最新稅法知識(shí)精選(五篇)

序言：作為思想的載體和知識(shí)的探索者，寫(xiě)作是一種獨(dú)特的藝術(shù)，我們?yōu)槟鷾?zhǔn)備了不同風(fēng)格的5篇最新稅法知識(shí)，期待它們能激發(fā)您的靈感。

篇1

增值稅專用發(fā)票內(nèi)部管理辦法最新版本20xx年

一、增值稅專用發(fā)票的計(jì)劃管理

(一)增值稅專用發(fā)票的版式增值稅專用發(fā)票(以下簡(jiǎn)稱專用發(fā)票)的版式、聯(lián)次、內(nèi)容及使用范圍由國(guó)家稅務(wù)總局統(tǒng)一確定，并將專用發(fā)票票樣及時(shí)下發(fā)各地。

(二)專用發(fā)票印制計(jì)劃的制定

1.專用發(fā)票的印制，由國(guó)家稅務(wù)總局實(shí)行統(tǒng)一計(jì)劃管理。

2.專用發(fā)票的印制計(jì)劃應(yīng)逐級(jí)上報(bào)至國(guó)家稅務(wù)總局。專用發(fā)票的印制計(jì)劃每半年安排一次，印制計(jì)劃上報(bào)后一般不再調(diào)整。

(1)縣級(jí)國(guó)稅局應(yīng)于每年的8月20日以前將下一年度上半年的專用發(fā)票印制計(jì)劃報(bào)送地市級(jí)國(guó)稅局;應(yīng)于次年3月20日以前將下半年的專用發(fā)票印制計(jì)劃報(bào)送地市級(jí)國(guó)稅局。

(2)地市級(jí)國(guó)稅局應(yīng)于每年的9月5日以前將所屬縣級(jí)國(guó)稅機(jī)關(guān)下一年度上半年專用發(fā)票印制計(jì)劃審定匯總，報(bào)送省(包括自治區(qū)、直轄市、計(jì)劃單列市，下同)級(jí)國(guó)稅局;應(yīng)于次年4月5日以前將所屬縣級(jí)國(guó)稅局下半年的專用發(fā)票印制計(jì)劃審定匯總，報(bào)送省級(jí)國(guó)稅局。

(3)省級(jí)國(guó)稅局于每年的9月20日以前將所屬地市級(jí)國(guó)稅局下一年度上半年專用發(fā)票印制計(jì)劃審定匯總，上報(bào)國(guó)家稅務(wù)總局;應(yīng)于次年4月20日以前將所屬地市級(jí)國(guó)稅局下半年的專用發(fā)票的印制計(jì)劃審定匯總，上報(bào)國(guó)家稅務(wù)總局。

(4)國(guó)家稅務(wù)總局將各省級(jí)國(guó)稅局上報(bào)的專用發(fā)票印制計(jì)劃進(jìn)行審定匯總，送交中國(guó)印鈔造幣總公司安排印制，并下發(fā)各省級(jí)國(guó)稅局。

二、專用發(fā)票的倉(cāng)儲(chǔ)管理

(一)專用發(fā)票入庫(kù)前的驗(yàn)收

1.省級(jí)國(guó)稅局對(duì)專用發(fā)票入庫(kù)前的驗(yàn)收對(duì)運(yùn)抵的專用發(fā)票，在入庫(kù)前應(yīng)按以下要求進(jìn)行驗(yàn)收：

(1)以造幣總公司提供的專用發(fā)票發(fā)運(yùn)單進(jìn)行驗(yàn)收。

(2)根據(jù)國(guó)家稅務(wù)總局下發(fā)的專用發(fā)票印制計(jì)劃對(duì)運(yùn)抵的專用發(fā)票種類和數(shù)量進(jìn)行核對(duì)。

(3)檢查專用發(fā)票的包裝質(zhì)量。

(4)填寫(xiě)《增值稅專用發(fā)票驗(yàn)收入庫(kù)單》(附件一)。

2.地市級(jí)國(guó)稅局對(duì)專用發(fā)票入庫(kù)前的驗(yàn)收對(duì)運(yùn)抵的專用發(fā)票，在入庫(kù)前應(yīng)按以下要求進(jìn)行驗(yàn)收：

(1)依據(jù)造幣總公司提供的專用發(fā)票裝箱明細(xì)表進(jìn)行驗(yàn)收。

(2)核對(duì)專用發(fā)票的種類和數(shù)量是否與核準(zhǔn)的計(jì)劃相符。

(3)抽查專用發(fā)票的印制質(zhì)量。

(4)填寫(xiě)《增值稅專用發(fā)票驗(yàn)收入庫(kù)單》。

3.縣級(jí)國(guó)稅局對(duì)專用發(fā)票入庫(kù)前的驗(yàn)收對(duì)運(yùn)抵的專用發(fā)票，在入庫(kù)前應(yīng)按以下要求進(jìn)行驗(yàn)收：

(1)采取隨機(jī)檢驗(yàn)的方式，抽檢數(shù)量一般在所運(yùn)專用發(fā)票總量的5%-10%左右，如發(fā)現(xiàn)有嚴(yán)重問(wèn)題，可擴(kuò)大抽查面。

(2)核對(duì)專用發(fā)票的各種版式和數(shù)量是否與核準(zhǔn)的計(jì)劃相符。

(3)填寫(xiě)增值稅專用發(fā)票驗(yàn)收入庫(kù)單。

4.各級(jí)國(guó)稅局在專用發(fā)票驗(yàn)收時(shí)，必須由兩人以上負(fù)責(zé)，沒(méi)有特殊情況，不得隨意更換。

5.在專用發(fā)票的驗(yàn)收過(guò)程中，如發(fā)現(xiàn)有質(zhì)量問(wèn)題，應(yīng)將有質(zhì)量問(wèn)題的發(fā)票統(tǒng)一集中收繳、封存，由省級(jí)國(guó)稅局報(bào)國(guó)家稅務(wù)總局，并按有關(guān)法規(guī)處理。

6.各級(jí)國(guó)稅局填寫(xiě)《增值稅專用發(fā)票驗(yàn)收入庫(kù)單》時(shí)，須字跡清晰、內(nèi)容完整、數(shù)字準(zhǔn)確。

7.各級(jí)國(guó)稅局要建立專用發(fā)票收、發(fā)、存臺(tái)帳。

(二)專用發(fā)票的調(diào)撥

1.上級(jí)國(guó)稅局向下級(jí)國(guó)稅局調(diào)撥專用發(fā)票時(shí)，應(yīng)及時(shí)填寫(xiě)《增值稅專用發(fā)票調(diào)撥單》(附件二)，同時(shí)收取專用發(fā)票款。

2.各級(jí)國(guó)稅局在專用發(fā)票調(diào)撥后，登記專用發(fā)票收、發(fā)、存臺(tái)帳。

(三)專用發(fā)票的盤(pán)存

1.各級(jí)國(guó)稅局對(duì)所屬庫(kù)存的專用發(fā)票必須建立定期盤(pán)存制度。

2.上級(jí)國(guó)稅局應(yīng)對(duì)下級(jí)國(guó)稅局的專用發(fā)票盤(pán)存情況組織不定期的檢查。

3.省級(jí)和地市級(jí)國(guó)稅局每季度末應(yīng)進(jìn)行一次盤(pán)存，同時(shí)每次盤(pán)存都應(yīng)填寫(xiě)《增值稅專用發(fā)票盤(pán)庫(kù)報(bào)告表》(附件三)。縣級(jí)國(guó)稅局每個(gè)月應(yīng)進(jìn)行一次盤(pán)存，同時(shí)每次盤(pán)存必須填寫(xiě)《增值稅專用發(fā)票盤(pán)庫(kù)報(bào)告表》。

4.根據(jù)工作需要，各級(jí)國(guó)稅局應(yīng)不定期進(jìn)行盤(pán)存。

(四)專用發(fā)票的銷(xiāo)毀1.專用發(fā)票銷(xiāo)毀的范圍

(1)屬于有印制質(zhì)量問(wèn)題專用發(fā)票的銷(xiāo)毀

①專用發(fā)票印制質(zhì)量問(wèn)題的確認(rèn)。省以下各級(jí)國(guó)稅局發(fā)現(xiàn)專用發(fā)票有印制質(zhì)量問(wèn)題后，應(yīng)將有質(zhì)量問(wèn)題的專用發(fā)票封存，并逐級(jí)上報(bào)到省級(jí)國(guó)稅局。

②省級(jí)國(guó)稅局與所承印專用發(fā)票的企業(yè)聯(lián)系，由印制企業(yè)負(fù)責(zé)進(jìn)一步認(rèn)證。

③經(jīng)雙方共同認(rèn)證確有印制質(zhì)量問(wèn)題的專用發(fā)票，應(yīng)在雙方共同監(jiān)督下，由省級(jí)國(guó)稅機(jī)關(guān)指定的企業(yè)負(fù)責(zé)銷(xiāo)毀，并由印制企業(yè)報(bào)中國(guó)印鈔造幣總公司備案。

④如雙方有不同意見(jiàn)，由國(guó)家稅務(wù)總局與中國(guó)印鈔造幣總公司共同協(xié)商后，另行處理。

(2)屬于國(guó)稅機(jī)關(guān)換版、改版以及超過(guò)國(guó)稅機(jī)關(guān)法規(guī)的使用期限，應(yīng)予作廢的專用發(fā)票的銷(xiāo)毀。

①對(duì)換版后，尚未使用已作廢的舊版專用發(fā)票進(jìn)行銷(xiāo)毀。

②對(duì)不符合使用大面額版專用發(fā)票的納稅人已領(lǐng)購(gòu)的，尚未使用或整本未使用完的專用發(fā)票進(jìn)行銷(xiāo)毀。

③對(duì)改版后，凡不符合改版要求的專用發(fā)票進(jìn)行銷(xiāo)毀。

④對(duì)超過(guò)國(guó)稅局法規(guī)的使用期限，尚未使用或整本未使用完的專用發(fā)票進(jìn)行銷(xiāo)毀。

2.專用發(fā)票銷(xiāo)毀的方法

(1)對(duì)上述專用發(fā)票銷(xiāo)毀范圍中，凡屬于未使用的整本專用發(fā)票，由省級(jí)國(guó)稅局統(tǒng)一組織進(jìn)行銷(xiāo)毀。

(2)對(duì)整本發(fā)票中未使用的部分，可采取剪角方法核銷(xiāo)。即在“全國(guó)統(tǒng)一發(fā)票監(jiān)制章”處，按“V”形剪角。

3.專用發(fā)票銷(xiāo)毀的要求：

(1)各級(jí)國(guó)稅局要建立健全銷(xiāo)毀專用發(fā)票的制度，要有專人負(fù)責(zé)，嚴(yán)防在發(fā)票銷(xiāo)毀過(guò)程中，發(fā)生被盜或丟失的事件。

(2)在專用發(fā)票銷(xiāo)毀過(guò)程中，必須對(duì)銷(xiāo)毀的專用發(fā)票實(shí)行雙人管理制、經(jīng)手責(zé)任制，做到數(shù)字準(zhǔn)確無(wú)誤、責(zé)任清楚。在待銷(xiāo)毀的專用發(fā)票運(yùn)輸過(guò)程中，要有專人押運(yùn)，確保安全。

(3)專用發(fā)票銷(xiāo)毀工作結(jié)束后，省級(jí)國(guó)稅局要及時(shí)將銷(xiāo)毀的情況上報(bào)國(guó)家稅務(wù)總局。

(五)專用發(fā)票的存儲(chǔ)安全管理1.必須建立專門(mén)存儲(chǔ)專用發(fā)票的庫(kù)房，庫(kù)房應(yīng)符合下列基本要求：

(1)庫(kù)房設(shè)在國(guó)稅局或發(fā)售網(wǎng)點(diǎn)的建筑群體內(nèi)，不得與其他單位、公共場(chǎng)所和居民住宅相連。庫(kù)房底部不得有管道、暗溝等公用設(shè)施或不能控制的地下室;無(wú)法避開(kāi)的，應(yīng)采取必要的防護(hù)措施。

(2)庫(kù)房出入口安裝防盜安全門(mén)，窗戶安裝金屬防護(hù)裝置。

(3)庫(kù)房?jī)?nèi)配備防潮、滅火裝置，安裝防爆燈，配備應(yīng)急照明燈。

(4)庫(kù)房安裝防盜自動(dòng)報(bào)警裝置。守庫(kù)室設(shè)置接受報(bào)警并與外界聯(lián)絡(luò)的通訊設(shè)備。

2.專用發(fā)票發(fā)售網(wǎng)點(diǎn)營(yíng)業(yè)室的安全保管措施，應(yīng)符合下列基本要求：

(1)營(yíng)業(yè)室出入口安裝防盜安全門(mén)，窗戶安裝金屬防護(hù)裝置。

(2)發(fā)售工作區(qū)與其他工作區(qū)隔離。

(3)營(yíng)業(yè)操作室與領(lǐng)購(gòu)者之間設(shè)置必要的堅(jiān)固隔離防護(hù)設(shè)施。

(4)營(yíng)業(yè)室安裝緊急報(bào)警裝置，有條件的可與所在地公安機(jī)關(guān)實(shí)行報(bào)警聯(lián)網(wǎng)。

