土地使用稅征管建議精選(五篇)

序言：作為思想的載體和知識(shí)的探索者，寫作是一種獨(dú)特的藝術(shù)，我們?yōu)槟鷾?zhǔn)備了不同風(fēng)格的5篇土地使用稅征管建議，期待它們能激發(fā)您的靈感。

篇1

關(guān)鍵詞土地利用政策；農(nóng)田水利設(shè)施；鹽堿耕地；農(nóng)戶意愿

中圖分類號(hào)F205 F321.1文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼A文章編號(hào)1002-2104（2014）03-0154-07doi：103969/jissn1002-2104201403022

土壤鹽漬化是世界農(nóng)業(yè)可持續(xù)發(fā)展面臨的主要環(huán)境問題之一。為滿足糧食需求，鹽堿地開發(fā)利用為許多國(guó)家和地區(qū)所重視。我國(guó)鹽堿地面積大、類型多，廣泛分布在干旱、半干旱和半濕潤(rùn)地區(qū)[1]。大量科學(xué)研究和生產(chǎn)實(shí)踐表明，根據(jù)水鹽運(yùn)動(dòng)規(guī)律，運(yùn)用不同農(nóng)田水利工程，建立完善的灌溉和排水系統(tǒng)是調(diào)節(jié)區(qū)域水鹽平衡、控制鹽分積聚、治理鹽堿耕地、防范次生鹽漬化發(fā)生的重要措施[2-3]。

農(nóng)田水利設(shè)施投資回報(bào)周期長(zhǎng)、回報(bào)率低，國(guó)家和政府是主要投資主體，私人資金很少投入，因此農(nóng)田水利設(shè)施具有公益性。但農(nóng)田水利設(shè)施的使用具有公開獲取性及非排他性，因此用水戶之間競(jìng)爭(zhēng)性和擁擠性特點(diǎn)突出。農(nóng)戶作為理性經(jīng)濟(jì)人，其生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)要么力求使私人邊際成本等于私人邊際收益，要么向外部轉(zhuǎn)嫁成本，但不會(huì)自己承擔(dān)外部成本，因此在公共財(cái)政扶持不足的情況下，農(nóng)田水利設(shè)施供給結(jié)構(gòu)扭曲、灌排設(shè)施老化，末級(jí)渠系和田間工程短缺，這成為制約鹽堿地農(nóng)業(yè)持續(xù)發(fā)展的重要因素。農(nóng)田水利設(shè)施建設(shè)及管理的農(nóng)戶參與愿意受到多種因素綜合影響，農(nóng)戶自身特征、土地資源特征、農(nóng)業(yè)收益、糧食補(bǔ)貼政策[4]以及水資源特征和農(nóng)田水利設(shè)施產(chǎn)權(quán)[5-6]等因素驅(qū)動(dòng)機(jī)制研究已經(jīng)引起相關(guān)學(xué)者重視，已有成果對(duì)本研究起到了重要支撐作用。

本研究以黃河三角洲山東省墾利縣、松嫩平原西部吉林省鎮(zhèn)賚縣、伊犁河谷地區(qū)新疆察布查爾縣為研究區(qū)域，通過對(duì)3省14村468戶農(nóng)戶調(diào)研發(fā)現(xiàn)，農(nóng)村土地制度及其誘致因子對(duì)農(nóng)戶農(nóng)田水利設(shè)施管理參與意愿影響比較明顯。本研究在綜合農(nóng)戶參與農(nóng)田水利設(shè)施管理意愿的傳統(tǒng)影響因素的基礎(chǔ)上，探討土地利用政策對(duì)農(nóng)戶意愿的影響機(jī)理，這對(duì)土地管理制度創(chuàng)新，促進(jìn)鹽堿耕地資源持續(xù)利用具有重要意義。

1鹽堿地農(nóng)田水利設(shè)施管理農(nóng)戶參與意愿驅(qū)動(dòng)因子1.1農(nóng)戶特征

農(nóng)戶特征主要包括戶主年齡、教育水平、家庭勞動(dòng)力數(shù)量、農(nóng)業(yè)收入等。首先，戶主不同年齡、不同受教育水平以及家庭勞動(dòng)力資源稟賦的差異等會(huì)造成農(nóng)戶對(duì)水利設(shè)施與鹽堿地改良及持續(xù)利用關(guān)系的認(rèn)知有可能不同，并進(jìn)一步影響農(nóng)戶農(nóng)田水利設(shè)施管理參與意愿。其次，農(nóng)業(yè)收入比較效益低，在一定程度上可能抑制農(nóng)民在農(nóng)田水利設(shè)施建設(shè)中參與積極性，如果農(nóng)戶家庭總收入中農(nóng)業(yè)收入所占比重越大，農(nóng)民可能越愿意參與農(nóng)田水利設(shè)施管理[7]。

1.2水資源及利用管理政策

該因素主要包括水資源、水費(fèi)、農(nóng)田水利設(shè)施完備程度及其產(chǎn)權(quán)等因子。水資源稀缺程度是影響農(nóng)戶農(nóng)田水利設(shè)施管理參與意愿的基本內(nèi)生因素[5，8]。一般情況下，水資源越短缺，農(nóng)戶越傾向于選擇節(jié)水型水資源利用行為。相反，隨著水資源短缺程度的減緩，農(nóng)戶灌溉行為受水資源約束逐漸越小，灌溉用水量可能會(huì)顯著增加[9]。征收水費(fèi)可以使農(nóng)戶充分考慮機(jī)會(huì)成本，刺激農(nóng)戶參與農(nóng)田水利設(shè)施管理，優(yōu)化水資源配置與利用效率[10]。農(nóng)田水利設(shè)施的完備程度直接影響從水源到田間輸送過程中渠系水利用率，責(zé)權(quán)明晰的水利設(shè)施管理制度有利于催生農(nóng)戶自主治理灌溉事物的行動(dòng)[11-12]。

1.3農(nóng)村土地利用政策及其誘致因子

農(nóng)村家庭承包經(jīng)營(yíng)制度長(zhǎng)久不變的土地產(chǎn)權(quán)制度在兼顧耕地公平分配的同時(shí)，也帶來了耕地細(xì)碎化，這與農(nóng)田水利設(shè)施耕地占用的規(guī)模性和公共性不匹配。由于鹽堿地改良水利工程技術(shù)整體性強(qiáng)，需要區(qū)域共同實(shí)施，小規(guī)模的單個(gè)農(nóng)戶無法采用，或者即使能用也因成本過高或效益外溢不得不放棄[13]，因此農(nóng)村土地分戶經(jīng)營(yíng)的模式與農(nóng)田水利設(shè)施管理體制已不相適應(yīng)[6]，農(nóng)戶不可能獨(dú)立解決農(nóng)田水利的供給[14]。一般情況下，每塊耕地面積越大，越有可能提高農(nóng)戶農(nóng)田水利設(shè)施管理參與意愿。但土地流轉(zhuǎn)在降低耕地細(xì)碎化程度的同時(shí)，也會(huì)帶來土地調(diào)整頻繁、承包期較短等問題，這也可能不利于農(nóng)戶農(nóng)田水利工程建設(shè)與管理的持續(xù)投入。同時(shí)，但也有研究認(rèn)為由于農(nóng)田水利設(shè)施投資成本的分擔(dān)和利益的分享很難界定，導(dǎo)致搭便車現(xiàn)象嚴(yán)重

1.4其他因素

耕地質(zhì)量及土地利用類型是土地生產(chǎn)率的決定因素[16]。不同的土地利用類型，對(duì)灌溉需求的強(qiáng)度不一樣，農(nóng)戶對(duì)農(nóng)田水利設(shè)施管理的參與意愿也差異明顯。小規(guī)模的村民組、成員間的同質(zhì)性、相互間的有效監(jiān)督等對(duì)成功的集體行為可能產(chǎn)生正顯著效應(yīng)[17]。但也有研究認(rèn)為，農(nóng)戶數(shù)越多的村民組成功的集體行動(dòng)的可能性越高[18]，因此村莊規(guī)模可能是影響農(nóng)戶意愿的潛在因素[5]。除此之外，農(nóng)戶用水協(xié)會(huì)和政府農(nóng)田水利設(shè)施項(xiàng)目補(bǔ)貼等因素對(duì)農(nóng)戶參與農(nóng)田水利設(shè)施管理意愿也具有顯著影響。

2.1數(shù)據(jù)來源

基于地理學(xué)綜合性、區(qū)域差異性以及空間性特點(diǎn)，本研究選擇黃淮海平原山東省墾利縣、松嫩平原西部吉林省鎮(zhèn)賚縣和伊犁河谷地區(qū)新疆維吾爾族自治區(qū)察布查爾錫伯族自治縣作為研究區(qū)域。墾利縣地處黃河口高鹽堿地帶，以濱海鹽土為主要類型。鎮(zhèn)賚縣位于松嫩平原西部農(nóng)牧交錯(cuò)帶，是我國(guó)典型的堿土分布區(qū)。察布查爾錫伯族自治縣地處伊犁河南岸和中天山西端的阿拉喀爾山脈北麓，原生鹽漬化突出，是我國(guó)鹽堿荒地開發(fā)利用的典型。這三個(gè)地區(qū)分別位于我國(guó)濕潤(rùn)半濕潤(rùn)地區(qū)、干旱區(qū)，包括了鹽土、堿土以及次生鹽堿土不同鹽堿土類型，代表了旱田、水田等不同土地利用方式，并分別通過土地整理、土地綜合整治和中低產(chǎn)田改造等項(xiàng)目進(jìn)行了不同程度的農(nóng)田水利

