發(fā)的審計(jì)模擬教學(xué)軟件的功能應(yīng)包括審計(jì)管理和教學(xué)管理，能夠支撐課程實(shí)驗(yàn)、模擬實(shí)驗(yàn)教學(xué)，使學(xué)生全方位完成模擬審計(jì)業(yè)務(wù)技能培養(yǎng)，幫助學(xué)生掌握抽象的審計(jì)程序概念，完成審計(jì)專(zhuān)業(yè)基礎(chǔ)知識(shí)的系統(tǒng)性學(xué)習(xí)。

（1）基礎(chǔ)實(shí)驗(yàn)功能。審計(jì)模擬實(shí)驗(yàn)教學(xué)軟件的基礎(chǔ)實(shí)驗(yàn)功能是指能夠完成基本審計(jì)程序教學(xué)的功能，即提供審閱、分析性程序、核對(duì)、監(jiān)盤(pán)、函證、詢(xún)問(wèn)、觀察、重新計(jì)算、重新執(zhí)行等基本審計(jì)程序的實(shí)驗(yàn)。基礎(chǔ)實(shí)驗(yàn)功能需要以錄像、視頻、音頻等多種形式來(lái)實(shí)現(xiàn)，如可以通過(guò)錄像或通過(guò)列出詢(xún)問(wèn)提綱來(lái)設(shè)計(jì)詢(xún)問(wèn)程序。

（2）審計(jì)業(yè)務(wù)流程實(shí)驗(yàn)功能。審計(jì)業(yè)務(wù)流程實(shí)驗(yàn)是指審計(jì)模擬實(shí)驗(yàn)教學(xué)軟件沿著審計(jì)計(jì)劃、審計(jì)實(shí)施和審計(jì)報(bào)告等各個(gè)流程完成對(duì)整個(gè)審計(jì)業(yè)務(wù)的模擬。以注冊(cè)會(huì)計(jì)師財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)為例，審計(jì)模擬教學(xué)軟件中應(yīng)設(shè)有包括模擬企業(yè)的會(huì)計(jì)資料、管理流程、業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)等在內(nèi)的高度仿真環(huán)境，通過(guò)設(shè)計(jì)模板、視頻、錄像等讓學(xué)生完成包括審計(jì)計(jì)劃、審計(jì)實(shí)施和審計(jì)報(bào)告等不同階段的實(shí)驗(yàn)練習(xí)。審計(jì)工作底稿填制是審計(jì)流程實(shí)驗(yàn)的重要內(nèi)容。審計(jì)工作底稿可以通過(guò)學(xué)生實(shí)施的審計(jì)程序自動(dòng)生成，并允許直接填寫(xiě)。教師可以直接復(fù)核學(xué)生的工作底稿，對(duì)學(xué)生的疑點(diǎn)記錄過(guò)程進(jìn)行分析指導(dǎo)。

（3）計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)功能。計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)功能應(yīng)包含數(shù)據(jù)采集、數(shù)據(jù)轉(zhuǎn)換、數(shù)據(jù)查詢(xún)分析、審計(jì)抽樣、審計(jì)工作底稿模版、審計(jì)報(bào)告模版、審計(jì)項(xiàng)目管理等，與審計(jì)實(shí)務(wù)軟件功能相同。其中，數(shù)據(jù)分析功能設(shè)計(jì)是關(guān)鍵，應(yīng)包括常用的異常憑證、異常賬簿、財(cái)務(wù)報(bào)表數(shù)據(jù)分析等。值得指出的是，在實(shí)踐中審計(jì)工作總是以審計(jì)小組的形式開(kāi)展，因此，審計(jì)模擬實(shí)驗(yàn)教學(xué)軟件還應(yīng)包括建立審計(jì)項(xiàng)目、維護(hù)審計(jì)項(xiàng)目等審計(jì)項(xiàng)目管理功能，同時(shí)，這些功能應(yīng)當(dāng)依據(jù)教學(xué)組織和管理的特點(diǎn)加以改進(jìn)，如保證教師可以參與全部項(xiàng)目并進(jìn)行適時(shí)指導(dǎo)。計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)功能還應(yīng)關(guān)注審計(jì)情境的仿真程度，如學(xué)生可以采用個(gè)人單獨(dú)和參加小組完成項(xiàng)目的方式進(jìn)行學(xué)習(xí)，但都需要指定同學(xué)復(fù)核工作底稿，未經(jīng)過(guò)復(fù)核的底稿不能導(dǎo)出，學(xué)生操作要留有操作日志，以便于教師指導(dǎo)。