(5)設(shè)置存儲(chǔ)專用發(fā)票的保險(xiǎn)柜。

(6)配置專用發(fā)票防偽鑒別器。

3.各級(jí)國(guó)稅局應(yīng)根據(jù)專用發(fā)票安全保衛(wèi)工作的需要設(shè)立保衛(wèi)機(jī)構(gòu)，配置專職保衛(wèi)人員，將安全保管工作納入職工的崗位責(zé)任制。專用發(fā)票倉(cāng)庫(kù)的管理及保安工作，應(yīng)符合下列基本要求：

(1)配備專職的守庫(kù)人員，實(shí)行雙人24小時(shí)值班制度。

(2)嚴(yán)格控制非庫(kù)管人員進(jìn)入庫(kù)房，非庫(kù)管人員一般不得進(jìn)入庫(kù)房，如因工作需要臨時(shí)進(jìn)入庫(kù)房的，應(yīng)經(jīng)領(lǐng)導(dǎo)審批并嚴(yán)格執(zhí)行登記制度。

(3)遇節(jié)、假日，倉(cāng)庫(kù)管理人員應(yīng)對(duì)倉(cāng)庫(kù)存儲(chǔ)情況進(jìn)行清點(diǎn)檢查。

三、專用發(fā)票的運(yùn)輸管理

(一)專用發(fā)票的運(yùn)輸

1.國(guó)家稅務(wù)總局委托造幣總公司每年向各省按季運(yùn)送專用發(fā)票。

2.各省級(jí)國(guó)稅局接到專用發(fā)票后，可根據(jù)基層國(guó)稅局的需要，自行組織專用發(fā)票的運(yùn)送工作。

(二)專用發(fā)票的運(yùn)輸安全管理各級(jí)國(guó)稅局運(yùn)輸專用發(fā)票必須配置運(yùn)送專用發(fā)票的專用車(chē)輛;配備安全保衛(wèi)人員及必要的通訊工具。遠(yuǎn)途運(yùn)送大宗專用發(fā)票，應(yīng)與當(dāng)?shù)毓?、武警部門(mén)取得聯(lián)系，采取相應(yīng)的保衛(wèi)措施，以確保專用發(fā)票的運(yùn)輸安全。

四、專用發(fā)票的發(fā)售管理

(一)專用發(fā)票領(lǐng)購(gòu)簿的管理《增值稅專用發(fā)票領(lǐng)購(gòu)簿》(以下簡(jiǎn)稱領(lǐng)購(gòu)簿)是增值稅一般納稅人用以申請(qǐng)領(lǐng)購(gòu)專用發(fā)票的憑證，是記錄納稅人領(lǐng)購(gòu)、使用和注銷(xiāo)專用發(fā)票情況的帳簿。

1.領(lǐng)購(gòu)簿的格式和內(nèi)容由國(guó)家稅務(wù)總局制定(見(jiàn)附件四)。

實(shí)行計(jì)算機(jī)管理專用發(fā)票發(fā)售工作的，其領(lǐng)購(gòu)簿的格式由省級(jí)國(guó)稅局確定。

2.領(lǐng)購(gòu)簿由省級(jí)國(guó)稅局負(fù)責(zé)印制。

3.領(lǐng)購(gòu)簿的核發(fā)。

對(duì)經(jīng)國(guó)稅局認(rèn)定的增值稅一般納稅人，按以下程序核發(fā)領(lǐng)購(gòu)簿：

(1)縣(市)級(jí)國(guó)稅局負(fù)責(zé)審批納稅人填報(bào)的《領(lǐng)取增值稅專用發(fā)票領(lǐng)購(gòu)簿申請(qǐng)書(shū)》(附件五)。

(2)專用發(fā)票管理部門(mén)負(fù)責(zé)核發(fā)領(lǐng)購(gòu)簿，核發(fā)時(shí)應(yīng)進(jìn)行以下審核工作：

①審核納稅人《領(lǐng)取增值稅專用發(fā)票領(lǐng)購(gòu)簿申請(qǐng)書(shū)》。

②審核蓋有“增值稅一般納稅人”確認(rèn)專章的稅務(wù)登記證(副本)。

③審核經(jīng)辦人身份證明(居民身份證、護(hù)照、工作證);

④審核納稅人單位財(cái)務(wù)專用章或發(fā)票專用章印模;上述證件經(jīng)審核無(wú)誤后，專用發(fā)票發(fā)售部門(mén)方可填發(fā)領(lǐng)購(gòu)簿，并依次編寫(xiě)領(lǐng)購(gòu)簿號(hào)碼。

(3)納稅人需要變更領(lǐng)購(gòu)專用發(fā)票種類、數(shù)量限額和購(gòu)票員的，應(yīng)提出書(shū)面申請(qǐng)，經(jīng)國(guó)稅局審批后，由專用發(fā)票管理部門(mén)變更領(lǐng)購(gòu)簿中的相關(guān)內(nèi)容。

對(duì)需要變更財(cái)務(wù)專用章、發(fā)票專用章的納稅人，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)收繳舊的領(lǐng)購(gòu)簿，重新核發(fā)領(lǐng)購(gòu)簿。

4.納稅人發(fā)生解散、破產(chǎn)、撤銷(xiāo)以及其他情形，依法終止納稅義務(wù)的，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)在注銷(xiāo)稅務(wù)登記前，繳銷(xiāo)領(lǐng)購(gòu)簿。

納稅人違反專用發(fā)票使用法規(guī)被國(guó)稅局處以停止使用專用發(fā)票的，專用發(fā)票管理部門(mén)應(yīng)暫扣或繳銷(xiāo)領(lǐng)購(gòu)簿。

(二)專用發(fā)票的發(fā)售專用發(fā)票的發(fā)售工作一般由縣(市)級(jí)國(guó)稅局專用發(fā)票管理部門(mén)發(fā)售，特殊情況經(jīng)地(市)級(jí)國(guó)稅局批準(zhǔn)可委托下屬稅務(wù)所發(fā)售。稅務(wù)機(jī)關(guān)不得將發(fā)售工作委托給企、事業(yè)單位，更不得雇用臨時(shí)人員承辦發(fā)售管理業(yè)務(wù)。

發(fā)售專用發(fā)票實(shí)行驗(yàn)舊供新制度。納稅人在領(lǐng)購(gòu)專用發(fā)票時(shí)，應(yīng)向國(guó)稅局提交已開(kāi)具專用發(fā)票的存根聯(lián)，并申報(bào)專用發(fā)票領(lǐng)購(gòu)、使用、結(jié)存情況和稅款繳納情況。國(guó)稅局審核無(wú)誤后，方可發(fā)售新的專用發(fā)票。

1、驗(yàn)舊

(1)檢驗(yàn)納稅人是否按法規(guī)領(lǐng)購(gòu)和使用專用發(fā)票。

(2)檢驗(yàn)納稅人開(kāi)具專用發(fā)票的情況與納稅申報(bào)是否相符，有無(wú)異常情況。

(3)根據(jù)驗(yàn)舊情況登記領(lǐng)購(gòu)簿。

2、供新

(1)審核購(gòu)票員出示的領(lǐng)購(gòu)簿和身份證等證件，檢查與《納稅人領(lǐng)購(gòu)增值稅專用發(fā)票臺(tái)帳》(附件六)的有關(guān)內(nèi)容是否相符。

(2)審核納稅人填報(bào)的《增值稅專用發(fā)票領(lǐng)購(gòu)單》(附件七)。

(3)對(duì)證件資料齊備、手續(xù)齊全而又無(wú)違反專用發(fā)票管理法規(guī)行為的，發(fā)售機(jī)關(guān)可發(fā)售專用發(fā)票，并按法規(guī)價(jià)格收取專用發(fā)票工本費(fèi)。

3、監(jiān)督納稅人加蓋“專用發(fā)票銷(xiāo)貨單位欄戳記”。國(guó)稅局發(fā)售專用發(fā)票時(shí)(電腦版專用發(fā)票除外)，必須監(jiān)督納稅人在專用發(fā)票一至四聯(lián)(即存根聯(lián)、發(fā)票聯(lián)、抵扣聯(lián)、記帳聯(lián))的有關(guān)欄目中加蓋刻有銷(xiāo)貨單位名稱、稅務(wù)登記號(hào)、地址電話、開(kāi)戶銀行及帳號(hào)的“專用發(fā)票銷(xiāo)貨單位欄戳記”，經(jīng)檢驗(yàn)無(wú)誤后方可將專用發(fā)票交付納稅人使用。

4、根據(jù)專用發(fā)票發(fā)售情況逐筆登記《納稅人領(lǐng)購(gòu)增值稅專用發(fā)票明細(xì)帳》、《增值稅專用發(fā)票發(fā)售日記帳》(附件八)和納稅人領(lǐng)購(gòu)簿，按日匯總登記《增值稅專用發(fā)票分類帳》(附件九)。

(三)專用發(fā)票的注銷(xiāo)注銷(xiāo)專用發(fā)票，專用發(fā)票發(fā)售部門(mén)應(yīng)登記《納稅人領(lǐng)購(gòu)增值稅專用發(fā)票臺(tái)帳》和領(lǐng)購(gòu)簿。

1.在納稅人領(lǐng)購(gòu)專用發(fā)票前，國(guó)稅局應(yīng)按法規(guī)檢查納稅人已使用的專用發(fā)票，經(jīng)檢查無(wú)誤后予以注銷(xiāo)。

2.專用發(fā)票發(fā)售部門(mén)應(yīng)對(duì)按照法規(guī)收繳納稅人庫(kù)存未用的專用發(fā)票予以注銷(xiāo)。

3.對(duì)于納稅人丟失、被盜的專用發(fā)票，在按照法規(guī)給予納稅人處罰后，專用發(fā)票發(fā)售部門(mén)予以注銷(xiāo)。

(四)專用發(fā)票收發(fā)存情況統(tǒng)計(jì)

1.專用發(fā)票發(fā)售部門(mén)應(yīng)建立健全專用發(fā)票管理帳簿，做好專用發(fā)票收發(fā)存情況的核算工作。按期編制收發(fā)存情況統(tǒng)計(jì)表。

2.《增值稅專用發(fā)票收發(fā)存報(bào)表》(附件十)應(yīng)逐級(jí)報(bào)送到國(guó)家稅務(wù)總局。

(1)縣級(jí)國(guó)稅局應(yīng)于季度和年度終了后10日內(nèi)將專用發(fā)票收發(fā)存報(bào)表報(bào)送地市級(jí)國(guó)稅局。

(2)地市級(jí)國(guó)稅局應(yīng)于季度和年度終了后20日內(nèi)將專用發(fā)票收發(fā)存報(bào)表報(bào)送省級(jí)國(guó)稅局。

(3)省級(jí)國(guó)稅局應(yīng)于季度和年度終了后30日內(nèi)將專用發(fā)票收發(fā)存報(bào)表報(bào)送國(guó)家稅務(wù)總局。

3.專用發(fā)票收發(fā)存報(bào)表的格式由國(guó)家稅務(wù)總局統(tǒng)一制定。

五、專用發(fā)票的票款管理

(一)專用發(fā)票的結(jié)算價(jià)格專用發(fā)票的結(jié)算價(jià)格由國(guó)家計(jì)委統(tǒng)一確定。各級(jí)國(guó)稅局按原國(guó)家物價(jià)局、財(cái)政部《關(guān)于中央管理的稅務(wù)系統(tǒng)行政事業(yè)性收費(fèi)項(xiàng)目和標(biāo)準(zhǔn)的通知》([1992]價(jià)費(fèi)字111號(hào))的法規(guī)，加收一定比例的專用發(fā)票管理費(fèi)，經(jīng)同級(jí)物價(jià)部門(mén)核準(zhǔn)后執(zhí)行。

(二)專用發(fā)票的票款結(jié)算管理

1.專用發(fā)票票款結(jié)算的方法和時(shí)間專用發(fā)票的票款結(jié)算采用簽訂結(jié)算協(xié)議的方法，即：每年各省級(jí)國(guó)稅局與造幣總公司簽訂一次專用發(fā)票票款結(jié)算協(xié)議。

專用發(fā)票的票款按季度進(jìn)行結(jié)算，即于每季度開(kāi)始15日內(nèi)按季度計(jì)劃票款總價(jià)30%的價(jià)款預(yù)付給造幣總公司，待每季度票到后10日內(nèi)通過(guò)銀行將其余70%票款劃給造幣總公司。

省級(jí)以下國(guó)稅局專用發(fā)票票款結(jié)算的方法和時(shí)間，由省級(jí)國(guó)稅機(jī)關(guān)確定。

2.專用發(fā)票的票款管理專用發(fā)票的票款由省級(jí)國(guó)稅局統(tǒng)一管理，省、地、縣級(jí)國(guó)稅局實(shí)行分級(jí)核算的原則。

各級(jí)國(guó)稅局必須嚴(yán)格按照財(cái)務(wù)制度法規(guī)配備會(huì)計(jì)和出納人員專門(mén)管理。必須建立健全會(huì)計(jì)核算制度，會(huì)計(jì)核算帳簿要完整，會(huì)計(jì)核算手續(xù)要齊全，專用發(fā)票票款要設(shè)專戶存儲(chǔ)，專款專用，不得挪作他用。

3.專用發(fā)票管理費(fèi)的使用管理各級(jí)國(guó)稅局收取的專用發(fā)票管理費(fèi)可用于以下幾方面開(kāi)支：

(1)專用發(fā)票庫(kù)房建設(shè)、維修及倉(cāng)儲(chǔ)設(shè)施條件的改善;

