企業(yè)社會責(zé)任審計精選(五篇)

序言：作為思想的載體和知識的探索者，寫作是一種獨特的藝術(shù)，我們?yōu)槟鷾蕚淞瞬煌L(fēng)格的5篇企業(yè)社會責(zé)任審計，期待它們能激發(fā)您的靈感。

篇1

(一)企業(yè)社會責(zé)任審計的含義社會責(zé)任審計概念最早于20世紀50年代由HowardR.Bowen(1953)提出,認為“社會審計是對具有社會影響的企業(yè)活動中一些有意義的、可限定的領(lǐng)域進行系統(tǒng)評價和報告的義務(wù)”。由于各國經(jīng)濟、政治、文化背景的差異,世界各國的專家學(xué)者對社會責(zé)任審計定義的理解也不盡相同。美國學(xué)者米切爾?謝勒和大衛(wèi)?肯特合著的《審計與受托責(zé)任》一書將社會責(zé)任審計定義為“強化組織受托責(zé)任的工具,以便組織的管理者解釋、辯護其決策”。日本學(xué)者片野一郎(1985)在《新版會計學(xué)大辭典》中的定義為“社會審計是有別于財務(wù)審計和管理審計的一種嶄新的審計,它是一種檢查企業(yè)履行社會責(zé)任的審計”。我國學(xué)者陽秋林和李冬生(2004)認為,社會責(zé)任審計是以維持人類可持續(xù)發(fā)展為目標,由專門的審計機構(gòu)積極主動地接受政府、社團和社會個人的委托,采用科學(xué)合理的方法、手段對企業(yè)所履行的各種社會責(zé)任進行有效審計,審查和監(jiān)督企業(yè)更好地履行社會責(zé)任。

(二)企業(yè)社會責(zé)任審計的主體根據(jù)審計主體理論,審計主體主要有政府審計、民間審計和內(nèi)部審計三類。目前我國的社會責(zé)任審計是以國家審計和民間審計為主,但筆者認為從內(nèi)部審計的角度可以更好地實施社會責(zé)任審計,給利益相關(guān)者提供更加有用和可靠的信息,同時也有利于企業(yè)長遠發(fā)展,原因有以下幾點:第一,從企業(yè)的內(nèi)部控制制度與內(nèi)部審計的關(guān)系來看,內(nèi)部控制制度是確保企業(yè)經(jīng)濟活動的正常運轉(zhuǎn),提高經(jīng)濟核算的正確性與可靠性,評價企業(yè)的經(jīng)濟效益,進而提高企業(yè)的經(jīng)營管理水平的重要保障。而內(nèi)部審計在評價和維護內(nèi)部控制有效性方面起著重要的作用,是保障企業(yè)依法經(jīng)營、規(guī)范管理、健康發(fā)展的重要手段,是現(xiàn)代企業(yè)制度不可缺少的組成部分。第二,從內(nèi)部審計的發(fā)展趨勢來看,管理審計和效益審計是我國內(nèi)部審計的發(fā)展方向,有利于發(fā)揮內(nèi)部審計的優(yōu)勢和作用,擴大內(nèi)部審計的空間。在這個過程中,企業(yè)的內(nèi)部審計要充分考慮各個利益相關(guān)者的影響。第三,相較于政府審計和民間審計,內(nèi)部審計可以更加真實地監(jiān)督、評價企業(yè)履行社會責(zé)任的情況。以內(nèi)部審計作為社會責(zé)任審計的主體并非排斥政府審計和民間審計的主體地位,一些社會責(zé)任審計,如環(huán)境審計中關(guān)于環(huán)保資金使用和實施效果的審計主要依靠國家審計部門進行。因此,在實際中,可以考慮“合作內(nèi)審”這一模式,即企業(yè)將一部分內(nèi)部審計的職能委托外部審計機構(gòu)進行,可以實現(xiàn)成本效益的最大化,同時通過聯(lián)合外部專家,可以提高審計質(zhì)量,而內(nèi)部審計機構(gòu)也擁有了更大的靈活性和自主性。

二、企業(yè)社會責(zé)任審計內(nèi)容與方法

(一)質(zhì)量審計企業(yè)的質(zhì)量審計,是企業(yè)內(nèi)部審計人員對企業(yè)內(nèi)部有關(guān)管理層、管理當局在質(zhì)量方面的受托管理責(zé)任的履行情況進行證實、評價,然后提出糾正或改進質(zhì)量管理行為的建議,并將這些信息提供給相關(guān)利益者的一系列活動,是反映企業(yè)對消費者履行社會責(zé)任情況的審計。企業(yè)的質(zhì)量管理是一個系統(tǒng)性的管理,從產(chǎn)品研發(fā)到生產(chǎn)再到銷售,每一環(huán)節(jié)都要高度重視產(chǎn)品的質(zhì)量,因此可依據(jù)產(chǎn)品的生產(chǎn)流程來描述質(zhì)量審計的內(nèi)容。一般地,產(chǎn)品的生產(chǎn)流程包括:市場調(diào)查-產(chǎn)品研發(fā)-生產(chǎn)-加工-銷售-服務(wù)。

因此,質(zhì)量審計應(yīng)包括以下內(nèi)容:(1)項目審計,一般由企業(yè)的高層管理人員授權(quán)審計以確定企業(yè)產(chǎn)品和服務(wù)的質(zhì)量狀況。這種審計通常是在做了足夠的市場調(diào)查并形成了項目投資的意向之后進行的,是對項目全方位、多角度的檢查,在時間上涉及了項目從投資到最后完工的全過程,在空間上也涵蓋了與項目有關(guān)的各個方面。應(yīng)確認企業(yè)是否建立了項目的質(zhì)量目標,針對特定對象是否履行了相關(guān)的質(zhì)量責(zé)任,是否遵循了項目的考核標準和考核時間界限等。(2)系統(tǒng)審計,通常被用來確定企業(yè)質(zhì)量項目是否存在及其效率性和效果性。基本的質(zhì)量審計主要是通過調(diào)查企業(yè)的項目、活動、部門和整個企業(yè)是否具有質(zhì)量控制來進行。如審查企業(yè)的質(zhì)量手冊、質(zhì)量規(guī)劃是否符合企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略、企業(yè)的質(zhì)量文件記錄是否真實、完整等。(3)過程審計,審查原材料的供應(yīng)、來源以及儲存等是否符合生產(chǎn)要求,生產(chǎn)加工過程是否處于質(zhì)量體系的控制之下,生產(chǎn)銷售過程是否符合環(huán)保要求,產(chǎn)出能否滿足使用者的需求等。(4)產(chǎn)品審計,通過評價產(chǎn)品的效能,測試和評估產(chǎn)品的安全性、耐用性、可靠性和可維護性,是否存在以次充好、假冒偽劣產(chǎn)品現(xiàn)象,產(chǎn)品的使用是否存在危害消費者健康的因素以及與產(chǎn)品質(zhì)量相關(guān)的其他方面。(5)售后服務(wù)審計,評價企業(yè)售后服務(wù)的履行情況,是否存在侵害消費者權(quán)益、無視消費者投訴的情況;產(chǎn)品和服務(wù)是否存在利用夸大、虛假的廣告招攬顧客的現(xiàn)象;是否存在搭售、不正當銷售等現(xiàn)象。