2.2農(nóng)田水利設(shè)施狀況及農(nóng)戶意愿

研究區(qū)域早在六七十年代，通過國(guó)家資金投資與農(nóng)戶投工投勞相結(jié)合，進(jìn)行了大規(guī)模的水利建設(shè)，形成了干渠、支渠、斗渠、農(nóng)渠以及橋、涵、渣等基建配套的農(nóng)田水利設(shè)施體系。但隨著鹽堿耕地不斷開墾，末級(jí)渠系和田間配套工程投入不足，農(nóng)田水利設(shè)施老化、渠道淤積堵塞、滲漏嚴(yán)重，甚至只灌不排、灌排失調(diào)，造成這些地區(qū)地下水位偏高，下游灘地土壤次生鹽堿化[19-20]。近年來，國(guó)家通過土地整理及綜合整治、中低產(chǎn)田改造等項(xiàng)目，對(duì)農(nóng)田水利設(shè)施建設(shè)進(jìn)行了大量的投入，但仍存在諸多問題可引水量不確定性強(qiáng)，且可用水量逐漸減少；農(nóng)戶以大水漫灌為主，水資源浪費(fèi)嚴(yán)重受水源特點(diǎn)變化，引水、蓄水和排水設(shè)施功能退化、老化嚴(yán)重，不配套小型水利工程產(chǎn)權(quán)不清、主體缺位，排水渠系淤塞嚴(yán)重；河中設(shè)壩、亂扒亂堵鎮(zhèn)賚縣嫩江為主要水源，相對(duì)充足，但需水季節(jié)上下游用水戶之間水資源爭(zhēng)搶明顯新增耕地末級(jí)渠系及田間工程配套缺乏；已有水田排水設(shè)施不合理，排泄不暢在斗渠以下渠系及建筑物的后續(xù)維修、配套和更新改造中，農(nóng)戶用水組織和農(nóng)戶參與機(jī)制不完善察布查爾縣伊犁河為主要水源，相對(duì)充足，但水資源浪費(fèi)嚴(yán)重工程建設(shè)標(biāo)準(zhǔn)低，建筑物不配套；老化、不配套；田間排水工程不足重灌輕排，排水設(shè)施的日常維護(hù)不足，部分水回流，加劇了土壤積鹽，且水土流失較嚴(yán)重注：根據(jù)野外調(diào)研資料整理。

根據(jù)以上問題，考慮到區(qū)域差異性，本研究界定農(nóng)田水利設(shè)施農(nóng)戶參與管理主要包括對(duì)農(nóng)田水利設(shè)施的投資、建設(shè)、經(jīng)營(yíng)與保護(hù)以及對(duì)漫灌、噴灌、滴灌、霧灌等適宜的灌溉技術(shù)的采用等。

農(nóng)村土地承包經(jīng)營(yíng)權(quán)長(zhǎng)期不變的土地政策使農(nóng)戶對(duì)農(nóng)田水利設(shè)施管理的參與意愿陷入兩難：一方面希望通過完善水利設(shè)施改善鹽堿地農(nóng)業(yè)生態(tài)環(huán)境，另一方面又不希望占用調(diào)整自家耕地。但在占用農(nóng)戶耕地時(shí)，農(nóng)戶參與意愿明顯降低，全部樣本均值僅為0.54，墾利縣樣本均值僅為0.30。在兩種情形下，全部樣本和分區(qū)樣本標(biāo)準(zhǔn)差較大，這說明不同特征的農(nóng)戶選擇意愿差異明顯。

（1）耕地規(guī)模。該指標(biāo)與農(nóng)戶意愿選擇正相關(guān)，并且在引入占用農(nóng)戶耕地虛擬變量后，耕地規(guī)模對(duì)因變量的影響有所增加。這表明農(nóng)戶耕地經(jīng)營(yíng)規(guī)模越大，農(nóng)戶以土地要素投入農(nóng)田水利設(shè)施管理的積極性越強(qiáng)。

（2）土地利用類型。旱田相對(duì)于水田而言，需水量小，灌溉次數(shù)少，農(nóng)戶對(duì)農(nóng)田水利設(shè)施管理參與意愿較弱。在一定的水資源供給保障率下，水田具有穩(wěn)產(chǎn)保產(chǎn)特征，而旱田經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)相對(duì)較大，因此農(nóng)戶水田所占比例越高，越愿意參與農(nóng)田水利設(shè)施管理。

（3）土地細(xì)碎化。土地細(xì)碎化是影響農(nóng)戶意愿的重要因素。農(nóng)戶田塊越多，分布越分散，越不愿意參與農(nóng)田水利設(shè)施管理。在占用耕地情形下，單塊耕地面積也成為影響農(nóng)戶意愿選擇的因素，塊均耕地面積越大，農(nóng)戶越愿意參與農(nóng)田水利設(shè)施管理。

（4）地權(quán)穩(wěn)定性。頻繁的土地調(diào)整對(duì)農(nóng)戶造成了土地產(chǎn)權(quán)的不安全感。相對(duì)于農(nóng)田水利設(shè)施投資的長(zhǎng)期性，土地調(diào)整越頻繁，農(nóng)戶參與意愿越弱。山東省墾利縣部分村莊及村民小組，土地每5-12年調(diào)整一次，農(nóng)戶參與意愿明顯偏低。在138個(gè)調(diào)研樣本中，僅有54%的農(nóng)戶愿意參與農(nóng)田水利設(shè)施管理，遠(yuǎn)遠(yuǎn)低于吉林省鎮(zhèn)賚縣和新疆察布查爾縣92%的比例。

（5）水資源利用及管理政策。水資源保證率越低，農(nóng)戶對(duì)于節(jié)約用水、提高水資源利用效率的意愿越強(qiáng)。水費(fèi)占農(nóng)業(yè)生產(chǎn)總投入的比重越大，農(nóng)田水利設(shè)施管理農(nóng)戶參與意愿越強(qiáng)烈，這與已有研究相矛盾[21]。

（6）農(nóng)戶自身特征和政府投入也在一定程度上影響農(nóng)戶參與農(nóng)田水利設(shè)施管理意愿。通過政府立項(xiàng)增加農(nóng)田水利設(shè)施投入，這對(duì)農(nóng)戶意愿選擇的影響比較明顯，尤其是在水利設(shè)施占用農(nóng)戶耕地的情形下，政府行為對(duì)農(nóng)戶意愿選擇起到了催化作用。由于樣本限制，回歸結(jié)果中村莊規(guī)模這一因子對(duì)因變量的影響不明顯。家庭勞動(dòng)力資源和農(nóng)業(yè)收入占家庭收入比重這兩個(gè)因子回歸分析結(jié)果與預(yù)期相反。

3結(jié)論和啟示

通過對(duì)研究區(qū)域樣本計(jì)量分析，農(nóng)田水利設(shè)施建設(shè)與管理和農(nóng)村下的分戶經(jīng)營(yíng)模式已不相協(xié)調(diào)，農(nóng)田水利設(shè)施管理農(nóng)戶參與意愿與土地利用政策關(guān)系密切，同時(shí)也受到水資源利用及管理政策、農(nóng)戶自身特征和政府行為等因素綜合影響。

擴(kuò)大鹽堿耕地經(jīng)營(yíng)規(guī)模、降低耕地細(xì)碎化程度，能提高農(nóng)田水利設(shè)施管理農(nóng)戶參與意愿。根據(jù)調(diào)研區(qū)域樣本數(shù)據(jù)，山東省墾利縣農(nóng)戶塊均耕地面積最小，為3.18畝，農(nóng)田水利設(shè)施管理農(nóng)戶參與意愿最弱，尤其是占用農(nóng)戶耕地情景下，表現(xiàn)更為突出。而吉林省鎮(zhèn)賚縣農(nóng)戶塊均耕地面積為8.18畝，新疆察布查爾縣農(nóng)戶塊均耕地面積最大，為11.18畝，農(nóng)田水利設(shè)施管理農(nóng)戶參與意愿相對(duì)較強(qiáng)。基于鹽堿地持續(xù)利用目標(biāo)，建議我國(guó)典型鹽堿地區(qū)域通過土地適度流轉(zhuǎn)，促進(jìn)鹽堿障礙耕地向大戶集中，適度擴(kuò)大農(nóng)戶耕地經(jīng)營(yíng)規(guī)模。針對(duì)下已經(jīng)發(fā)包的耕地，根據(jù)農(nóng)戶自愿原則，推動(dòng)土地整合，降低家庭承包經(jīng)營(yíng)責(zé)任制下按耕地質(zhì)量均分田地帶來的耕地細(xì)碎化程度，促進(jìn)耕地“小塊并大塊”。針對(duì)通過國(guó)家土地綜合整治等項(xiàng)目進(jìn)行的鹽堿荒地開發(fā)而形成的新增耕地，為避免耕地細(xì)碎化帶來的負(fù)面效應(yīng)，建議在土地發(fā)包過程中適當(dāng)擴(kuò)大單塊耕地面積，以實(shí)現(xiàn)農(nóng)戶耕地資源與農(nóng)田水利設(shè)施優(yōu)化配置，促進(jìn)鹽堿地農(nóng)業(yè)持續(xù)發(fā)展。

