稅法的核心要素精選(五篇)

序言：作為思想的載體和知識的探索者，寫作是一種獨特的藝術(shù)，我們?yōu)槟鷾蕚淞瞬煌L(fēng)格的5篇稅法的核心要素，期待它們能激發(fā)您的靈感。

篇1

常設(shè)機構(gòu)原則是國際稅收協(xié)定中用以協(xié)調(diào)居住國和來源地國在跨國營業(yè)利潤征稅權(quán)的標準。在稅收協(xié)定中，常設(shè)機構(gòu)一般包括（1）固定交易地點，例如一個分支機構(gòu)、辦事處或者一個工廠。（2）在來源地的獨立人的活動，只要該人慣常性地行使包括簽訂合同在內(nèi)的各項權(quán)利。

2電子商務(wù)對常設(shè)機構(gòu)原則的挑戰(zhàn)

從常設(shè)機構(gòu)的發(fā)展歷史看，不論常設(shè)機構(gòu)概念作任何發(fā)展，物的要素（固定營業(yè)場所）和人的要素（營業(yè)人）始終是常設(shè)機構(gòu)的兩個核心要素。而電子商務(wù)的出現(xiàn)給這兩個核心要素都提出了新的挑戰(zhàn)，圍繞這兩個核心要素來分析跨國電子商務(wù)活動中的常設(shè)機構(gòu)。

2.1物的要素的分析

（1）在傳統(tǒng)的商務(wù)活動中，企業(yè)開展營業(yè)活動的營業(yè)場所都有雇員的存在，雇員在營業(yè)場所中為企業(yè)處理各種營業(yè)事務(wù)，然而，在電子商務(wù)活動中，所有的商務(wù)活動都是由服務(wù)器或網(wǎng)址自動完成的，不必在來源國保留任何雇員，因此，某一外國企業(yè)在來源國擁有或使用的服務(wù)器或網(wǎng)址，難以構(gòu)成一個營業(yè)場所。

（2）在線交易是一種全新的商業(yè)運作模式，其動作媒介不是有形的營業(yè)場所，而是虛擬的數(shù)字化空間，除了在客戶所在國擁有或租用服務(wù)器外，不再需要在客戶所在國建立任何形式的有形存在。而網(wǎng)址和服務(wù)器具有很強的流動性。很難認定服務(wù)器或網(wǎng)址在空間上和時間上是“固定的”。

（3）服務(wù)器和網(wǎng)址的活動可否作為準備性或輔活動以外的營業(yè)活動也難以認定。服務(wù)器和網(wǎng)址可以自動完成各種功能，例如廣告、收發(fā)訂單、收款、儲蓄和發(fā)送數(shù)字化資料以及這些功能的綜合等。對于稅務(wù)當(dāng)局來說，在技術(shù)還不是很發(fā)達的情況下，很難追蹤到服務(wù)器和網(wǎng)址實際交易的情況，因而服務(wù)器和網(wǎng)址的交易活動是否可以作為準備性或輔活動以外的營業(yè)活動也是模糊不定的。

2.2人的要素的分析——網(wǎng)絡(luò)提供商是否構(gòu)成營業(yè)人的問題

根據(jù)OECD稅收協(xié)定范本和UN稅收協(xié)定范本的規(guī)定，該人在以下兩種情況下可以構(gòu)成常設(shè)機構(gòu)：①在締約國另一方代表企業(yè)進行準備性或輔活動以外的活動，并且有權(quán)以企業(yè)的名義簽訂合同并且經(jīng)常行使這種權(quán)利（即締約人）；②雖然沒有締約權(quán)，但是經(jīng)常在締約國另一方保存貨物或商品的庫存，并且代表企業(yè)經(jīng)常從該庫存中交付貨物或商品（及交付貨物人）。

通常情況下，網(wǎng)絡(luò)提供商在來源國建立服務(wù)器提供各種形式的網(wǎng)絡(luò)服務(wù)，特別是進入國際互聯(lián)網(wǎng)的訪問服務(wù)。相對于銷售商而言，網(wǎng)絡(luò)提供商是按照自己的營業(yè)常規(guī)進行營業(yè)活動，其地位是完全獨立的。有鑒于此，即使某一網(wǎng)絡(luò)提供商向銷售商提供維持網(wǎng)址的服務(wù)器，使得銷售商得以在來源國開展銷售活動，被視為一種活動，那么，該網(wǎng)絡(luò)提供商也應(yīng)當(dāng)為處于獨立地位人。根據(jù)營業(yè)人構(gòu)成常設(shè)機構(gòu)的理論，獨立地位人只有在沒有按照其營業(yè)常規(guī)進行營業(yè)活動時，才可以構(gòu)成被企業(yè)的常設(shè)機構(gòu)，此類活動與其自身從事的

網(wǎng)絡(luò)提供服務(wù)完全不同，顯然非其行業(yè)慣例，而是超出其營業(yè)活動常規(guī)。

3解決跨境電子商務(wù)稅收管轄困境的對策

正如有學(xué)者認為：“應(yīng)該突破傳統(tǒng)的以非居民在境內(nèi)具有某種固定或者有形的物理存在，作

為行使來源地稅收管轄權(quán)前提的觀念，尋求更能在網(wǎng)絡(luò)數(shù)字信息時代下反映經(jīng)濟交易聯(lián)系和營業(yè)實質(zhì)的來源地課稅連接因素，而不宜試圖在傳統(tǒng)的那些固定、有形的物理存在的概念框架內(nèi)摸索電子商務(wù)交易存在的標記?！?/p>

3.1虛擬性常設(shè)機構(gòu)

虛擬性常設(shè)機構(gòu)方案從常設(shè)機構(gòu)本質(zhì)涵義出發(fā)，更強調(diào)的是在電子商務(wù)交易方式下納稅人與來源地國是否構(gòu)成了實質(zhì)性的經(jīng)濟聯(lián)系。隨著商業(yè)流動性增強，技術(shù)進一步發(fā)展，常設(shè)機構(gòu)原則的固定營業(yè)場所要求反而極大地限制來源國稅收管轄權(quán)，這違背了“經(jīng)濟忠誠”原則，應(yīng)對常設(shè)機構(gòu)重新界定，并達到如下效果：（1）在經(jīng)濟忠誠和相當(dāng)?shù)幕A(chǔ)上對全球電子商務(wù)進行征稅；（2）在（1）的基礎(chǔ)上，為了區(qū)分商業(yè)主流以及輔商業(yè)活動提供通用的標準，并使得新的來源征稅標準為國際企業(yè)界以及各國（凈輸入國與凈輸出國）接受。