(2)專用發(fā)票管理部門(mén)所需必要的交通及通訊工具的購(gòu)置;

篇2

關(guān)鍵詞：新稅法 實(shí)施 施工企業(yè) 影響 措施

目前我國(guó)社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)快速發(fā)展，稅收法律也不斷完善。營(yíng)業(yè)稅新法的頒布實(shí)施，對(duì)施工企業(yè)的發(fā)展產(chǎn)生了巨大的影響，既提供了機(jī)遇，也帶來(lái)了不少的難題。

一、關(guān)于新稅法的概述

（一）新稅法的基本內(nèi)容

《營(yíng)業(yè)稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》是財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局根據(jù)國(guó)務(wù)院在2008年修訂的《中華人民共和國(guó)營(yíng)業(yè)稅暫行條例》制定并的。與舊的營(yíng)業(yè)稅相比有著很大的變化，對(duì)這些變化進(jìn)行細(xì)致的研究，有助于促進(jìn)施工企業(yè)的健康發(fā)展。

（二）新稅法頒布的意義

新稅法的頒布對(duì)企業(yè)、社會(huì)、市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展都有著重要的意義，主要表現(xiàn)在以下三個(gè)方面：

第一，充分體現(xiàn)了稅收法定主義的最新要求，在一定程度上反映了我國(guó)社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展對(duì)施工企業(yè)的要求。

第二，對(duì)營(yíng)業(yè)稅進(jìn)行改革是經(jīng)濟(jì)全球化的內(nèi)在需求。

第三，改革舊營(yíng)業(yè)稅，實(shí)施新?tīng)I(yíng)業(yè)稅是我國(guó)進(jìn)行經(jīng)濟(jì)改革的內(nèi)在要求。它有助于進(jìn)一步完善我國(guó)的社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制，有助于促進(jìn)區(qū)域經(jīng)濟(jì)的發(fā)展與和平競(jìng)爭(zhēng)，有助于提高我國(guó)利用外資的水平與質(zhì)量，有助于推進(jìn)我國(guó)進(jìn)行稅制的改革與現(xiàn)代化建設(shè)，有助于促進(jìn)我國(guó)經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)方式的變革與產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的升級(jí)。

二、新稅法的變化對(duì)施工企業(yè)的影響

（一）代扣代繳義務(wù)的變化

《營(yíng)業(yè)稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》規(guī)定：境外的施工單位或者個(gè)人在我國(guó)境內(nèi)轉(zhuǎn)讓無(wú)形的資產(chǎn)或者銷(xiāo)售不動(dòng)產(chǎn)并提供應(yīng)稅義務(wù)，在我國(guó)境內(nèi)的人是代扣代繳的義務(wù)人，在我國(guó)境內(nèi)沒(méi)有人的施工企業(yè)，可以使用購(gòu)買(mǎi)方的名義履行代扣代繳的義務(wù)。從規(guī)定中我們可以看出，新?tīng)I(yíng)業(yè)稅法解除了施工工程總承包人的法定的代扣代繳義務(wù)，改為納稅人承擔(dān)。

（二）施工企業(yè)需要納稅的地點(diǎn)發(fā)生了改變

《營(yíng)業(yè)稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》規(guī)定：施工企業(yè)作為納稅主體，它所承包的工程如若跨省區(qū)，它所提供的建筑業(yè)勞務(wù)要向應(yīng)稅勞務(wù)發(fā)生地的稅務(wù)主管部門(mén)進(jìn)行申報(bào)并交納稅款；施工企業(yè)作為納稅主體，在向應(yīng)稅勞務(wù)發(fā)生地的稅務(wù)主管部門(mén)進(jìn)行申報(bào)并交納稅款的那天起，超過(guò)6個(gè)月沒(méi)有申報(bào)納稅的，要由當(dāng)?shù)赜嘘P(guān)部門(mén)或者稅務(wù)機(jī)構(gòu)向其強(qiáng)制征收稅款，這在一定程度上強(qiáng)化了稅務(wù)部門(mén)的強(qiáng)制。

（三）施工企業(yè)納稅時(shí)間的變化

在以前的納稅過(guò)程中，施工企業(yè)發(fā)生納稅義務(wù)的時(shí)間是由建筑工程完成的進(jìn)度與工程辦理結(jié)算的時(shí)間決定，這使得很多施工企業(yè)有充裕的時(shí)間進(jìn)行稅收籌劃，進(jìn)而達(dá)到拖延交納稅款款的目的。《營(yíng)業(yè)稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》規(guī)定：施工企業(yè)在收到預(yù)收工程款的當(dāng)天即為納稅義務(wù)的開(kāi)始。這在很大程度上降低了施工企業(yè)進(jìn)行稅收籌劃、逃稅、避稅的可能，保障了施工企業(yè)稅款的及時(shí)繳納。

（四）施工企業(yè)營(yíng)業(yè)額發(fā)生了很大變化

《營(yíng)業(yè)稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》規(guī)定：施工企業(yè)作為納稅人的主體，在為社會(huì)提供建筑業(yè)勞務(wù)及服務(wù)的過(guò)程中，它的營(yíng)業(yè)額應(yīng)該包括的內(nèi)容是建筑工程所需的設(shè)備、原材料、動(dòng)力價(jià)款及相關(guān)的物資。其中，營(yíng)業(yè)額不包括的部分是建筑工程的建設(shè)方所提供的設(shè)備價(jià)款。在規(guī)定中營(yíng)業(yè)額的適用范圍被調(diào)整為不包含裝飾勞務(wù)的建筑業(yè)勞務(wù)。這在一定程度上降低了施工企業(yè)拖延稅款繳納的可能，規(guī)范了施工企業(yè)應(yīng)繳納稅款的范圍，減少了施工企業(yè)漏稅的行為。

三、營(yíng)業(yè)稅改增值稅對(duì)建筑業(yè)的影響

按照國(guó)務(wù)院與國(guó)家稅務(wù)總局的稅改安排，營(yíng)業(yè)稅在不久的將來(lái)必將改征增值稅，目前已經(jīng)在上海市試點(diǎn)。

營(yíng)業(yè)稅改增值稅對(duì)建筑業(yè)最大的影響主要體現(xiàn)在建筑企業(yè)分包重復(fù)開(kāi)票稅收問(wèn)題上。由于營(yíng)業(yè)稅是道道征稅，按照現(xiàn)行規(guī)定，總承包人要向建設(shè)單位全額開(kāi)具發(fā)票，分包人也要向總承包人按照分包額全額開(kāi)具發(fā)票，這就導(dǎo)致重復(fù)征稅問(wèn)題?？偝邪诉M(jìn)行分包和不進(jìn)行分包，總體納稅額是不同的，這就導(dǎo)致稅負(fù)不公，違背了公平稅負(fù)原則，背離了稅法精神，不利于建筑行業(yè)的健康發(fā)展。而營(yíng)業(yè)稅改征增值稅，能夠發(fā)揮增值稅稅負(fù)公平的特點(diǎn)，有利于建筑業(yè)的健康發(fā)展。

改征稅的實(shí)施，必將對(duì)建筑業(yè)產(chǎn)生很大的影響，施工企業(yè)的財(cái)務(wù)人員應(yīng)當(dāng)實(shí)時(shí)跟蹤和了解稅改過(guò)程，了解稅改對(duì)本企業(yè)的影響，以便本企業(yè)能夠及時(shí)改變做法，適應(yīng)改征稅的要求，獲得最大的稅收利益。

四、針對(duì)新稅法的影響，施工企業(yè)要采取的發(fā)展措施

（一）在新稅法頒布之后，施工企業(yè)要迅速地做出正確的反應(yīng)，積極掌握、領(lǐng)會(huì)《營(yíng)業(yè)稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》與《增值稅》的稅法精神與稅法內(nèi)容，根據(jù)本單位發(fā)展的實(shí)際情況，采取科學(xué)有效的措施改革企業(yè)內(nèi)部的財(cái)務(wù)管理模式與內(nèi)容，以盡快地適應(yīng)新稅法，適應(yīng)不斷變化的社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展。

（二）施工企業(yè)要加強(qiáng)對(duì)本單位財(cái)務(wù)部門(mén)的專業(yè)知識(shí)與技能的培訓(xùn)，提升財(cái)務(wù)工作人員的法律意識(shí)與法律觀念，提高企業(yè)的財(cái)務(wù)管理水平。

（三）施工企業(yè)的高管，也要加強(qiáng)對(duì)稅法的學(xué)習(xí)，深刻地領(lǐng)會(huì)新稅法的指導(dǎo)精神與內(nèi)容，把握住稅法的發(fā)展方向，帶領(lǐng)企業(yè)穩(wěn)定發(fā)展。

（四）施工企業(yè)要積極加強(qiáng)與所在地稅務(wù)機(jī)關(guān)的溝通，爭(zhēng)取稅務(wù)機(jī)關(guān)的理解與支持，以保證建筑工程的順利進(jìn)行。

五、結(jié)束語(yǔ)

新稅法的頒布實(shí)施，為社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的健康發(fā)展注入了新鮮的血液，它為施工企業(yè)的發(fā)展帶來(lái)了巨大發(fā)展機(jī)遇的同時(shí)，也為施工企業(yè)的發(fā)展帶來(lái)了很多的發(fā)展難題。作為施工企業(yè)，要審時(shí)度勢(shì)，積極地去了解、掌握、領(lǐng)會(huì)新稅法的內(nèi)容與精神，為施工企業(yè)的發(fā)展提供法律依據(jù)。

參考文獻(xiàn)：

[1]計(jì)淵.新稅法對(duì)施工企業(yè)影響幾何.[J].施工企業(yè)管理，2008（1）

篇3

［關(guān)鍵詞］ 新稅法 企業(yè)所得稅 籌劃原則 籌劃策略

一、引言

當(dāng)前，我國(guó)的市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)逐步完善，新企業(yè)所得稅法的制定為企業(yè)的平等競(jìng)爭(zhēng)營(yíng)造了良好的稅收法律環(huán)境，其實(shí)施會(huì)對(duì)企業(yè)的納稅籌劃帶來(lái)影響。企業(yè)的所得稅籌劃是指企業(yè)納稅人在合法的情況下，運(yùn)用稅收、法律、財(cái)務(wù)管理等綜合知識(shí)，采取合法的手段減少稅收成本，實(shí)現(xiàn)企業(yè)利潤(rùn)的最大化。探究企業(yè)所得稅籌劃能夠有效降低其稅收負(fù)擔(dān)。因此，稅收籌劃成為企業(yè)的研究的重點(diǎn)內(nèi)容之一。

二、 新所得稅法的內(nèi)容及稅收籌劃原則

1. 變革的主要內(nèi)容

新企業(yè)所得稅法科學(xué)地劃定了納稅人，包括企業(yè)和獲取收入的經(jīng)濟(jì)組織。新企業(yè)所得稅法在稅率方面體現(xiàn)出公平和統(tǒng)一，新稅法將名義稅率確定為25％。這種稅率的確定主要考慮到我國(guó)企業(yè)、經(jīng)濟(jì)組織的競(jìng)爭(zhēng)力以及周邊國(guó)家稅率水平等綜合因素。新企業(yè)所得稅法在稅前扣除辦法和標(biāo)準(zhǔn)方面，對(duì)企業(yè)實(shí)際發(fā)生各項(xiàng)支出的扣除政策實(shí)施了規(guī)范統(tǒng)一，對(duì)企業(yè)實(shí)際工資支出實(shí)行據(jù)實(shí)扣除。同時(shí)，對(duì)企業(yè)實(shí)施稅收優(yōu)惠的政策，其目的是為了降低企業(yè)的稅負(fù)，為企業(yè)的發(fā)展提供支持。以往實(shí)行的地區(qū)優(yōu)惠的企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策，不能夠給企業(yè)帶來(lái)激勵(lì)，抑制了企業(yè)的經(jīng)營(yíng)發(fā)展。為適應(yīng)當(dāng)前企業(yè)的發(fā)展需要，新企業(yè)所得稅法采取了“產(chǎn)業(yè)優(yōu)惠為主、區(qū)域優(yōu)惠為輔”的新稅收優(yōu)惠體系。這樣就能夠執(zhí)行國(guó)家宏觀經(jīng)濟(jì)政策，扶持一些相關(guān)產(chǎn)業(yè)的發(fā)展，對(duì)公益事業(yè)的發(fā)展也起到促進(jìn)作用。為減少企業(yè)的不合理避稅行為，新企業(yè)所得稅法做了反避稅條款。

