會計信息質量謹慎性要求精選(五篇)

序言：作為思想的載體和知識的探索者，寫作是一種獨特的藝術，我們為您準備了不同風格的5篇會計信息質量謹慎性要求，期待它們能激發您的靈感。

篇1

關鍵詞：謹慎性；財務分析；會計信息質量

中圖分類號：F23文獻標識碼：A文章編號：1672-3198(2009)06-0177-02

隨著會計準則的不斷創新，各項會計信息質量要求在會計中體現出涵義和新的應用價值。謹慎性會計信息質量要求是會計對經營環境中不確定性因素所做出的一種反應，要求會計人員在會計處理上保持謹慎小心的態度，但是由于謹慎性會計信息質量要求本身所具有的傾向性、不平衡性以及實務操作中存在的一些隨意性，使得謹慎性會計信息質量要求在實際運用過程中存在著必要性。謹慎性會計信息質量要求在會計工作中的應用可以體現在許多方面，本文僅僅從財務分析角度闡述了謹慎性會計信息質量要求在管理會計工作中的應用情況。

1在短期償債能力分析中的運用

1.1流動比率

其計算公式是：流動比率=流動資產/流動負債*100%。

這一比率用于衡量企業流動資產對流動負債的保障程度，亦即流動資產在短期債務到期前可以變為現金用于償還流動負債的能力。然而在流動資產中往往有些項目在實際情況下不能很快轉變為現金。從謹慎性會計信息質量要求出發，應當在計算流動比率指標時予從扣除或根據具體情況按一定比例扣除。另外，在資產負債表的流動負債中最好應加上將有可能發生的可以預計的或有負債，如產品質量保障金、應收票據貼現、訴訟賠償金等。

1.2速動比率

其計算公式是：速動比率=速動資產/流動負債*100%。

該指標用于衡量企業流動資產可以在當前償還流動負債的能力。一般認為這一指標越高，債權人的債務風險越小。速動資產，在國內外會計實務中，有兩種計算方法：

一是一般計算方法(減法)。公式是：

速動資產=流動資產-存貨。

財政部93年頒布的《企業財務通則》就是以這種方法計算的。

二是保守的計算方法(加法)。公式是：

速動資產=貨幣資金+短期可上市證券+應收賬款凈值(含應收票據)。

多數企業財務報表分析采用這種方法。其中，貨幣資金不合其他貨幣資金，外埠存款，指定用途的銀行存款；應收賬款項則要扣除長期應收款。上述兩種計算方法，使速動資產計算結果有時會差別很大。因為保守的速動資產扣除了數額較大的預付賬款和其他流動資產。就我國企業資產負債表所列項目來看，這些其他流動資產包括其他貨幣資金、長期應收賬款、其他應收款、待攤費用、待處理流動資產凈損失、一年內到期的長期債券投資、不能用于交付的償債基金、技改基金等，這些項目的會計數字，在流動資產中占有相當大的比重。因此，衡量企業即時償付能力更為謹慎性的指標是現金比率，它等于現金及存款再加現金當量與流動負債之比。其中現金當量為預期三個月內可收回的債券、股票投資，這個指標在分析企業財務困難，面臨破產清算時尤其有用。

2在長期償債能力分析中的運用

長期償債能力指標主要是資產負債率。其計算公式是：資產負債率=期末負債總額/期末資產總額*100%。

該指標反映企業舉債經營的比率。用于衡量企業保護債權人利益的程度。對于不同產業、不同行業有不同的標準，因此這一指標通常在20%左右，工業等第二產業一般在40%―60%之間，而第三產業相對較活。我國資產負債率較高有著體制上的原因，計劃經濟條件下企業沒有破產風險，企業留利、折舊基金統一上交財政，而掌權市場的不發達又使得企業外部資本性投資少。企業要發展，只有依靠借債。作為企業債權人希望該指標越低越好；作為投資者，只要企業資產報酬率大于負債成本率，負債多一點也無妨；經營者則希望有一個合理比率，因為過高會影響企業融資信譽，過低則影響企業生產擴展。

3在企業資產營運效率分析中的運用

3.1應收賬款周轉率

其公式是：應收賬款周轉率=賒銷凈收入/平均應收賬款額。

該指標是指在一個會計年度內應收賬款轉為現金的次數。目前我國企業應收賬款周轉率較低，主要原因是平均應收賬款余額增長過快。在具體計算該指標時，分子賒銷凈額應為銷售額總額減去銷售退貨損失，分母應收賬款余額采用總價法核算時包括銷售折扣、折讓和損失準備。另外，我國《企業會計準則》中規定，應收票據不包括在應收賬款余額中，原因是應收票據事先規定付款期限。但事實上應收票據也是由賒銷產生，計算應收賬款余額時如不包括進去，會使相當一部分債權失去有效的風險管理。另外一個值得注意的是，平均應收賬款余額用簡均法，對于季節性經營單位不一定合理，年末如為淡季，該比率也有可能較高，但并不能因此說明企業效益好。因此，分母平均應收賬款余額采用年內平均法計算。