在實際中,質(zhì)量審計可以采用以下幾類方法:審計技術(shù)方法,測試或檢查是質(zhì)量審計中常用的收集數(shù)據(jù)和信息的技術(shù)和工具,包括統(tǒng)計測試、產(chǎn)品測試、過程能力測試、可靠性測試等;審計分析方法,主要有對比分析法、結(jié)構(gòu)分析法、指數(shù)分析法等;審計評價方法,主要有比較法和評分法兩種。

(二)人力資源審計人力資源審計就是對企業(yè)人力資源的開發(fā)、利用、管理等情況進行客觀、公正的監(jiān)督、評價、鑒證,以促使被審計單位人力資源發(fā)揮最大效用的一種活動。人力資源審計是評價企業(yè)對職工履行責(zé)任情況的審計,主要包括以下幾方面:(1)人力資源合規(guī)性審計,是通過檢查被審計單位的財務(wù)和經(jīng)營活動,以確定其合法合規(guī)。主要審查的內(nèi)容包括:制定的人力資源管理制度是否與企業(yè)的戰(zhàn)略目標相適應(yīng);是否建立了勞動安保制度,薪酬制度是否合理;企業(yè)的人力資源培訓(xùn)制度是否科學(xué);人力資源激勵和淘汰機制是否合理并具有可操作性等。(2)人力資源管理審計,主要是指企業(yè)的高層管理人員對企業(yè)的生產(chǎn)、經(jīng)營、發(fā)展等計劃是否進行了恰當?shù)目刂坪蜎Q策。在這方面,審計需要解決的問題包括:企業(yè)高級管理人員的選拔機制是否科學(xué)合理;高層管理人員的激勵機制是否科學(xué)有效;高層管理人員的約束機制是否科學(xué)可行。此外也要注重對管理人員的后續(xù)教育培養(yǎng),以保證企業(yè)的持續(xù)競爭力。(3)人力資源績效審計,通過與相應(yīng)的衡量標準相比較,尋找進一步提高經(jīng)濟、效益、效率的機會,并提出具體建議,以供管理層在今后機構(gòu)改革和人員調(diào)整決策時參考。主要審查的內(nèi)容包括:審查企業(yè)的培訓(xùn)機制、管理制度是否具備可操作性;評價企業(yè)人力資源資產(chǎn)的保值增值情況、人力資源的效益情況;評價人力資源管理部門的工作績效、人力資源管理者的責(zé)任審計等。

由于人力資源審計所審查的信息大多無法用貨幣量化,因此在運用常規(guī)審計方法的基礎(chǔ)上,還需要采用一些特殊的方法,具體包括:分析方法(如差異分析法、因素分析法、系統(tǒng)分析法、敏感度分析法、結(jié)構(gòu)分析法、多因素聯(lián)動法、指數(shù)分析法、平衡分析法等):評價方法(包括定性的方法如成功度評級法,定量的方法如差額評級法、對比評價法、比率評價法、增量評價法、綜合評價法等)。

(三)環(huán)境審計環(huán)境審計是有關(guān)審計組織依據(jù)環(huán)境法規(guī)政策

和標準,遵循審計準則,系統(tǒng)地、定期地對被審計單位的環(huán)境活動、環(huán)境財務(wù)信息和環(huán)境管理系統(tǒng)的真實性、合規(guī)性和有效性進行監(jiān)督、評價和鑒證。這主要是反映企業(yè)履行環(huán)境保護責(zé)任的情況,主要內(nèi)容如表1:

傳統(tǒng)的審計方法也適用于環(huán)境審計,此外還需要運用一些新的方法,常見的有以下幾種:一是市場價值法,通過觀察產(chǎn)量與市場價格的變化來評估環(huán)境資源的價值,其方法包括防護費用法、機會成本法、恢復(fù)費用法、影子工程法等。二是替代品評價法,不宜采用市場價值法時,尋找間接反映環(huán)境質(zhì)量評價的商品和勞務(wù),利用這些商品和勞務(wù)的價格來計量環(huán)境要素,其方法包括資產(chǎn)價值法、旅行費用法等。三是費用效益分析法,依據(jù)費用效益原理,從整個社會的角度出發(fā),分析某一項目對整個國民經(jīng)濟凈貢獻的大小,最常見的方法為邊際分析法。四是調(diào)查評價法,通過向?qū)＜乙约碍h(huán)境使用者進行調(diào)查,對環(huán)境資源損失價值或保護措施效益進行評價的一種方法。

(四)道德審計道德審計是指審計人員對被審計單位進行審計時,衡量其管理當局或直接責(zé)任人是否遵守道德管理制度規(guī)定及對道德管理的有效性進行評審的行為。在如何進行道德審計方面,目前主要有:利益相關(guān)者導(dǎo)向型審計、倫理問題導(dǎo)向型審計、多因素模型。

參照國際經(jīng)驗,我國企業(yè)的道德審計應(yīng)從以下方面人手:公司價值觀和使命(公司發(fā)展目標、對符合社會責(zé)任的商業(yè)活動的支持程度等)、與股東的關(guān)系(財務(wù)狀況、信息披露的真實性和及時性等)、與顧客的關(guān)系(產(chǎn)品質(zhì)量、產(chǎn)品價格和顧客投訴處理等)、與雇員的關(guān)系(工資和福利、人力資源政策、工作環(huán)境等)、與經(jīng)銷商的關(guān)系(授權(quán)條款、對經(jīng)銷商投訴的處理等)、與供應(yīng)商的關(guān)系(合同條款、付款及時性等)、與其他團體的商業(yè)關(guān)系(合作項目的目的、內(nèi)容和結(jié)果等)、與生態(tài)環(huán)境的關(guān)系(環(huán)保法規(guī)的執(zhí)行、環(huán)保設(shè)施的購置等),對社會發(fā)展作出的貢獻。

對于道德審計的方法,可從兩方面進行:一是對相關(guān)的文件和記錄進行審計,包括企業(yè)內(nèi)部的各種文件、企業(yè)外部的公共機構(gòu)記錄及新聞媒體的報道;二是對企業(yè)的利益相關(guān)者進行問卷調(diào)查,包括公司員工、專家、顧客、經(jīng)銷商、供應(yīng)商和投資者等。