農(nóng)村土地承包經(jīng)營(yíng)權(quán)長(zhǎng)期不變的土地利用政策在一定程度上能增加農(nóng)戶農(nóng)田水利設(shè)施投入的積極性。調(diào)研結(jié)果表明，盡管山東省墾利縣部分農(nóng)戶認(rèn)為根據(jù)家庭人口增減調(diào)整耕地具有一定的合理性，但與實(shí)施“增人不增地，減人不減地”土地政策的吉林省鎮(zhèn)賚縣和新疆察布查爾縣相比，農(nóng)田水利設(shè)施管理農(nóng)戶參與意愿明顯偏低。山東省墾利縣相對(duì)頻繁的土地調(diào)整降低了農(nóng)戶對(duì)農(nóng)田水利設(shè)施投入的積極性。探索性的實(shí)施農(nóng)村土地承包經(jīng)營(yíng)權(quán)長(zhǎng)期不變，賦予農(nóng)民更加充分而有保障的土地承包經(jīng)營(yíng)權(quán)，有助于穩(wěn)定農(nóng)戶農(nóng)業(yè)生產(chǎn)預(yù)期，促進(jìn)農(nóng)戶長(zhǎng)期投入、長(zhǎng)期經(jīng)營(yíng)和鹽堿地改良。

建立農(nóng)業(yè)灌溉用水的資源管理機(jī)制[7]，建立低風(fēng)險(xiǎn)、低成本、高效益和可持續(xù)的農(nóng)田水利系統(tǒng)[22]是鹽堿地改良及農(nóng)業(yè)高效利用的基本保障。現(xiàn)階段，國(guó)家土地整理、綜合整治和中低產(chǎn)田改造等項(xiàng)目是農(nóng)田水利設(shè)施建設(shè)投資的重要渠道，這大大降低了農(nóng)戶鹽堿地改良投入的生產(chǎn)成本。在農(nóng)田水利設(shè)施使用和管理過程中，由于使用主體和管理主體分離，責(zé)權(quán)不明，農(nóng)渠及以下農(nóng)田水利設(shè)施配套不足。針對(duì)小型農(nóng)田水利設(shè)施，建議遵循“誰投資，誰受益；誰受益，誰管理”原則，村集體“一事一議”及農(nóng)戶投工投勞相結(jié)合，引導(dǎo)村集體、村民小組以及農(nóng)戶和公司等多主體參與農(nóng)田水利設(shè)施建設(shè)與管理。通過農(nóng)田水利工程配套實(shí)施，集體經(jīng)濟(jì)組織剩余水資源，可以通過轉(zhuǎn)讓交易，促進(jìn)水資源的合理流轉(zhuǎn)和分配，這在一定程度上可以提高農(nóng)戶灌溉用水的利用效率[9]。

需要說明的是，本研究發(fā)現(xiàn)家庭勞動(dòng)力越多，農(nóng)業(yè)收入占家庭收入比重越大，農(nóng)戶參與愿意越弱，這一結(jié)果與預(yù)期相反。在農(nóng)戶層面上，需要進(jìn)一步加強(qiáng)農(nóng)戶對(duì)農(nóng)田水利設(shè)施重要性的認(rèn)知教育，轉(zhuǎn)變農(nóng)戶思想，提高農(nóng)戶農(nóng)田水利設(shè)施管理參與意愿。其次，盡管回歸分析結(jié)果表明村集體規(guī)模對(duì)農(nóng)戶參與意愿的影響并不明顯，但調(diào)研中發(fā)現(xiàn)小規(guī)模的村集體便于農(nóng)戶協(xié)商，采取一致的集體行動(dòng)。山東省墾利縣永安鎮(zhèn)二十八村僅有農(nóng)戶53戶，總?cè)丝?53人，本村確權(quán)耕地總面積為6 420畝，其中家庭承包責(zé)任田為3 500畝，其余2 920畝由村集體采取土地入股方式進(jìn)行土地開發(fā)、經(jīng)營(yíng)，收益用于農(nóng)用地道路、溝渠、水庫(kù)等農(nóng)田水利設(shè)施建設(shè)，這種“以地養(yǎng)水，以水養(yǎng)地”的模式充分發(fā)揮了鹽堿地資產(chǎn)價(jià)值，降低了農(nóng)戶生產(chǎn)成本，這種做法對(duì)于地多人少的鹽堿地區(qū)域具有借鑒意義。

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篇2

征管現(xiàn)狀：

據(jù)統(tǒng)計(jì)，__*縣20__年度合計(jì)查補(bǔ)入庫(kù)城鎮(zhèn)土地使用稅萬元，罰款萬元，共涉及戶納稅人，占被查戶數(shù)的。筆者在日常工作中發(fā)現(xiàn)，不少納稅人在確定城鎮(zhèn)土地使用稅納稅人的問題上概念不清、解釋不準(zhǔn)，造成納稅人對(duì)城鎮(zhèn)土地使用稅申報(bào)繳納不足，征管工作陷于被動(dòng)局面，導(dǎo)致了征納雙方一些不必要的矛盾。究其原因，我認(rèn)為主要有以下原因：1、法規(guī)與解釋相矛盾，造成稅務(wù)機(jī)關(guān)內(nèi)部意見相左。

《中華人民共和國(guó)城鎮(zhèn)土地使用稅暫行條例》(以下簡(jiǎn)稱《條例》)第二條規(guī)定：在城市、縣城、建制鎮(zhèn)、工礦區(qū)范圍內(nèi)使用土地的單位和個(gè)人，為城鎮(zhèn)土地使用稅的納稅義務(wù)人。但是，國(guó)家稅務(wù)總局編發(fā)的《稅收?qǐng)?zhí)法基礎(chǔ)知識(shí)》一書對(duì)城鎮(zhèn)土地使用稅則解釋為：以國(guó)有土地為征稅對(duì)象，以實(shí)際占用的土地單位面積為計(jì)稅標(biāo)準(zhǔn)，按規(guī)定稅額對(duì)擁有土地使用權(quán)的單位和個(gè)人征收的一種稅。城鎮(zhèn)土地使用稅由擁有土地使用權(quán)的單位或個(gè)人繳納。

由于上級(jí)對(duì)城鎮(zhèn)土地使用稅納稅人的說法不一致，造成了基層稅務(wù)部門內(nèi)部意見不一致，主要存在兩種說法：一是作為出租方的政府為納稅人。因?yàn)槌鲎夥綋碛型恋厥褂脵?quán)，其出租行為也是一種使用行為；二是向政府承租土地的承租方為納稅人，承租方是該土地實(shí)際使用人，具有土地使用權(quán)（只是未辦理土地使用權(quán)證），盡管與地方政府簽訂了租賃合同，繳納土地使用金，但是承租方仍然是該土地的土地使用稅法定納稅義務(wù)人。

2、當(dāng)前城鎮(zhèn)土地使用出現(xiàn)的新情況，客觀上也造成征管工作的矛盾。隨著社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展，企業(yè)取得土地使用權(quán)的形式也呈現(xiàn)出了多樣化。主要表現(xiàn)在：一是有的市、縣政府將改制企業(yè)的土地剝離，以空殼老企業(yè)、地方政府名義或資產(chǎn)管理站的名義出租給改制后的企業(yè)，按面積收取土地使用費(fèi)或土地租賃費(fèi)，其中鄉(xiāng)村每平方米1.5元、城鎮(zhèn)每平方米2元。二是有的地方政府將停產(chǎn)企業(yè)的閑置土地，以名存實(shí)亡的停產(chǎn)企業(yè)名義或政府名義以及資產(chǎn)管理站的名義出租給新辦企業(yè)，租金用于解決原停產(chǎn)企業(yè)的困難職工。企業(yè)在一定年限內(nèi)，如3年、5年內(nèi)擁有土地使用權(quán)。三是企業(yè)以自有土地和房屋出租給其他企業(yè)使用，按月或按季收取租金。