3.2存貨周轉率

其公式是：存貨周轉率=產品銷售成本/平均存貨余額。

該指標反映在一個會計期間存貨周轉次數，一般越高越好。存貨包括產、供、銷三個方面的庫存材料、半成品和產成品。對于存貨的計價方法，《企業會計準則》規定同意采用成本法，未采用比較謹慎性的成本與市價孰低法，這就忽略了成本高出市價的情況，如長期積壓的滯銷、變質和破損貨物。因此，按照謹慎性會計信息質量要求要求，應建立“存貨跌價準備”和“商品銷價準備”科目，準確計算企業生產成本和銷售成本，消除通貨膨脹對存貨計價影響，調整存貨賬面價值使企業存貨接近現價。

3.3固定資產周轉率

其計算公式是：固定資產周轉率=賒銷凈額/平均固定資產余額。

該指標越大，表示固定資產周轉效率越高。由于企業固定資產在總資產中所占的比例一般在2/3以上，對這個指標的計算就有一定的參考價值。固定資產的核算關鍵表現在折舊方法的選取上，我國企業固定資產折舊年限普遍過長，折舊率偏低，企業折舊基金交少。隨著現代科學技術的發展，企業固定資產無形資產損耗增加，《具體會計準則》(征求意見稿)改變了單一的平均年限折舊方法(直線法)，規定企業有權自主選擇包括雙倍余額遞減法在內的四種折舊方法，使企業固定資產的更新改造和升級換代有了一定的資金來源。

4在獲利能力分析中的運用

《企業會計準則》規定，企業的營業收入確認要遵循權責發生制和配比原則，但由于“三角債”等原因使企業不能按時收回貨款，導致利潤虛盈，超前分配和無力墊稅。企業進行短期投資，購買各種有價證券，由于股市千變萬化，若按購入成本計價，反映不出投資損益，因此應采用購入成本與市價孰低法計價。對于企業《權益法》計算投資收益。當被投資企業出現虧損，應提取投資虧損準備金，相應減少長期投資金額。

4.1凈資產收益率

其計算公式是：凈資產收益率=凈利潤/年末凈資產*100%。

該指標實際反映企業所有者擁有資產實現收益的能力。企業凈資產的主是投資者，他們最關心企業凈利潤。企業債務利息作為利潤總額的扣減項目，涉及投資者的切身利益，投資者通過股東大會影響經營決策者，使之選擇合理的資本結構，以期取得最佳的收益。從謹慎性會計信息質量要求出發，應當在計算凈資產收益率指標時予以扣除或根據具體情況按一定比例扣除債務利息。

4.2成本費用利潤率

其計算公式是：成本費用利潤率=利潤總額/成本費用總額*100%。

該指標綜合反映企業一定時期內投入產出的效率。在市場經濟條件下，作為市場競爭主體的企業，為了實現收益最大化目標，必然首先要使成本費用最小化，企業為降低成本，縮減費用而采取的各種措施必將提高企業各種資源的配置效率。

4.3每股盈利

其計算公式是：每股盈利=(凈利潤―優先股股息)/發行在外的普通股平均數。

這個指標是西方財務分析中最重要的指標。在英國、新加坡等國還制定了專門的每股盈利會計準則。這里要注意的是：

(1)分母的計算應采取加權平均的方法。如某公司年初發行1000股普通股，7月份又發行500股，則該公司當年共發行1000*12/12+500*6/12=1250股。

(2)如公司發行可轉換證券，這時要考慮增加的普通股當量，即按優先股(債券)與普通股的現行市場價值之比轉換優先股(債券)為普通股。如公司經營狀況較好，優先股(債券)轉換為普通股可使投資者獲得更大收益，但此時每服盈利將被“稀釋”，如果投資者購買不可轉換優先股，雖然投資者沒有表決權和留存收益權，仍能按照高于可轉換優先股的股息獲取收益。

在我國實行謹慎性會計信息質量要求是建立社會主義市場經濟的客觀要求。要求謹慎性會計信息質量要求應貫穿于會計確認、計量、記錄、報告等會計核算的全過程。從會計確認來說，要求確認標準和方法建立在穩妥合理的基礎上；從會計計量來說，要求不得高估資產和虛增利潤；從會計記錄來說，要求會計指標應實事求是；從會計報告來說，要求正確編寫會計報告，認真預測和披露會計風險，向會計信息的使用者提供盡可能全面的符合實際的會計信息資料。要求企業進行會計核算時，不得多計資產或收益、少計負債和費用，不得計提秘密準備和設要置外賬。企業在具體執行謹慎性會計信息質量要求時，必須對其應用范圍做出規定，避免企業歪曲使用，造成會計秩序的混亂，損害報表使用者的利益。恰當地運用穩健性原則是考察會計人員的職業水平和保證會計信息客觀性的重要措施。