三、企業(yè)社會責(zé)任審計的程序

(一)審計準備階段審計人員首先應(yīng)充分了解被審計單位的基本情況以及相應(yīng)的政策、法規(guī),如企業(yè)的經(jīng)濟性質(zhì)和經(jīng)營類型,法人治理結(jié)構(gòu)、企業(yè)文化等,從中確定社會責(zé)任審計的目標。雖然社會責(zé)任審計涉及的具體項目不同,但仍可以從一般審計目標出發(fā),發(fā)現(xiàn)企業(yè)存在的社會責(zé)任風(fēng)險,提出改進意見和方法,促進企業(yè)社會責(zé)任意識的增強和社會責(zé)任措施的完善。在進行具體的社會責(zé)任審計時,可根據(jù)一般審計目標進行細化。收集信息階段重點要審查存在審計風(fēng)險的項目,如生產(chǎn)工藝和技術(shù)裝備是否符合國家相關(guān)標準;職工薪酬制度、勞動保護設(shè)施以及人力資源制度的完善情況;污染物的種類、產(chǎn)生量、毒性及其處置與達標排放情況;企業(yè)的慈善捐助、文體活動贊助情況等。對于不同組織類型,不同生產(chǎn)工藝和不同規(guī)模的被審計單位,面臨的社會因素可能千差萬別,因此必須結(jié)合單位的實際情況收集信息。由于社會責(zé)任審計具有專業(yè)性、全面性和技術(shù)性特點,要求審計人員掌握更為全面的專業(yè)和技術(shù)知識,因此審計人員的配備是社會責(zé)任審計的重要環(huán)節(jié),如審計人員中既要包括項目經(jīng)理、關(guān)鍵組織成員,又要包括財務(wù)審計人員、環(huán)境專家、其他專家等。

(二)審計實施階段實施階段是詳細審核與社會責(zé)任有關(guān)的經(jīng)濟活動、管理活動及其相關(guān)資料的階段。這一階段的主要工作包括:根據(jù)社會責(zé)任審計的方法對社會責(zé)任管理系統(tǒng)進行審查,以進一步了解被設(shè)計單位社會責(zé)任的履行情況,用以評價該系統(tǒng)的有效性和充分性;對能夠影響企業(yè)的各個利益相關(guān)者進行咨詢和調(diào)查,要不斷了解其要求和意見,從而更客觀、公正地評價企業(yè)社會責(zé)任的履行狀況;根據(jù)確定的控制風(fēng)險和檢查風(fēng)險,實施實質(zhì)性測試。

(三)審計報告階段由于社會責(zé)任審計的特殊性,因此社會責(zé)任審計報告階段的工作與常規(guī)審計相比也具有特殊性。第一,社會責(zé)任審計報告的內(nèi)容要求做到完整、精確、客觀、清晰。報告的內(nèi)容一般包括審計對象、審計目標、專業(yè)管理部門的評價意見,審計工作中的新發(fā)現(xiàn),審計建議和審計評價意見(或?qū)徲嫿Y(jié)論)。在社會責(zé)任審計報告中可以按照每個審計目標,對以上內(nèi)容分別進行闡述。此外,社會責(zé)任審計報告還必須將聘用的有關(guān)專家的材料、運用的審計標準也列入審計報告。第二,社會責(zé)任審計報告的形式。除運用常規(guī)的書面報告形式外,國外也有運用錄像帶的形式出具審計報告的情況,但國內(nèi)條件尚不成熟。筆者認為,在出具簡潔的書面報告后,可以以錄像帶作為審計報告的附件,特別是環(huán)境審計中,以音像真實地反映環(huán)境狀況,其效果是書面語言所無法達到的,更具有真實性和說服力。

參考文獻:

篇2

摘 要：在企業(yè)的社會責(zé)任備受重視的時代，企業(yè)社會責(zé)任的履行與企業(yè)未來的持續(xù)增長形成了緊密聯(lián)系，對企業(yè)社會責(zé)任報告的審計或鑒證也會加強，而這一行為將推動我國社會責(zé)任審計的發(fā)展，但就現(xiàn)發(fā)展不完全階段，企業(yè)社會責(zé)任審計的逐步提高對企業(yè)融資約束是加強或削弱是目前階段值得研究的問題。

關(guān)鍵詞：企業(yè)社會責(zé)任；融資約束；審計鑒證

自我國1994年開始公布企業(yè)社會責(zé)任報告以來，盡管已有20年，但是企業(yè)社會責(zé)任報告并不規(guī)范，披露的企業(yè)社會責(zé)任報告并非全部經(jīng)社會責(zé)任審計部門（內(nèi)部或外部）審計或鑒證。國資委于2011年《中國國有企業(yè)企業(yè)社會責(zé)任報告編寫指南》，要求2012年全部國有公司要編寫并企業(yè)社會責(zé)任報告。這進一步顯示，企業(yè)社會責(zé)任報告的披露將逐步完善，逐漸加強公布的社會責(zé)任報告的權(quán)威性，所以對企業(yè)社會責(zé)任報告的審計或鑒證也會加強，而這一行為將推動我國社會責(zé)任審計的發(fā)展，但就現(xiàn)發(fā)展不完全階段，企業(yè)社會責(zé)任審計的逐步提高對企業(yè)融資約束是加強或削弱是目前階段值得研究的問題。

目前，學(xué)術(shù)界關(guān)于企業(yè)融資約束的影響因素方面的研究眾多，1984年Myers和Majluf就提出了融資有序理論，該理論指出公司的融資約束與信息不對稱程度正相關(guān)，而信息披露能夠有效降低公司的信息不對稱程度，進而降低外部融資成本。從所披露的信息內(nèi)容角度來看，所披露的信息有財務(wù)信息和非財務(wù)信息兩類。一般來說，投資者較關(guān)注的是企業(yè)的財務(wù)信息，但事實上，企業(yè)的非財務(wù)信息與財務(wù)信息同樣重要，其披露同樣有助于降低企業(yè)信息不對稱程度，從而減少投資者的不確定性或風(fēng)險，降低企業(yè)交易成本（Fama，1971）。企業(yè)社會責(zé)任的信息自然歸屬于企業(yè)非財務(wù)信息部分，因而企業(yè)社會責(zé)任信息的披露對降低企業(yè)融資成本，減少企業(yè)融資約束起到一定影響作用。一般而言，良好的企業(yè)社會責(zé)任信息披露可以給銀行等債權(quán)人以及資本市場的投資者提供更多的非財務(wù)信息，以有助于他們對公司未來的收入、成本、風(fēng)險和業(yè)績等做出更好的判斷，降低他們評估公司時的不確定性。公司與外部資金提供者之間的信息不對稱程度越低，在其他條件一定時公司越容易獲得外部資本，融資約束越小。良好的企業(yè)社會責(zé)任實踐還有助于企業(yè)樹立良好的社會形象，提高企業(yè)聲譽，增強投資者對企業(yè)的信心，從而使企業(yè)更容易或以更低的成本獲得資金，進而緩解企業(yè)融資約束程度。但是，目前在我國范圍內(nèi)，企業(yè)社會責(zé)任信息披露尚處于有待普及階段，企業(yè)出具的社會責(zé)任報告并不規(guī)范，大部分由非專業(yè)人員組成的小組完成報告，因此就該報告的權(quán)威性而言，專業(yè)性和可信性有待考證。