這些新情況的出現(xiàn)，給城鎮(zhèn)土地使用稅納稅人的確定提出了新的問題，客觀上造成了城鎮(zhèn)土地使用稅征管上的矛盾。

建議對(duì)策：

根據(jù)《條例》的規(guī)定，在開征范圍內(nèi)使用土地的單位和個(gè)人，為城鎮(zhèn)土地使用稅的納稅義務(wù)人。國(guó)家稅務(wù)總局在有關(guān)城鎮(zhèn)土地使用稅若干具體問題的解釋和規(guī)定中對(duì)納稅人的確定也作了進(jìn)一步明確：城鎮(zhèn)土地使用稅由擁有土地使用權(quán)的單位和個(gè)人繳納，擁有土地使用權(quán)的納稅人不在土地所在地的，由代管人或?qū)嶋H使用人納稅；土地使用權(quán)未確定或權(quán)屬糾紛未解決的，由實(shí)際使用人納稅；土地使用權(quán)共有的，由共有各方分別納稅。

根據(jù)以上規(guī)定，對(duì)城鎮(zhèn)土地使用稅納稅人的確認(rèn)，關(guān)鍵在于土地使用權(quán)屬的確定上。有關(guān)土地使用權(quán)屬的確定和資料應(yīng)由土地管理部門提供給稅務(wù)機(jī)關(guān)，稅務(wù)機(jī)關(guān)據(jù)此征稅。然而隨著企業(yè)改制的深入，土地管理部門對(duì)改制企業(yè)的土地使用權(quán)屬相對(duì)滯后，未能及時(shí)予以確認(rèn)到位，從而給稅務(wù)機(jī)關(guān)在確定城鎮(zhèn)土地使用稅納稅人時(shí)遇到了一定的困難。

篇3

【關(guān)鍵詞】房地產(chǎn)企業(yè) 房產(chǎn)稅 土地使用稅

一、當(dāng)前房產(chǎn)稅、土地使用稅的主要問題

（一）房產(chǎn)稅從價(jià)計(jì)征計(jì)稅基數(shù)不明確

根據(jù)《中華人民共和國(guó)房產(chǎn)稅暫行條例》第三條，“房產(chǎn)出租的，以房產(chǎn)租金收入為房產(chǎn)稅的計(jì)稅依據(jù)”，實(shí)際工作中對(duì)“房產(chǎn)租金收入”有兩種理解，一種為實(shí)際收取的租金、一種為按權(quán)責(zé)發(fā)生制應(yīng)收的租金。例如，某公司將一房產(chǎn)出租給商戶，一次性收取6個(gè)月租金6萬元（不含稅，下同），在當(dāng)月計(jì)算應(yīng)繳納房產(chǎn)稅時(shí)是以收取的全部租金收入6萬元還是按當(dāng)月應(yīng)收租金1萬元繳納，各地稅務(wù)機(jī)關(guān)在征管中計(jì)算口徑不統(tǒng)一。根據(jù)筆者了解，目前海南、山東通過稅務(wù)公告形式對(duì)上述問題進(jìn)行了明確，但大部分地區(qū)的企業(yè)仍根據(jù)當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)的要求進(jìn)行繳納，并未形成統(tǒng)一的執(zhí)行標(biāo)準(zhǔn)。

（二）轉(zhuǎn)租房產(chǎn)是否繳納房產(chǎn)稅

對(duì)于房產(chǎn)轉(zhuǎn)租行為是否征收房產(chǎn)稅，房產(chǎn)稅暫行條例中并未明確，但從稅收征管角度，對(duì)轉(zhuǎn)租房產(chǎn)征收房產(chǎn)稅可以從源頭上堵截稅收征管的漏洞，避免稅源流失。據(jù)筆者了解，部分省市稅務(wù)機(jī)關(guān)曾經(jīng)過相關(guān)通知，對(duì)轉(zhuǎn)租房產(chǎn)租金超過支付給原出租人的部分征收房產(chǎn)稅，但此作法擴(kuò)大了房產(chǎn)稅的納稅人范圍，即“房產(chǎn)稅由產(chǎn)權(quán)所有人繳納”的規(guī)定，所以各地稅務(wù)機(jī)關(guān)陸續(xù)廢止了類似通知條款，稅收征管漏洞仍然存在。

（三）土地使用稅、從價(jià)計(jì)征房產(chǎn)稅申報(bào)、繳納期限設(shè)置不合理

根據(jù)《中華人民共和國(guó)房產(chǎn)稅暫行條例》第七條，“房產(chǎn)稅按年征收、分期繳納。納稅期限由省、自治區(qū)、直轄市人民政府規(guī)定。”同樣，根據(jù)現(xiàn)行《中華人民共和國(guó)城鎮(zhèn)土地使用稅暫行條例》第八條，“土地使用稅按年計(jì)算、分期繳納。繳納期限由省、自治區(qū)、直轄市人民政府確定”。

就筆者所在的地區(qū)來說，當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)要求土地使用稅、從價(jià)計(jì)征的房產(chǎn)稅均為每半年度申報(bào)一次，其中上半年房產(chǎn)稅申報(bào)日期為2月、土地使用稅申報(bào)日期為4月，下半年房產(chǎn)稅申報(bào)日期為8月、土地使用稅申報(bào)日期為10月。對(duì)于一般企業(yè)來說，持有房產(chǎn)的價(jià)值、土地面積相對(duì)固定，在計(jì)算半年度土地使用稅和從價(jià)房產(chǎn)稅時(shí)應(yīng)納稅額變動(dòng)不大，但對(duì)于房地產(chǎn)企業(yè)，特別是商業(yè)地產(chǎn)企業(yè)，由于出租部分的房a從租計(jì)征房產(chǎn)稅，剩余未出租及自用的房產(chǎn)從價(jià)計(jì)征房產(chǎn)稅，而當(dāng)前市場(chǎng)經(jīng)營(yíng)形式復(fù)雜，企業(yè)在2月份繳納房產(chǎn)稅時(shí)無法準(zhǔn)確預(yù)判3-6月份未出租面積，一般情況下會(huì)通過預(yù)估出租率或直接按當(dāng)前未出租面積的方式計(jì)算當(dāng)期應(yīng)繳稅金，之后在下期繳納時(shí)對(duì)上期的預(yù)估差異進(jìn)行調(diào)整，如此重復(fù)。同樣，對(duì)于土地使用稅，由于在4月份繳納上半年土地使用稅時(shí)也會(huì)遇到類似問題。

（四）土地使用稅納稅義務(wù)截止時(shí)間不明確

根據(jù)財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局《關(guān)于房產(chǎn)稅城鎮(zhèn)土地使用稅有關(guān)問題的通知》（財(cái)稅[2008]152號(hào)）第三條規(guī)定，納稅人因房產(chǎn)、土地的實(shí)物或權(quán)利狀態(tài)發(fā)生變化而依法終止房產(chǎn)稅、城鎮(zhèn)土地使用稅納稅義務(wù)的，其應(yīng)納稅款的計(jì)算應(yīng)截止到房產(chǎn)、土地的實(shí)物或權(quán)利狀態(tài)發(fā)生變化的當(dāng)月末。但對(duì)于什么是“房產(chǎn)、土地的實(shí)物或權(quán)利狀態(tài)發(fā)生變化”并未在通知中明確。實(shí)務(wù)操作中，房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)銷售商品房，從什么時(shí)間確定終止繳納城鎮(zhèn)土地使用稅是納稅人和稅務(wù)機(jī)關(guān)爭(zhēng)執(zhí)的焦點(diǎn)，通常情況下企業(yè)有以下三種確定方法：一是如果合同約定了交房時(shí)間，以約定的交房時(shí)間為截止日期；二是如果合同沒有約定交房時(shí)間，則以辦理房產(chǎn)交付手續(xù)時(shí)作為截止日期；三是如果購(gòu)房人遲遲不交接，可以按公告交房時(shí)間為截止日期。對(duì)以上幾種方法的選擇適用，一般需得到主管稅務(wù)機(jī)關(guān)的認(rèn)可。

（五）土地使用稅有雙重征稅嫌疑且征管彈性過大

根據(jù)《財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于安置殘疾人就業(yè)單位城鎮(zhèn)土地使用稅等政策的通知》（財(cái)稅[2010]121號(hào)）文件第三條規(guī)定，對(duì)按照房產(chǎn)原值計(jì)稅房產(chǎn)，無論會(huì)計(jì)上如何核算，房產(chǎn)原值均應(yīng)包含地價(jià)，包括為取得土地使用權(quán)支付的價(jià)款、開發(fā)土地發(fā)生的成本費(fèi)用等。房產(chǎn)原值包括地價(jià)，對(duì)于企業(yè)來說，相當(dāng)于一種財(cái)產(chǎn)需交納兩種稅收：房產(chǎn)稅和土地使用稅，況且對(duì)土地也只是擁有幾十年的“使用權(quán)”，筆者認(rèn)為有雙重征稅嫌疑。另外，根據(jù)《中華人民共和國(guó)城鎮(zhèn)土地使用稅暫行條例》第四條，土地使用稅稅額為大城市1.5元至30元、中等城市1.2元至24元、小城市0.9元至18元、縣城、建制鎮(zhèn)、工礦區(qū)0.6元至12元。此規(guī)定考慮到了各地區(qū)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的不均衡，賦予了各地區(qū)在稅收征管權(quán)上的彈性，但對(duì)于具體稅額的設(shè)定，筆者認(rèn)為各地區(qū)的征管彈性過大。