參考文獻

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一、謹慎性原則的含義

謹慎性原則又叫做穩健性原則,它要求企業對交易事項進行會計確認、計量和報告時,應當保持應有的謹慎,不應高估資產或者收益、低估負債或者費用。

二、謹慎性原則的存在必要

眾所周知:企業是從事生產、流通、服務等經濟活動,以生產或服務滿足社會需要,實行自主經營、獨立核算、依法設立的一種盈利性的經濟組織。而筆者認為:企業還是一個由若干利益主體通過合同而聯系在一起的結合體。既然有利益主體的存在,則他們都會想方設法為自身牟利。而會計信息恰恰是各個利益主體分配利益的基礎。所以,在進行會計信息的處理時,有時會有些過于激進。那么,謹慎性原則的必要性就突顯出來了――它成為了企業內部沖突的緩沖器,在協調利益主體的利益沖突方面發揮了重要的作用――也就是說,作為各個利益主體中間方的經營者,必須保持謹慎的態度和穩健的會計處理。事實上,只有經營者理性而公平地權衡并分配經營成果給各利益主體,各利益主體的合作才能持久,各利益主體的利益才能持久,企業也才能持久。

三、謹慎性原則的負面影響

由于謹慎性原則是一個質的限制,而不是量的測定,所以在實務操作中會存在一些隨意性,使其與另外的會計信息質量要求發生沖突,而對會計計量帶來負面影響。

1.與可靠性原則的沖突

可靠性原則又叫做真實性原則,它要求企業應當以實際發生的交易或事項為依據進行確認、計量和報告,如實反映符合確認和計量要求的各項會計要素及其他相關信息,保證會計信息真實可靠、內容完整。按照這一原則,對于可能發生而尚未發生的費用,是不應理會的。但是,謹慎性原則卻要求會計人員對于這些費用進行確認,比如“預計負債”等。而這些項目在確認的時候,又含有一定的隨意性,很容易被利用起來操控經營成果。所以,謹慎性原則與可靠性原則有一定的沖突。

2.與相關性原則的沖突

相關性原則要求企業提供的會計信息應當與投資者等財務報告使用者的經濟決策需要相關,有助于投資者等財務報告使用者對企業過去、現在或者未來的情況做出評價或者預測。而謹慎性原則專門強調“不應高估資產或者收益、低估負債或者費用”。換句話說,謹慎性原則就是要求會計人員可以少計資產或者可能發生的收益,但不可少計負債或者可能發生的損失。比如,在對或有事項的會計處理中,概率達到“很可能”以上的資產不能確認,而同等概率的負債卻必須確認。因此,謹慎性原則的運用會使相關性原則大打折扣,同時令會計信息過于保守,難免會誤導財務報告的使用者。所以,謹慎性原則與相關性原則有一定的沖突。

3.與可比性原則的沖突

可比性原則要求企業提供的會計信息應當清晰明了,便于投資者等財務報告使用者理解和使用。“可比”二字,又體現在“橫向可比”和“縱向可比”兩個方面:橫向可比要求不同企業相同會計期間可比;縱向可比要求同一企業不同會計期間可比。然而,謹慎性原則卻允許企業根據具體情況的變化改變會計核算的口徑和方法,這顯然違反了可比性原則。比如:采用成本與可變現凈值孰低對存貨進行期末計量時,同一品種的存貨在不同時期隨著市價的波動,其計價基礎也不斷改變。當本期成本低于其可變現凈值時,按成本進行期末計量;當某期成本高于其可變現凈值時,又按可變現凈值進行期末計量。如此一來,便破壞了會計計量口徑的可比性原則,使縱向可比性無從體現。所以,謹慎性原則與可比性原則有一定的沖突。

四、謹慎性原則在運用中需注重的事項

根據上文的論述,可以看出謹慎性原則明顯地帶有雙面性:一方面,它能夠避免會計處理過于激進,保護投資人和債權人等權益各方的利益;另一方面,它不可避免地會帶有隨意色彩,為裝飾財務報表留下了空間。

所以,筆者以為:謹慎性原則的存在是客觀的也是必須的,但必須在運用時有所注意。

1.充分結合財務報表與報表附注,減少謹慎性原則帶來的隨意性

謹慎性原則的運用在很大程度上取決于會計人員的主觀判斷,帶有一定的隨意性。這種判斷體現在具體的會計處理中,便形成了不同的處理方法,產生了不同的會計信息,最終也就影響了會計信息的使用者。所以,凡是與謹慎性原則有關的主觀處理而形成的報表數據,都應在報表附注中加以詳細說明,使謹慎性原則的運用對會計信息的可靠性、相關性以及可比性的影響降到最低,使會計信息使用者能夠通過這些會計信息做出更為明智的經濟決策。

2.注重運用謹慎性原則時“度”的把握

謹慎性原則的初衷是減少會計處理中的過度激進,以產生更為穩健的會計信息。而謹慎性原則的運用,有賴于會計人員的主觀決斷。所以,要使謹慎性原則發揮出最大的效用,必須提高對該原則運用的水平。而對該原則運用水平的優劣,在很大程度上又取決于對它運用程度,也就是“度”的問題。

謹慎性原則的運用不足會影響其效用;運用過度也會因過猶不及而不能將其效用最大化,使企業的財務狀況和經營成果無法被精確地揭示,從而使企業會計信息的使用者在進行經濟決策時受到誤導。所以,運用謹慎性原則的關鍵是把握這個“度”字:綜合地權衡可靠性原則、相關性原則以及可比性原則,使謹慎性原則的優點得到最大限度的發揮,同時將其自身的缺陷約束在一個最小的范圍內。