2.新企業(yè)所得稅稅收籌劃的原則

（1）可行性原則。企業(yè)的稅收籌劃必須依據(jù)納稅人的自身情況進(jìn)行，在執(zhí)行稅收籌劃方案的流程上，應(yīng)該是順利獲取會(huì)計(jì)憑證、調(diào)整會(huì)計(jì)賬項(xiàng)，完成納稅申報(bào)表。（2）有效性原則。企業(yè)的稅收籌劃需要達(dá)到優(yōu)化稅收、節(jié)約稅款的經(jīng)濟(jì)目的。企業(yè)所實(shí)施的稅收籌劃需要與企業(yè)的發(fā)展戰(zhàn)略目標(biāo)相一致，在遇到稅收籌劃與企業(yè)發(fā)展目標(biāo)相矛盾時(shí)，應(yīng)以企業(yè)的發(fā)展戰(zhàn)略為主，調(diào)整企業(yè)的稅收籌劃。（3）合法性原則。企業(yè)實(shí)施的稅收籌劃必須遵守國(guó)家的法律和法規(guī)。企業(yè)的稅收籌劃要在稅法范圍內(nèi)實(shí)行，同時(shí)要符合國(guó)家的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)法規(guī)和相關(guān)的經(jīng)濟(jì)法規(guī)，企業(yè)稅收籌劃要隨著國(guó)家的法律、法規(guī)的變化而進(jìn)行調(diào)整。（4）成本效益原則。企業(yè)的稅收籌劃的目的是為了減少企業(yè)的運(yùn)營(yíng)成本，即企業(yè)的稅收籌劃所降低的稅收數(shù)額要大于企業(yè)在執(zhí)行稅收籌劃過(guò)程中的費(fèi)用成本，這樣才能使企業(yè)獲得收益，企業(yè)的稅收籌劃才能遵循成本效益原則。

二、新企業(yè)所得稅下企業(yè)進(jìn)行稅收籌劃的流程

1. 整理企業(yè)稅收資料

為進(jìn)行企業(yè)的所得稅稅收籌劃，企業(yè)應(yīng)首先搜集和準(zhǔn)備有關(guān)稅收資料，以備參考。企業(yè)應(yīng)查閱整理最新頒布的稅收法規(guī)資料、會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和法規(guī)資料、以及政府經(jīng)濟(jì)政策等。

2. 制定企業(yè)稅收籌劃方案

企業(yè)的稅收籌劃部門(mén)的主要工作就是根據(jù)納稅人的要求和實(shí)際情況制定比較詳細(xì)的、容納各類因素的納稅方案。企業(yè)的稅收籌劃部門(mén)應(yīng)先設(shè)定提供給企業(yè)參考價(jià)值的規(guī)劃，具體應(yīng)含有向納稅人提供的稅收內(nèi)容和企業(yè)的參考的內(nèi)容，如企業(yè)稅收籌劃的案例分析，可行性分析，稅收的計(jì)算，企業(yè)稅收籌劃的因素變動(dòng)分析以及敏感性分析。

3. 稅收籌劃方案的確定和落實(shí)

企業(yè)稅收籌劃部門(mén)可以制定幾個(gè)稅收籌劃方案，然后按照新企業(yè)所得稅稅收籌劃的原則對(duì)稅收籌劃方案進(jìn)行篩選，最終確定最優(yōu)稅收籌劃方案。企業(yè)稅收籌劃方案的篩選可以按照以下因素進(jìn)行，該籌劃方案的選擇能夠?yàn)槠髽I(yè)節(jié)約更多的稅款，使企業(yè)獲得最大的經(jīng)濟(jì)利益；或者該稅收籌劃方案能夠?yàn)槠髽I(yè)降低執(zhí)行稅收籌劃的成本；或者該稅收籌劃方案便于工作人員落實(shí)。

四、新稅法下企業(yè)所得稅籌劃方法

1. 篩選固定資產(chǎn)折舊的計(jì)算方法

新稅法下企業(yè)應(yīng)選擇合適的固定資產(chǎn)折舊核算，以使得企業(yè)成本在有效使用期間內(nèi)進(jìn)行攤配。企業(yè)所選擇的折舊計(jì)算方法必須符合現(xiàn)行的稅法和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度[5]。為減輕企業(yè)稅負(fù)，實(shí)行累進(jìn)稅率的條件下，企業(yè)采取直線攤銷(xiāo)法使其承擔(dān)的稅負(fù)最輕。在比例稅率的條件下，企業(yè)應(yīng)采用加速折舊法，這樣可使固定資產(chǎn)成本在使用期限內(nèi)加快得到補(bǔ)償，企業(yè)的利潤(rùn)與納稅相匹配，當(dāng)企業(yè)前期利潤(rùn)少的時(shí)候，相應(yīng)的納稅也少；后期企業(yè)的利潤(rùn)多，納稅也會(huì)多，從而起到延期納稅的功能，減輕企業(yè)壓力。

2.采用合適的費(fèi)用分?jǐn)偡椒?/p>

企業(yè)的運(yùn)營(yíng)過(guò)程中所發(fā)生的費(fèi)用主要包括財(cái)務(wù)費(fèi)用、管理費(fèi)用和銷(xiāo)售費(fèi)用。企業(yè)的運(yùn)營(yíng)費(fèi)用將影響到企業(yè)成本的大小，而影響到企業(yè)利潤(rùn)。企業(yè)會(huì)選擇有利于自身的方法來(lái)計(jì)算運(yùn)營(yíng)成本。這種費(fèi)用攤銷(xiāo)方法需要遵守稅法和會(huì)計(jì)制度的條款。按照這樣利潤(rùn)進(jìn)行征收的應(yīng)納稅額，才能夠得到稅務(wù)機(jī)關(guān)的認(rèn)可。

3.選擇適當(dāng)?shù)膹臉I(yè)人員

新企業(yè)所得稅的稅法下，有鼓勵(lì)安置待業(yè)人員的所得稅優(yōu)惠政策，比如新開(kāi)辦的企業(yè)，當(dāng)年安置城鎮(zhèn)待業(yè)人員超過(guò)企業(yè)從業(yè)人員總數(shù)60%的，可以免征所得稅3年。因此，企業(yè)在招聘新員工上，應(yīng)選擇適當(dāng)?shù)膹臉I(yè)人員，以達(dá)到減免企業(yè)所得稅的目的。

4. 選擇投資的地區(qū)和項(xiàng)目

企業(yè)應(yīng)選擇稅負(fù)相對(duì)較低的地區(qū)作為投資地點(diǎn)。新企業(yè)所得稅法仍存在稅負(fù)的地域上的差別。因此，企業(yè)所投資的地區(qū)應(yīng)根據(jù)優(yōu)惠的稅收政策，選擇稅負(fù)低的地區(qū)進(jìn)行投資。企業(yè)還應(yīng)選擇具有優(yōu)惠政策的投資項(xiàng)目。國(guó)家對(duì)企業(yè)投資于公共基礎(chǔ)設(shè)施項(xiàng)目、環(huán)保項(xiàng)目給予稅收優(yōu)惠政策。因此，企業(yè)可以選擇稅收優(yōu)惠的項(xiàng)目進(jìn)行投資。

5.選擇合適的材料計(jì)價(jià)方法

企業(yè)的材料費(fèi)用應(yīng)選擇合適的計(jì)價(jià)方法計(jì)入成本，這樣可以得出當(dāng)期成本值的數(shù)額，而獲得企業(yè)的利潤(rùn)，最終得出企業(yè)所得稅額的數(shù)量。根據(jù)我國(guó)財(cái)務(wù)制度規(guī)定，企業(yè)材料費(fèi)用計(jì)入成本的計(jì)價(jià)方法可以采取先進(jìn)先出法、加權(quán)平均法、移動(dòng)平均法、個(gè)別計(jì)價(jià)法、后進(jìn)先出法。采用那種計(jì)算方法就成為企業(yè)稅收籌劃的重要內(nèi)容。企業(yè)應(yīng)遵守會(huì)計(jì)制度和稅法相關(guān)條款的規(guī)定，在企業(yè)選定了某種計(jì)價(jià)方法，在一定時(shí)期內(nèi)就不應(yīng)變更。

五、 結(jié)論

當(dāng)前，企業(yè)應(yīng)根據(jù)新企業(yè)所得稅法進(jìn)行稅收籌劃，達(dá)到減輕稅負(fù)的目的。企業(yè)應(yīng)利用新企業(yè)所得稅法規(guī)定的各種稅收優(yōu)惠政策進(jìn)行稅收籌劃。企業(yè)可以投資于稅收優(yōu)惠項(xiàng)目，如農(nóng)業(yè)、環(huán)境保護(hù)及安全生產(chǎn)等方面的投資。企業(yè)自身應(yīng)創(chuàng)造條件去享受這些稅收優(yōu)惠政策。對(duì)于研發(fā)費(fèi)用可以在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)加計(jì)扣除；而對(duì)于優(yōu)惠項(xiàng)目的專用設(shè)備的投資額，按照稅法以一定比例實(shí)行稅額抵免；同時(shí)企業(yè)選擇就業(yè)人員享受所得稅優(yōu)惠政策；企業(yè)應(yīng)擴(kuò)大優(yōu)惠政策的納稅籌劃空間。企業(yè)的計(jì)價(jià)方法的稅收籌劃，可以選擇不同的計(jì)價(jià)方法，以減輕企業(yè)的稅負(fù)。企業(yè)對(duì)業(yè)務(wù)招待費(fèi)的稅收籌劃，應(yīng)做好業(yè)務(wù)招待費(fèi)的預(yù)算，盡量減少支出?？梢詫I(yè)務(wù)招待費(fèi)轉(zhuǎn)為辦公費(fèi)用支出，達(dá)到節(jié)稅的目的。企業(yè)在進(jìn)行稅收籌劃時(shí)，應(yīng)考慮稅收籌劃的成本，達(dá)到有效的稅收籌劃。企業(yè)進(jìn)行所得稅的籌劃時(shí)，應(yīng)選擇具有稅收優(yōu)惠的投資地區(qū)和項(xiàng)目。因此，企業(yè)只有實(shí)施有效稅收籌劃，以達(dá)到減輕稅負(fù)的目的。

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篇4

稅收籌劃是企業(yè)財(cái)務(wù)的管理范疇之內(nèi)，其目標(biāo)是實(shí)現(xiàn)企業(yè)股東的經(jīng)濟(jì)效益最大化。因而稅收籌劃首要遵循的是成本效益的原則。在實(shí)行稅收籌劃的過(guò)程中，必須進(jìn)行“成本-效益”的分析，科學(xué)合理地預(yù)測(cè)成本以及籌劃收益，以減少企業(yè)稅收籌劃的納稅風(fēng)險(xiǎn)。本文首先對(duì)稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)明確的內(nèi)涵做了一個(gè)含義界定，其次對(duì)外資企業(yè)稅收籌劃的風(fēng)險(xiǎn)成因進(jìn)行分析，再分析外資企業(yè)在我國(guó)實(shí)行實(shí)施“兩稅合并”的大趨勢(shì)下所受影響，最后就其原因和存在問(wèn)題，提出相應(yīng)的措施。

二、稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)的內(nèi)涵與稅收籌劃特點(diǎn)

(一)稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)的內(nèi)涵

稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)是指企業(yè)在全部的稅收籌劃以及具體實(shí)施等各項(xiàng)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)過(guò)程中，所面臨的相關(guān)稅務(wù)責(zé)任的不確定性。例如稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)企業(yè)進(jìn)行檢查后，會(huì)承擔(dān)較多的稅務(wù)責(zé)任，有的企業(yè)會(huì)被罰款、追究刑事責(zé)任，并未實(shí)現(xiàn)稅務(wù)籌劃預(yù)期的目標(biāo)。對(duì)于企業(yè)的經(jīng)營(yíng)生產(chǎn)而言，追求效益是永恒的目標(biāo)，但是企業(yè)要獲取盈利必須是控制在可接受的風(fēng)險(xiǎn)范疇之內(nèi)，稅收籌劃的風(fēng)險(xiǎn)又具有不確定性，若是盈利的風(fēng)險(xiǎn)性很高，企業(yè)則會(huì)有失敗的可能。

(二)稅收籌劃的特點(diǎn)

從國(guó)內(nèi)外學(xué)者下的定義中，總結(jié)稅收籌劃的特點(diǎn)有：

1、非違法性。稅收籌劃是一種符合法的行為，但是各行業(yè)的人士對(duì)“稅收籌劃”的合法的理解上仍存在分歧，即是探究該行為是形式上合法，還是已經(jīng)符合法的精神，這有待于進(jìn)一步探究。

2、預(yù)先籌劃性。通常稅收是按照企業(yè)的業(yè)務(wù)量來(lái)征收的，業(yè)務(wù)進(jìn)行交易之后，就已經(jīng)確定企業(yè)的納稅義務(wù)。這種行為有相關(guān)的法律條文進(jìn)行規(guī)定，這就體現(xiàn)事件具有預(yù)設(shè)性，而不是指納稅義務(wù)發(fā)生之后處理賬務(wù)的技巧。

3、綜合性。納稅企業(yè)對(duì)經(jīng)營(yíng)、籌資、投資、財(cái)務(wù)等活動(dòng)進(jìn)行的綜合安排就是稅收籌劃。它需要企業(yè)戰(zhàn)略、業(yè)務(wù)與財(cái)務(wù)之間的配合才能運(yùn)作，而單單不靠財(cái)務(wù)做賬是不能完整進(jìn)行一項(xiàng)商務(wù)活動(dòng)的。因此企業(yè)在進(jìn)行稅收籌劃時(shí)，需要綜合考慮各種因素，避免顧此失彼。

4、目的性。進(jìn)行稅收籌劃就是要達(dá)到節(jié)稅的目的。也就是在兩方面進(jìn)行籌劃：節(jié)稅一是在數(shù)量上節(jié)稅，二是延遲納稅時(shí)間。

三、外資企業(yè)稅收籌劃的風(fēng)險(xiǎn)分析

(一)政策風(fēng)險(xiǎn)