我國已有學(xué)者在企業(yè)社會責(zé)任披露與企業(yè)融資約束間關(guān)系方面做出了杰出貢獻。何賢杰、肖士盛和陳信元（2012）就企業(yè)社會責(zé)任信息披露與融資約束間關(guān)系進行了實證研究，研究參考了Almeida等（2004）構(gòu)建的現(xiàn)金―現(xiàn)金流敏感性模型，以此衡量企業(yè)融資約束程度。而文中更深入探討了企業(yè)所披露的社會責(zé)任報告質(zhì)量與融資約束間關(guān)系，以社會責(zé)任報告質(zhì)量作為衡量變量，由此進行研究得出結(jié)論，相對于未披露社會責(zé)任報告的公司，披露公司的融資約束程度顯著較低；與此同時，在披露公司樣本中，信息披露質(zhì)量越高，融資約束程度越低。文中，衡量社會責(zé)任報告質(zhì)量的方式是由靈環(huán)球責(zé)任評級公司對上市公司披露的社會責(zé)任報告進行的評級打分，評級得分越高表示披露質(zhì)量越高。而肖翔（2013）雖同樣研究企業(yè)社會責(zé)任披露與企業(yè)融資約束間關(guān)系，但他認為企業(yè)社會責(zé)任存在績效，而這種績效會影響企業(yè)的融資約束。因此他將上海證券交易所2008年的《上海證券交易所關(guān)于加強上市公司社會責(zé)任承擔工作的通知》中提到的每股社會貢獻值作為企業(yè)社會責(zé)任績效的解釋變量，選取了深滬A股為樣本，得出企業(yè)社會責(zé)任績效越好的企業(yè)其融資約束越小，并進一步證明國有企業(yè)和非國有企業(yè)在面臨的融資約束程度上存在差距：非國有公司比國有公司面臨更高的融資約束；而相對于國有公司來說，非國有公司更容易通過提高企業(yè)社會責(zé)任績效降低自身面臨的融資約束。我國學(xué)者雖從企業(yè)社會責(zé)任角度考慮了其對企業(yè)融資約束的影響，但大多從企業(yè)社會責(zé)任信息披露、報告及其質(zhì)量等方面衡量，其樣本選取也均與此相符，均未從報告權(quán)威性方面，尤其是在是否經(jīng)過社會責(zé)任審計加以區(qū)分，由此，本文意圖在此方向上有所創(chuàng)新，在樣本選擇上將對已披露的報告加以區(qū)分，分為經(jīng)過社會責(zé)任審計審計的報告和未經(jīng)社會責(zé)任審計的報告。

企業(yè)社會責(zé)任審計在國外領(lǐng)域雖已有較為成熟的研究，但在我國的學(xué)術(shù)領(lǐng)域中，我國審計學(xué)界于20世紀80年代中后期將“社會責(zé)任審計”這一概念引入國內(nèi)，對它的系統(tǒng)研究還處于起步階段，其研究并不飽滿，主要停留在理論研究方面。尤其是企業(yè)社會責(zé)任審計在我國市場上屬于起步推進階段，案例較為缺乏，有關(guān)方面的實證研究很少。我國學(xué)者主要是結(jié)合國外的研究成果和我國的國情來研究社會責(zé)任審計的，比較有代表性的研究是韓健春、陽秋林和李東生關(guān)于社會責(zé)任審計的論述，但由于社會公眾沒有足夠的能力和專門技能對企業(yè)履行社會責(zé)任的情況進行檢查和監(jiān)督，社會公眾就會授權(quán)一個有專業(yè)技能的第三方對企業(yè)的社會行為進行檢查和監(jiān)督，于是產(chǎn)生了社會責(zé)任審計（周蘭，2009）。因此，我們認為規(guī)范的企業(yè)社會責(zé)任報告應(yīng)當經(jīng)過企業(yè)社會責(zé)任審計，經(jīng)過企業(yè)社會責(zé)任審計的報告將更具有社會可信度和權(quán)威性，對于健全企業(yè)社會責(zé)任披露有加強和推進作用。

參考學(xué)術(shù)界已有文獻，我們發(fā)現(xiàn)國外在企業(yè)社會責(zé)任審計研究方面已有較為豐富的成果，但在我國，由于企業(yè)社會責(zé)任審計推廣時間不長，案例和數(shù)據(jù)較少，其相關(guān)研究不是僅僅在企業(yè)社會責(zé)任審計方面流程設(shè)計和理論研究上，就是集中在現(xiàn)狀研究和預(yù)計推廣上，均并未與企業(yè)相關(guān)行為相連進行綜合考慮，本文意將在此有所創(chuàng)新，研究企業(yè)社會責(zé)任審計與融資約束之間的關(guān)系。一般情況下，內(nèi)部社會責(zé)任審計報告的內(nèi)容與其他內(nèi)部審計報告不同在于，不僅反映企業(yè)社會責(zé)任方面存在的問題，更為重要的是從宏觀角度對整個社會以及從微觀角度對企業(yè)自身解釋存在的社會責(zé)任質(zhì)量問題可能給企業(yè)帶來的短期或是長期的危害（完紹芹，2008）。由此我們可以認為由內(nèi)審進行的企業(yè)社會責(zé)任審計更為詳盡，質(zhì)量更好，因此本文欲將在研究企業(yè)社會責(zé)任審計與融資約束之間的關(guān)系的基礎(chǔ)上，進一步推進研究由不同審計方所進行的企業(yè)社會責(zé)任審計在影響企業(yè)融資約束方面是否存在有不同。

（作者單位：內(nèi)蒙古大學(xué)經(jīng)濟管理學(xué)院）

參考文獻：

[1] 何賢杰；肖土盛；陳信元.社會責(zé)任審計研究現(xiàn)狀分析與啟示[J].財會研究.2012.18-25.

篇3

關(guān)鍵詞：企業(yè)社會責(zé)任 審計 完善

中圖分類號:F239 文獻標識碼:A

文章編號:1004-4914（2012）02-196-02

2010年7月福建紫金礦業(yè)（銅礦）發(fā)生嚴重污染事故，影響極其惡劣。而紫金礦業(yè)的2009年社會責(zé)任報告，對自己嚴重違規(guī)排污的事實卻只字未提。該事件的發(fā)生，使我們更加關(guān)注企業(yè)社會責(zé)任的研究和披露。

企業(yè)社會責(zé)任（Corporate Social Responsibility）是一個與管理道德密切相關(guān)的概念。近30年來，社會公眾對企業(yè)履行社會責(zé)任情況的披露提出了更高的要求。特別是進入21世紀以來，伴隨著商業(yè)倫理、相關(guān)利益者理論等概念和理論的日趨豐富和完善，一些跨國公司將社會責(zé)任融入到企業(yè)的公共政策中，作為企業(yè)整體戰(zhàn)略管理的重要組成部分，并定期就企業(yè)履行社會責(zé)任情況對外報告。歐美國家的社會責(zé)任標準已通過跨國公司的供應(yīng)鏈直接影響到中國加工貿(mào)易企業(yè)和出口企業(yè)。