3.提高會計人員的主觀判定能力

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[關鍵詞]事業單位；會計信息質量要求；問題對策

一、會計信息質量要求的相關內容

1.會計質量要求的概念。會計信息質量要求是對企業財務報告中所提供會計信息質量的基本要求，是使財務報告中所提供會計信息對投資者等使用者決策有用應具備的基本特征，是人們在經濟活動過程中運用會計理論和方法，通過會計工作獲得的價值運動狀況的數據和資料。會計信息作為一種重要的社會資源，是管理者、投資者、債權人以及社會有關部門改善經營管理、評價財務狀況、做出投資決策、防范經營風險的重要依據。因此，依法規范會計行為，提高會計信息質量，直接關系到市場經濟的有序運轉。根據基本準則規定，它包括可靠性，相關性，可理解性，可比性，實質重于形式，重要性，謹慎性和及時性等。其中，可靠性，相關性，可理解性和可比性是會計信息的首要質量要求，是企業財務報告中所提供會計信息應具備的基本質量特征；實質重于形式，重要性，謹慎性和及時性是會計信息的次級質量要求，是對可靠性，相關性，可理解性和可比性等首要質要求的補充和完善，尤其是在對某些特殊交易或者事項進行處理進，需要根據這些質量要求來把握其會計處理原則。另外，及時性還是會計信息相關性和可靠性的制約因素，企業需要在相關性和可靠性之間尋求一種平衡，以確定信息及時披露的時間。

2.會計質量要求的內容。(1)可靠性。可靠性要求企業應當以實際發生的交易或者事項為依據進行確認、計量和報如實反映符合確認和計量要求的各項會計要素及其他相關信息，保證會計信息真實可靠、內容完整：(2)相關性。相關性要求企業提供的會計信息應當與投資者等財務報告使用者的經濟決策需要相關，有助于投資者等財務報告使用者對企業過去、現在或者未來的情況做出評價或者預測；(3)可理解性。可理解性要求企業提供的會計信息應當清晰明了，便于投資者等財務報告使用者理解和使用：(4)可比性。可比性要求企業提供的會計信息應當相互可比，這主要包括同一企業不同時期可比性，不同企業相同會計期間可比：(5)實質重于形式。實質重于形式要求企業應當按照交易或者事項的經濟實質進行會計確認、計量和報告，不僅僅以交易或者事項的法律形式為依據；(6)重要性。重要性要求企業提供的會計信息應當反映與企業財務狀況、經營成果和現金流量有關的所有重要交易或者事項；(7)謹慎性。謹慎性要求企業對交易或者事項進行會計確認、計量和報告應當保持應有的謹慎，不應高估資產或者收益、低估負債或者費用；(8)及時性。及時性要求企業對于已經發生的交易或者事項，應當及時進行確認、計量和報告，不得提前或者延后。

二、事業單位會計信息質量存在的問題

1.事業單位領導不重視會計信息質量。事業單位的領導沒有認識到會計信息質量的好壞直接影響了單位行政支出的考核、行政業績的考核和單位的預算等，對于單位的日常費用和專項資金的管理具有搜集基礎信息的作用和進行管理的基本依據。不能重視會計信息質量，造成了單位會計信息質量存在了諸多問題。

2.會計信息失真。此問題的存在主要是不符合可靠性的要求，事業單位在會計核算過程使用的原始數據不真實；加工處理必須不符合會計政策；經過加工處理的數據、信息經任何第三者在采用相同的原則、程序和方法驗證的情況下，結果不一致的現象，導致會計信息與實際的經濟業務不一致，會計信息不可以真實的、完整的、中立的反映單位的經濟活動。

3.會計信息不易理解、不可比、不相關。此問題主要是不符合理解性、可比性、相關性的要求。事業單位提供給會計信息使用者的會計信息不易于理解，不利于單位依會計信息比較單位不同時期的財務狀況等、不利于單位依據會計信息與其他單位進行橫向的比較，不符合會計信息使用者的要求。

4.會計信息不符合及時性、實質性、重要性和謹慎性的要求。事業單位在會計核算的過程中往往看不透經濟業務的實質而只是反映業務的表面現象；不能夠區分哪些會計信息的重要和次要往往所以問題一起抓不僅嚴重浪費了單位的人力物力資源也使會計信息毫無重點；不能科學的估計單位的資產和收益、負債和費用。另外，極個別單位濫用謹慎性原則設置秘密準備。

三、解決事業單位會計信息質量存在問題的措施

1.強化事業單位領導對會計信息質量的重視。單位的領導應充分認識到會計信息質量對于單位的財務管理工作和單位的全面管理工作具有重要的影響，重視涉及單位會計信息質量的財務工作和其他工作等，努力提高單位的會計信息質量。