（4）教學(xué)組織和教學(xué)管理功能。教學(xué)組織管理功能主要體現(xiàn)在審計(jì)模擬教學(xué)軟件應(yīng)通過(guò)設(shè)置一些功能，將教師從繁雜的重復(fù)性的解釋工作中解放出來(lái)，專(zhuān)注于教學(xué)管理、有針對(duì)性的輔導(dǎo)等工作，從而提高審計(jì)模擬實(shí)驗(yàn)教學(xué)的效率。如保證教師能夠利用教師端監(jiān)控設(shè)備和與個(gè)別學(xué)生交流，解答提問(wèn)等；能夠通過(guò)教師機(jī)完成學(xué)生出勤和測(cè)驗(yàn)管理。

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篇5

關(guān)鍵詞：審計(jì)；培養(yǎng)；人才

我在大學(xué)學(xué)的是會(huì)計(jì)專(zhuān)業(yè)，畢業(yè)后一直在會(huì)計(jì)事務(wù)所從事審計(jì)工作，因而對(duì)審計(jì)工作的人才培養(yǎng)感觸頗深。從審計(jì)對(duì)象看，既有領(lǐng)導(dǎo)干部離任經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)，上市公司財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)，還有對(duì)大型企業(yè)集團(tuán)年度經(jīng)營(yíng)狀況的審計(jì)：從審計(jì)企業(yè)類(lèi)型看，既有工業(yè)交通企業(yè)，流通企業(yè)，還有金融企業(yè)和新聞單位。多年的審計(jì)工作實(shí)踐，使我感到審計(jì)工作是門(mén)綜合性、應(yīng)用性、政策性很強(qiáng)的科學(xué)。要搞好審計(jì)工作，必須加強(qiáng)對(duì)審計(jì)人才的培養(yǎng)。要從學(xué)校做起和在工作實(shí)踐中刻苦的不斷努力，培養(yǎng)既具有較強(qiáng)的專(zhuān)業(yè)知識(shí)，又要有較高思想道德素質(zhì)的人才；培養(yǎng)既精通國(guó)內(nèi)業(yè)務(wù)知識(shí)，又要具有通曉國(guó)際業(yè)務(wù)的審計(jì)人才；培養(yǎng)既精通業(yè)務(wù)的行家里手，又要懂的政策、講究方法的人才。總之，只有在工作實(shí)踐中不斷地提高自我，才能成長(zhǎng)為德才兼?zhèn)涞母咚刭|(zhì)的審計(jì)專(zhuān)業(yè)人才。

一、應(yīng)培養(yǎng)高素質(zhì)的審計(jì)人才

培養(yǎng)高素質(zhì)審計(jì)人才，應(yīng)包括審計(jì)人員所應(yīng)具備的兩項(xiàng)基本素質(zhì)：一個(gè)是專(zhuān)業(yè)知識(shí)素質(zhì)，另一個(gè)是思想道德素質(zhì)，即通常所說(shuō)的“德才兼?zhèn)洹薄Ｔ诿绹?guó)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)(AICPA)針對(duì)進(jìn)入會(huì)計(jì)職業(yè)界的新人就提出了三項(xiàng)核心素質(zhì)能力要求：一是專(zhuān)業(yè)，即建立決策模型，評(píng)價(jià)風(fēng)險(xiǎn)，撰寫(xiě)報(bào)告、研究等方面的能力。二是人格，即適合會(huì)計(jì)職業(yè)的個(gè)人特質(zhì)，解決問(wèn)題和作出決策的能力，與人合作、溝通的能力，領(lǐng)導(dǎo)和項(xiàng)目管理的能力等。三是廣闊的商業(yè)視角，即戰(zhàn)略思維、市場(chǎng)導(dǎo)向、資源管理、法律觀念等方面的能力。這些要求在我國(guó)的經(jīng)濟(jì)、政治和社會(huì)環(huán)境中也同樣適用。因而，我們應(yīng)該特別注意對(duì)各種能力素質(zhì)的培養(yǎng)，其中具體包括記憶能力、觀察能力、思維能力(指分析綜合能力、歸納推理能力、邏輯判斷能力)、應(yīng)變能力、創(chuàng)新能力、自學(xué)并不斷優(yōu)化知識(shí)結(jié)構(gòu)的能力、語(yǔ)言文字表達(dá)能力、人際交往能力、團(tuán)結(jié)協(xié)作能力、組織協(xié)調(diào)能力和科研能力等。