目前國際上還沒有形成通行的企業(yè)社會責(zé)任標準或者規(guī)范，但企業(yè)社會責(zé)任的基本概念在全球范圍內(nèi)已被廣泛接受。履行社會責(zé)任，不是企業(yè)額外的負擔，而是力所能及的擔當，是企業(yè)對自己應(yīng)盡的社會責(zé)任和義務(wù)的最后底線，需要逐漸由企業(yè)面對社會環(huán)境的變化而被迫采取的被動行為發(fā)展成為企業(yè)追求長遠利益的內(nèi)在要求。上市公司要對股東負責(zé)，同時也要對相關(guān)利益者負責(zé)，在承擔法律責(zé)任和經(jīng)濟責(zé)任的同時，積極承擔相應(yīng)的道德責(zé)任和其他自愿責(zé)任。這需要完善上市公司履行社會責(zé)任的監(jiān)督體系，建立有效的激勵約束機制，借助社會輿論的監(jiān)督，促使企業(yè)提高履行社會責(zé)任的自覺性。

一、我國企業(yè)的社會責(zé)任審計

國資委2007年12月《關(guān)于中央企業(yè)履行社會責(zé)任的指導(dǎo)意見》中指出，中央企業(yè)履行社會責(zé)任的主要內(nèi)容包括：堅持依法經(jīng)營誠實守信，不斷提高持續(xù)盈利能力，切實提高產(chǎn)品質(zhì)量和服務(wù)水平，加強資源節(jié)約和環(huán)境保護，推進自主創(chuàng)新和技術(shù)進步，保障生產(chǎn)安全，維護職工合法權(quán)益，參與社會公益事業(yè)。

我國的企業(yè)社會責(zé)任報告起步較晚，但發(fā)展迅速。我國目前對于企業(yè)社會責(zé)任信息的披露以兩種方式出現(xiàn)，一種方式是以上市公司為代表的，在年度財務(wù)報告中將企業(yè)履行社會責(zé)任方面的信息進行披露；另一種方式是單獨對外企業(yè)社會責(zé)任報告。2000年我國出現(xiàn)了第一份獨立的企業(yè)社會責(zé)任報告。即中石油的《健康、安全與環(huán)境報告》。2006年9月深交所《上市公司社會責(zé)任指引》后，先后有39家企業(yè)了2006年度社會責(zé)任報告，其中20家是在深交所上市的公司。2007年國資委下發(fā)了《關(guān)于中央企業(yè)履行社會責(zé)任的指導(dǎo)意見》。2008年上海證券交易所上市公司部了《關(guān)于做好上市公司2008年履行社會責(zé)任的報告及內(nèi)部控制自我評估報告披露工作的通知》，很大程度上推動了我國企業(yè)社會責(zé)任發(fā)展。2008年有132家上市公司企業(yè)社會責(zé)任報告，2009年達到364家。2010年社會責(zé)任審計報告的A股上市公司達到531家，其中，上交所323份，占60%，深交所208家，占40%。從已的報告看，中國上市公司社會責(zé)任履行情況，因行業(yè)、區(qū)域、企業(yè)規(guī)模、盈利狀況的不同而有較明顯差異，關(guān)注的重點也有所不同。

二、相關(guān)前期成果回顧

在對企業(yè)社會責(zé)任會計認識日益清晰，對信息披露要求日益具體的情況下，國內(nèi)外的專家學(xué)者從企業(yè)社會責(zé)任審計的實踐需求、審計主體、審計標準和審計內(nèi)容界定，以及社會責(zé)任審計與企業(yè)的績效等方面進行了相關(guān)研究，得出了以下一些成果體系：

1.社會責(zé)任審計全面化。所有類型單位都應(yīng)接受社會責(zé)任審計。從社會責(zé)任審計角度而言，應(yīng)當把企業(yè)、事業(yè)和機關(guān)三類單位統(tǒng)統(tǒng)納入審計對象或被審計單位。因為它們都承擔相應(yīng)社會責(zé)任。在盡可能的情況下，所有的審計項目都應(yīng)當包括社會責(zé)任審計的內(nèi)容。

2.對象區(qū)分論。對不同被審單位，社會責(zé)任審計的重點有所不同。在不同所有制下，國有企業(yè)、事業(yè)單位應(yīng)承擔更多、更大或更為特別的社會責(zé)任。這些責(zé)任主要體現(xiàn)在，應(yīng)當更加符合國家的政策導(dǎo)向、宏觀調(diào)控措施，以及更好地體現(xiàn)最廣大人民群眾的根本利益。

3.方式靈活論。可以采取不同的方式開展社會責(zé)任審計。在明確審計主體的前提下，根據(jù)具體情況，社會責(zé)任審計至少有以下幾種方式可供選擇。一是附帶審計。在進行財務(wù)審計、績效審計、經(jīng)濟責(zé)任審計等類型審計的同時，附帶對社會責(zé)任進行審計。二是專項審計。在不對財務(wù)、績效和經(jīng)濟責(zé)任審計的情況下，審計機關(guān)自主決定對管轄范圍內(nèi)被審計單位的社會責(zé)任開展專門的審計。三是并重審計。審計機關(guān)決定對被審計單位的財務(wù)責(zé)任、經(jīng)濟責(zé)任和社會責(zé)任并重進行審計。四是綜合審計。綜合審計介于附帶審計和并重審計之間，不明確區(qū)分財務(wù)責(zé)任、經(jīng)濟責(zé)任和社會責(zé)任，也不一定是平均安排審計力量，但幾個側(cè)面都要兼顧到，使幾個層面都得到審計。

4.效果公示論。加強社會責(zé)任審計結(jié)果的公告和利用。對單位社會責(zé)任審計的結(jié)果，最終通過審計報告加以體現(xiàn)。出具審計報告，是審計主體即審計機關(guān)或受托社會審計組織的責(zé)任。更應(yīng)當直接向社會公開審計報告，使社會能夠全面完整地了解有關(guān)情況，在此基礎(chǔ)上建立健全問責(zé)機制。

三、對加強和完善我國企業(yè)社會責(zé)任審計的思考

1．科學(xué)確定企業(yè)社會責(zé)任審計理論的研究框架，制定逐步完善的法制體系。根據(jù)現(xiàn)有的認識和具體的實踐來看，企業(yè)社會責(zé)任至少包括：企業(yè)對股東的社會責(zé)任。企業(yè)經(jīng)營管理層對股東本來是信托責(zé)任，但是目前對上市公司來講，加大對中小股民的社會責(zé)任，有著極大的現(xiàn)實意義；企業(yè)對商業(yè)伙伴（供應(yīng)商、經(jīng)銷商等）的社會責(zé)任；企業(yè)對消費者的社會責(zé)任；企業(yè)對員工的社會責(zé)任；企業(yè)對社會公眾的社會責(zé)任；企業(yè)對政府的社會責(zé)任。基于上述分析，參考國內(nèi)外有關(guān)規(guī)則和研究成果，我們可以設(shè)計中國上市公司社會責(zé)任評價指標體系。社會責(zé)任評價指標體系由經(jīng)濟責(zé)任、環(huán)境責(zé)任、員工責(zé)任、社區(qū)責(zé)任、消費者責(zé)任等五個大類指標以及其他的指標構(gòu)成。