（1）政策選擇方面的風(fēng)險(xiǎn)。此風(fēng)險(xiǎn)產(chǎn)生的原因在于對(duì)政策精神的認(rèn)識(shí)比較模糊。我國(guó)的現(xiàn)有稅收法律、法規(guī)較繁雜，除去國(guó)家相關(guān)稅收法規(guī)之外，還有由相關(guān)稅收管理機(jī)構(gòu)制定的眾多稅收規(guī)章。此類行政規(guī)章多是不明晰，可是其所涉及到的往往是稅收籌劃有可能接觸到的領(lǐng)域。若是單一地將稅收籌劃理解為稅收問(wèn)題，而未重視稅務(wù)機(jī)關(guān)以及相關(guān)法律的全面解釋，選擇與稅法精神不相符合的籌劃方法，通常會(huì)導(dǎo)致和稅務(wù)行政執(zhí)法有關(guān)部門(mén)的認(rèn)定相違背，進(jìn)而納稅籌劃的方案不但無(wú)法實(shí)現(xiàn)節(jié)稅目標(biāo)，還會(huì)被認(rèn)定為避稅、漏稅以及偷稅，從而受到查處。（2）政策變化方面的風(fēng)險(xiǎn)。此風(fēng)險(xiǎn)多是由于稅收政策發(fā)生變動(dòng)到產(chǎn)生。政府稅收政策通常具有時(shí)效性短、不定期性等特點(diǎn)，這對(duì)外資企業(yè)的稅收籌劃將會(huì)產(chǎn)生很高的風(fēng)險(xiǎn)。

(二)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)

外資企業(yè)一般籌資的數(shù)額較大，因此其的稅收籌劃空間較大，可獲取的效益可能會(huì)較多，但相應(yīng)的風(fēng)險(xiǎn)也會(huì)增加。目前部分外資企業(yè)的經(jīng)營(yíng)資金多是借助自有資金與銀行借款。借貸資金的比例越大，財(cái)務(wù)利益也會(huì)越大，而稅收利益也會(huì)相應(yīng)增多，但財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)也會(huì)增大。因而，外企在籌資時(shí), 不僅要考慮稅收收益還要考慮到財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。

(三)法律風(fēng)險(xiǎn)

通常涉稅業(yè)務(wù)并不僅是納稅人的問(wèn)題，稅務(wù)籌劃方案能否得到稅務(wù)機(jī)關(guān)最終的認(rèn)可，提供的納稅方案能否獲得稅務(wù)機(jī)關(guān)的認(rèn)可,尤其是籌劃過(guò)程中的稅法適用的具體事項(xiàng)的認(rèn)定是否可得到稅務(wù)機(jī)關(guān)的認(rèn)可，在這其中，納稅人和稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)方案的認(rèn)可上有可能出現(xiàn)沖突。若外企對(duì)法律的理解存在偏差, 促使稅務(wù)籌劃轉(zhuǎn)變?yōu)橥刀愋袨? 則會(huì)造成法律風(fēng)險(xiǎn)的產(chǎn)生。我國(guó)的法律多是采用成文法，因此即使同一個(gè)依據(jù)不同的人也會(huì)出現(xiàn)不同理解，同一人在不同時(shí)間也會(huì)產(chǎn)生不同理解。如同一稅收籌劃方案若是在稅收工作較為寬松的環(huán)境中則會(huì)容易通過(guò),反之則不可通過(guò)。稅收方案是否對(duì)稅法適用，最終要由稅務(wù)機(jī)關(guān)裁量，若未事先和稅務(wù)機(jī)關(guān)做好溝通工作, 法律風(fēng)險(xiǎn)則會(huì)增大。

(四)經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)

政府課稅正是體現(xiàn)對(duì)企業(yè)的即得利益的一種分享, 但未承諾合理比例的經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)責(zé)任,雖然稅法已規(guī)定企業(yè)在限定期限內(nèi)可用稅前利潤(rùn)來(lái)補(bǔ)償前期的經(jīng)營(yíng)虧損。這樣政府與企業(yè)間接就成為合伙者,企業(yè)若盈利,政府則以征稅方式獲取其中部分盈利,企業(yè)若虧損,政府則允許企業(yè)可通過(guò)延期來(lái)彌補(bǔ)虧損并分擔(dān)一定風(fēng)險(xiǎn)責(zé)任。但是此類風(fēng)險(xiǎn)分擔(dān)主要以企業(yè)在一定期限內(nèi)獲得一定盈利為前提,若無(wú)盈利，則企業(yè)承擔(dān)全部一切風(fēng)險(xiǎn)。總之國(guó)家立法稅收意識(shí)多傾向于政府，企業(yè)在其中所承擔(dān)的經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)是很高的。

四、兩稅合并對(duì)外資企業(yè)的影響

“兩稅合并”是指自2008年1月1日起執(zhí)行的針對(duì)內(nèi)外資企業(yè)的新稅法，即規(guī)定內(nèi)外資企業(yè)統(tǒng)一按按照25%的稅率征收企業(yè)所得稅。新稅法堅(jiān)持按照簡(jiǎn)稅制、寬稅基、低稅率、嚴(yán)征收的原則實(shí)行稅制改革，好處體現(xiàn)在諸多方面，企業(yè)、國(guó)家均能受益。這意味著外資企業(yè)也一定會(huì)受到一定的影響。

(一)對(duì)外資的優(yōu)惠減少

兩稅合并以后，新企業(yè)所得稅法繼承了兩部舊的企業(yè)所得稅法，對(duì)部分外資的優(yōu)惠政策進(jìn)行了修訂，類似于外資企業(yè)獨(dú)享的部分稅前優(yōu)惠扣除等政策被取消，部分特殊的生產(chǎn)性企業(yè)也不能再享受退稅優(yōu)惠政策，另外還有對(duì)于外資企業(yè)的優(yōu)惠時(shí)間以及“兩免三減半”納稅義務(wù)同時(shí)也被取消。

(二)名義稅率降低，降低了外企的競(jìng)爭(zhēng)力度

兩稅尚未合并時(shí)，名義上內(nèi)外企業(yè)所得稅的稅率都是33%，但事實(shí)上外資企業(yè)的實(shí)際稅率大約為12%，而內(nèi)資企業(yè)的實(shí)際稅率在24%左右，外資企業(yè)所納稅費(fèi)才為內(nèi)資企業(yè)的一半左右，這使得兩種企業(yè)存在不公平的競(jìng)爭(zhēng)環(huán)境中，外資企業(yè)得到優(yōu)勢(shì)。兩稅合并后，兩種企業(yè)的名義稅率均為25%，這使得外資企業(yè)也失去了原有的優(yōu)勢(shì)地位，降低了競(jìng)爭(zhēng)力度。

(三)兩稅合并對(duì)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整的影響

兩稅合并后，對(duì)外資企業(yè)的稅收優(yōu)惠程度有所降低，關(guān)于稅收待遇的變化，必然會(huì)對(duì)外商在中國(guó)的投資決策產(chǎn)生一定程度的影響；并且稅制的變化會(huì)直接影響到我國(guó)外資企業(yè)的產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整。

產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)升級(jí)，產(chǎn)業(yè)分工水平進(jìn)一步提升。新稅法實(shí)施以后，勞動(dòng)密集型產(chǎn)業(yè)受到比較大的影響。因?yàn)閲?guó)內(nèi)的勞動(dòng)密集型產(chǎn)業(yè)附加價(jià)值很低，在技術(shù)、資金等方面沒(méi)有任何優(yōu)勢(shì)，所以國(guó)內(nèi)的外資勞動(dòng)密集型企業(yè)要想占領(lǐng)市場(chǎng)份額，獲得生存空間，必須要提高產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)，加大資金和技術(shù)的投入，才能加大這類產(chǎn)業(yè)的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力。

(四)新稅法實(shí)施對(duì)外商的投資熱情影響不大

相對(duì)來(lái)說(shuō)，外商選擇來(lái)中國(guó)投資，稅收優(yōu)惠政策并不是主因，也不是惟一的衡量標(biāo)準(zhǔn)。外資企業(yè)在考察投資環(huán)境時(shí)，考慮得更多的問(wèn)題是經(jīng)濟(jì)因素、政治因素、環(huán)境因素、自然因素等等，而稅收因素只是幫助投資方進(jìn)行決策的一個(gè)附加考慮因素。當(dāng)前我國(guó)擁有許多優(yōu)勢(shì)，例如我國(guó)的社會(huì)、政治、經(jīng)濟(jì)環(huán)境均很穩(wěn)定，基礎(chǔ)設(shè)施正在完善，而且勞動(dòng)力能力、素質(zhì)以及國(guó)家綜合科技水平都在逐步提高，并且中國(guó)金融領(lǐng)域自從加入世貿(mào)后，融資能力不斷增強(qiáng)，引進(jìn)外資的配套條件逐步完善，這些優(yōu)勢(shì)是大部分外資投資商所看中的。因此，新稅法的頒布并不能成為外商在判決是否在中國(guó)投資的主導(dǎo)因素，反過(guò)來(lái)，通過(guò)本次的稅率調(diào)整，有望整體上提高外商在華投資的質(zhì)量，優(yōu)化我國(guó)的產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)，最終促進(jìn)外資企業(yè)健康發(fā)展，達(dá)到共贏的目標(biāo)。

五、外資企業(yè)稅收籌劃納稅風(fēng)險(xiǎn)的防范

(一)納稅人方面

納稅人必須要樹(shù)立正確的稅務(wù)籌劃意識(shí),能運(yùn)用合法途徑保護(hù)正當(dāng)權(quán)益。在籌資決策中,應(yīng)有意識(shí)地應(yīng)用多種稅務(wù)籌劃方法，此外納稅人應(yīng)不斷加強(qiáng)稅務(wù)技能工作的培養(yǎng)，做知法、守法的納稅人。政府因鼓勵(lì)納稅人應(yīng)用多種稅收籌劃方法，這樣不僅利于提高納稅人的經(jīng)營(yíng)管理水平以及會(huì)計(jì)水平, 且利于引導(dǎo)及優(yōu)化投資方向，進(jìn)而促使產(chǎn)業(yè)的布局更加合理化,從而促進(jìn)生產(chǎn)力的快速發(fā)展。生產(chǎn)力水平的提高能很好地保障了國(guó)家的長(zhǎng)期財(cái)政收入。由此可見(jiàn),稅務(wù)籌劃不但不會(huì)使國(guó)家稅收的總量減少, 反而會(huì)使國(guó)家的稅收收入規(guī)模得到不斷擴(kuò)大。

(二)稅收籌劃方案方面

稅收籌劃是企業(yè)財(cái)務(wù)的管理范疇之內(nèi)，其目標(biāo)是實(shí)現(xiàn)企業(yè)股東的經(jīng)濟(jì)效益最大化。因此稅務(wù)籌劃應(yīng)圍繞此目標(biāo)做綜合策劃，把它列入企業(yè)整體投資以及經(jīng)營(yíng)戰(zhàn)略中，不可局限在個(gè)別的稅種上，也不可僅是著眼于在節(jié)稅上。即稅務(wù)籌劃須著眼在降低整體稅負(fù)上。這是因?yàn)楦鞣N稅種的稅基之間是緊密關(guān)聯(lián)的，其中某種個(gè)稅稅基縮減時(shí)則會(huì)導(dǎo)致其它稅種稅基擴(kuò)張。所以稅務(wù)籌劃必須不僅要考慮道每一種稅種節(jié)稅的利益，還要考慮多種稅種之間的利益互相抵消的因素。此外，不應(yīng)將稅收利益等同于企業(yè)所有的經(jīng)濟(jì)利益，即使項(xiàng)目投資稅收減少也并不意味著納稅人的整體利益增加。若方案選擇性大，則應(yīng)選擇最優(yōu)方案。最優(yōu)方案還需要遵循一個(gè)最基本的原則，即成本效益原則。這是由于稅收籌劃方案通過(guò)后，進(jìn)入實(shí)施階段。納稅人在實(shí)施方案的過(guò)程中，獲得一定稅收利益時(shí)，也會(huì)在籌劃方案的實(shí)施過(guò)程中支付出一定的額外費(fèi)用。因此，在制定稅收籌劃方案時(shí)，必須要遵循成本效益這個(gè)基本的原則，不僅要考慮到稅收籌劃實(shí)際的成本，還要把在選擇稅收籌劃方案階段已放棄的籌劃方案所具有的可能利益當(dāng)做是機(jī)會(huì)成本，并加以考慮。唯有稅收籌劃方案的實(shí)際成本及損失均小于所得到的收益，此稅收籌劃方案才是可接受的。

(三)依法籌劃

首先，稅收籌劃必須要合法，這是最基本的條件，也是稅收籌劃能否成功的關(guān)鍵。因而，在具體操作時(shí)，學(xué)法、守法是必須的，應(yīng)熟練掌握相關(guān)稅法含義，時(shí)刻關(guān)注最新稅收政策，以確保稅收籌劃方案合法。其次，要正確處理稅收籌劃及避稅之間的關(guān)系，這兩者存在相同點(diǎn)，也存在不同點(diǎn)。避稅是納稅人員通過(guò)合法手段，鉆稅法漏洞，不違法，但是和立法者的立法意圖不相符合。避稅所產(chǎn)生的影響也是不可忽視的，其會(huì)給國(guó)家?guī)?lái)巨大損失。因而，稅收籌劃不但不可違法，還需與稅收政策相符合，只有這樣，企業(yè)才能在享受相關(guān)稅收優(yōu)惠時(shí)，又能順應(yīng)我國(guó)宏觀經(jīng)濟(jì)調(diào)控的主要意圖。