2.提高會計信息的可靠性。事業單位應該通過：(1)宣傳和嚴格貫徹、實施《會計法》及其相關法規，并對于弄虛作假和違法亂紀行動但不怠行為給予嚴格處理并通報批評。(2)建立檢查單位財務管理體制。主要包括：賬戶體系建立、會計崗位責任制、賬務處理流程、企業會計政策、會計報表編制、計量和計價制度、臺賬制度、監督及審計制度等內部控制制度，并使之有效實施，治理會計信息失真問題才具備了必要的條件，提高會計信息質量才能落到實處。(3)強化會計基礎工作。在會計基礎工作方面，應根據會計制度的規定設置、編制、登記賬簿，正確進行成本核算，編制會計報表，做到賬表相符，報表準確、可靠，可以驗證。在當前情況下，應嚴格執行財政部印發的《企業會計準則》，使證、賬、表的業務處理及會計人員的崗位責任制，使之分工科學合理，職責分明。同時應改進會計領域的達標升級活動，促進會計行為規范化。(4)提高單位領導的法律意識，提高財務人員的職業道德和專業技術。企業負責人法律意識增強了，不僅可以有效避免會計違法行為的發生，還有利于會計人員依法設賬、依法算賬、依法理財，提供質量優良的會計信息。提高企業會計信息質量必須堅持以人為本的原則，注重加強會計人員的政治思想教、職業道德教育和財經法規教育，努力提高會計人員政治素質和業務素質，才能為有效防范會計信息失真提供基礎的保證。(5)加快會計電算化和會計網絡建設。加快會計電算化和會計網絡建設，不僅有利于提高會計信息質量，還有利于提高會計信息的使用價值――大大提高會計信息的傳遞速度，為使用者及時了解會計信息提供了方便。

3.提高會計信息的可理解性、可比性、相關性。財務人員應清晰明了的進行會計核算和編制財務報表等，如會計記錄應當準確、清晰，填制會計憑證，登記會計賬簿，必須做到依據合法，賬戶對應關系清楚，文字摘要明確，在編制財務報表時，項目間的勾稽關系清楚，項目完整，數字準確，以此提高會計信息的可理解性。財務人員應在保證會計信息可靠性的同時盡可能的采用與相同或相似的單位統一的會計核算方法，并不隨意變更，以保證會計信息的可比性。財務人員應了解會計信息使用者的使用意圖，有效地整理會計信息，以滿足會計信息使用者的決策、預算、監管等需要。

4.提高會計信息的及時性、實質性、重要性和謹慎性。財務人員應及時的進行會計處理，避免工作一拖再拖現象的發生；財務人員應充分利用自己的職業判斷能力來透過經濟業務的現象發現經濟業務的本質并進行合理的會計處理；財務人員應根據單位的發展需要和財務管理的客觀需求等來劃分會計信息的重要性，并在實際的財務工作中重點關注單位的重要會計信息，但對次要的會計信息也要正確的進行處理；財務人員應充分運用職業判斷能力對于企業的資產和收益、負債和費用可能發生的增加和減少進行合理的判斷；單位絕對不應該設立秘密準備進行資金帳外循環，所有經濟業務都應統一核算。

參考文獻

[1]我國會計信息質量存在的問題及解決的對策，《長三角》，2009(9)

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關鍵詞：商業銀行；會計信息；質量特征；建議

改革開放以來，我國社會主義經濟蓬勃發展，取得了舉世矚目的輝煌，我國現在已變為世界第二大經濟體。經濟的發展離不開黨和國家的正確領導，離不開國家的宏觀調控，當然經濟的發展也離不開各類銀行的強有力的支持。目前我國的商業銀行中已經形成了中國工商銀行、中國建設銀行、中國農業銀行、中國銀行四大國有商業銀行為首，各類股份合作制銀行、城市商業銀行、農村商業銀行等各類銀行主體齊頭并進的良好局面。銀行的健康發展，關系到國家經濟的持續發展。銀行業的發展對整個國民經濟的持續健康發展具有極其重要的意義。衡量各大銀行發展的重要指標就是對銀行會計信息質量特征進行探討，就是對銀行披露的各種財務報表進行分析。本文重點對銀行業會計信息質量特征進行探討。

一、我國銀行業會計信息披露規范中對會計信息質量特征的要求

銀行業作為一群特殊的會計主體，對其會計信息披露的規范尤其特殊。國際上巴塞爾委員會對金融業的監管出臺了一系列的標準和建議，得到各國的青睞，關于銀行業會計信息質量特征的文件有1998年的《增強銀行透明度》和《衍生產品及交易監管信息框架》，以及1999年的新《巴塞爾資本協議》。

我國做為新興市場經濟國家，銀行業發展迅速，國家政府部門也及時出臺了相關的法規政策對銀行業會計信息質量特征提出了要求。2006年出臺的新的《企業會計準則》對所有的企業會計信息質量要求在第二章中的第十二條到第十九條進行了詳細的規范。概括起來會計信息質量應當滿足以下要求：可靠性，相關性，可理解性，可比性，實質重于形式，重要性，謹慎性和及時性。這些要素要求是我國新的《企業會計準則》對所有企業的信息質量特征的基本性的規定，當然對銀行業也適用。當然新《企業會計準則》沒有對銀行等金融企業特點對會計信息的特征進行專門的研究，所給出的信息特征也只是簡單的描述。