二、應(yīng)對(duì)方案

（一）加強(qiáng)稅法的學(xué)習(xí)，規(guī)避稅收風(fēng)險(xiǎn)

由于房產(chǎn)稅、土地使用稅稅款計(jì)算相對(duì)復(fù)雜，另外立法時(shí)間較早，后續(xù)各級(jí)財(cái)政、稅務(wù)機(jī)關(guān)以大量的稅收公告、通知等形式對(duì)房產(chǎn)稅、土地使用稅進(jìn)行規(guī)范，這就要求企業(yè)財(cái)稅人員養(yǎng)成終身學(xué)習(xí)的習(xí)慣和樂于鉆研的精神，善于歸納總結(jié)、完善提高，具有良好的職業(yè)判斷能力。當(dāng)國(guó)家稅收政策不斷修訂，企業(yè)財(cái)稅人員應(yīng)時(shí)刻關(guān)注政策變化，不斷學(xué)習(xí)研究新的稅收政策和納稅籌劃方法，從而規(guī)避稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。

（二）加強(qiáng)稅收籌劃，合理降低企業(yè)稅負(fù)

企業(yè)在相關(guān)法律法規(guī)所允許的范圍內(nèi)，通過合理安排企業(yè)內(nèi)部的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，從而達(dá)到減小企業(yè)稅負(fù)和支出、不斷實(shí)現(xiàn)企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益的目的。對(duì)于房產(chǎn)稅、土地使用稅的籌劃，可以重點(diǎn)從兩方面開展：一是利用當(dāng)前房產(chǎn)稅、土地使用稅稅收減免稅優(yōu)惠政策，根據(jù)自身企業(yè)實(shí)際經(jīng)營(yíng)情況，對(duì)于符合減免稅優(yōu)惠政策的業(yè)務(wù)應(yīng)合理利用，及時(shí)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理稅收優(yōu)惠登記或?qū)徟掷m(xù)并提供相關(guān)證明，爭(zhēng)取最大限度地獲得稅收優(yōu)惠；二是對(duì)各項(xiàng)涉稅經(jīng)營(yíng)活動(dòng)進(jìn)行提前籌劃，如在租賃合同中規(guī)避免租期條款、將房產(chǎn)整體租賃劃分為房產(chǎn)租賃、資產(chǎn)租賃等方式，以合理減少企業(yè)稅收支出。

篇4

【關(guān)鍵詞】行政事業(yè)單位；稅收征管；探討

在我國(guó)，行政事業(yè)單位是一個(gè)龐大的體系，是以政府為核心的公共管理部門，提供公共產(chǎn)品，擔(dān)負(fù)事業(yè)任務(wù)，行使管理、執(zhí)法和服務(wù)等職能，對(duì)社會(huì)的正常運(yùn)轉(zhuǎn)發(fā)揮著特殊的作用。但是在涉及納稅事項(xiàng)上，行政事業(yè)單位普遍認(rèn)識(shí)模糊，很多單位認(rèn)為其經(jīng)費(fèi)來源主要是財(cái)政撥款，不需要繳稅，繳稅是企業(yè)的事，與行政事業(yè)單位無關(guān)等等。那么，行政事業(yè)單位應(yīng)納哪些稅？根據(jù)國(guó)家有關(guān)稅收法律規(guī)定，行政事業(yè)單位應(yīng)稅收入涉及的稅費(fèi)主要包括：增值稅、營(yíng)業(yè)稅、教育費(fèi)附加、個(gè)人所得稅、企業(yè)所得稅、房產(chǎn)稅、土地使用稅、土地增值稅、車船稅、印花稅等。

行政事業(yè)單位在日常業(yè)務(wù)活動(dòng)中，按照預(yù)算和經(jīng)費(fèi)領(lǐng)報(bào)關(guān)系從財(cái)政部門或上級(jí)機(jī)關(guān)收到的各項(xiàng)撥款，是其收入的主要來源，是開展各項(xiàng)業(yè)務(wù)活動(dòng)的保障，這些收入不需要納稅。但是，行政事業(yè)單位有些業(yè)務(wù)為應(yīng)稅收入，需要申報(bào)納稅。如：門面房出租收入、培訓(xùn)收入、轉(zhuǎn)讓不動(dòng)產(chǎn)收入、學(xué)校收取的贊助費(fèi)、擇校費(fèi)等收入；非營(yíng)利性醫(yī)療機(jī)構(gòu)從對(duì)外承包的醫(yī)療美容項(xiàng)目取得的出包收入；電視臺(tái)的廣告收入、點(diǎn)歌收入；將使用過的固定資產(chǎn)出售變賣或抵償債務(wù)等等。

一、行政事業(yè)單位稅收征管中出現(xiàn)的問題及成因

（一）出現(xiàn)的問題

1.行政事業(yè)單位應(yīng)稅收費(fèi)項(xiàng)目營(yíng)業(yè)稅流失嚴(yán)重。

根據(jù)財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局有關(guān)行政事業(yè)性收費(fèi)營(yíng)業(yè)稅政策的規(guī)定，凡未納入中央及省級(jí)財(cái)政部門預(yù)算管理或財(cái)政專戶管理的行政事業(yè)性收費(fèi)以及行政事業(yè)單位經(jīng)營(yíng)性收入均應(yīng)按稅法規(guī)定申報(bào)繳納營(yíng)業(yè)稅。但目前行政事業(yè)單位各項(xiàng)收費(fèi)征、免營(yíng)業(yè)稅的界限不清，涉及征稅的收費(fèi)項(xiàng)目應(yīng)繳營(yíng)業(yè)稅的行政事業(yè)單位很少主動(dòng)到稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)，大部分未納入正常的稅務(wù)管理，且應(yīng)稅收費(fèi)項(xiàng)目沒有稅務(wù)發(fā)票，大多使用行政事業(yè)性收費(fèi)收據(jù)，有的甚至用自制收據(jù)，逃避國(guó)家稅收。

以醫(yī)療機(jī)構(gòu)為例，《中華人民共和國(guó)營(yíng)業(yè)稅暫行條例》第八條規(guī)定醫(yī)院、診所和其他醫(yī)療機(jī)構(gòu)提供的醫(yī)療服務(wù)免征營(yíng)業(yè)稅。但醫(yī)院、診所和其他醫(yī)療機(jī)構(gòu)提供的其他勞務(wù)如收取實(shí)習(xí)費(fèi)、帶教費(fèi)、培訓(xùn)費(fèi)、出租設(shè)備、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)等依法應(yīng)當(dāng)繳納營(yíng)業(yè)稅。

2.行政事業(yè)單位土地使用稅、房產(chǎn)稅征稅面積標(biāo)準(zhǔn)不清。

部分行政事業(yè)單位都有臨街的出租房產(chǎn)，雖按租金收入申報(bào)繳納了營(yíng)業(yè)稅、房產(chǎn)稅等，卻由于單位土地使用證上反映的是單位所占用全部土地面積，而出租房所占土地面積不能準(zhǔn)確反映，日常管理沒有形成征納雙方書面認(rèn)可的土地面積，只憑管理人員簡(jiǎn)單目測(cè)就確定了出租房產(chǎn)或土地的應(yīng)稅面積，造成稽查人員無法準(zhǔn)確確定土地使用稅的應(yīng)稅面積。

3.行政事業(yè)單位的個(gè)人所得稅代扣代繳質(zhì)量不高。

行政事業(yè)單位的有個(gè)別單位對(duì)履行代扣代繳工作不重視。表現(xiàn)在有的單位嫌麻煩，對(duì)大的收入項(xiàng)目扣稅，小的收入項(xiàng)目不扣稅；有些雖然履行了代扣代繳義務(wù)，但應(yīng)財(cái)務(wù)人員不重視或者人員變動(dòng)不能妥善保管代扣代繳稅款的相關(guān)資料，給日常的稅收管理和專項(xiàng)檢查帶來了很大的麻煩。

4.行政事業(yè)單位的應(yīng)稅收入申報(bào)不實(shí)。

行政事業(yè)單位的收入有財(cái)政撥款，也有部分經(jīng)營(yíng)收入，學(xué)校收取學(xué)生的擇校費(fèi)和學(xué)校食堂對(duì)外的承包費(fèi)、醫(yī)院出租部分科室收取的租賃費(fèi)，行政單位的房屋對(duì)外出租、以地?fù)Q房等。

5.行政事業(yè)單位對(duì)取得的發(fā)票入帳把關(guān)不嚴(yán)。

有的單位在內(nèi)部裝修、基建工程、房屋租賃過程中未按規(guī)定向?qū)Ψ剿魅“l(fā)票；有的取得的建筑安裝業(yè)發(fā)票為外地代開的發(fā)票，這客觀上助長(zhǎng)了對(duì)方單位的偷稅行為。