以上諸種能力的培養(yǎng)，在現(xiàn)實(shí)生活中十分缺乏，涉及有關(guān)能力培養(yǎng)的教科書(shū)也寥寥無(wú)幾，往往從學(xué)校畢業(yè)后很難適應(yīng)審計(jì)工作的需要。實(shí)踐證明，一個(gè)審計(jì)人士的成功或者說(shuō)一個(gè)臺(tái)格的審計(jì)工作者，專(zhuān)業(yè)技術(shù)能力只占全部積極影響因素的很小一部分，更多的則要靠上述諸種能力的綜合運(yùn)用。這在一些發(fā)達(dá)國(guó)家已經(jīng)引起了相當(dāng)?shù)闹匾暎⒉扇×艘恍┯行Т胧６覀兇髮W(xué)教育缺乏接受這類(lèi)培養(yǎng)的機(jī)會(huì)，導(dǎo)致學(xué)生畢業(yè)后，在相當(dāng)長(zhǎng)的一段時(shí)間里，要去適應(yīng)審計(jì)環(huán)境的變化，在學(xué)校里學(xué)的知識(shí)大部分用不上，而要用的知識(shí)學(xué)校里沒(méi)學(xué)到，需要在工作實(shí)踐中去積累提高。如審計(jì)人員開(kāi)展審計(jì)工作，需要與有關(guān)部門(mén)的行政領(lǐng)導(dǎo)和管理人員打交道，需要檢查和評(píng)價(jià)他們的工作，并將審計(jì)發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題和改進(jìn)建議報(bào)告給他們及其上級(jí)有關(guān)部門(mén)。正是由于審計(jì)人員會(huì)發(fā)現(xiàn)被審計(jì)單位和人工作中的錯(cuò)誤、無(wú)效或效率不高的情況，所以也就會(huì)存在著潛在的各種矛盾，人際沖突，也就必然需要熟練的協(xié)調(diào)能力，適應(yīng)的表達(dá)和應(yīng)變的能力。因此，在學(xué)校除了學(xué)習(xí)基本審計(jì)理論和方法外，還有必要結(jié)合審計(jì)實(shí)踐中的案例，組織行為學(xué)中有關(guān)人際沖突、人際溝通的方法理論來(lái)解決問(wèn)題，有意識(shí)地培養(yǎng)他們?cè)诟鞣矫娴木C合素質(zhì)，才能適應(yīng)工作的需要，才能勝任審計(jì)工作。

二、應(yīng)培養(yǎng)國(guó)際化審計(jì)人才

經(jīng)濟(jì)全球化和區(qū)域經(jīng)濟(jì)一體化是大勢(shì)所趨。外界環(huán)境已經(jīng)和正在發(fā)生變化，我國(guó)已經(jīng)加入了世界貿(mào)易組織，當(dāng)今世界知識(shí)經(jīng)濟(jì)風(fēng)起云涌，以計(jì)算機(jī)技術(shù)、通訊技術(shù)和網(wǎng)絡(luò)技術(shù)為主要特征的信息化浪潮，正在改變經(jīng)濟(jì)、政治和社會(huì)生活的方方面面。知識(shí)經(jīng)濟(jì)環(huán)境下的會(huì)計(jì)市場(chǎng)也必定是開(kāi)放的市場(chǎng)，經(jīng)濟(jì)貿(mào)易的全球一體化必然要求審計(jì)人才培養(yǎng)的國(guó)際化，要求培養(yǎng)通曉各種國(guó)際會(huì)計(jì)、審計(jì)、國(guó)際經(jīng)貿(mào)，金融知識(shí)和其他相關(guān)國(guó)際知識(shí)的高層次人才。為此，我們的教育和學(xué)習(xí)應(yīng)瞄準(zhǔn)國(guó)際國(guó)內(nèi)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的大趨勢(shì)，積極培養(yǎng)能夠參與國(guó)際競(jìng)爭(zhēng)的高級(jí)審計(jì)人才，這才是具有前瞻性的舉措。