2007年7月3日銀監會的《商業銀行信息披露辦法》是我國對銀行信息披露的最新規范。《商業銀行信息披露辦法》第三條規定“商業銀行應按照本辦法規定披露信息。本辦法規定為商業銀行信息披露的最低要求。商業銀行可在遵守本辦法規定基礎上自行決定披露更多信息。”和第五條規定“商業銀行應遵循真實性、準確性、完整性和可比性的原則，規范地披露信息。”，為商業銀行會計信息質量披露規定了最低標準。

顯然國家對銀行業會計信息的質量都做了必要地要求以及對信息質量的披露做了嚴格的規定。總之無論是巴塞爾委員會還是我國對銀行業的信息披露質量特征都做了較深的研究。

二、完善我國銀行業會計信息質量特征的構想

在分析、研究、借鑒國內外金融機構對銀行業會計信息質量特征取得成果的基礎上，在遵守我國相關的規章制度的前提下，結合銀行業的特殊性，提高和完善我國銀行業的會計信息質量。在此筆者和廣大的同仁進行探討。

1.會計信息質量必備的兩個條件

會計信息質量必備的兩個約束條件，一是可理解性，二是成本效益原則。

可理解性是會計信息質量必備的核心條件。可理解性就是要求企業提供的會計信息清晰明了，易于理解，能夠讓相關利益者比較容易地理解其表達的真實意思。銀行業的會計信息使用者包括投資者，廣大的儲戶，及債務人等。相對于廣大的儲戶來說，他們的理解能力參差不齊，此外銀行企業本來就存在業務復雜、種類繁多，業務更新快的特點，對一般人來說要想完整理解銀行業的會計信息是有一定難度的。所以，銀行業的會計信息要考慮到不同利益相關者的理解能力。銀行業的會計信息的可理解性和其他行業比就顯得更加重要。

成本效益原則是會計信息質量要求中的一大經濟約束條件。成本效益原則是經濟活動中最重要的一條原則，企業的目標就是利潤最大化，任何一項經濟活動只有獲得的收益大于所付出的成本的時候，此方案才是可取的。會計信息質量水平也應當符合這一原則。只有當成本小于所獲得的收益時，提高會計信息質量的措施才是可行的。在這里，收益和成本的關系當然不是局限于銀行本身，而是應該站在全社會的角度，能夠為社會創造價值的角度來看，不應該限于個別的商業銀行。因為站在商業的銀行的角度，只要提高會計信息的質量就有可能增加銀行的成本。

2.會計信息質量的目標

會計信息的總體目標就是對利益相關者有用。利益相關者使用會計信息的目標就是能從會計信息中獲得有用的信息。會計信息的質量特征都應該圍繞對使用者的決策是否有用為核心。會計信息是否能夠滿足利益相關者的需要，總的來看，就是取決于會計信息是否真的有用。銀行業會計信息的有用性必須考慮到銀行業會計信息使用者的組成以及他們決策的特殊性。銀行業的會計信息使用者數量龐大，絕非普通的工商企業可比，構成也復雜。銀行業的會計信息使用者除了投資人、債權人、政府部門之外，還有全社會廣大的客戶群體，客戶群體構成了銀行業信息使用者的主體。所以，銀行會計信息的提供也應當考慮不同利益相關者的不同需求。例如，銀行的大多數客戶關注的是銀行的資產質量、支付利息的能力等信息，而監管當局主要了解的是銀行的風險狀況、貸款的質量、資本充足度等。

商業銀行的會計信息能滿足信息使用者的不同需求，會計信息才算上是合格的，有用的。

三、關鍵質量特征

會計信息質量特征應當將透明度作為關鍵的質量特征，雖然相關的法規政策沒有要求銀行必須將透明度作為會計信息的質量特征。透明度可以這樣的定義：按照企業會計準則的和銀行業相關信息披露的要求，采取一種得到普遍認可的方式，通過各種公共媒體，能夠讓會計信息使用者及時、方便的獲取全面、公允、可靠、真實、及時、可比、重要的會計信息，并能夠據此熟悉與評價銀行的財務狀況、經營成果、現金流量及相關的風險。

將會計信息的透明度作為會計信息質量特征的關鍵特征是對銀行業會計理論和一般意義上的會計信息披露要求的進一步發展。這對于我國改進和完善銀行業會計信息披露制度，提高銀行業會計信息披露的質量有極其重要的理論意義。會計信息透明度是一個關于會計信息質量特征綜合、全面的概念，包括會計準則的制定與執行、會計信息的質量標準、信息披露和監管。會計透明度應當包含以下兩層含義：一、透明的會計信息應當滿足可靠性、相關性、可理解性、可比性、實質重于形式、重要性、謹慎性和及時性等質量特征，透明程度需要考慮上述八個方面的要求。二、會計信息的使用者能夠方便、快捷、高效、低成本的獲得能夠反映銀行業財務狀況、經營成果、現金流量以及經營風險水平的信息。

四、重要質量特征的構建

可靠性、相關性、及時性、可比性、重要性、謹慎性是對質量特征的透明度的進一步細化。具體應當包括如下內容。

1.可靠性和相關性

可靠性要求會計信息必須是真實客觀的。會計要素計量的結果與它的反映的經濟業務和交易事項一致。對銀行業來講，金融業務及信息復雜多樣，要可靠的反映經濟業務和交易事項顯得尤為重要。此外，銀行業的交易幾乎都是“無形”的，如何真實客觀的表達，變得十分復雜。我們可以認為，當會計信息沒有明顯的遺漏和重要的錯誤，能夠真實合理的反映其反映的事實，以供利益相關者使用，信息就是可靠的。