3.2基于消費地經(jīng)濟存在標準

加拿大女王大學(xué)教授ArthurJ.cockfield在其發(fā)表的《數(shù)字生物圈中的稅收政策設(shè)計：稅法在Internet環(huán)境下如何變革》提出了一個“數(shù)字生物圈”模型，深刻分析了網(wǎng)絡(luò)、計算機空間、傳統(tǒng)稅法規(guī)范和稅法（基于網(wǎng)絡(luò)的稅法）在網(wǎng)絡(luò)環(huán)境下的互動關(guān)系，并指出了未來稅法的改革方向——基于消費地經(jīng)濟存在標準（economicpresencetest）確定跨境電子商務(wù)的稅收管轄權(quán)。

ArthurJ.cockfield教授認為，制定跨境電子商務(wù)的稅法規(guī)范，要充分考慮網(wǎng)絡(luò)、計算機空間、傳統(tǒng)稅法三者之間的互動關(guān)系。未來稅法或者稅法變革的努力方向應(yīng)遵循以下原則：（1）確立一個稅收體系以便政府能夠有效地獲得穩(wěn)定的稅收收入并保證公共產(chǎn)品開支；（2）稅法改革還要照顧到傳統(tǒng)稅法的穩(wěn)定性要求，結(jié)合網(wǎng)絡(luò)的特點，努力維護現(xiàn)行稅制；（3）未來稅法變革要堅持稅收中性原則：一方面不應(yīng)對在線交易方式征收歧視性稅收，另一方面有要強調(diào)對在線交易的有效征稅，避免利用計算機空間避稅的盛行；（4）此外，未來稅法的改革應(yīng)該促進稅法的簡單化，避免給納稅人帶來過高的守法成本，維護跨境電子商務(wù)的快速發(fā)展。

在此基礎(chǔ)上，ArthurJ.cockfield教授提出了基于消費地經(jīng)濟存在標準來確定跨境電子商務(wù)稅收管轄權(quán)。該理論主張：不要試圖通過認定計算機服務(wù)器構(gòu)成常設(shè)機構(gòu)的辦法來解決Internet帶來的稅法困境，相反，要創(chuàng)建規(guī)則以確保電子商務(wù)的進口國基于一定的在線貨物數(shù)量和服務(wù)的進口數(shù)量（如100萬美元以上）有權(quán)對相應(yīng)的納稅人征稅。即按照實際的消費數(shù)量這一經(jīng)濟的標準來分配國際所得稅收管轄權(quán)，以替代傳統(tǒng)的常設(shè)機構(gòu)這一實體存在標準來適應(yīng)Internet環(huán)境。

3.3觀點述評與對策建議

（1）常設(shè)機構(gòu)的概念應(yīng)予保留，但應(yīng)賦予其新的實質(zhì)內(nèi)涵。

首先，在內(nèi)涵方面，常設(shè)機構(gòu)概念可以適用于跨境電子商務(wù)活動。常設(shè)機構(gòu)概念在國際稅法上的意義在于表明非居民的營業(yè)活動與來源地國存在著實質(zhì)性的經(jīng)濟聯(lián)系。而在跨境電子商務(wù)環(huán)境下，雖然傳統(tǒng)的以物理形式表現(xiàn)出來的實質(zhì)性聯(lián)系不再存在，但銷售商的活動仍是在來源國進行，與來源國仍然存在著實質(zhì)性的經(jīng)濟聯(lián)系。其次，在形式方面，也有其適用性。常設(shè)機構(gòu)概念產(chǎn)生和發(fā)展的歷史啟示我們,現(xiàn)行的作為協(xié)調(diào)居住國與來源國在跨國營業(yè)所得征稅權(quán)益沖突的平衡器的常設(shè)機構(gòu)概念,本身是一個開放的概念,其內(nèi)涵和外延也是隨著跨國經(jīng)濟交易活動的范圍和形式的變化而不斷發(fā)展的。常設(shè)機構(gòu)概念從其歷史來看也是一個與時俱進的概念，根據(jù)跨國經(jīng)濟活動的范圍和形式的發(fā)展而變化。例如，常設(shè)機構(gòu)概念根據(jù)營業(yè)活動的形式，不再是僅僅由外國投資者在東道國設(shè)立場所、機構(gòu)直接從事營業(yè)活動，通過東道國的機構(gòu)、人員從事營業(yè)活動也十分普遍時，常設(shè)機構(gòu)概念的范圍也由原來以固定營業(yè)場所為核心要素與以人為核心要素構(gòu)成常設(shè)機構(gòu)并重的局面。網(wǎng)絡(luò)技術(shù)帶來的跨國經(jīng)濟活動形式的革命，正是推動常設(shè)機構(gòu)概念發(fā)展的良好契機。

（2）降低常設(shè)機構(gòu)的要求，取消常設(shè)機構(gòu)概念中對跨境電子商務(wù)活動“固定營業(yè)場所”的限制，而將“實質(zhì)性聯(lián)系”適用于跨境電子商務(wù)活動。

“固定營業(yè)場所”是一種適應(yīng)于傳統(tǒng)商務(wù)形式的概念，在電子商務(wù)中卻失去了其存在的意義。在電子交易中，一般情況下，網(wǎng)址是當(dāng)事人訂立合同、付款、完成交付的虛擬場所，其在電子商務(wù)交易中的作用相當(dāng)于“固定營業(yè)場所”在傳統(tǒng)交易中的作用。而對于網(wǎng)址存在于哪個服務(wù)器上，該服務(wù)器的地理位置或者其服務(wù)器的擁有者這些情況，買方是不會注意的，也不會影響交易的進行。而且網(wǎng)址在許多國家是可見的或者是可以訪問的，效果就如同在這些國家分別設(shè)立了營業(yè)場所，其活動如果滿足“從事營業(yè)活動”以及質(zhì)、量上的要求，就可以構(gòu)成在有關(guān)國家設(shè)立的常設(shè)機構(gòu)。同時，鑒于電子商務(wù)缺乏登記要求的特點，網(wǎng)址轉(zhuǎn)讓頻繁且無登記要求，因此認定常設(shè)機構(gòu)，不要求外國銷售商對其使用的網(wǎng)址存在所有、租賃或其他支配關(guān)系，只要其實際使用了該網(wǎng)址即可。

篇2

關(guān)鍵詞：常設(shè)機構(gòu)；電子商務(wù)；稅收管轄權(quán)

中圖分類號：D92文獻標識碼：A文章編號：1672-3198（2007）10-0226-02

1常設(shè)機構(gòu)原則

常設(shè)機構(gòu)原則是國際稅收協(xié)定中用以協(xié)調(diào)居住國和來源地國在跨國營業(yè)利潤征稅權(quán)的標準。在稅收協(xié)定中，常設(shè)機構(gòu)一般包括（1）固定交易地點，例如一個分支機構(gòu)、辦事處或者一個工廠。（2）在來源地的獨立人的活動，只要該人慣常性地行使包括簽訂合同在內(nèi)的各項權(quán)利。

2電子商務(wù)對常設(shè)機構(gòu)原則的挑戰(zhàn)