6.行政事業(yè)單位應(yīng)繳納的企業(yè)所得稅、車船使用稅申報(bào)率低。

新的企業(yè)所得稅法明確規(guī)定：行政事業(yè)單位是企業(yè)所得稅的納稅人，但目前事業(yè)單位能就其生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得和其他所得應(yīng)納企業(yè)所得稅主動(dòng)到稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)的不多，必須盡快規(guī)范起來。

車船使用稅暫行條例規(guī)定：行政事業(yè)單位是車船稅的納稅人。行政事業(yè)單位擁有的數(shù)量龐大的辦公車輛，但很少有幾家行政事業(yè)單位主動(dòng)到稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)繳納車船稅。由保險(xiǎn)機(jī)構(gòu)代收代繳也沒有規(guī)范履行起來。

（二）問題的成因

導(dǎo)致行政事業(yè)單位稅收征管中存在的問題的原因很多，但主要有以下幾個(gè)方面：

1.稅收政策模糊，納稅意識(shí)不夠強(qiáng)。

部分行政事業(yè)單位人員，不注意學(xué)習(xí)政策法規(guī)，稅收政策模糊。哪些單位哪些收入要交稅分不清楚。少數(shù)單位的個(gè)別領(lǐng)導(dǎo)，提起納稅就產(chǎn)生厭煩心理，就以財(cái)政撥款行政單位不繳稅，事業(yè)單位可以輕稅，優(yōu)化經(jīng)濟(jì)環(huán)境可以少繳稅等理由要求減免稅。

2.稅務(wù)管理沒有跟上。

主要表現(xiàn)為，應(yīng)該辦理稅務(wù)登記的未辦稅務(wù)登記，如有的行政機(jī)關(guān)有門面出租業(yè)務(wù)，卻沒有辦理稅務(wù)登記，學(xué)校基本未辦理稅務(wù)登記證，沒有申報(bào)繳納稅款。已辦理稅務(wù)登記的行政事業(yè)單位，尚有個(gè)別單位以種種理由隱匿應(yīng)稅收入，少繳或漏繳稅款。

3.征管手段相對(duì)滯后。

一些行政事業(yè)單位財(cái)務(wù)、會(huì)計(jì)處理不像企業(yè)那樣健全、規(guī)范，造成部分收入隱蔽性強(qiáng)，稅源監(jiān)控難度大，納稅人又不主動(dòng)如實(shí)申報(bào)，加上稅務(wù)部門“硬件”條件有限，缺乏必要的信息技術(shù)支持，不能準(zhǔn)確核實(shí)計(jì)稅標(biāo)準(zhǔn)，征管手段乏力。

4.稅務(wù)檢（稽）查打擊力度不夠。

稅務(wù)較少對(duì)行政事業(yè)單位進(jìn)行檢查，即使偶有檢查也是重補(bǔ)稅，輕罰款，未起到懲處作用，導(dǎo)致各單位存有僥幸心理。

二、進(jìn)一步加強(qiáng)行政事業(yè)單位稅收征管幾點(diǎn)建議

針對(duì)目前行政事業(yè)單位的稅收征管中存在的問題，為維護(hù)國(guó)家稅法的統(tǒng)一性和嚴(yán)肅性，規(guī)范行政事業(yè)單位的稅收征管工作，增加稅收收入，應(yīng)切實(shí)進(jìn)一步加強(qiáng)對(duì)行政事業(yè)單位的稅收征管。

（一）加大稅收政策宣傳力度。從內(nèi)容上講，要使他們懂得為什么要自覺納稅，要納什么稅，怎么計(jì)稅，怎么繳稅。從效果上講，要形成領(lǐng)導(dǎo)干部帶頭自覺繳稅，群眾依法納稅的氛圍。

（二）加強(qiáng)財(cái)務(wù)監(jiān)督管理。一方面稅收征管人員要認(rèn)真學(xué)習(xí)行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度和會(huì)計(jì)核算方法，熟悉主要財(cái)務(wù)事項(xiàng)處理方法。另一方面，要求行政事業(yè)單位規(guī)范涉稅業(yè)務(wù)處理，有些行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)處理不規(guī)范甚至因此發(fā)生了偷漏稅款事實(shí)，情節(jié)嚴(yán)重的還承擔(dān)了法律責(zé)任。現(xiàn)結(jié)合實(shí)務(wù)，談?wù)勑姓聵I(yè)單位的幾個(gè)相關(guān)涉稅業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)處理。

[例1]某行政單位將其撤銷的下屬事業(yè)單位的一幢樓房轉(zhuǎn)讓，該樓房建于1998年，當(dāng)時(shí)造價(jià)100萬元，無償取得土地使用權(quán)。如果按現(xiàn)行市場(chǎng)價(jià)格計(jì)算，建造同樣的房子需要600萬元，該房子為7成新，已按500萬元出售。其應(yīng)交納土地增值稅計(jì)算過程為：（1）評(píng)估價(jià)格=600×70%=420（萬元）；（2）允許扣除的稅金27.5萬元；（3）扣除項(xiàng)目金額合計(jì)=420+27.5=447.5（萬元）；（4）增值額=500-447.5=52.5（萬元）；（5）增值率=52.5÷447.5×100%=11.73%；（6）應(yīng)納稅額=52.5x30%-447.5×0=15.75（萬元）。

會(huì)計(jì)分錄為：

借：經(jīng)費(fèi)支出——其他商品和服務(wù)支出 157500

貸：現(xiàn)金 157500

[例2]2007年1月12日，某事業(yè)單位經(jīng)批準(zhǔn)將閑置房產(chǎn)出租給B公司，合同書約定年租金為120000元，租賃期為3年，租金合計(jì)360000元。該房產(chǎn)的土地使用證書登記面積100平方米，該地段適用的城鎮(zhèn)土地使用稅的年稅額為4元/平方米，“非轉(zhuǎn)經(jīng)”占用費(fèi)按租金收入的8%計(jì)算，教育費(fèi)附加按應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅的3%計(jì)算。

某事業(yè)單位2006年應(yīng)交納稅費(fèi)計(jì)算過程如下：應(yīng)交房產(chǎn)稅=120000×12%=14400（元），城鎮(zhèn)土地使用稅=100×4=400（元），營(yíng)業(yè)稅=120000×5%=6000（元），城市維護(hù)建設(shè)稅=6000×7%=420（元），教育費(fèi)附加=6000×3%=180（元），印花稅=360000×1‰=360（元），“非轉(zhuǎn)經(jīng)”占用費(fèi)=120000×8%=96000（元）。其會(huì)計(jì)處理為：

（1）繳款時(shí)應(yīng)做會(huì)計(jì)分錄：

借：應(yīng)交稅金——應(yīng)交房產(chǎn)稅 14400

——應(yīng)交城鎮(zhèn)土地使用稅 400

——應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅 6000

——應(yīng)交城市維護(hù)建設(shè)稅 420

——應(yīng)繳教育費(fèi)附加 180

——應(yīng)繳“非轉(zhuǎn)經(jīng)”占用費(fèi) 9600

貸：銀行存款 31000

（2）收到租金時(shí)應(yīng)做會(huì)計(jì)分錄：

借：銀行存款 120000

貸：其他收入——固定資產(chǎn)出租收入 120000

（三）加強(qiáng)房屋出租的稅收管理。行政事業(yè)單位的自用房轉(zhuǎn)為出租經(jīng)營(yíng)用房日趨普遍，對(duì)這一塊稅收管理要引起重視，首先要實(shí)事求是摸清房屋改為經(jīng)營(yíng)性用房的底子。其次，深入實(shí)際弄清公房轉(zhuǎn)為經(jīng)營(yíng)性用房的情況，比如是房屋用于出租，還是用于本單位經(jīng)商。

（四）加大個(gè)人所得稅征管力度。一是完善個(gè)人所得稅代扣代繳制度，主要是督促扣繳單位按照個(gè)人所得稅法規(guī)定，履行義務(wù)，正確計(jì)算稅款，足額扣繳稅款，做到不漏扣不少繳。二是加強(qiáng)對(duì)高收入者稅收的監(jiān)控征管，對(duì)年收入12萬元以上的高收入者建檔監(jiān)控，并實(shí)行雙向納稅申報(bào)。三是對(duì)管轄區(qū)內(nèi)的全部行政事業(yè)單位進(jìn)行全面清查，對(duì)未繳個(gè)人所得稅的單位和個(gè)人的收入進(jìn)行確認(rèn)，看是否超過起征點(diǎn)，最大限度減少漏征漏管戶。

（五）加大稅收檢查力度。一是克服畏難情緒。行政事業(yè)單位有的是行政領(lǐng)導(dǎo)機(jī)關(guān)，有的是行政職能部門，有的是經(jīng)常工作聯(lián)系單位，礙于情面，檢查起來，往往難以深入，問題難以處理，一定要克服畏難情緒，打破情面關(guān)系，大膽檢查，秉公執(zhí)法。二是突破“死角”，重點(diǎn)檢查那些很少檢查的單位，那些怕檢查的單位。