(四)稅務(wù)機(jī)關(guān)方面

加強(qiáng)和稅務(wù)機(jī)關(guān)聯(lián)系，可較為全面地了解稅務(wù)證管的相關(guān)要求及特點(diǎn)，利于展開(kāi)稅務(wù)籌劃。這是因?yàn)槎鄶?shù)活動(dòng)均是在法律邊界進(jìn)行，稅收籌劃員難以準(zhǔn)確把握具體邊界，而部分問(wèn)題在概念界定方面又比較模糊，例如稅務(wù)籌劃及避稅這兩者的區(qū)別等等，況且稅收?qǐng)?zhí)法機(jī)構(gòu)的裁量權(quán)較大。因此這就需要稅收籌劃人員不僅能正確地理解稅收政策的相關(guān)規(guī)定，正確應(yīng)用相關(guān)的財(cái)會(huì)知識(shí)，與此同時(shí)還要密切關(guān)注稅務(wù)機(jī)關(guān)稅收征管的具體方法以及特點(diǎn)。實(shí)際上，如未適應(yīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)稅務(wù)征收的相關(guān)特點(diǎn)，稅務(wù)籌劃難以得到稅務(wù)機(jī)關(guān)的認(rèn)可，就無(wú)法充分體現(xiàn)出其的效益。總之，稅收籌劃人員籌劃者應(yīng)該積極做好與稅務(wù)機(jī)關(guān)的溝通工作,以盡快爭(zhēng)取到稅務(wù)機(jī)關(guān)的認(rèn)可，從而有效避免籌劃成果在轉(zhuǎn)化的過(guò)程中產(chǎn)生風(fēng)險(xiǎn)。

篇5

（一）所得稅會(huì)計(jì)的界定

我國(guó)所得稅會(huì)計(jì)采用了資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法，要求企業(yè)從資產(chǎn)負(fù)債表出發(fā)，通過(guò)比較資產(chǎn)負(fù)債表上列示的資產(chǎn)、負(fù)債按照會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定確定的賬面價(jià)值與按照稅法規(guī)定確定的計(jì)稅基礎(chǔ)，對(duì)于兩者之間的差異分應(yīng)納稅暫時(shí)性差異與可抵扣暫時(shí)性差異，確認(rèn)相關(guān)的遞延所得稅負(fù)債與遞延所得稅資產(chǎn)，并在此基礎(chǔ)上確定每一會(huì)計(jì)期間利潤(rùn)表中的所得稅費(fèi)用。

（二）一般程序

1.按照相關(guān)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定確定資產(chǎn)負(fù)債表中除遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負(fù)債以外的其它資產(chǎn)和負(fù)債項(xiàng)目的賬面價(jià)值。

2.按照會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中對(duì)于資產(chǎn)和負(fù)債計(jì)稅基礎(chǔ)的確定方法，以適用的稅收法規(guī)為基礎(chǔ)，確定資產(chǎn)負(fù)債表中有關(guān)資產(chǎn)、負(fù)債項(xiàng)目的計(jì)稅基礎(chǔ)。

3.比較資產(chǎn)、負(fù)債的賬面價(jià)值與其計(jì)稅基礎(chǔ)，對(duì)于兩者之間存在差異的，分析其性質(zhì)，除準(zhǔn)則中規(guī)定的特殊情況外，分為應(yīng)納稅暫時(shí)性差異和可抵扣暫時(shí)性差異，確定資產(chǎn)負(fù)債表日遞延所得稅負(fù)債和遞延所得稅資產(chǎn)的應(yīng)有金額，并與期初遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負(fù)債余額相比，確定應(yīng)予進(jìn)一步確認(rèn)的遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負(fù)債金額或應(yīng)予轉(zhuǎn)銷(xiāo)的金額，作為遞延所得稅。

4.就企業(yè)當(dāng)期發(fā)生的交易或事項(xiàng)，按照適用的稅法規(guī)定計(jì)算確定當(dāng)期應(yīng)納稅所得額，將應(yīng)納稅所得額與適用的所得稅稅率計(jì)算的結(jié)果確認(rèn)為當(dāng)期應(yīng)交所得稅。

5.確定利潤(rùn)表中的所得稅費(fèi)用。利潤(rùn)表中的所得稅費(fèi)用包括當(dāng)期所得稅和遞延所得稅兩個(gè)組成部分，企業(yè)在計(jì)算確定了當(dāng)期所得稅和遞延所得稅后，兩者之和（或之差），就是利潤(rùn)表中的所得稅費(fèi)用。

二、我國(guó)所得稅會(huì)計(jì)應(yīng)用中存在的問(wèn)題

（一）企業(yè)缺乏動(dòng)力

由于企業(yè)自身動(dòng)力不足，對(duì)于所得稅會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的重視程度不夠，參與調(diào)查的企業(yè)中還有43.24%的企業(yè)未對(duì)所得稅會(huì)計(jì)準(zhǔn)則進(jìn)行學(xué)習(xí)。缺乏重視就不會(huì)主動(dòng)地追求高質(zhì)量的發(fā)展，這在一定程度上也是不利于所得稅會(huì)計(jì)的整體發(fā)展的。

1.我國(guó)資本市場(chǎng)比較落后。上市公司數(shù)量有限，不能滿足廣大的投資者的需求。資本市場(chǎng)上是供小于求，企業(yè)易于籌資，與西方發(fā)達(dá)國(guó)家比，缺乏披露信息的動(dòng)力，信息披露透明度低。這種情況下，公司的信息披露程度缺少了社會(huì)公眾的監(jiān)督，對(duì)于會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量漠不關(guān)心，也就不關(guān)注不同所得稅會(huì)計(jì)處理方法的優(yōu)缺，僅在乎不同處理方法的難易程度。上市公司的這種態(tài)度，對(duì)于所得稅會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的實(shí)施產(chǎn)生不利影響，制約著所得稅會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的發(fā)展。

2.上市公司的情況尚且如此，眾多中小企業(yè)就更難接受。中小企業(yè)的財(cái)務(wù)重心還是納稅核算，不是提供高質(zhì)量的會(huì)計(jì)報(bào)表信息，因此，其更樂(lè)意接受核算簡(jiǎn)便的應(yīng)付稅款法。新所得稅會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中規(guī)定只能使用資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法來(lái)核算所得稅費(fèi)用，眾多中小企業(yè)必須從應(yīng)付稅款法直接過(guò)渡到資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法，企業(yè)需要一個(gè)適應(yīng)期，此期間難免會(huì)有差錯(cuò)。

3.轉(zhuǎn)換成本對(duì)所得稅會(huì)計(jì)準(zhǔn)則實(shí)施也存在影響。在所得稅會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的實(shí)施過(guò)程中，必須考慮的一個(gè)問(wèn)題是實(shí)施所得稅會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的成本問(wèn)題，即制度的轉(zhuǎn)換成本，包括對(duì)企業(yè)會(huì)計(jì)人員的繼續(xù)教育費(fèi)用及在校教育投入、企業(yè)相關(guān)賬目的調(diào)整費(fèi)用、新所得稅會(huì)計(jì)準(zhǔn)則實(shí)施初期的效率損失成本、新所得稅會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的推廣成本等。實(shí)施所得稅會(huì)計(jì)準(zhǔn)則能夠帶來(lái)的效益主要是能夠真實(shí)反應(yīng)企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況、提高信息披露的透明度、加快與國(guó)際社會(huì)接軌、方便資本的國(guó)際間流動(dòng)。只有當(dāng)制度的轉(zhuǎn)換成本小于效益時(shí)，所得稅會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的實(shí)施才會(huì)順利進(jìn)行。對(duì)于實(shí)施所得稅會(huì)計(jì)準(zhǔn)則能夠帶來(lái)的效益的考核，帶有很大的主觀性，沒(méi)有具體的量化指標(biāo)，只能作定性分析。企業(yè)的能夠合理的預(yù)期實(shí)施所得稅會(huì)計(jì)準(zhǔn)則帶來(lái)的利益時(shí)，能夠積極的推動(dòng)實(shí)施。否則，企業(yè)缺乏動(dòng)力推行所得稅會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，甚至阻礙其實(shí)施。

4.為加快所得稅會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的實(shí)施應(yīng)用，必須在成本與效益方面做好準(zhǔn)備。首先，在成本上，不僅要注意加大投入，更要注意投資的效率，避免不必要的資源浪費(fèi)。對(duì)于支出的去向用途及使用效率進(jìn)行跟蹤，作必要的監(jiān)督。其次，對(duì)于所得稅會(huì)計(jì)準(zhǔn)則實(shí)施后能帶來(lái)的收益，積極加以宣傳，提高相關(guān)人員的認(rèn)識(shí)，特別是企業(yè)的高級(jí)管理人員和證監(jiān)會(huì)、企業(yè)主管部門(mén)。增加對(duì)所得稅會(huì)計(jì)準(zhǔn)則實(shí)施后收益的預(yù)期。證監(jiān)會(huì)和企業(yè)主管部門(mén)應(yīng)最先提高對(duì)所得稅會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的認(rèn)識(shí)，并在監(jiān)管指標(biāo)的制定及企業(yè)經(jīng)營(yíng)者業(yè)績(jī)考核指標(biāo)的制定中反應(yīng)出這種認(rèn)識(shí)結(jié)果，引導(dǎo)企業(yè)和市場(chǎng)重視所得稅會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。做好成本與收益的配比，積極促進(jìn)所得稅會(huì)計(jì)準(zhǔn)則在我國(guó)的實(shí)施應(yīng)用。

（二）違背公平原則

公平稅負(fù)是歷來(lái)構(gòu)建稅制和開(kāi)展稅收征管應(yīng)遵循的一個(gè)重要原則，也是國(guó)家發(fā)揮稅收調(diào)控經(jīng)濟(jì)職能，促進(jìn)國(guó)民經(jīng)濟(jì)發(fā)展的一個(gè)有效手段。新稅法在稅收優(yōu)惠過(guò)渡政策等問(wèn)題的規(guī)定上造成現(xiàn)實(shí)經(jīng)濟(jì)中的不公平，具體分析如下：

1.外商投資企業(yè)在可以過(guò)渡期內(nèi)繼續(xù)享受優(yōu)惠政策造成企業(yè)實(shí)際稅率不同外商投資企業(yè)實(shí)施新稅法之前享受較多的稅收優(yōu)惠，新稅法規(guī)定原享受企業(yè)所得稅“兩免三減半”、“五免五減半”等定期減免稅優(yōu)惠的企業(yè)，新稅法施行后繼續(xù)按原稅收法律、行政法規(guī)及相關(guān)文件規(guī)定的優(yōu)惠辦法及年限享受至期滿為止，但因未獲利而尚未享受稅收優(yōu)惠的，其優(yōu)惠期限從2008年度起計(jì)算。外商投資企業(yè)實(shí)際稅收負(fù)擔(dān)率不足10%,而內(nèi)資企業(yè)為28%.新稅法統(tǒng)一了企業(yè)所得稅稅率為25%,雖然降低了內(nèi)資企業(yè)的實(shí)際稅負(fù)，但過(guò)渡期的優(yōu)惠政策仍然使國(guó)內(nèi)企業(yè)在一定期間內(nèi)的稅收負(fù)擔(dān)仍然大大高于外資企業(yè)。這使內(nèi)資企業(yè)難以與外國(guó)企業(yè)、外商投資企業(yè)處于相對(duì)公平競(jìng)爭(zhēng)環(huán)境之中，特別在經(jīng)濟(jì)全球化進(jìn)程日益顯著的今天，稅收負(fù)擔(dān)的不公平，極大的抑制了國(guó)內(nèi)產(chǎn)業(yè)的發(fā)展。

2.在納稅人的界定上未將機(jī)關(guān)進(jìn)行經(jīng)營(yíng)的部分確定為納稅人，造成偷逃稅收現(xiàn)象。新稅法以公司制和非公司制形式存在的企業(yè)和取得收入的組織確定為企業(yè)所得稅納稅人，具體包括國(guó)有企業(yè)、集體企業(yè)、私營(yíng)企業(yè)、聯(lián)營(yíng)企業(yè)、股份制企業(yè)、中外合資經(jīng)營(yíng)企業(yè)、中外合作經(jīng)營(yíng)企業(yè)、外國(guó)企業(yè)、外資企業(yè)、事業(yè)單位、社會(huì)團(tuán)體、民辦非企業(yè)單位和從事經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的其他組織，同時(shí)考慮到個(gè)人獨(dú)資企業(yè)、合伙企業(yè)屬于自然人性質(zhì)企業(yè)，沒(méi)有法人資格，股東承擔(dān)無(wú)限責(zé)任，因此，新企業(yè)所得稅法及其實(shí)施條例將依照中國(guó)法律、行政法規(guī)成立的個(gè)人獨(dú)資企業(yè)、合伙企業(yè)排除在企業(yè)所得稅納稅人之外。這個(gè)界定未將取得取得經(jīng)營(yíng)收入的機(jī)關(guān)涵蓋進(jìn)來(lái)，在企業(yè)所得稅征管實(shí)踐中，經(jīng)常會(huì)發(fā)生機(jī)關(guān)未脫溝取得經(jīng)營(yíng)收入的情況，特別是在房屋租賃、房屋開(kāi)發(fā)環(huán)節(jié)，由于企業(yè)所得稅法沒(méi)有界定機(jī)關(guān)取得經(jīng)營(yíng)收入的納稅義務(wù)。造成同樣的行為，企業(yè)納稅，取得經(jīng)營(yíng)收入的機(jī)關(guān)不納稅的情況，對(duì)企業(yè)所得稅的征收管理造成一定的影響。