從常設(shè)機構(gòu)的發(fā)展歷史看，不論常設(shè)機構(gòu)概念作任何發(fā)展，物的要素（固定營業(yè)場所）和人的要素（營業(yè)人）始終是常設(shè)機構(gòu)的兩個核心要素。而電子商務(wù)的出現(xiàn)給這兩個核心要素都提出了新的挑戰(zhàn)，圍繞這兩個核心要素來分析跨國電子商務(wù)活動中的常設(shè)機構(gòu)。

2.1物的要素的分析

（1）在傳統(tǒng)的商務(wù)活動中，企業(yè)開展營業(yè)活動的營業(yè)場所都有雇員的存在，雇員在營業(yè)場所中為企業(yè)處理各種營業(yè)事務(wù)，然而，在電子商務(wù)活動中，所有的商務(wù)活動都是由服務(wù)器或網(wǎng)址自動完成的，不必在來源國保留任何雇員，因此，某一外國企業(yè)在來源國擁有或使用的服務(wù)器或網(wǎng)址，難以構(gòu)成一個營業(yè)場所。

（2）在線交易是一種全新的商業(yè)運作模式，其動作媒介不是有形的營業(yè)場所，而是虛擬的數(shù)字化空間，除了在客戶所在國擁有或租用服務(wù)器外，不再需要在客戶所在國建立任何形式的有形存在。而網(wǎng)址和服務(wù)器具有很強的流動性。很難認定服務(wù)器或網(wǎng)址在空間上和時間上是“固定的”。

（3）服務(wù)器和網(wǎng)址的活動可否作為準備性或輔活動以外的營業(yè)活動也難以認定。服務(wù)器和網(wǎng)址可以自動完成各種功能，例如廣告、收發(fā)訂單、收款、儲蓄和發(fā)送數(shù)字化資料以及這些功能的綜合等。對于稅務(wù)當(dāng)局來說，在技術(shù)還不是很發(fā)達的情況下，很難追蹤到服務(wù)器和網(wǎng)址實際交易的情況，因而服務(wù)器和網(wǎng)址的交易活動是否可以作為準備性或輔活動以外的營業(yè)活動也是模糊不定的。

2.2人的要素的分析――網(wǎng)絡(luò)提供商是否構(gòu)成營業(yè)人的問題

根據(jù)OECD稅收協(xié)定范本和UN稅收協(xié)定范本的規(guī)定，該人在以下兩種情況下可以構(gòu)成常設(shè)機構(gòu)：①在締約國另一方代表企業(yè)進行準備性或輔活動以外的活動，并且有權(quán)以企業(yè)的名義簽訂合同并且經(jīng)常行使這種權(quán)利（即締約人）；②雖然沒有締約權(quán)，但是經(jīng)常在締約國另一方保存貨物或商品的庫存，并且代表企業(yè)經(jīng)常從該庫存中交付貨物或商品（及交付貨物人）。

通常情況下，網(wǎng)絡(luò)提供商在來源國建立服務(wù)器提供各種形式的網(wǎng)絡(luò)服務(wù)，特別是進入國際互聯(lián)網(wǎng)的訪問服務(wù)。相對于銷售商而言，網(wǎng)絡(luò)提供商是按照自己的營業(yè)常規(guī)進行營業(yè)活動，其地位是完全獨立的。有鑒于此，即使某一網(wǎng)絡(luò)提供商向銷售商提供維持網(wǎng)址的服務(wù)器，使得銷售商得以在來源國開展銷售活動，被視為一種活動，那么，該網(wǎng)絡(luò)提供商也應(yīng)當(dāng)為處于獨立地位人。根據(jù)營業(yè)人構(gòu)成常設(shè)機構(gòu)的理論，獨立地位人只有在沒有按照其營業(yè)常規(guī)進行營業(yè)活動時，才可以構(gòu)成被企業(yè)的常設(shè)機構(gòu)，此類活動與其自身從事的

網(wǎng)絡(luò)提供服務(wù)完全不同，顯然非其行業(yè)慣例，而是超出其營業(yè)活動常規(guī)。

3解決跨境電子商務(wù)稅收管轄困境的對策

正如有學(xué)者認為：“應(yīng)該突破傳統(tǒng)的以非居民在境內(nèi)具有某種固定或者有形的物理存在，作

為行使來源地稅收管轄權(quán)前提的觀念，尋求更能在網(wǎng)絡(luò)數(shù)字信息時代下反映經(jīng)濟交易聯(lián)系和營業(yè)實質(zhì)的來源地課稅連接因素，而不宜試圖在傳統(tǒng)的那些固定、有形的物理存在的概念框架內(nèi)摸索電子商務(wù)交易存在的標記。”

3.1虛擬性常設(shè)機構(gòu)

虛擬性常設(shè)機構(gòu)方案從常設(shè)機構(gòu)本質(zhì)涵義出發(fā)，更強調(diào)的是在電子商務(wù)交易方式下納稅人與來源地國是否構(gòu)成了實質(zhì)性的經(jīng)濟聯(lián)系。隨著商業(yè)流動性增強，技術(shù)進一步發(fā)展，常設(shè)機構(gòu)原則的固定營業(yè)場所要求反而極大地限制來源國稅收管轄權(quán)，這違背了“經(jīng)濟忠誠”原則，應(yīng)對常設(shè)機構(gòu)重新界定，并達到如下效果：（1）在經(jīng)濟忠誠和相當(dāng)?shù)幕A(chǔ)上對全球電子商務(wù)進行征稅；（2）在（1）的基礎(chǔ)上，為了區(qū)分商業(yè)主流以及輔商業(yè)活動提供通用的標準，并使得新的來源征稅標準為國際企業(yè)界以及各國（凈輸入國與凈輸出國）接受。

3.2基于消費地經(jīng)濟存在標準

加拿大女王大學(xué)教授ArthurJ.cockfield在其發(fā)表的《數(shù)字生物圈中的稅收政策設(shè)計：稅法在Internet環(huán)境下如何變革》提出了一個“數(shù)字生物圈”模型，深刻分析了網(wǎng)絡(luò)、計算機空間、傳統(tǒng)稅法規(guī)范和稅法（基于網(wǎng)絡(luò)的稅法）在網(wǎng)絡(luò)環(huán)境下的互動關(guān)系，并指出了未來稅法的改革方向――基于消費地經(jīng)濟存在標準（economicpresencetest）確定跨境電子商務(wù)的稅收管轄權(quán)。