審計理論框架的建立包括審計目標、審計標準、審計依據(jù)、審計模式等內(nèi)容。在審計目標方面，除了合法性、公允性之外應(yīng)更加側(cè)重于企業(yè)社會責(zé)任履行情況，信息披露的真實性和完整性描述。企業(yè)社會責(zé)任審計的標準是影響該項審計活動順利開展的關(guān)鍵因素。目前，由超過300家全球性組織一起創(chuàng)立的全球報告行動組織為代表的社會團體已建立并了相關(guān)審計標準。

2.逐步確立推行企業(yè)社會責(zé)任審計實務(wù)的方法和策略。由于企業(yè)社會責(zé)任履行情況信息的披露成本和審計風(fēng)險、審計成本等因素的客觀存在，無論是披露企業(yè)社會責(zé)任報告還是開展企業(yè)社會責(zé)任審計活動，總體來看，其動機并不明朗，審計需求較弱，特別是民營企業(yè)自愿披露企業(yè)社會責(zé)任信息并接受審計的動機更不明確。因此，我國若要實施企業(yè)社會責(zé)任審計活動，政府部門、大型企業(yè)、行業(yè)協(xié)會、會計師事務(wù)所、民間團體等各個主體如何各司其責(zé)，協(xié)同配合，并有重點地將此項工作從關(guān)系國計民生的、占用社會資源相對較多的壟斷性行業(yè)開始，逐步推進到上市公司、其他非上市大型企業(yè)等組織，其推行的方法和策略需進行科學(xué)論證。

3.增強企業(yè)公共政策的制定意識，強化對企業(yè)社會責(zé)任審計的內(nèi)在需求。社會問題可以對一家企業(yè)的產(chǎn)品市場供求產(chǎn)生直接的影響，不斷變化的利益相關(guān)者需要企業(yè)高層管理者出臺并按照一定的政策著手處理一些企業(yè)的公共事務(wù)問題，企業(yè)的公共政策問題由此浮出水面。為了保證企業(yè)的公共政策能夠順利執(zhí)行，基于對戰(zhàn)略控制所實施的企業(yè)社會責(zé)任審計就凸顯出其重要性。因此，認清企業(yè)公共政策、企業(yè)戰(zhàn)略管理和企業(yè)社會責(zé)任審計三者的內(nèi)在聯(lián)系，構(gòu)建戰(zhàn)略控制背景下的企業(yè)社會責(zé)任審計體系才會有相應(yīng)的環(huán)境和基礎(chǔ)，才會產(chǎn)生對企業(yè)社會責(zé)任審計活動的自主性需求并保持其持久性。

4.可由不同審計主體對單位社會責(zé)任進行審計。審計必須由被審計單位以外的相對獨立的主體承擔。相對獨立的審計主體不外乎有三種，即國家審計機關(guān)、社會審計組織和內(nèi)部審計機構(gòu)。三者之中，內(nèi)部審計機構(gòu)是單位內(nèi)部從事審計的機構(gòu)，可以承擔對內(nèi)的、局部的社會責(zé)任審計和檢查。在國家沒有明確要求，或國家審計機關(guān)沒有進行審計的情況下，單位也可以委托社會審計組織對自身的社會責(zé)任履行情況進行審計。對非國有企業(yè)、事業(yè)單位，其社會責(zé)任的履行情況，為取信于外界，取信于社會，可以委托社會審計組織進行審計。社會責(zé)任審計與普通財務(wù)責(zé)任、經(jīng)濟責(zé)任審計相比，更具有社會性和廣泛的影響。

5.被審計單位要對社會責(zé)任履行情況作出報告和承諾。對被審計單位社會責(zé)任進行審計，可以是出于國家的有關(guān)規(guī)定，或者是社會的壓力，但更應(yīng)該是被審計單位的內(nèi)在需求。被審計單位承擔了社會責(zé)任，就應(yīng)當向社會作出報告，向社會公開社會責(zé)任的履行情況。為取信于外界、取信于社會，被審計單位在向社會提供履行社會責(zé)任情況報告的同時，還必須同時出具一份書面承諾，對該社會責(zé)任報告的真實性、完整性、可靠性和合法性等承擔直接責(zé)任。

參考文獻：

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5.陽秋林，王娜.我國企業(yè)社會責(zé)任審計評價體系的構(gòu)建.價值工程,2010（5）

篇4

【關(guān)鍵詞】社會責(zé)任；審計；信息披露

企業(yè)社會責(zé)任（Corporate Social Responsibility，簡稱CSR）一直是理論與實務(wù)界關(guān)注的熱點問題。一方面，股東、債權(quán)人、消費者、政府等利益相關(guān)者要求企業(yè)承擔社會責(zé)任，面對社會、經(jīng)濟、環(huán)境等問題；另一方面，各企業(yè)也越來越趨向于把社會責(zé)任納入企業(yè)核心，作為企業(yè)競爭力的一項指標，并自覺接受社會監(jiān)督，以便提升企業(yè)的形象，促進利益相關(guān)者參與企業(yè)發(fā)展，同時這也是企業(yè)加強內(nèi)部非財務(wù)指標管理的需要。

一、引言

21世紀以來，經(jīng)濟發(fā)展變革日新月異的同時，國內(nèi)外企業(yè)發(fā)展中各種社會問題也隨之而來，如生態(tài)環(huán)境受到污染，消費者權(quán)益得不到保障，貧富差距進一步擴大，失業(yè)問題等。近幾年的山西“黑勞工”事件、雙匯集團的瘦肉精事件、英國石油公司墨西哥灣漏油事件、財務(wù)造假等都是社會責(zé)任缺失的典型案例。尤其是近期，處于風(fēng)口浪尖的雙匯集團的2010年社會責(zé)任報告更是令社會公眾一片嘩然，報告中除了具體數(shù)字和事件與2009年略有所變化外，其他表述全部照搬硬套，只字不提“瘦肉精”事件。如此的社會責(zé)任報告不僅沒有起到最基本的監(jiān)督作用，更是對社會責(zé)任的一種褻瀆。

在這樣的現(xiàn)實情形下，對于社會責(zé)任報告的規(guī)范和審計迫在眉睫。對公司行為進行重新評估，要求通過第三者的監(jiān)督與控制，社會責(zé)任審計應(yīng)運而生，這對于監(jiān)督公司履行社會責(zé)任情況，促進企業(yè)長期健康穩(wěn)定發(fā)展，貫徹以人為本、構(gòu)建和諧社會、可持續(xù)發(fā)展的國策，有著十分積極的意義。

二、中外企業(yè)社會責(zé)任審計體系的探討

雖然社會責(zé)任會計的產(chǎn)生不過幾十年，但其發(fā)展已經(jīng)從理想走向了現(xiàn)實。社會責(zé)任信息披露主要依賴于企業(yè)的主動性和自愿性，然而，從規(guī)范化的角度來看，制定社會責(zé)任會計信息披露制度、建立社會責(zé)任審計體系將是必然的選擇，這對于審計理論的完善和審計實務(wù)的開展都具有十分重要的意義。因而，下文試圖構(gòu)建了一個全面、系統(tǒng)、合理而有效的企業(yè)社會責(zé)任審計理論體系結(jié)構(gòu)，并就社會責(zé)任審計目標、標準、程序等重要方面做了簡單的評價。