3.對(duì)民族自治地方的稅收優(yōu)惠政策導(dǎo)致地區(qū)間稅收負(fù)擔(dān)不均衡。改革開(kāi)放以來(lái)的所得稅優(yōu)惠政策中民族自治地方的所得稅稅收優(yōu)惠是國(guó)家一直堅(jiān)持的稅收優(yōu)惠。應(yīng)該說(shuō)分稅制以來(lái)的民族自治地方所得稅優(yōu)惠政策給民族自治地方的企業(yè)帶來(lái)了很大的發(fā)展壯大機(jī)會(huì)，對(duì)民族自治地方經(jīng)濟(jì)發(fā)展也起到了很大的促進(jìn)作用。隨著我國(guó)經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展，大部分位于中西部地區(qū)的民族自治地方的經(jīng)濟(jì)發(fā)展已超過(guò)位于相同地區(qū)的非民族自治地區(qū)的經(jīng)濟(jì)。在與民族自治方的相臨近的非民族自治地方企業(yè)與民族自治地方企業(yè)相比，稅收負(fù)擔(dān)明顯偏高。而且新稅法的注冊(cè)地納稅的辦法也會(huì)導(dǎo)致非民族自治地方企業(yè)所得稅稅收收入流向民族自治地方。這也與新稅法中以產(chǎn)業(yè)優(yōu)惠為主的稅收優(yōu)惠政策不相符合。

（三）違背效率原則

1.稅基不穩(wěn)導(dǎo)致稅款流失。新企業(yè)所得稅法在收入確認(rèn)、資產(chǎn)計(jì)價(jià)上和成本計(jì)算上與會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和企業(yè)財(cái)務(wù)核算的相關(guān)度同舊所得稅條例相比，有了很大的改善。但仍舊與會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和財(cái)務(wù)核算辦法存在著相當(dāng)大的差異。這就要求企業(yè)不但要按會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的要求準(zhǔn)確核算經(jīng)營(yíng)成果，還要在納稅申報(bào)的過(guò)程中不斷調(diào)整與稅法之間的差異。這在很大程度中加重了納稅人申報(bào)所得稅的難度，與稅法的差異在會(huì)計(jì)核算中如何處理也會(huì)一直困擾著納稅人。同樣，所得稅稅基核實(shí)的復(fù)雜程度也影響著稅務(wù)機(jī)關(guān)的征收管理。在稅務(wù)機(jī)關(guān)人員短缺或業(yè)務(wù)素質(zhì)低下的情況下，極容易造成稅基的不穩(wěn)導(dǎo)致稅款的流失。

2.有可能在納稅申報(bào)中出錯(cuò)或者是利用優(yōu)惠進(jìn)行偷逃稅。新稅法在稅收優(yōu)惠上的手段和數(shù)量較多，從形式上看，稅收優(yōu)惠手段包括免稅、減速稅、優(yōu)惠稅率、退稅、優(yōu)惠扣除、稅收抵免、稅收饒讓、盈虧互抵、稅收遞延和加速折舊。這些優(yōu)惠手段涉及到企業(yè)的生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)、銷(xiāo)售、核算、分配等方方面面，優(yōu)惠形式眾多和企業(yè)所得稅稅基確定的復(fù)雜性，如一些成本費(fèi)用的扣除等，其計(jì)算、確定和掌握非常復(fù)雜。對(duì)納稅人而言，有可能在納稅申報(bào)中出錯(cuò)或者是利用優(yōu)惠進(jìn)行偷逃稅。同樣，稅收管理部門(mén)對(duì)企業(yè)所得稅和稽查和管理也非常困難。

（五）會(huì)計(jì)人員素質(zhì)對(duì)實(shí)施所得稅會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的制約1.會(huì)計(jì)人員對(duì)于所得稅會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的了解不夠，對(duì)于涉及的基本概念的理解不深。新準(zhǔn)則要求采用資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法。大多數(shù)企業(yè)會(huì)計(jì)人員對(duì)于此方法的認(rèn)識(shí)和理解流于表面。即使掌握了資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法的原理，但實(shí)際應(yīng)用還是可能會(huì)出現(xiàn)一些問(wèn)題。我國(guó)企業(yè)2007年前大多使用應(yīng)付稅款法，直接過(guò)渡到資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法，對(duì)會(huì)計(jì)人員而言是一項(xiàng)挑戰(zhàn)。而且我國(guó)會(huì)計(jì)人員的素質(zhì)參差不齊，要求全體會(huì)計(jì)人員短期內(nèi)適應(yīng)新方法難度大，已適應(yīng)舊制度的會(huì)計(jì)人員對(duì)新方法會(huì)有抵制情緒，不利于所得稅會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的推廣。

2.會(huì)計(jì)人員難以做出準(zhǔn)確的職業(yè)判斷。資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法具有科學(xué)性，其原理更能揭示企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況，同時(shí)，其會(huì)計(jì)處理方法要復(fù)雜。資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法對(duì)會(huì)計(jì)人員提出了更高的要求，要求會(huì)計(jì)人員能做出準(zhǔn)確的職業(yè)判斷。例如，所得稅會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中規(guī)定，確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)的條件是企業(yè)很可能取得用來(lái)抵扣可抵扣暫時(shí)性差異的應(yīng)納稅所得額。在實(shí)施所得稅會(huì)計(jì)準(zhǔn)則時(shí)，要求會(huì)計(jì)人員做出職業(yè)判斷并充當(dāng)評(píng)估師的角色。另外，我國(guó)的稅務(wù)也不發(fā)達(dá)，企業(yè)進(jìn)行納稅的活動(dòng)較少。論文格式所以，會(huì)計(jì)人員必須具備一定的素質(zhì)。而我國(guó)的會(huì)計(jì)人員多層次、多樣性，既有國(guó)際級(jí)別的專家，也有僅具備記賬水平的會(huì)計(jì)員，這必然阻礙所得稅會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的發(fā)展。

3.容易造成會(huì)計(jì)虛假信息。會(huì)計(jì)人員長(zhǎng)期以來(lái)對(duì)稅法的重視遠(yuǎn)超過(guò)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，將納稅放在會(huì)計(jì)核算之上，以至于進(jìn)行納稅核算時(shí)為減少稅法與會(huì)計(jì)的差異，直接按稅法要求進(jìn)行核算，從而造成會(huì)計(jì)信息虛假，侵害了投資人的利益。所得稅會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的實(shí)施很可能遇到同樣的問(wèn)題。選擇資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法的目的正是要提高財(cái)務(wù)報(bào)表提供的信息的質(zhì)量，如會(huì)計(jì)人員仍按稅法要求進(jìn)行核算，則達(dá)到更改所得稅會(huì)計(jì)處理方法的目的，不利于所得稅會(huì)計(jì)的發(fā)展。因此，新所得稅會(huì)計(jì)處理方法的應(yīng)用要求高素質(zhì)的會(huì)計(jì)人員。

三、對(duì)所得稅會(huì)計(jì)應(yīng)用的建議

（一）謹(jǐn)慎使用公允價(jià)值計(jì)量屬性

1. 加快發(fā)展和完善資本市場(chǎng)。為所得稅會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的發(fā)展創(chuàng)造必備的環(huán)境條件，良好的外部環(huán)境有助于所得稅會(huì)計(jì)準(zhǔn)則高質(zhì)量的發(fā)揮作用。目前，我國(guó)的市場(chǎng)體系還不完善，必要的配套設(shè)施還在不斷完善中，需要建立有效的現(xiàn)代企業(yè)制度，完善公司治理結(jié)構(gòu)。加強(qiáng)證監(jiān)會(huì)對(duì)資本市場(chǎng)的監(jiān)管，提高社會(huì)公眾投資者的監(jiān)督力度，形成全方位的監(jiān)督體系，促使上市公司提高財(cái)務(wù)信息披露的透明度，及在企業(yè)管理上下功夫，改變企業(yè)靠關(guān)聯(lián)方交易等行為操縱利潤(rùn)的做法，建立良好的競(jìng)爭(zhēng)秩序。

2.對(duì)于公允價(jià)值的使用應(yīng)當(dāng)謹(jǐn)慎。新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則引入了公允價(jià)值屬性，打破了原單一的計(jì)量屬性，使資產(chǎn)負(fù)債的計(jì)量更能符合實(shí)際，當(dāng)然，對(duì)于資產(chǎn)和負(fù)債的計(jì)量比之前要有難度，要求的技術(shù)性更強(qiáng)。所得稅會(huì)計(jì)計(jì)量過(guò)程中，需要確定資產(chǎn)和負(fù)債的賬面價(jià)值，在新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則核算體系下，部分資產(chǎn)和負(fù)債賬面價(jià)值的確定會(huì)涉及公允價(jià)值，只有能夠合理確定公允價(jià)值才能準(zhǔn)確確定賬面價(jià)值，而公允價(jià)值的確定有賴于資本市場(chǎng)的完善。鑒于我國(guó)資本市場(chǎng)的發(fā)展程度，對(duì)于公允價(jià)值的使用應(yīng)當(dāng)謹(jǐn)慎，隨著資本市場(chǎng)的完善才可適當(dāng)放松。

（二）協(xié)調(diào)稅收法規(guī)與會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的差異

1.促使稅務(wù)會(huì)計(jì)和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)協(xié)調(diào)發(fā)展。稅務(wù)會(huì)計(jì)和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)是會(huì)計(jì)的不同分支，在不同方面發(fā)揮著作用。加快發(fā)展稅務(wù)會(huì)計(jì)，建立稅務(wù)會(huì)計(jì)的理論框架，促使稅務(wù)會(huì)計(jì)向財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)靠攏，使稅務(wù)會(huì)計(jì)和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)協(xié)調(diào)發(fā)展。在實(shí)際操作過(guò)程中，稅收法規(guī)和會(huì)計(jì)準(zhǔn)則也可以加以協(xié)調(diào)。二者根據(jù)不同的差異采用不同的做法。稅收針對(duì)會(huì)計(jì)的處理原則進(jìn)行合理的改動(dòng)，當(dāng)然其本身的原則不可動(dòng)搖，這樣的結(jié)果會(huì)減少二者之間的差異，正體現(xiàn)稅收的公平原則。

在經(jīng)濟(jì)生活中，難把握的方面越來(lái)越明顯，會(huì)計(jì)處理涉及許多進(jìn)行職業(yè)判斷的方面，需要會(huì)計(jì)估計(jì)的地方越來(lái)越多，按稅法計(jì)算的應(yīng)納稅所得稅額是相對(duì)確定的，而會(huì)計(jì)處理的結(jié)果的不確定性加大，兩者之間的矛盾影響所得稅會(huì)計(jì)的發(fā)展。國(guó)家應(yīng)盡量調(diào)節(jié)二者的矛盾，減少差距的拉大，在國(guó)家經(jīng)濟(jì)實(shí)力達(dá)到一定水平時(shí)，稅法應(yīng)顧及企業(yè)的情況，理解企業(yè)的選擇，給企業(yè)充分的發(fā)展空間。

會(huì)計(jì)制度和稅收法規(guī)屬于不同領(lǐng)域的規(guī)章，其制定和和實(shí)施有不同的主管部門(mén)負(fù)責(zé)，這些部門(mén)之間應(yīng)該加強(qiáng)聯(lián)系與合作，企業(yè)可以單獨(dú)成立稅務(wù)崗，負(fù)責(zé)企業(yè)有關(guān)的稅務(wù)資料，建立專門(mén)的稅務(wù)核算體系與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)協(xié)調(diào)，減少稅務(wù)會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)間的不必要的資源浪費(fèi)。

新企業(yè)所得稅將內(nèi)資與外資企業(yè)所得稅合一，并對(duì)各稅制要素以法律的形式進(jìn)行了規(guī)定。如果未來(lái)出現(xiàn)需要對(duì)稅制要素進(jìn)行調(diào)整的情況，則要用法律的手段來(lái)實(shí)現(xiàn)。稅法的語(yǔ)言要求精煉，不能存在模糊的表述，條例要求詳盡范圍廣。為方便稅收征管的實(shí)行，主法應(yīng)與實(shí)施細(xì)則一起頒布。

稅收征管體制對(duì)我國(guó)所得稅會(huì)計(jì)有很大的影響。目前，我國(guó)的市場(chǎng)改革穩(wěn)步進(jìn)行中，各方面都取得了很大進(jìn)步的，但是稅收征管體制的發(fā)展卻停止不前，嚴(yán)重落后于實(shí)踐，對(duì)所得稅會(huì)計(jì)的發(fā)展產(chǎn)生不利影響，阻礙了所得稅會(huì)計(jì)的發(fā)展。所以，稅收征管體制應(yīng)當(dāng)加快改革，以適應(yīng)新形勢(shì)的需要。首先，加快建設(shè)稅收征管的網(wǎng)絡(luò)化及運(yùn)算軟件的升級(jí)，是報(bào)稅系統(tǒng)與企業(yè)會(huì)計(jì)核算系統(tǒng)銜接，實(shí)現(xiàn)不同部門(mén)的信息共享，減少資源浪費(fèi)，提高工作效率。其次，提高效率，減少不必要的環(huán)節(jié)，加快審批速度。選擇合理的標(biāo)準(zhǔn)，對(duì)企業(yè)進(jìn)行監(jiān)督。最后，加強(qiáng)稅務(wù)人員的培訓(xùn)，提高稅務(wù)人員的業(yè)務(wù)水平及服務(wù)意識(shí)。