目前，一些國(guó)家為若干專(zhuān)業(yè)設(shè)有國(guó)際通行的專(zhuān)業(yè)資格，為各自的領(lǐng)域設(shè)定準(zhǔn)入標(biāo)準(zhǔn)。這種專(zhuān)業(yè)資格代表了各個(gè)專(zhuān)業(yè)的國(guó)際水平，審計(jì)職業(yè)也不例外。我們的教育要直接瞄準(zhǔn)國(guó)際標(biāo)準(zhǔn)，全中國(guó)的國(guó)情和行業(yè)特點(diǎn)，既要采用國(guó)際流行的專(zhuān)業(yè)教材，掌握最新的教學(xué)內(nèi)容，又要借鑒國(guó)際流行的教育模式：既要改進(jìn)專(zhuān)業(yè)設(shè)置，革新教材內(nèi)容，也要進(jìn)行國(guó)際學(xué)術(shù)交流，這樣就能使審計(jì)人員及時(shí)掌握世界上最新的理論和方法。只有這樣，我國(guó)的審計(jì)人才才能在國(guó)際會(huì)計(jì)市場(chǎng)上有立足之地。

三、應(yīng)培養(yǎng)具有高科技電算化審計(jì)人才

電子計(jì)算機(jī)的使用是科技現(xiàn)代化主要特征，審計(jì)工作也不能例外。要培養(yǎng)國(guó)際化審計(jì)人才。一方面要通過(guò)教學(xué)管理的科學(xué)化、教學(xué)模式的科學(xué)化和教學(xué)方法的科學(xué)化，培養(yǎng)高素質(zhì)、國(guó)際化審計(jì)人才；另一方面，要在工作實(shí)踐中，自覺(jué)學(xué)習(xí)會(huì)計(jì)電算化知識(shí)，熟練掌握和使用現(xiàn)代科學(xué)技術(shù)。

我國(guó)經(jīng)濟(jì)、政治和社會(huì)生活的信息化已成為不可抗拒的歷史潮流。加入世界貿(mào)易組織后，國(guó)民經(jīng)濟(jì)、電子政務(wù)和社會(huì)管理的信息化建設(shè)速度進(jìn)一步加快，有力地促進(jìn)了經(jīng)濟(jì)、政治和社會(huì)生活的發(fā)展。這種變化既是對(duì)審計(jì)工作的挑戰(zhàn)，也是對(duì)審計(jì)人才培養(yǎng)的挑戰(zhàn)。這種挑戰(zhàn)源于包括財(cái)務(wù)在內(nèi)的各種管理活動(dòng)的信息化環(huán)境日益完善，信息化手段的運(yùn)用日益普及，信息化建設(shè)的水平不斷提高。在這種情況下，管理信息的記錄介質(zhì)、存取方式、處理方式正在實(shí)現(xiàn)電子化，從而導(dǎo)致了各種業(yè)務(wù)和財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)的迅速電子化。在這種條件下，傳統(tǒng)的審計(jì)方式、方法和手段已經(jīng)遠(yuǎn)遠(yuǎn)不能滿足要求，甚至開(kāi)始被廢棄，全新的審計(jì)方式、方法和手段必將取而代之。我們必須進(jìn)行改革，創(chuàng)新應(yīng)用科學(xué)化的方法和手段，培養(yǎng)和造就一大批具有掌握科學(xué)技術(shù)的高素質(zhì)審計(jì)人才。新晨

四、應(yīng)培養(yǎng)多學(xué)科復(fù)合型審計(jì)人才