ArthurJ.cockfield教授認為，制定跨境電子商務(wù)的稅法規(guī)范，要充分考慮網(wǎng)絡(luò)、計算機空間、傳統(tǒng)稅法三者之間的互動關(guān)系。未來稅法或者稅法變革的努力方向應(yīng)遵循以下原則：（1）確立一個稅收體系以便政府能夠有效地獲得穩(wěn)定的稅收收入并保證公共產(chǎn)品開支；（2）稅法改革還要照顧到傳統(tǒng)稅法的穩(wěn)定性要求，結(jié)合網(wǎng)絡(luò)的特點，努力維護現(xiàn)行稅制；（3）未來稅法變革要堅持稅收中性原則：一方面不應(yīng)對在線交易方式征收歧視性稅收，另一方面有要強調(diào)對在線交易的有效征稅，避免利用計算機空間避稅的盛行；（4）此外，未來稅法的改革應(yīng)該促進稅法的簡單化，避免給納稅人帶來過高的守法成本，維護跨境電子商務(wù)的快速發(fā)展。

在此基礎(chǔ)上，ArthurJ.cockfield教授提出了基于消費地經(jīng)濟存在標準來確定跨境電子商務(wù)稅收管轄權(quán)。該理論主張：不要試圖通過認定計算機服務(wù)器構(gòu)成常設(shè)機構(gòu)的辦法來解決Internet帶來的稅法困境，相反，要創(chuàng)建規(guī)則以確保電子商務(wù)的進口國基于一定的在線貨物數(shù)量和服務(wù)的進口數(shù)量（如100萬美元以上）有權(quán)對相應(yīng)的納稅人征稅。即按照實際的消費數(shù)量這一經(jīng)濟的標準來分配國際所得稅收管轄權(quán)，以替代傳統(tǒng)的常設(shè)機構(gòu)這一實體存在標準來適應(yīng)Internet環(huán)境。

3.3觀點述評與對策建議

（1）常設(shè)機構(gòu)的概念應(yīng)予保留，但應(yīng)賦予其新的實質(zhì)內(nèi)涵。

首先，在內(nèi)涵方面，常設(shè)機構(gòu)概念可以適用于跨境電子商務(wù)活動。常設(shè)機構(gòu)概念在國際稅法上的意義在于表明非居民的營業(yè)活動與來源地國存在著實質(zhì)性的經(jīng)濟聯(lián)系。而在跨境電子商務(wù)環(huán)境下，雖然傳統(tǒng)的以物理形式表現(xiàn)出來的實質(zhì)性聯(lián)系不再存在，但銷售商的活動仍是在來源國進行，與來源國仍然存在著實質(zhì)性的經(jīng)濟聯(lián)系。其次，在形式方面，也有其適用性。常設(shè)機構(gòu)概念產(chǎn)生和發(fā)展的歷史啟示我們,現(xiàn)行的作為協(xié)調(diào)居住國與來源國在跨國營業(yè)所得征稅權(quán)益沖突的平衡器的常設(shè)機構(gòu)概念,本身是一個開放的概念,其內(nèi)涵和外延也是隨著跨國經(jīng)濟交易活動的范圍和形式的變化而不斷發(fā)展的。常設(shè)機構(gòu)概念從其歷史來看也是一個與時俱進的概念，根據(jù)跨國經(jīng)濟活動的范圍和形式的發(fā)展而變化。例如，常設(shè)機構(gòu)概念根據(jù)營業(yè)活動的形式，不再是僅僅由外國投資者在東道國設(shè)立場所、機構(gòu)直接從事營業(yè)活動，通過東道國的機構(gòu)、人員從事營業(yè)活動也十分普遍時，常設(shè)機構(gòu)概念的范圍也由原來以固定營業(yè)場所為核心要素與以人為核心要素構(gòu)成常設(shè)機構(gòu)并重的局面。網(wǎng)絡(luò)技術(shù)帶來的跨國經(jīng)濟活動形式的革命，正是推動常設(shè)機構(gòu)概念發(fā)展的良好契機。

（2）降低常設(shè)機構(gòu)的要求，取消常設(shè)機構(gòu)概念中對跨境電子商務(wù)活動“固定營業(yè)場所”的限制，而將“實質(zhì)性聯(lián)系”適用于跨境電子商務(wù)活動。

“固定營業(yè)場所”是一種適應(yīng)于傳統(tǒng)商務(wù)形式的概念，在電子商務(wù)中卻失去了其存在的意義。在電子交易中，一般情況下，網(wǎng)址是當(dāng)事人訂立合同、付款、完成交付的虛擬場所，其在電子商務(wù)交易中的作用相當(dāng)于“固定營業(yè)場所”在傳統(tǒng)交易中的作用。而對于網(wǎng)址存在于哪個服務(wù)器上，該服務(wù)器的地理位置或者其服務(wù)器的擁有者這些情況，買方是不會注意的，也不會影響交易的進行。而且網(wǎng)址在許多國家是可見的或者是可以訪問的，效果就如同在這些國家分別設(shè)立了營業(yè)場所，其活動如果滿足“從事營業(yè)活動”以及質(zhì)、量上的要求，就可以構(gòu)成在有關(guān)國家設(shè)立的常設(shè)機構(gòu)。同時，鑒于電子商務(wù)缺乏登記要求的特點，網(wǎng)址轉(zhuǎn)讓頻繁且無登記要求，因此認定常設(shè)機構(gòu)，不要求外國銷售商對其使用的網(wǎng)址存在所有、租賃或其他支配關(guān)系，只要其實際使用了該網(wǎng)址即可。

①質(zhì)的要求：外國企業(yè)從事的應(yīng)是“實質(zhì)性”營業(yè)活動，而非準備性、輔的營業(yè)活動。一般而言，如果這些營業(yè)活動的目的與整個企業(yè)的總目的相同，則可以認定為“實質(zhì)性”。關(guān)于“準備性”、“輔”活動的認定，可以參考OECD關(guān)于常設(shè)機構(gòu)的注釋第42.7段和注釋第42.8段中的說明。

②量的要求：外國企業(yè)在來源國所從事的營業(yè)活動客觀上應(yīng)達到“連續(xù)的、系統(tǒng)的”標準。國際稅收協(xié)定中應(yīng)該對可能構(gòu)成常設(shè)機構(gòu)存在的非居民支配的網(wǎng)址在互聯(lián)網(wǎng)上存續(xù)的時間,設(shè)定一個最低期限。規(guī)定網(wǎng)址活動的最低期限標準的意義,在于排除非居民短暫或臨時性地通過網(wǎng)址實施某些營業(yè)活動在來源地國構(gòu)成常設(shè)機構(gòu)的可能性,因為這類短期的和臨時性的營業(yè)活動并不足以構(gòu)成非居民與來源地國之間存在實質(zhì)性的經(jīng)濟聯(lián)系。另外,明確設(shè)定一個最低期限標準,有助于提高征稅效益,便于稅務(wù)機關(guān)在執(zhí)行稅收協(xié)定的工作中易于掌握認定和取得國際間的協(xié)調(diào)一致。其次是網(wǎng)址活動的系統(tǒng)性標準。非居民納稅人通過其網(wǎng)址與來源國境內(nèi)的客戶完成的交易額、提供的商品或服務(wù)價值金額、或取得后者支付的價款數(shù)額,在規(guī)定的期限內(nèi)達到一定的數(shù)量規(guī)模。在這方面國際稅收協(xié)定應(yīng)定出適當(dāng)?shù)牧炕瘶藴?如在6個月或12個月內(nèi)達到或超過一定金額,有權(quán)對相應(yīng)的納稅人征稅。但也要對相關(guān)事實及情況如交易的頻率、數(shù)量、持續(xù)時間等要素，通盤考慮后加以確定，這需要國際間廣泛的協(xié)商與協(xié)調(diào)。