2.應(yīng)取消對(duì)外資企業(yè)的所得稅優(yōu)惠過(guò)渡期。二法合并前不同的稅收優(yōu)惠是導(dǎo)致內(nèi)外資企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)迥異的主要原因。導(dǎo)致內(nèi)外資企業(yè)稅負(fù)不公，違反公平競(jìng)爭(zhēng)原則：刺激了中外雙方的避稅行為，導(dǎo)致國(guó)家稅收大量流失；誘使企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)方向的改變和資源配置的扭曲，出現(xiàn)大量“假投資”“假三資”現(xiàn)象；稅收理論和實(shí)踐表明，任何稅收優(yōu)惠，都可能導(dǎo)致某些納稅人去想方設(shè)法鉆空子，從而成為稅收的漏洞。但這并不排斥稅收優(yōu)惠作為稅收杠桿的調(diào)節(jié)作用，關(guān)鍵在于優(yōu)惠政策與優(yōu)惠方式的選擇。不論是發(fā)達(dá)的市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)國(guó)家還是發(fā)展中國(guó)家，優(yōu)惠政策都是公司所得稅的重要組成部分。各國(guó)一般根據(jù)本國(guó)具體的國(guó)情和不同時(shí)期的發(fā)展任務(wù)，實(shí)施特定的區(qū)域優(yōu)惠和產(chǎn)業(yè)優(yōu)惠。

3.要調(diào)整所得稅優(yōu)惠的實(shí)施范圍和方向。建立產(chǎn)業(yè)政策導(dǎo)向與區(qū)域發(fā)展戰(zhàn)略導(dǎo)向相協(xié)調(diào)的所得稅優(yōu)下機(jī)制。在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下，國(guó)家政策的主要目標(biāo)，是為所有市場(chǎng)參與主體創(chuàng)造平等競(jìng)爭(zhēng)的環(huán)境，而不是人為地通過(guò)政策傾斜厚此薄彼，造成一部分區(qū)、一部分人先富起來(lái)。相反，為保持社會(huì)經(jīng)濟(jì)穩(wěn)定發(fā)展，國(guó)家要承擔(dān)社會(huì)收入再分配職能。在通過(guò)財(cái)政轉(zhuǎn)移支付支持落后地區(qū)發(fā)展的同時(shí)，要有選擇、適當(dāng)?shù)貙?shí)施對(duì)在落后地區(qū)投資企業(yè)的優(yōu)惠稅收政策。要有目的地扶持有效益的中小企業(yè)的發(fā)展。因?yàn)槁浜蟮貐^(qū)不發(fā)展，要拖全國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的后腿；中小企業(yè)不發(fā)展，不利于形成有效競(jìng)爭(zhēng)市場(chǎng)，不利于優(yōu)化產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)，提高就業(yè)水平，提高社會(huì)整體生活質(zhì)量。而落后地區(qū)和中小企業(yè)在社會(huì)經(jīng)濟(jì)現(xiàn)存格局中往往處于不利的競(jìng)爭(zhēng)地位，才是真正需要扶持的。

綜上，新所得稅會(huì)計(jì)準(zhǔn)則己經(jīng)在我國(guó)實(shí)施了，并且我國(guó)的稅收也在不斷的改革發(fā)展中，抓住這個(gè)機(jī)會(huì)，加速會(huì)計(jì)與稅法的協(xié)調(diào)，對(duì)稅收法規(guī)做出新的調(diào)整，以適應(yīng)新的環(huán)境，建立促進(jìn)稅法與會(huì)計(jì)協(xié)調(diào)發(fā)展的制度，使我國(guó)的國(guó)家稅收與企業(yè)得到雙贏。

（三）范應(yīng)稅所得

企業(yè)所得稅課稅客體的基礎(chǔ)，是納稅人的經(jīng)營(yíng)利潤(rùn)。統(tǒng)一內(nèi)外資企業(yè)所得稅，必須統(tǒng)一稅前扣除標(biāo)準(zhǔn)和范圍，統(tǒng)一資產(chǎn)處理的方法和標(biāo)準(zhǔn)，也應(yīng)是采取同樣的程序和方法來(lái)確定應(yīng)納稅所得額，這是公平稅負(fù)的前件新的企業(yè)所得稅法還盡可能多地考慮企業(yè)經(jīng)營(yíng)中出現(xiàn)的新動(dòng)向。

1.統(tǒng)一稅前扣除標(biāo)準(zhǔn)和范圍。稅前扣除標(biāo)準(zhǔn)要符合當(dāng)前市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展需要，盡量與國(guó)際慣例相接軌，其核算應(yīng)稅所得的各項(xiàng)列支和扣除項(xiàng)目標(biāo)準(zhǔn)應(yīng)最大限度與企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和財(cái)務(wù)核算相符合，使應(yīng)稅所得的計(jì)算更加簡(jiǎn)便，易于操作自。

具體來(lái)講①壞賬提取比例。根據(jù)現(xiàn)行規(guī)定，企業(yè)不得稅前扣除各項(xiàng)資產(chǎn)減值準(zhǔn)備、風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)備。為了抵御市場(chǎng)風(fēng)險(xiǎn)，真實(shí)反應(yīng)企業(yè)經(jīng)營(yíng)核算的成果，應(yīng)擴(kuò)大企業(yè)稅前扣除風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)備金的比例，特別是一些高風(fēng)險(xiǎn)、高投資的行業(yè)，比如投資、房地產(chǎn)、金融等。②業(yè)務(wù)招待費(fèi)提取的分類。新企業(yè)所得稅法規(guī)定企業(yè)發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)相關(guān)的業(yè)務(wù)招待費(fèi)支出，按照發(fā)生額的60%扣除，但最高不超過(guò)當(dāng)年銷(xiāo)售收入的5‰。既然限定了招待費(fèi)的比例，就不要再限定其扣除的比例，可以從業(yè)務(wù)招待費(fèi)的真實(shí)性上加強(qiáng)審核。③新企業(yè)所得稅法對(duì)公益性捐贈(zèng)的稅務(wù)處理在年度利潤(rùn)的總額12%范圍以內(nèi)部分，可以扣除。公益性捐贈(zèng)實(shí)質(zhì)上是在彌補(bǔ)政府職能的缺位，企業(yè)積極參與公益性捐贈(zèng)，對(duì)我國(guó)公益事業(yè)的發(fā)展具有重要作用，稅前扣除的比例應(yīng)全額在稅前扣除。

2.資產(chǎn)的稅務(wù)處理。固定資產(chǎn)折舊方式的選擇。國(guó)際通行的做法是采用加速折舊法，這樣一方面可以刺激投資，另一方面也減輕了企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)，因此，我國(guó)應(yīng)在全國(guó)范圍內(nèi)允許符合條件的企業(yè)實(shí)行固定資產(chǎn)的加速折舊法，這樣既有利于鼓勵(lì)資本投資，加快固定資產(chǎn)更新，又有利于促進(jìn)企業(yè)生產(chǎn)技術(shù)進(jìn)步，并同國(guó)際慣例相銜接。

資本交易利得或損失的稅務(wù)處理。資本利得已經(jīng)成為企業(yè)收益的重要組成部分，對(duì)某些企業(yè)來(lái)說(shuō)，現(xiàn)行稅法沒(méi)有對(duì)資本利得做出專門(mén)的規(guī)定，一般的做法是將企業(yè)資本交易所取得的利得并入企業(yè)利潤(rùn)總額征稅，因交易而發(fā)生的損失則沖抵企業(yè)的營(yíng)業(yè)利潤(rùn)。這種處理方法實(shí)際上是鼓勵(lì)投機(jī)而不是投資。新的企業(yè)所得稅法應(yīng)對(duì)資本交易利得或損失予以明確的規(guī)定。本著鼓勵(lì)投資、防止投機(jī)的原則，對(duì)企業(yè)取得的當(dāng)期資本交易中的凈收益，應(yīng)計(jì)入企業(yè)的應(yīng)納稅所得額，按照法定稅率課征所得稅。企業(yè)資本交易中發(fā)生的損失，只能沖抵其從資本交易中取得的收益，不得沖抵企業(yè)的正常營(yíng)業(yè)利潤(rùn)。

（四）加強(qiáng)所得稅會(huì)計(jì)人員培訓(xùn)

新所得稅會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的實(shí)施有賴于會(huì)計(jì)人員的素質(zhì)的提高。2007年以前，企業(yè)可以在應(yīng)付稅款法、遞延法、利潤(rùn)表債務(wù)法中選擇，盡管會(huì)計(jì)理論界早己經(jīng)指出應(yīng)付稅款法的不足及缺陷，但大多數(shù)企業(yè)還是選擇了應(yīng)付稅款法，其原因在于應(yīng)付稅款法的處理簡(jiǎn)便。但新所得稅會(huì)計(jì)準(zhǔn)則選擇了資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法，新的所得稅處理方法雖然科學(xué)性強(qiáng)但其處理難度明顯高于其他三種方法。同時(shí)，會(huì)計(jì)人員對(duì)于新所得稅處理方法的認(rèn)識(shí)不深。這種情況對(duì)于所得稅會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的實(shí)施極為不利。為減少這種不利影響，應(yīng)該加強(qiáng)對(duì)所得稅會(huì)計(jì)人員的培訓(xùn)，系統(tǒng)學(xué)習(xí)資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法的原理及處理方法，這是加快實(shí)行新方法的必然要求。

在我國(guó)，會(huì)計(jì)與稅法的差異存在許多方面，如廣告費(fèi)、薪酬、傭金、罰金、財(cái)產(chǎn)損失、各項(xiàng)準(zhǔn)備金、或有事項(xiàng)、固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)、金融資產(chǎn)、投資性房地產(chǎn)等。會(huì)計(jì)人員的核算工作大。由于會(huì)計(jì)人員是所得稅會(huì)計(jì)準(zhǔn)則實(shí)施的直接執(zhí)行者，負(fù)責(zé)企業(yè)所得稅費(fèi)用的核算，會(huì)計(jì)人員的素質(zhì)無(wú)論對(duì)稅務(wù)部門(mén)還是對(duì)企業(yè)都有重大影響。高素質(zhì)的會(huì)計(jì)人員才能很好的應(yīng)用新所得稅會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，才能保證新所得稅處理方法的優(yōu)勢(shì)充分發(fā)揮出來(lái)。資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法對(duì)會(huì)計(jì)人員的要求比較高，如在確定遞延所得稅資產(chǎn)時(shí)前提條件是企業(yè)很可能在未來(lái)有足夠的應(yīng)稅收入以利用遞延所得稅資產(chǎn)，企業(yè)會(huì)計(jì)人員需要依據(jù)現(xiàn)有的證據(jù)做出判斷，這對(duì)會(huì)計(jì)人員提出了較高的要求。

會(huì)計(jì)人員要盡快從應(yīng)付稅款法轉(zhuǎn)變到資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法中來(lái)，對(duì)新方法要有充分的認(rèn)識(shí)，對(duì)其本質(zhì)要有清楚的理解。短期內(nèi)實(shí)現(xiàn)這種轉(zhuǎn)變有很大難度。為適應(yīng)新所得稅會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，必須加強(qiáng)會(huì)計(jì)人員的培訓(xùn)。

企業(yè)會(huì)計(jì)人員在校期間學(xué)習(xí)資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法的比例很少。學(xué)校教育本應(yīng)是傳播知識(shí)的殿堂，特別是先進(jìn)的知識(shí)。目前，高校中對(duì)于西方的一些成果介紹較少，學(xué)生對(duì)于一些較新的處理方法知之甚少。資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法在美國(guó)及許多國(guó)家已經(jīng)應(yīng)用了很多年，國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則也早就采用了該方法，但在新準(zhǔn)則頒布前，幾乎沒(méi)有幾家高校介紹過(guò)資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法，高校教育的缺失不利于會(huì)計(jì)的發(fā)展。所以，應(yīng)迅速在高校中開(kāi)展所得稅會(huì)計(jì)教育，普及所得稅會(huì)計(jì)的專業(yè)知識(shí)。在高校開(kāi)設(shè)相關(guān)課程，培養(yǎng)高水平的會(huì)計(jì)專業(yè)人才。

同時(shí)，對(duì)于會(huì)計(jì)人員的繼續(xù)教育也要加大力度，補(bǔ)充最新的專業(yè)知識(shí)，以適應(yīng)新的會(huì)計(jì)工作。會(huì)計(jì)人員的繼續(xù)教育是會(huì)計(jì)人員了解新知識(shí)的一個(gè)重要途徑。我國(guó)法律規(guī)定會(huì)計(jì)從業(yè)人員每年必須接受一定課時(shí)的教育。因此，強(qiáng)制性的繼續(xù)教育可以成為推廣資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法的平臺(tái)。