（一）企業(yè)社會責(zé)任審計目標

社會責(zé)任審計目標對審計人員社會責(zé)任審計工作發(fā)揮著導(dǎo)向作用，也是企業(yè)社會責(zé)任審計指導(dǎo)思想。參照財務(wù)報表的審計目標，CSR信息披露審計的總體目標可描述為：對被審單位的社會責(zé)任報告的合規(guī)性、披露方法的一貫性發(fā)表獨立的審計意見。

（二）社會責(zé)任審計主體

周曉惠、許永池（2011）指出，應(yīng)當構(gòu)建我國社會責(zé)任的雙主體聯(lián)合審計模式。即國家審計機關(guān)和社會審計機構(gòu)雙主體聯(lián)合審計，并實施信息共享，避免社會責(zé)任的重復(fù)審計。

（三）社會責(zé)任審計對象

在明確審計目標和主體之后，需要明確審計的具體對象。對此，學(xué)術(shù)界有兩種觀點：

1.被審計單位履行社會責(zé)任的情況；

2.以相關(guān)信息披露為基礎(chǔ)，被審計單位自身出具的社會責(zé)任報告。

筆者認為，若社會責(zé)任信息以財務(wù)報表披露為主，則審計對象為前者；若社會責(zé)任披露出具了單獨的審計責(zé)任報告，則審計對象更傾向于后者。

（四）社會責(zé)任審計內(nèi)容

國外學(xué)者Carroll（1979）曾對社會責(zé)任審計內(nèi)容作了較為系統(tǒng)的研究。他提出了社會責(zé)任模型，建議從三個維度進行審計：社會責(zé)任的種類、公司應(yīng)對社會問題時采取的哲學(xué)、社會責(zé)任所維系的社會問題。

目前，社會責(zé)任審計的內(nèi)容還沒有做出明確的界定，我國學(xué)術(shù)界一般認為內(nèi)容包括：企業(yè)對股東、職工、社區(qū)、環(huán)境、消費者、政府以及供應(yīng)商、合作者、競爭者的責(zé)任等。

（五）社會責(zé)任審計標準

西方CSR審計的標準很多，到2010年初已經(jīng)達到300多個。我國學(xué)者陽秋林（2010）等認為，結(jié)合我國國情，社會責(zé)任審計標準主要來源于兩個方面：一是強制性標準，如有關(guān)的法律法規(guī)；而是非強制性標準，如有關(guān)利益相關(guān)者期望和反饋評價標準。

以下是CSR的幾個最具代表性的國際社會責(zé)任審計標準：

社會責(zé)任審計標準，已然滲透到國家、社會和企業(yè)的各項活動中，如何有效實施這些標準，我國也應(yīng)當盡快出臺相關(guān)措施。同時，最新出臺的ISO26000標準，呈現(xiàn)出更注重利益相關(guān)方的充分參與、發(fā)展中國家的參與的特色，這將會在更大范圍更高層次的意義上推動全球社會責(zé)任的發(fā)展，并獲得包括我國政府部門等各類組織的響應(yīng)和采納。

（六）社會責(zé)任審計程序

注冊會計師獲取充分適當?shù)膶徲嬜C據(jù)，以滿足對最終社會責(zé)任報告發(fā)表意見，需要通過實施社會責(zé)任審計程序完成，劃分為準備階段、實施階段和報告階段。準備階段包括了解被審計單位及其社會責(zé)任的基本情況，并對審計作出計劃；實施階段包括收集信息資料，檢驗測試管理系統(tǒng)和程序，確定項目產(chǎn)品或服務(wù)中的社會責(zé)任因素，對照相關(guān)法律政策對社會責(zé)任進行評價，并形成審計結(jié)論；報告階段包括撰寫審計報告草稿，最終的社會責(zé)任審計報告。

由于我國還沒有一個完善的社會責(zé)任審計程序出臺，因而，這勢必會直接影響審計質(zhì)量，審計程序的公正、準確必然對合理適當?shù)纳鐣?zé)任審計報告至關(guān)重要的。

（七）社會責(zé)任審計報告

審計人員經(jīng)過審計過程，應(yīng)得出審計結(jié)論并審計報告，并遵循以下兩個方面：

1.對外披露；

2.以正面、積極的方式對社會責(zé)任報告的合規(guī)性、披露方法發(fā)表審計意見。

三、結(jié)論

任何事物的興起、發(fā)展、繁榮都需要一個長期的過程，社會責(zé)任審計作為歷史的產(chǎn)物，同樣需要一個循序漸進的過程。對于社會責(zé)任審計的發(fā)展，筆者認為，可以依照現(xiàn)實需要開展專項審計，再發(fā)展全面、合理、系統(tǒng)的社會責(zé)任審計。如能進一步將社會責(zé)任審計系統(tǒng)化，明確企業(yè)審計目標，審計范圍，樹立風(fēng)險意識加強內(nèi)部控制管理，豐富社會責(zé)任審計系統(tǒng)理論，將更好地指導(dǎo)實踐。

參考文獻

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[3]周曉惠,許永池.構(gòu)建我國社會責(zé)任審計的雙主體聯(lián)合審計模式[J].財會月刊,2011(2).

篇5

新時期，低碳經(jīng)濟已經(jīng)成為一個嶄新的詞匯，被人們廣泛的提及，企業(yè)的發(fā)展不僅僅局限于經(jīng)濟效益，公眾更為關(guān)注其社會效益與對外形象，對企業(yè)在社會責(zé)任履行方面的做法是否滿足條件，針對企業(yè)社會責(zé)任履行情況的審計工作在大力開展。為了規(guī)范企業(yè)的發(fā)展與運營模式，切實的履行好自身的社會責(zé)任，本文就基于低碳經(jīng)濟的企業(yè)社會責(zé)任審計進行了分析與探究。

關(guān)鍵詞：

低碳經(jīng)濟；社會責(zé)任；審計

社會的發(fā)展與進步，實現(xiàn)了經(jīng)濟的全面提升，但是環(huán)境污染問題愈發(fā)嚴峻，污染指數(shù)越來越高，若長此以往，拾起了經(jīng)濟卻犧牲了環(huán)境，得不償失。因此，發(fā)展低碳經(jīng)濟成為新時代經(jīng)濟發(fā)展的重要目標，企業(yè)在其中扮演著重要的角色，從生產(chǎn)到銷售都要堅持綠色、生態(tài)和低碳，發(fā)揮其社會地位，履行社會責(zé)任，通過審計的方式予以監(jiān)督與規(guī)范，是規(guī)范與管理企業(yè)的有效方式。