參考文獻

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關(guān)鍵詞：稅務(wù)會計；財務(wù)會計；特點

中圖分類號：F23 文獻標識碼：A

會計比稅收的產(chǎn)生要早，不過當(dāng)其出現(xiàn)之后，它們就存在著非常緊密的關(guān)聯(lián)。不管是征管單位亦或是繳稅人，財會和稅收都是有著非常緊密的關(guān)聯(lián)的。當(dāng)今的稅收假如離開了財會的話，就不能夠積極的開展，由于當(dāng)今的單位面積非常寬，假如不進行財會監(jiān)管和核查的話，此時稅收就無法精準的開展。當(dāng)今的財會也不能夠離開稅收而獨立的開展，由于稅收是為了確保國家的活動合理的開展的，它有著非常多的獨特性，比如是強制開展的。相關(guān)的機構(gòu)是為國家和人民而開展的該項征收工作的，它是為了確保財政資金得以落實的關(guān)鍵，單位要積極的開展計算以及繳納稅收等等的活動，這樣才可以實現(xiàn)其利潤。是因為稅收的存在，所以相關(guān)的群體才會聯(lián)系起來，此時征納兩者才不會出現(xiàn)過多的不利現(xiàn)象。

由于經(jīng)濟體制出現(xiàn)了改變，而且所得稅等也發(fā)生了變化，單位的所有制也呈現(xiàn)出多種樣式，當(dāng)今的財會體系開始不斷的形成，尤其是國家對財會領(lǐng)域開展革新活動，導(dǎo)致財會的準則和體系等開始和稅法出現(xiàn)一定的距離。

1 財會和稅收之間存在不同的具體要素簡介

1.1 由于其服務(wù)客體不一樣，所以其意義是不一樣的。

這個要素是出現(xiàn)差異的根本要素。2006年2月15日財政部頒布的新企業(yè)會計準則中的基本準則明確定義：財務(wù)會計報告的目標是向財務(wù)會計報告使用者提供與企業(yè)財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量等有關(guān)的會計信息，反映企業(yè)管理層受托責(zé)任履行情況，有助于財務(wù)會計報告使用者作出經(jīng)濟決策。財務(wù)會計報告使用者包括投資者、債權(quán)人、政府及其有關(guān)部門和社會公眾等。稅收的獲取要借助相關(guān)的法規(guī)作為前提，之所以訂立此類法規(guī)，，就是為了將稅收合理的分配，確保財政能夠正常的運作，經(jīng)由平等的負稅為單位，單位創(chuàng)造積極地外在氛圍，而且經(jīng)由稅收來調(diào)控單位的運作工作。因為財會和稅收的的意義等是不一樣的，假如單純的強調(diào)兩者相同的話，不但不能夠精準的體現(xiàn)單位的財會形式以及運作成就，而且，當(dāng)前的稅收條例并不是非常的優(yōu)秀，要想確保財會體系能夠合理的落實，還能和國際條例保持一致性的話，就要認真的落實兩者相分離的思想。既然會計與稅收的分離是稅務(wù)會計與財務(wù)會計分離的前提，而且兩者的分離是當(dāng)前整個世界的一種發(fā)展方向，此時稅務(wù)會計與財務(wù)會計的分離也是一種必然。之所以看中其分離，主要的是為了確保它們能夠更好地實現(xiàn)意義。財務(wù)會計主要服務(wù)于投資人、債權(quán)人，為其提供按會計制度編制的通用財務(wù)會計報告，并為計稅提供基礎(chǔ)性會計資料。而通用財務(wù)會計報告難以滿足稅務(wù)機關(guān)的需要，因此需要服務(wù)于稅務(wù)征收機關(guān)的稅務(wù)會計為其提供符合稅法要求的稅務(wù)會計報告，同時也為納稅人進行稅務(wù)籌劃提供決策依據(jù)。上述的這些內(nèi)容均是兩者要分離的具體原因，因為此舉不僅僅維護了國家的大的權(quán)益，同時還維護了投資人的權(quán)益。

由于稅務(wù)會計的信息，很多都是從財會中得到的，再開展納稅分析運算，做納稅調(diào)整會計分錄后，然后體現(xiàn)于賬簿等信息之中，這就決定了稅務(wù)會計既要熟悉財務(wù)會計又要精通稅法。怎樣明確并且應(yīng)對其中的不利現(xiàn)象，是所有的財會人員等要認真的面對的一個關(guān)鍵事項。

1.2 它們的計量活動的參考信息不一樣

兩者非常顯著的區(qū)域是，利潤獲取的時間以及資金是不是可以抵扣的，其還反映在兩者原則的不同中。（1）稅收制度是收付實現(xiàn)制和權(quán)責(zé)發(fā)生制的混合，而企業(yè)會計制度堅持以權(quán)責(zé)發(fā)生制為原則。稅法之所以采用一定的收付實現(xiàn)制，主要是為方便征稅工作而開展的，可以確保繳稅者能夠具有即可負擔(dān)資金的水平。（2）2006年的新會計準則中規(guī)定會計計量屬性主要包括：歷史成本、重置成本、可變現(xiàn)凈值、現(xiàn)值、公允價值這五種方法，而歷史成本的客觀性和可驗證性是稅收征管的核心要素，所以稅法中歷史成本成了最主要和最堅實的基石。必須認真地按照該項要素來開展工作，才可以保證納稅活動是有依據(jù)的，而且能夠合理的制約計稅時期出現(xiàn)的不利現(xiàn)象，確保稅收活動正確的開展。（3）會計核算中的配比原則是以權(quán)責(zé)發(fā)生制為基礎(chǔ)的。而稅法中的配比原則還需要同時遵循相關(guān)性原則和歷史成本原則。例如：稅法中贊助支出、擔(dān)保支出等視為與應(yīng)稅收入不相關(guān)，因而規(guī)定不得在稅前扣除；稅法中提取的各種減值準備恪守歷史成本原則，必須在真實存在后才能夠應(yīng)對。（4）會計核算中的實質(zhì)重于形式原則和謹慎性原則在稅法中并不采用。主要是由于它們雖在財會準則中進行了非常精準的論述，不過在具體的活動中，還是要靠著財會工作者的專業(yè)來分析的。我們都知道稅法對于其征收的信息以及措施等的論述有著非常嚴苛的剛性特征，其嚴禁存在主觀思想，要不然的話，其征收活動就會變得非常的隨意，此時繳稅人會按照其主觀思想拖延稅款的繳納，有時候都不繳或是不按照正常的數(shù)額來繳納。所以我國稅法對諸如固定資產(chǎn)折舊年限、壞賬準備金可在稅前扣除的提取比例等等都作了嚴格規(guī)定。