（六）加強(qiáng)發(fā)票管理規(guī)范使用。以票控稅是多年來稅務(wù)部門稅收征管的有效配套手段，行政事業(yè)單位經(jīng)營(yíng)性收費(fèi)及服務(wù)性收入都應(yīng)使用稅務(wù)部門監(jiān)制的稅務(wù)發(fā)票（按規(guī)定可使用財(cái)政收據(jù)的除外）納入正常管理，并實(shí)行嚴(yán)格的登記制。

它山之石，可以攻玉，婁底、揚(yáng)州、江蘇等省市縣各級(jí)政府為了加強(qiáng)對(duì)行政事業(yè)單位稅收征收，先后出臺(tái)關(guān)于進(jìn)一步規(guī)范行政事業(yè)單位稅收征管的通知，為加強(qiáng)行政事業(yè)單位稅收征管作出了有益嘗試。以下是婁底市人民政府辦公室《關(guān)于進(jìn)一步規(guī)范行政事業(yè)單位稅收征管的通知》，供大家參考。

底市人民政府辦公室

關(guān)于進(jìn)一步規(guī)范行政事業(yè)單位稅收征管的通知

婁政辦發(fā)〔2010〕11號(hào)

各縣市區(qū)人民政府，婁底經(jīng)濟(jì)開發(fā)區(qū)管委會(huì)，市政府各局委、各直屬機(jī)構(gòu)，有關(guān)單位：

為加強(qiáng)對(duì)行政事業(yè)單位的稅收征收管理，確保稅收收入的穩(wěn)定增長(zhǎng)，根據(jù)《中華人民共和國(guó)稅收征收管理法》和《中華人民共和國(guó)發(fā)票管理辦法》及有關(guān)法律法規(guī)的規(guī)定，結(jié)合我市實(shí)際，經(jīng)市人民政府同意，現(xiàn)將有關(guān)事項(xiàng)通知如下：

一、進(jìn)一步提高對(duì)加強(qiáng)行政事業(yè)單位稅收征管的認(rèn)識(shí)（略）

二、進(jìn)一步明確行政事業(yè)單位的應(yīng)納稅項(xiàng)目和應(yīng)繳納的稅收

（一）除國(guó)家規(guī)定不征收營(yíng)業(yè)稅以外的行政事業(yè)性收費(fèi)，要依法繳納營(yíng)業(yè)稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、教育費(fèi)附加和地方教育附。

（二）銷售不動(dòng)產(chǎn)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)收入及其他應(yīng)稅收入，應(yīng)依法繳納“相關(guān)稅費(fèi)”。

（三）財(cái)政全額撥款的行政事業(yè)單位所有經(jīng)營(yíng)性房產(chǎn)及房屋出租，應(yīng)依法繳納房產(chǎn)稅、城鎮(zhèn)土地使用稅及“相關(guān)稅費(fèi)”；自收自支的事業(yè)單位自用的房產(chǎn)、土地，應(yīng)依法繳納房產(chǎn)稅、城鎮(zhèn)土地使用稅。

（四）與外單位或個(gè)人簽訂的各類應(yīng)稅合同，應(yīng)依法繳納印花稅。

（五）除國(guó)家規(guī)定免征企業(yè)所得稅項(xiàng)目和財(cái)政撥款外，其生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得和其他所得，應(yīng)繳納企業(yè)所得稅。

三、進(jìn)一步明確行政事業(yè)單位代扣代繳稅款義務(wù)（略）

四、進(jìn)一步明確行政事業(yè)單位稅收申報(bào)繳納方式（略）

五、進(jìn)一步明確行政事業(yè)單位發(fā)票管理要求（略）

六、進(jìn)一步明確行政事業(yè)單位稅收日常管理要求（略）

七、進(jìn)一步強(qiáng)化行政事業(yè)單位稅收稽查（略）

八、進(jìn)一步強(qiáng)化行政事業(yè)單位稅收管理的責(zé)任（略）

二〇一〇年六月十九日

參考文獻(xiàn)：

[1]邵金榮.非營(yíng)利組織與免稅[M].北京：社會(huì)科學(xué)文獻(xiàn)出版社，2003，

[2]利昂·E·愛里什，靳東升，卡拉·w·西蒙.中國(guó)非營(yíng)利組織適用稅法研究[R].世界銀行委托研究報(bào)告，2004.

篇5

【關(guān)鍵詞】房產(chǎn)稅 土地使用稅 房產(chǎn)原值 地價(jià)

房產(chǎn)稅是以房屋為征稅對(duì)象，按照房屋的計(jì)稅余值或出租房屋的租金收入為計(jì)稅依據(jù)征收的一種財(cái)產(chǎn)稅。《房產(chǎn)稅暫行條例》（國(guó)發(fā)〔1986〕90號(hào)）第三條規(guī)定：“房產(chǎn)稅依照房產(chǎn)原值一次減除10%至30%后的余值計(jì)算繳納”，房產(chǎn)原值成為確定從價(jià)計(jì)征的房產(chǎn)稅計(jì)稅依據(jù)的關(guān)鍵。然而，房屋原值的確定卻是個(gè)存在爭(zhēng)議的話題，直到2010年的財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局《關(guān)于安置殘疾人就業(yè)單位城鎮(zhèn)土地使用稅等政策的通知》（財(cái)稅〔2010〕121號(hào)，以下簡(jiǎn)稱“財(cái)稅〔2010〕121號(hào)文”）第三條規(guī)定：“對(duì)按照房產(chǎn)原值計(jì)稅的房產(chǎn)，無論會(huì)計(jì)上如何核算，房產(chǎn)原值均應(yīng)包含地價(jià)，包括為取得土地使用權(quán)支付的價(jià)款、開發(fā)土地發(fā)生的成本費(fèi)用等”。至此，房屋原值的確定已經(jīng)明確，將地價(jià)作為稅收征管的重要因素，在調(diào)節(jié)和推動(dòng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展上具有重要意義，但這一規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)也存在著值得商榷和改進(jìn)的方面：

一、將地價(jià)計(jì)入房產(chǎn)原值征收房產(chǎn)稅有待商榷的方面

（一）從房產(chǎn)稅的來源角度看

從房產(chǎn)稅的來源來看，1951年頒布了《城市房地產(chǎn)稅暫行條例》第六條規(guī)定：“一，房產(chǎn)稅依標(biāo)準(zhǔn)房?jī)r(jià)按年計(jì)征……。二，地產(chǎn)稅依標(biāo)準(zhǔn)地價(jià)按年計(jì)征……”，在當(dāng)時(shí)，內(nèi)資企業(yè)取得土地為國(guó)家劃撥，地產(chǎn)稅多年無法征收。后來，國(guó)務(wù)院以制訂《房產(chǎn)稅暫行條例》和《城鎮(zhèn)土地使用稅暫行條例》的方式，將城市房地產(chǎn)稅一分為二，對(duì)經(jīng)營(yíng)用的房產(chǎn)、土地分別征收房產(chǎn)稅和土地使用稅，對(duì)土地使用稅不再按地價(jià)計(jì)征，而是以納稅人實(shí)際占用的土地面積作為計(jì)稅依據(jù)。因此，從根源上看，是將房產(chǎn)和土地使用權(quán)分開征稅，而將地價(jià)計(jì)入房產(chǎn)原值征收房產(chǎn)稅的同時(shí)還對(duì)土地使用權(quán)征收土地使用稅則讓納稅人難于接受。

（二）從房產(chǎn)原值依據(jù)會(huì)計(jì)制度確定的角度看

我國(guó)的會(huì)計(jì)制度先后歷經(jīng)了《國(guó)營(yíng)工業(yè)企業(yè)會(huì)計(jì)制度》、行業(yè)會(huì)計(jì)制度、《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》、《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》等階段，即使現(xiàn)在也存在不同企業(yè)執(zhí)行不同會(huì)計(jì)制度，也即多種會(huì)計(jì)制度并存的現(xiàn)象，不同的會(huì)計(jì)制度對(duì)房產(chǎn)原值的內(nèi)涵規(guī)定存在明顯的差異。這直接導(dǎo)致了因會(huì)計(jì)政策不同使房產(chǎn)稅的計(jì)稅依據(jù)產(chǎn)生差異的不合理的現(xiàn)象：

一是從縱向看，同一企業(yè)因不同階段執(zhí)行不同會(huì)計(jì)制度而導(dǎo)致房產(chǎn)原值的計(jì)量不同。比如，執(zhí)行行業(yè)會(huì)計(jì)制度期間土地使用權(quán)在“無形資產(chǎn)”中核算，分期平均攤銷，此時(shí)房屋原值不包含房屋所占用的土地的土地使用權(quán)金額；而執(zhí)行《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》期間取得的房產(chǎn)，應(yīng)將地價(jià)并入房產(chǎn)原值。因此，同一企業(yè)存在執(zhí)行《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》之前的房產(chǎn)原值很可能沒含有地價(jià)，而在執(zhí)行《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》期間取得的房產(chǎn)其原值卻包含地價(jià)。