相關性指的是會計信息所反映的情況與利益相關者使用的目的相關聯。通常認為會計信息應該與使用者的決策相關，或者至少能夠影響使用者的決策能力。銀行業應當披露更廣泛的信息。因為銀行業業務繁雜，所開展的業務也越來越雜，兼營和混合經營日趨普遍，使銀行業的業務比普通工商業更加復雜多變。只有努力掌握好相關性，以恰當的方式披露盡可能多的銀行業的相關信息，才能滿足不同使用者的要求。

當然可靠性和相關性作為會計信息質量的本質要求。當兩者發生沖突時，相關性必須服從可靠性，以可靠性為核心。再多的會計信息相關性也是以可靠性為前提和基礎的。

2.謹慎性和重要性

謹慎性要求企業對交易或者事項進行會計確認、計量和報告應當保持應有的謹慎，不應高估資產或者收益、低估負債或者費用。銀行等金融企業具有金融資產眾多、資金流量大、風險高、社會影響大的特點，在其財務報告中強調謹慎性具有重要的意義。謹慎性實際可看做可靠性的進一步延伸，謹慎性是對會計信息質量可靠性的進一步外延。

重要性要求企業所提供的會計信息應當如實反映企業的財務狀況、經營成果和現金流量有關的所有重要交易或者事項。也就是要求那些比較重要的項目做詳盡的披露。重要性是對會計信息披露的一個補充限制。銀行業信息數量大，會計信息存在多余的問題，如把任何信息都予以披露，必然會對重要的信息產生沖擊，削弱其他重要信息的關注度。重要性沒有統一的標準，各銀行應根據自己業務的具體情況，根據經驗對重要性做出披露。鑒于銀行業務的復雜多變、數量巨大，因此應當充分利用重要性原則，對什么信息詳細披露，什么信息簡單披露做出合理的安排。重要性也可以看做是相關性的延伸，是對可靠的信息做充分而不多余的披露。

3.及時性、可比性、實質重于形式

及時性要求企業對已經發生的交易或事項，應當及時進行會計確認，計量和報告，不得提前和延遲。及時性對會計信息的影響極大，過期的信息很可能對信息使用者沒有了使用價值。尤其是對銀行業來說，每天資金流動量極大，交易速度非常迅捷，資金營運周轉飛快，必須對相關的會計信息進行及時的披露。

可比性。可比性要求企業提供的會計信息應當相互可比。對銀行業而言，相同規模與類型的銀行相比才有意義。

本文認為以決策的有用性為銀行業會計信息質量特征的目標，將透明度作為關鍵的質量特征，將可靠性、相關性、可理解性、可比性、重要性、謹慎性和及時性作為一些重要的質量特征。如何將會計透明度的抽象特征轉變為可量化的質量特征，以及如何將會計透明度與會計信息質量特征中的可靠性、相關性、可理解性、可比性、實質重于形式、重要性、謹慎性和及時性相互聯系起來是銀行業未來會計信息披露的重中之重。

參考文獻：

[1]李英明 劉 昂：對構建中國財務會計信息質量特征體系的設想[J].理論研究，2012（2）.

篇5

【關鍵詞】現金流量 利益相關者 會計信息質量

一、會計信息質量要求

（一）可靠性、相關性

可靠性要求企業以實際發生的交易或事項作為確認、計量及報告的依據，做到各會計要素及其他有關信息的如實反映，確保會計信息的真實完整。相關性要求企業提供的會計信息與利益相關者經濟決策需要相關，具有反饋和預測價值。可靠性和相關性是會計信息最主要的質量要求，不可靠的會計信息會誤導會計信息使用者做出不經濟決策，而會計信息使用者不能根據不相關的會計信息做出決策。因此只有同時滿足可靠性和相關性的會計信息才是高質量的會計信息。

（二）可理解性

可理解性要求企業提供的會計信息清晰明了，以便會計信息使用者理解和使用。可理解性是會計信息質量的基礎要求，是可靠性及相關性正常發揮作用的前提。

（三）可比性、及時性和實質重于形式

可比性要求企業提供的會計信息在同一企業不同會計期間可比（縱向可比性），不同企業相同會計期間可比（橫向可比性），針對相同的交易或事項，應當采用一致的會計處理方法，不得隨意變更會計政策。會計信息使用者可以根據兩組會計信息的比較進行決策，體現了相關性和可靠性。及時性要求企業對已經發生的交易或事項及時進行確認、計量及報告，不得提前或延后，確保會計信息的收集、處理及傳遞的時效性。相關及可靠的會計信息一定要滿足及時性的要求。實質重于形式要求企業根據交易或事項的經濟實質而非法律形式進行確認、計量及報告，例如融資租入的固定資產企業能夠控制其未來的經濟利益，應該視為承租企業的固定資產入賬。實質重于形式也是可靠性的一種體現。由此可見，可比性、及時性和實質重于形式是會計信息的補充質量要求，對可靠性和相關性起輔助作用。