2 稅務(wù)會計與財務(wù)會計分離的意義

以上只是列舉了會計和稅收中存在的主要差異，是大原則方面的差異，在實際工作過程中存在的細化差異以及需要進行的納稅調(diào)整更多，這就促使我們思考以下的問題：第一，在復(fù)雜繁多的經(jīng)濟業(yè)務(wù)發(fā)生以后，由誰負責(zé)識別和處理這種差異，特別是所得稅的計稅過程是一次性將一年的差異逐項計算并調(diào)整。第二，針對這些差異，如何建立科學(xué)的內(nèi)部管理制度使兩者之間的差異得到事先、事中和事后的控制。第三，由于一些時間性差異所帶來的納稅調(diào)整過程可能涉及若干個會計期間，應(yīng)通過何種必要的輔助手段幫助企業(yè)記錄、調(diào)整和申報這些差異。第四，稅法中對納稅人會計核算有特殊要求的，例如：營業(yè)稅納稅義務(wù)人兼營不同營業(yè)稅稅率的應(yīng)稅勞務(wù)，應(yīng)該單獨精準的核算各種營業(yè)數(shù)值，而且單獨運行票據(jù)內(nèi)容，否則從高適用稅率。上述的內(nèi)容都體現(xiàn)了一個要素，即要認真的關(guān)注稅務(wù)財會活動的關(guān)鍵意義，未有專門的工作者來管理，同時在征收的時候，未對上述的不同之處開展稽查活動。

參考文獻

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關(guān)鍵詞：房產(chǎn)稅；改革；基本思路；設(shè)計

中圖分類號：S611文獻標識碼： A

1、房產(chǎn)稅改革的基本思路

房產(chǎn)稅改革根本目的不是為了抑制房價，也不可能抑制房價。開征房產(chǎn)稅會加大房地產(chǎn)保有環(huán)節(jié)的稅收負擔(dān)，降低投資者和投機者的收入預(yù)期，但這僅僅是影響房地產(chǎn)市場需求的一個因素，房地產(chǎn)價格的走勢還受到供給和影響需求的其他因素制約。

1.1、統(tǒng)一房產(chǎn)稅的計稅基礎(chǔ)

現(xiàn)行房產(chǎn)稅的計稅依據(jù)分為按房產(chǎn)原值一次減除10%至30%以后的余值和房產(chǎn)租金收入兩種，稅率也相應(yīng)分為1.2%和12%兩種，納稅人為房屋的產(chǎn)權(quán)所有人或者承典人、代管人、使用人。這種規(guī)定有助于區(qū)分房產(chǎn)的經(jīng)營性，但對房產(chǎn)的所有人來說多了一條避稅的途徑，在實際工作中出現(xiàn)了大量的無租和轉(zhuǎn)租行為，大量稅收流失。因此，統(tǒng)一計稅基礎(chǔ)勢在必行，即取消從租計征的辦法，一律從價計征。這樣做，即還原了房產(chǎn)稅作為財產(chǎn)稅的本來功效，又增加了房地產(chǎn)持有者的稅負水平，促進社會公平，按現(xiàn)行政策，出租房產(chǎn)即要征營業(yè)稅，又要征房產(chǎn)稅，顯失公平。

1.2、合理確定房產(chǎn)稅要素

在房產(chǎn)稅制改革的熱議中，關(guān)于公平問題的討論很少。公平是人類亙古常新的話題，是人類不懈追求的社會理想。公平的本質(zhì)反映的是人們之間的利益關(guān)系，存在于一定社會關(guān)系的人們，具有利益的一致性!共同性，才使得這個社會關(guān)系維系。因此，稅收公映了在稅收領(lǐng)域納稅人之間的利益關(guān)系，稅收公平不僅是一個經(jīng)濟問題，也是一個政治、社會問題，它對于維護稅收制度的正常運行是必不可少的。

1.3、減少政府行政干預(yù)

房產(chǎn)稅改革必須走市場化路線，不能通過行政干預(yù)，頭痛醫(yī)頭腳痛醫(yī)腳，否則只能重回房產(chǎn)調(diào)控的老路。稅收是財政政策的主要工具，政府必須根據(jù)市場情況分類設(shè)置，不能“一刀切”。房產(chǎn)稅要依據(jù)不同種類的房產(chǎn)設(shè)置不同的稅率，托底保中調(diào)高，放開中高檔商品房市場，設(shè)置相對高的稅率，讓市場決定需求。而對于中低收入者，必須設(shè)置較低的稅率或者免征，保證住有所居。

1.4、考慮存量住房的征稅問題

存量房是否納入房產(chǎn)稅征收范圍，某種程度上決定著房產(chǎn)稅改革能否成功。但征收存量房必須考慮到“托底”，即不能將保障居民生活需要的住房（或住房面積）納入征收范圍，否則追求公平的同時就會犧牲更大的公平。在此基礎(chǔ)上，對存量房征收房產(chǎn)稅，能夠打擊投機行為，使投資者認識到政府抑制投機是長期的，從而改變其投資預(yù)期，調(diào)節(jié)房地產(chǎn)市場，保障房地產(chǎn)市場健康發(fā)展。

1.5、建立統(tǒng)一的不動產(chǎn)登記制度和信息登記系統(tǒng)

不動產(chǎn)登記制度和信息登記系統(tǒng)是房產(chǎn)稅改革的基礎(chǔ)性工程，財政部、國稅總局已經(jīng)在10余個省市“空轉(zhuǎn)”房產(chǎn)稅多年，應(yīng)該盡早總結(jié)經(jīng)驗，及時向全國推廣。要加快對現(xiàn)有的房地產(chǎn)信息進行整合，同時各地要對轄區(qū)內(nèi)的存量房重新核實，確保信息的完整性、真實性，這是房產(chǎn)稅改革的難點所在，同時也是改革的突破口。只有摸清存量房底數(shù)，建立完整的信息系統(tǒng)，房產(chǎn)稅改革才能邁向縱深，真正發(fā)揮其調(diào)節(jié)市場、調(diào)節(jié)收入分配和增加財政收入的作用。