二是從橫向來看，不同企業(yè)在同一期間因執(zhí)行不同會(huì)計(jì)制度而導(dǎo)致房產(chǎn)原值的計(jì)量不同。

三是從靜態(tài)的企業(yè)內(nèi)部看，存在同一時(shí)間、同一企業(yè)房產(chǎn)原值計(jì)量不同的現(xiàn)象。

從稅收公平角度看，房產(chǎn)稅的征收不應(yīng)因?yàn)闀?huì)計(jì)政策不同導(dǎo)致計(jì)稅依據(jù)產(chǎn)生差異，因此，長(zhǎng)期以來，征收房產(chǎn)稅時(shí)房產(chǎn)原值依據(jù)會(huì)計(jì)制度確定本身就依據(jù)不足。因此，財(cái)稅〔2010〕121號(hào)文使房產(chǎn)原值的確定不再依據(jù)會(huì)計(jì)核算，是值得肯定的。

（三）從房產(chǎn)稅的立法本意角度看

在1986年制訂《房產(chǎn)稅暫行條例》和《城鎮(zhèn)土地使用稅暫行條例》的立法目的就是將房、地分開征稅，也就是對(duì)房產(chǎn)征收房產(chǎn)稅，對(duì)土地使用權(quán)征收土地使用稅，這是基本的原則。也正是當(dāng)時(shí)內(nèi)資企業(yè)的土地都是劃撥的歷史狀況，從便于征管角度出發(fā)，房產(chǎn)原值依據(jù)會(huì)計(jì)制度確認(rèn)并無不妥。然而，隨著會(huì)計(jì)制度的不斷改進(jìn)，在《國(guó)營(yíng)工業(yè)企業(yè)會(huì)計(jì)制度》、行業(yè)會(huì)計(jì)制度、《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》和《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》中，僅在執(zhí)行《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》的幾年中出現(xiàn)了原則上將土地使用權(quán)金額計(jì)入房產(chǎn)原值的現(xiàn)象，因而出現(xiàn)了將地價(jià)計(jì)入房產(chǎn)原值征收房產(chǎn)稅的現(xiàn)象。我們知道，往往稅收法規(guī)跟不上會(huì)計(jì)制度的變化，此時(shí)將地價(jià)計(jì)入房產(chǎn)原值征收房產(chǎn)稅僅是個(gè)因會(huì)計(jì)制度變化而產(chǎn)生的例外。所以，不論從會(huì)計(jì)制度的演變角度看還是從房產(chǎn)稅和土地使用稅的立法本意看，將地價(jià)計(jì)入房產(chǎn)原值征收房產(chǎn)稅并不妥當(dāng)。當(dāng)然，盡管近年來土地使用稅的單位稅額已提高了很多倍，但仍遠(yuǎn)不及地價(jià)的不斷攀升，而將地價(jià)計(jì)入房產(chǎn)原值征收房產(chǎn)稅并不是很完美的辦法，因?yàn)檫@對(duì)土地使用權(quán)既征收了房產(chǎn)稅也征收了土地使用稅，放棄了最初征收房產(chǎn)稅和土地使用稅的本意。

（四）從稅收公平的角度看

國(guó)家征稅應(yīng)使各個(gè)納稅人的稅負(fù)與其負(fù)擔(dān)能力相適應(yīng)，并使納稅人之間的負(fù)擔(dān)水平保持平衡，將地價(jià)計(jì)入房產(chǎn)原值征收房產(chǎn)稅，會(huì)引起稅收的不公平，還存在一些問題有待解決，比如以下三個(gè)方面：

一是存在重復(fù)征稅。如果征收房產(chǎn)稅的房產(chǎn)原值包含了地價(jià)，也就是對(duì)土地使用權(quán)征收了房產(chǎn)稅，再征收土地使用稅已是重復(fù)，從前文兩個(gè)稅種的來源和立法本意角度看，顯然有失公平，既然對(duì)土地使用權(quán)征收了房產(chǎn)稅也就沒有必要征收土地使用稅。

二是土地使用權(quán)取得方式不同致使稅負(fù)不公。改革開放以來，我國(guó)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展取得了顯著的成就，企業(yè)獲得土地的方式也有了新的變化。比如，對(duì)于原劃撥取得的土地，不存在地價(jià)可以計(jì)入房產(chǎn)原值；而通過有償方式取得的土地使用權(quán)則有地價(jià)可以計(jì)入房產(chǎn)原值。此時(shí)將地價(jià)計(jì)入房產(chǎn)原值征收房產(chǎn)稅，直接導(dǎo)致了因土地使用權(quán)取得方式不同而引起的稅負(fù)不公。

三是借入或者租入的土地使用權(quán)建房如何征收。如果企業(yè)借入或者租入土地使用權(quán)，財(cái)務(wù)處理上不作為土地使用權(quán)核算，在土地上自建房產(chǎn)，土地上已經(jīng)有了房產(chǎn)，應(yīng)該征收房產(chǎn)稅，此時(shí)房產(chǎn)原值中如何包含地價(jià)，依據(jù)此土地使用權(quán)的地價(jià)計(jì)算出的房產(chǎn)稅如何征收，向誰征收？此問題不解決會(huì)給稅收籌劃提供空間，通過注冊(cè)全資公司讓土地使用權(quán)和房產(chǎn)分離等方式，很容易讓將地價(jià)計(jì)入房產(chǎn)原值征收房產(chǎn)稅的新規(guī)“失效”。

四是不同時(shí)間取得的土地使用權(quán)地價(jià)不同難以實(shí)現(xiàn)稅負(fù)平衡。隨著經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平的提高和城市化進(jìn)程的推進(jìn)，近年來我國(guó)土地使用權(quán)的價(jià)格飛速上漲，與土地相關(guān)的收入已成為地方政府財(cái)政的主要來源之一，由于地價(jià)的巨大波動(dòng)，即使在性質(zhì)和用途一樣的相鄰地塊，由于取得土地使用權(quán)的年份不同，地價(jià)會(huì)有很大的差距，此時(shí)將地價(jià)計(jì)入房產(chǎn)原值征收房產(chǎn)稅，顯然有失公平。

二、將地價(jià)計(jì)入房產(chǎn)原值征收房產(chǎn)稅的政策建議

將地價(jià)計(jì)入房產(chǎn)原值征收房產(chǎn)稅有著積極的一面，從近年來飛漲的地價(jià)來看，以地價(jià)為依據(jù)進(jìn)行征稅對(duì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展意義重大，也充分發(fā)揮了稅收制度對(duì)經(jīng)濟(jì)的調(diào)節(jié)作用。但也存在值得商榷的地方，可以從以下幾個(gè)方面加以完善：

一是將地價(jià)計(jì)入房產(chǎn)原值征收房產(chǎn)稅，同時(shí)取消土地使用稅，至少對(duì)已計(jì)入房產(chǎn)原值征收房產(chǎn)稅的土地使用權(quán)不再征收土地使用稅，以解決重復(fù)征稅問題。

二是將地價(jià)不計(jì)入房產(chǎn)原值征收房產(chǎn)稅，根據(jù)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，土地作為一種重要的資源，因稀缺性導(dǎo)致其價(jià)值也越來越高，因此，原有按面積計(jì)征土地使用稅的方式已跟不上經(jīng)濟(jì)發(fā)展的需要，應(yīng)將土地使用權(quán)的計(jì)稅依據(jù)與地價(jià)相聯(lián)系，而不是簡(jiǎn)單地將地價(jià)計(jì)入房產(chǎn)原值征收房產(chǎn)稅，否則取得土地使用權(quán)沒有形成房產(chǎn)就減少了稅源。

三是將房產(chǎn)稅和土地使用稅合并征收或者以新稅種予以替代，但不能僅以由財(cái)政部和國(guó)家稅務(wù)總局發(fā)文明確將地價(jià)計(jì)入房產(chǎn)原值征收房產(chǎn)稅的形勢(shì)簡(jiǎn)單處理，新稅種的開征遠(yuǎn)遠(yuǎn)沒有這么簡(jiǎn)單。

四是征稅時(shí)充分考慮土地使用權(quán)的市場(chǎng)價(jià)格，在地價(jià)巨幅波動(dòng)的時(shí)期，依靠土地使用權(quán)取得時(shí)的歷史成本征稅，遠(yuǎn)遠(yuǎn)不夠，應(yīng)該重視建立土地價(jià)格的跟蹤評(píng)價(jià)體系，培養(yǎng)專業(yè)的人才儲(chǔ)備，將作為征稅依據(jù)的地價(jià)的確定由歷史成本向市場(chǎng)價(jià)格轉(zhuǎn)變。

參考文獻(xiàn)

[1]朱東吾，徐平.論房產(chǎn)稅中房產(chǎn)計(jì)稅依據(jù)的統(tǒng)一和完善[J].揚(yáng)州大學(xué)稅務(wù)學(xué)院學(xué)報(bào)，2009，14（04）：13-14.