一、碳經(jīng)濟發(fā)展背景下的企業(yè)社會責(zé)任審計工作開展的必要性

近幾年，我國的經(jīng)濟發(fā)展迅速，工業(yè)經(jīng)濟占據(jù)了重要地位，且工廠數(shù)量在不斷增加，工業(yè)范圍也在不斷拓寬，為國民經(jīng)濟的增長注入了活力。但是，隨之帶來的環(huán)境污染問題也變得甚是嚴重，工業(yè)發(fā)展產(chǎn)生大量的廢氣、廢水和污染物等，且為了支持工業(yè)經(jīng)濟，消耗了大量的能量資源，環(huán)境污染與能源短缺問題并存，成為制約社會發(fā)展的關(guān)鍵問題。根據(jù)當前經(jīng)濟發(fā)展現(xiàn)狀來看，我國對環(huán)境與能源問題給予了高度的重視，在黨的十七大、十上針對環(huán)境、能源問題提出了節(jié)約能源、保護環(huán)境，構(gòu)建生態(tài)文明社會的主題，強調(diào)低碳發(fā)展，優(yōu)化社會發(fā)展的產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)等等，可見，低碳經(jīng)濟發(fā)展已經(jīng)刻不容緩。低碳經(jīng)濟的發(fā)展，強調(diào)能源的高效利用，使用清潔型能源，保護環(huán)境，運用創(chuàng)新性能源技術(shù)予以開發(fā)，以促進社會的全面發(fā)展。煤炭、石油等能源的開采，主要是為了發(fā)展經(jīng)濟，企業(yè)應(yīng)順從低碳經(jīng)濟發(fā)展的大勢，嚴格規(guī)范其行為，提升企業(yè)的社會責(zé)任感，在開采、生產(chǎn)、加工與銷售等過程中應(yīng)全面滲透低碳經(jīng)濟，發(fā)揮其社會責(zé)任是關(guān)鍵。但是就目前的情況來看，很多企業(yè)只注重經(jīng)濟效益，而忽視了環(huán)境保護與能源節(jié)約，對社會責(zé)任的履行力度不足，針對此類問題，加強對企業(yè)社會責(zé)任的審計工作具有必要性。

二、于低碳經(jīng)濟的企業(yè)社會責(zé)任審計策略

(一)確定審計的對象或主體

新時期，我國的企業(yè)體制在發(fā)生著一系列的變化，股份制企業(yè)類型在不斷增多，所有權(quán)與經(jīng)營權(quán)發(fā)生了分離，經(jīng)營者為了協(xié)調(diào)各方利益，要求第三方對相關(guān)的財務(wù)信息進行評定、分析與判斷，以保證利益分配的規(guī)范性。在低碳經(jīng)濟方面，企業(yè)應(yīng)嚴格貫徹低碳經(jīng)濟發(fā)展的要求，從生產(chǎn)、加工到銷售等都要遵循可持續(xù)、綠色、生態(tài)的原理，但是企業(yè)往往會為了經(jīng)濟利益而忽視社會責(zé)任的履行，將一些經(jīng)濟類活動轉(zhuǎn)嫁給他人。針對此類情況，必須加強對企業(yè)社會責(zé)任履行情況的審計，實現(xiàn)政府參與，借助政府的權(quán)威性與強制性來約束與規(guī)范企業(yè)，同時聯(lián)合財務(wù)、環(huán)保和稅務(wù)等部門來開展審計工作，提升審計的威嚴性，實現(xiàn)對企業(yè)的全面監(jiān)督。審計部門應(yīng)具備獨特的慧眼，要了解低碳經(jīng)濟理念可能會對企業(yè)的銷售、信貸、稅務(wù)等產(chǎn)生影響時，應(yīng)立即著手參與，及時對企業(yè)生產(chǎn)、加工、運行和銷售等進行全面的監(jiān)督與審查，以此來贏得社會的尊重與信任，也是實現(xiàn)企業(yè)發(fā)展的一種方式。

(二)明確規(guī)定審計的內(nèi)容

審計工作的開展，審計署或?qū)徲嫴块T應(yīng)制定明確的審計內(nèi)容，為審計的開展提供前提。其一，要對企業(yè)投資方向、目標進行確認，了解企業(yè)的投資行為是否具有社會責(zé)任感，對企業(yè)的道德水平、公眾形象進行全面的調(diào)查與分析。其二，應(yīng)及時對企業(yè)進行施壓，必須要嚴格按照投資者的要求進行生產(chǎn)、加工，禁止出現(xiàn)違反低碳經(jīng)濟發(fā)展的行為。其三，要及時聯(lián)系消費者、投資者等，將相關(guān)的信息透明化，實現(xiàn)公眾的全面監(jiān)督，能夠更好的約束企業(yè)的低碳行為。企業(yè)應(yīng)嚴格貫徹低碳經(jīng)濟的發(fā)展要求，若想保證不被制裁，要對自身的經(jīng)營活動進行及時的規(guī)范與管理，要嚴格遵循經(jīng)濟性、高效利用的原則，還要建立完善的內(nèi)部控制體系，實現(xiàn)經(jīng)濟效益、社會效益與環(huán)境效益的相互統(tǒng)一，促進企業(yè)的全面發(fā)展。此外，企業(yè)應(yīng)及時對生產(chǎn)予以規(guī)范，保證生產(chǎn)的方法與指標都要控制在低碳標準狀態(tài)下。

(三)構(gòu)建完善的審計評價體系

企業(yè)社會責(zé)任審計工作在我國實行的時間相對較短，其在各個方面還有待完善，對審計的評價體系予以不斷的補充與完善，制定更為嚴格的低碳評判標準，如若不符合所制定的評判標準，應(yīng)對相關(guān)的企業(yè)進行規(guī)范、警告與懲處，能為其他企業(yè)提供警示。審計評價體系應(yīng)分為三個等級，利用等級來對企業(yè)進行評價，并將其社會責(zé)任執(zhí)行等級羅列到網(wǎng)站之中，供公眾進行瀏覽。若采用此類方面，相關(guān)的企業(yè)會加大對低碳經(jīng)濟的重視，嚴格約束生產(chǎn)過程與銷售行為，能將結(jié)構(gòu)低碳、基底低碳和方式低碳貫徹到底，為低碳經(jīng)濟的全面建設(shè)而努力不懈。

三、結(jié)束語

綜上所述，就目前我國乃至全球環(huán)境惡化、能源浪費的情況來看，發(fā)展低碳經(jīng)濟已經(jīng)成為必要性的工作，嚴格貫徹國家就低碳方面的要求，加大對企業(yè)社會責(zé)任的審計力度，規(guī)范企業(yè)的生產(chǎn)與加工行為。企業(yè)社會責(zé)任審計工作的開展，對審計的對象或主體予以確認，明確的設(shè)定社會責(zé)任審計內(nèi)容，構(gòu)建完善的審計評價體系等，為企業(yè)社會責(zé)任評估工作的開展提供保證。

作者：李偉 單位：中鐵十局集團第二工程有限公司

參考文獻：

[1]周蘭,郭芬.低碳經(jīng)濟下企業(yè)社會責(zé)任審計模式研究[N].中南財經(jīng)政法大學(xué)學(xué)報,2011,03:120-125+144