（四）重要性、謹慎性

重要性要求企業提供的會計信息反映所有與企業財務狀況、經營成果及現金流量有關的重要交易和事項，這些交易及事項足于影響會計信息使用者做出經濟決策。企業只需要詳細披露重要的會計信息，不必對所有的會計信息進行詳細披露。謹慎性也稱穩健性，指企業對交易或事項進行確認、計量及報告過程中持有謹慎態度，不高估資產或收益，不低估負債或費用。由此可見，重要性及謹慎性是會計信息的約束性要求，對可靠性和相關性起約束性作用。

綜上所述，可靠性及相關性是最主要的會計信息質量要求，其余六項要求都是為可靠性及相關的。所以可靠性及相關性可以選為會計信息質量的評價標準。

二、利益相關者會計信息需求

企業的會計信息使用者是企業所有的利益相關者，不同的利益相關者有著不同的會計信息需求。投資者關注的是資本的保值與增值、企業的盈利性與風險性，債權人關注的是企業的長短期償債能力，管理人員關注的是企業的經營管理狀況、綜合經營業績，如企業的盈利能力、償債能力等等。普通員工關注的是企業的經營狀況、發展前景及職工福利等等。政府部門主要關注企業會計信息的真實性、完整性，經營的合法性與舞弊的可能性。雖然不同的利益相關者對會計信息質量的側重點有所不同，但是都很重視會計信息質量的可靠性及相關性要求。

三、會計信息質量評價指標

注冊會計師對企業公開披露的財務報告的真實性及公允性提供合理保證并發表審計意見，會計信息使用者可以根據注冊會計師出具審計報告的類型來判斷會計信息的可靠性，并作為可靠性的評價標準。

眾所周知，企業的現金流量是以收付實現制為基礎確定的，它可以排除權責發生制涉及會計估計的影響。根據不同利益相關者對會計信息需求的不同，基于現金流量視角可以從現金流量的償債能力、支付能力及盈利質量三個方面來評價相關性，進而評價會計信息質量的高低。

（一）償債能力

1.現金比率。現金比率為現金與流動負債的比率。現金包括現金及現金等價物，從現金流量表“期末現金及現金等價物余額”項目獲取數據。該指標數據越大，說明流動負債的現金資產保證程度越高，會計信息質量越高。

2.經營活動凈現金比率。經營活動凈現金比率為經營活動現金流量凈額與流動負債的比率。該指標數據越大，說明流動負債的經營活動產生的現金資產保障程度越高，會計信息質量越高。

3.到期債務本息償付比率。到期債務本息償付比率為經營活動現金流量凈額與本期到期債務本息的比率。該指標數據越大，說明經營活動產生的現金支付本期到期債務本息的程度越高，長期償債能力越強，會計信息質量越高，該指標的理想值應該大于1。

4.利息現金流量保障倍數。利息現金流量保障倍數為經營活動現金流量凈額與利息費用的比率。該指標數據更加穩健保守，值越大償債能力越強，會計信息質量越高。

（二）支付能力

1.股利現金保證比率。股利現金保證比率為經營活動現金流量凈額與現金股利的比率。該比率越高，支付現金股利的保證度越高，會計信息質量越高。

2.現金充分性比率。現金充分性比率為經營活動、投資活動、籌資活動現金流量凈額之和與債務償還額、資本性支出額、支付股利及利息額之和的比率。該比率必須要保持1以上，才能滿足支付各項現金的需要。該比值越大于1，現金越充裕，會計信息質量就越高。

3.每股經營現金流量。每股經營現金流量為經營活動現金流量凈額與發行在外的普通股加權平均數的比率。該比率越大，說明企業進行資本支出和支付股利的能力越強，會計信息質量越高。

（三）盈利質量

1.凈資產現金回收率。凈資產現金回收率為經營活動現金流量凈額與平均凈資產的比率。該指標能夠剔除提前確認收益而長期未收現的影響，比凈資產收益率更能反映企業的盈利質量。該比值越大，盈利質量越好，會計信息質量越高。

2.全部資產現金回收率。全部資產現金回收率為經營活動現金流量凈額與平均總資產的比率。該指標能夠反映企業利用資產獲取現金的能力，比值越大，則企業資產獲取現金的能力越強，會計信息質量越高。

3.盈利現金比率。盈利現金比率為經營活動現金流量凈額與凈利潤的比率。該指標反映企業每實現1單位的凈利潤，來自于經營活動現金流量的凈額的支撐份額。如果比值小于1則表明凈利潤中有未收現的收入。該比值越大，盈利質量越好，會計信息質量越高。

4.銷售獲現比率。銷售獲現比率為銷售商品及提供勞務收到的現金與營業收入的比率。該指標能夠反映企業通過銷售商品及提供勞務獲取現金的能力，該比值越接近1，說明企業的銷售形勢越好，信用政策越合理，盈利質量越好，會計信息質量越高。

參考文獻

[1]部莉B.上市公司會計信息質量評價[J].會計之友（中旬刊），2010，（02）.

[2]吳建軍，湯曉梅.利益相關者導向的會計信息質量評價[J].財會通訊，2010，（34）.