2、房產(chǎn)稅改革的核心要素設(shè)計

2.1、房產(chǎn)稅中納稅人設(shè)計

對房產(chǎn)稅納稅人的規(guī)定，表明了房產(chǎn)稅的稅收負擔(dān)由誰來承擔(dān)，或者說誰應(yīng)當(dāng)繳納房產(chǎn)稅《暫行條例》第二條規(guī)定：房產(chǎn)稅由產(chǎn)權(quán)所有人繳納。該規(guī)定明確了房產(chǎn)稅的納稅人為擁有房屋產(chǎn)權(quán)的公民、法人和其他組織，也包括外商投資企業(yè)、外國企業(yè)和組織以及外籍個人。根據(jù)產(chǎn)權(quán)權(quán)屬主體不同，規(guī)定產(chǎn)權(quán)屬于全民所有的由經(jīng)營管理單位納稅，產(chǎn)權(quán)屬于集體和個人所有的，由集體單位和個人納稅。因此，就納稅人的規(guī)定相對全面和具體，體現(xiàn)了普遍征收的要求，不需要做調(diào)整和修改，只是針對居民納稅人，建立健全房產(chǎn)信息制度，實行房產(chǎn)產(chǎn)權(quán)的實名制，以防止逃避納稅義務(wù)。

2.2、房產(chǎn)稅的征稅對象設(shè)計

征稅對象是征稅與不征稅的分水嶺，體現(xiàn)著不同稅種征稅的最基本界限，是稅收制度中的核心要素。就房產(chǎn)稅而言，征稅對象就是房產(chǎn)，凡是在城市、縣城、建制鎮(zhèn)和工礦區(qū)范圍內(nèi)的房產(chǎn)都是房產(chǎn)稅的征稅對象。應(yīng)改變現(xiàn)行房產(chǎn)稅法以是否經(jīng)營、出租為征收依據(jù)的設(shè)計思路，確立在規(guī)定范圍內(nèi)的房產(chǎn)都要征稅的設(shè)計理念，體現(xiàn)稅收公平的立法宗旨，形成房產(chǎn)資源的“擠出效應(yīng)”，避免為了投資、投機而囤房的行為，限制不必要的財產(chǎn)占有，節(jié)制財富的過度集中，促進房產(chǎn)資源的合理利用。計稅依據(jù)是與征稅對象相關(guān)的一個核心要素，是課稅對象的計量單位和征收標準，解決了征稅的計算問題，是課稅對象的量的表現(xiàn)。在計稅依據(jù)的設(shè)計上，對企事業(yè)單位的辦公、經(jīng)營性房產(chǎn)應(yīng)保持現(xiàn)有征稅不變，特別是對于一些特殊行業(yè)應(yīng)當(dāng)予以區(qū)別對待。如針對養(yǎng)老服務(wù)機構(gòu)所擁有的房產(chǎn)和收入可在稅收方面給予優(yōu)惠。針對居住性房產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)合理設(shè)定一定扣除標準，即現(xiàn)階段能夠滿足生活基本需要的人均面積。超過住房扣除標準部分，就是房產(chǎn)稅的計稅依據(jù)，按照一線、二線城市房屋平均價格按年征收，分期預(yù)繳。

2.3、優(yōu)化房產(chǎn)稅設(shè)計

目前，我國在整個稅制實際上過多的依賴于流轉(zhuǎn)稅，也就是說在所有的交易過程當(dāng)中它征稅，對這種存量的財產(chǎn)實際上幾乎是不征稅。也就是說，要稅制的結(jié)構(gòu)更加合理必須增加更多的財產(chǎn)稅，包括全世界在內(nèi)，城市居民的70%、80%的財產(chǎn)實際上就是房子、住房，所以對住房這個存量征收房地產(chǎn)稅也就在情理之中了。房產(chǎn)稅能夠在一定程度上提高住房的使用效率，簡單來說，只要你征收房地產(chǎn)稅就會使得現(xiàn)有的空房子減少?，F(xiàn)在很多城市有很多人在買房子，但是買了房子以后不住，空在那個地方，博取這樣一個買賣的差價，但是如果持有的成本增加了，有了房地產(chǎn)稅了，每年要交1%的房地產(chǎn)稅，就會把它租出去，就會提高資源的使用效率，這樣對市場的供給和需求本身也會發(fā)生很大的影響。同時，新增稅收用于何處？國際經(jīng)驗表明，當(dāng)社會財富積累到一定程度，營業(yè)稅、增值稅等間接稅應(yīng)該縮減、控制，而所得稅、房產(chǎn)稅等直接稅可以逐步開征。但現(xiàn)在社會對新增稅種有抵觸，一個重要原因是稅收使用不夠透明，離真正的公共財政還有差距。有人甚至擔(dān)心房產(chǎn)稅成為“苛捐雜稅”，會助長“吃飯財政”。試點階段，房產(chǎn)稅主要用于保障房建設(shè)，應(yīng)該說這是臨時性的制度安排。因此，擴容以后的房產(chǎn)稅，必須要就其如何“取之于民、用之于民”作出長遠的制度設(shè)計。

與此同時，研究房地產(chǎn)稅立法很重要，因為現(xiàn)在和房地產(chǎn)有關(guān)的各項稅收，絕大多數(shù)都是1998年住房制度改革之前設(shè)立的，現(xiàn)在房地產(chǎn)市場發(fā)展非?？欤袌鲆呀?jīng)發(fā)生變化，因此，需要好好梳理和研究，建立一個和房地產(chǎn)市場相適應(yīng)的房地產(chǎn)稅制度。

結(jié)束語

綜上所述，房產(chǎn)稅改革是一個系統(tǒng)工程，除了涉及房產(chǎn)稅的要素外，還包括了稅收優(yōu)惠、納稅義務(wù)發(fā)生時間、納稅期限，納稅地點、加成征稅等程序性要素。與此同時，政府部門還應(yīng)建立健全有關(guān)房產(chǎn)稅的各項保障制度，例如，房產(chǎn)信息登記制度、房產(chǎn)評估制度等，這些都需要進一步研究、設(shè)計和完善。

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[關(guān)鍵詞] 稅收籌劃 稅率 稅基 應(yīng)納稅額

一、納稅籌劃（TaxPlanning）的概念

納稅籌劃是指在遵守國家稅收法律規(guī)定的基礎(chǔ)上，通過靈活利用稅法對不同納稅方式、不同稅率、不同程度的稅收優(yōu)惠政策的規(guī)定，從企業(yè)的組織結(jié)構(gòu)、戰(zhàn)略部署到經(jīng)營理財，等一系列涉稅因素進行稅務(wù)規(guī)劃，使企業(yè)減少稅負增加收益的財務(wù)管理活動。

1.納稅籌劃的目的

企業(yè)進行納稅籌劃從屬于企業(yè)整體的經(jīng)營管理活動，其目的是企業(yè)的稅后收益最大化，而非單純的減少應(yīng)納稅款，具體的體現(xiàn)在以下兩個方面：一方面是節(jié)稅效應(yīng)，即在業(yè)務(wù)量一定的情況下稅金支出相對最小，節(jié)稅效應(yīng)不僅減少了企業(yè)的現(xiàn)金支出，提高企業(yè)的稅后利潤，而且可在一定程度上提高企業(yè)運作現(xiàn)金的水平,是考量納稅籌劃成功與否的最重要因素;另一方面是優(yōu)化效應(yīng)，一是在當(dāng)稅金支出額一定的情況下稅金延期繳納時間最長，使企業(yè)在一定期限內(nèi)免息使用稅金；二是稅收零風(fēng)險，即企業(yè)接受稅務(wù)稽查以后，稅務(wù)機關(guān)做出無任何問題的結(jié)論書，這不僅有利于企業(yè)規(guī)避稅收風(fēng)險，也有利于建立和諧的征納關(guān)系；三是通過對稅務(wù)的規(guī)劃，使企業(yè)各個部門更多的參與協(xié)調(diào)配合，有助于提高企業(yè)的整體協(xié)調(diào)能力和管理水平。

二、納稅籌劃與偷漏稅的區(qū)別

納稅是納稅人應(yīng)盡的義務(wù)，但不可否認的是稅金也是納稅人的一項負擔(dān)，在法律規(guī)定的框架內(nèi)，納稅人是有權(quán)利選擇對自身有利的納稅模式的，即進行納稅籌劃，它是納稅人在遵守稅法、依法納稅的前提下,以對法律和稅收的詳盡研究為基礎(chǔ)，在稅法所允許的范圍內(nèi),通過對經(jīng)營、投資、理財、組織、交易等活動事先進行恰當(dāng)安排從而減輕或延緩稅負繳納的過程。與鉆營偷漏稅是有本質(zhì)區(qū)別的。偷稅是納稅人使用非法手段減輕自己的納稅義務(wù)，從而減少國家稅收收入的行為。漏稅是指納稅人由于不知道或者不熟悉稅法的有關(guān)規(guī)定，或者是由于工作中粗心大意和財務(wù)制度不健全而無意識地不繳稅或少繳稅。納稅籌劃與偷漏稅的本質(zhì)區(qū)別就是前者是現(xiàn)有法律框架下的合法行為而后者是違法行為。

三、納稅籌劃的方式

納稅籌劃的方式眾多，通常分為國內(nèi)避稅、國際避稅和稅負轉(zhuǎn)移三種形式。在此主要為中小企業(yè)家們介紹中國國內(nèi)常用的納稅籌劃的方式。納稅籌劃從涉稅的不同因素考慮，主要圍繞以下幾個方面進行納稅籌劃。

1.籌劃稅基式減免

稅基是應(yīng)納稅額的計算依據(jù)，一般情況下，稅基與應(yīng)納稅額是正相關(guān)的（實行滑準稅率計稅時例外），即在稅率一定的情況下稅基越小，應(yīng)納稅額越小?；I劃稅基式減免的方法，就是籌劃納稅人應(yīng)稅項目，使稅基縮小從而達到縮減或延緩應(yīng)納稅額目的的方法，企業(yè)對稅基的籌劃主要從以下幾方面進行：

(1)稅基遞延實現(xiàn)，這是指稅基總量不變，稅基合法遞延實現(xiàn)，如對能夠合理預(yù)計發(fā)生額的成本費用，采用預(yù)提方式及時入賬，以及盡可能地縮短成本的攤銷期限等方法等。稅基遞延在一般情況下也就可遞延納稅，這就等于取得了無息貸款，利用了資金的貨幣時間價值；在通貨膨脹的情況下，稅基遞延還等于降低了實際應(yīng)納稅額。

(2)稅基均衡實現(xiàn)，稅基總量不變，稅基在各納稅期之間均衡實現(xiàn)，在有免征額或稅前扣除定額（主要是個人所得稅1600元的免征額和各地依據(jù)稅法確定的扣除定額）、且收入較少的情況下，可實現(xiàn)免征額或者稅前扣除的最大化；在有起征點且收入較少的情況下，有時可以實現(xiàn)起征點的最大化。

(3)稅基即期實現(xiàn)，稅基總量不變，稅基合法提前實現(xiàn)，在減免稅期間，可以實現(xiàn)減免稅的最大化。但是，與稅基遞延實現(xiàn)和均衡實現(xiàn)相比較，稅基即期實現(xiàn)有時也會造成稅收利益的減少。

(4)稅基最小化， 稅基總量合法減少，減少納稅或者避免多納稅。這是所得稅、營業(yè)稅籌劃常用的方法。如我國稅法規(guī)定，企業(yè)取得的國債利息收入不計入應(yīng)稅所得額，因此企業(yè)在進行金融投資時，當(dāng)國債利率高于重點建設(shè)債券和金融債券的稅后實際利率時，應(yīng)當(dāng)購買國債，取得納稅利益。

2.籌劃稅率式減免

籌劃稅率式減免是通過降低適用稅率的方式來減輕稅收負擔(dān)。稅率是稅收制度的一個核心要素，也是決定納稅人稅負高低的主要因素之一。在稅負既定的情況下，稅額的大小和稅率的高低呈正方向變化。鑒于此，稅率式籌劃的方法一般有：

(1)籌劃同一稅種（主要是流轉(zhuǎn)稅）對不同征稅對象實行的不同稅率政策，分析其差距的原因及對稅后利益的影響，以此來尋求實現(xiàn)稅后利益最大化的最低稅負點或最佳稅負點。例如，我國的增值稅有17％的基本稅率，還有13％的低稅率；營業(yè)稅有3%, 5%,20％三檔比例稅率。對這些比例稅率進行籌劃，可以從中尋求最佳稅負點。

(2)籌劃名稱不同但性質(zhì)相近的稅種之間稅率的差距，尋求最佳稅負點。如企業(yè)在兼營非應(yīng)稅勞務(wù)的情況下，如未分別核算就要合并征收增值稅，而我國稅法中增值稅的征收率與營業(yè)稅的稅率就有一定的差距，在這種情況下就很有必要進行稅收籌劃。

3.籌劃稅額式減免

稅額式籌劃是納稅人通過直接減少應(yīng)納稅額的方式來減輕稅收負擔(dān)或者解除納稅義務(wù)。稅額式籌劃常常與稅收優(yōu)惠中的全部免征或減半免征相聯(lián)系，納稅人完全可以通過合法途徑，依靠納稅優(yōu)惠政策減輕企業(yè)的納稅負擔(dān)。如我國稅法規(guī)定，老區(qū)、少數(shù)民族地區(qū)、邊遠山區(qū)、貧困地區(qū)新辦的企業(yè)，經(jīng)主管稅務(wù)機關(guān)批準后，可減征或免征所得稅三年。

綜上所述，納稅籌劃的具體方法很多，但企業(yè)只有深刻理解、準確掌握稅法，并具有對納稅政策深層次的加工能力，納稅籌劃才有可能成功，否則納稅籌劃可能淪為偷稅漏稅。隨著經(jīng)濟的發(fā)展以及納稅法制化進程的加快，企業(yè)的納稅籌劃意識將會更加強烈，納稅籌劃將逐步成為企業(yè)的自發(fā)行為。

參考文獻：

[1]費錦:納稅籌劃的績效評估.經(jīng)濟師,2007(9)