無形資產分析精選(五篇)

序言：作為思想的載體和知識的探索者，寫作是一種獨特的藝術，我們為您準備了不同風格的5篇無形資產分析，期待它們能激發您的靈感。

篇1

【關鍵詞】無形資產 比較分析

一、無形資產的內容比較

中俄在無形資產的確認內容方面基本一致，如專利權，商標權，著作權，智力成果等等。兩國無形資產內容上的具體區別：1.由于兩國政治體制的不同，我國土地歸國家所有，所以企業只有土地使用權，且可計入無形資產，而俄羅斯土地私有，所以土地使用權不屬于無形資產；2.因為商譽不符合“可辨認性和“控制"的特點，從而將無形資產與商譽分開。中國新準則規定商譽適用《會計準則第20號――企業合并》和《會計準則第8號――資產減值》，而俄羅斯會計準則將在企業合并中形成的商譽歸為無形資產；3.我國新準則廢除了 “無形資產屬于長期資產"的限制，定義了無形資產的三大基本特征， “可辨認"、“沒有實物形態"、和“非貨幣性資產"，但是俄羅斯會計準則對確定無形資產的條件之一是對象的使用期限上要求超過12個月或者正常營業周期超過12個月，其實質上無形資產還是屬于長期資產范疇；4.公司開辦費用在俄羅斯準則規定計入無形資產，而在我國新準則中，開辦費列入遞延費用；5.特許經營權在俄羅斯會計準則中規定不屬于無形資產范疇，但在我國新會計準則中是可以計入無形資產的。

二、無形資產初始價值計量確認的分比較

（一）外購的無形資產計價

我國新準則規定無形資產的計量按照實際成本，是指獲得無形資產包括為使之達到預定用途發生的全部費用支出。俄羅斯會計準則規定，購入無形資產按照取得時候實際發生的成本減去相應的稅費。

（二）自行研發的無形資產

我國新準則趨同國際會計準則，將企業內部研發分為研究階段和開發階段，研究階段的支出，應當在發生時計入當期損益；開發項目開發階段的支出，同時滿足規定的相應條件的，確認為無形資產；而俄羅斯對自行開發的無形資產的計價采用與我國完全不同的方式。按俄羅斯的規定，自行開發的無形資產其原始價值為在創造和制作過程中發生的實際費用減去增值稅及可退稅額。入賬后的無形資產成本不允許再更改，俄羅斯聯邦法律有其他規定的除外。

（三）企業合并中取得的無形資產

我國新準則規定：企業合并取得的無形資產的成本，應當按照《企業會計準則第20號――企業合并》確定，應單獨確定為無形資產并以公允價值計量，非同一控制下企業合并取得的、不能擔當確認為無形資產，應予發生時計入當期損益；而俄羅斯會計準則規定對企業合并過程中形成的商譽沒有單獨列示，只計算合并價差，計入股權投資差額，并在不超過10年的期限內平均攤銷。

（四）投資者投入的無形資產

我國新準則規定應該按照投資合同或者協議約定的價值作為成本，但是合同或者協議約定價值不公允的除外。但是俄羅斯會計準則采用按照公司創始人認可的價值入賬；另外，通過其他幾種渠道取得的無形資產的計價方法在中俄兩國的會計準則中比較相似。

三、中俄無形資產后續計量的比較

（一）中俄無形資產攤銷的比較

我國新準則將無形資產區分為使用壽命有限和使用壽命無限的無形資產。只有使用壽命有限的無形資產才予以攤銷。對于攤銷方法，應當反映與該項無形資產有關的經濟利益的預期實現方式。無法可靠確定預期實現方式的，應當采用直線法攤銷；俄羅斯會計準則規定，無形資產在使用年限內，可以按照以下三種方式攤銷：直線法、生產總量法和雙倍余額遞減法。沒有規定年限的無形資產可以按照20年以上攤銷，但是不能超過該公司經營年限，并且需要在初期規定攤銷的年限，一經確定就不可以隨意改變。至于那些無法確定使用年限的無形資產，規定不允許攤銷；

（二）中俄無形資產減值的比較

我國新準則規定，資產存在減值跡象的，應當估計其可收回金額。資產的可收回金額低于其賬面價值的，計入當期損益，同時計提相應的資產減值準備。無形資產的減值損失一經確認，在以后會計期不得轉回；俄羅斯會計準則于2007年趨同國際會計準則，關于無形資產，要求進行每年對無形資產進行重新估價，計提資產減值準備。

四、無形資產披露比較

在我國新準則中，無形資產信息披露的內容主要有：按照類別披露、披露無形資產的使用壽命估計情況及判斷依據、披露費用化和資本化的研發金額；在俄羅斯會計準則《無形資產核算》中，除了要求披露各類無形資產原始價值、期初和期末計提折舊額等其他事項外，著重指出要對下列相關的會計事項進行披露：非貨幣方式取得的無形資產的評估方法；各類無形資產的有效使用期限；各類無形資產的折舊計提方法；無形資產折舊的會計反映方法。

五、結論

通過以上比較看出，中俄無形資產會計差異主要表現在結構內容和計量評估及在國際接軌程度方面。產生這些差異的原因主要是：兩國在無形資產會計的和準則規范程度、理論研究不同；兩國的經濟運行環境和宏觀政策不同；兩國對無形資產會計處理的側重點不同。同時，會計人員的專業水平和職業道德都還比較低，是兩國共同存在的問題。

比較的目的是為了借鑒，針對前述差異，兩國在制定有關準則時，應當充分吸取國際先進經驗，同時也應充分的考慮本國當前的實際現狀，在趨同的時候不盲從，用會計準則更加真實的反映企業的經濟狀況。

參考文獻：

篇2

[關鍵詞]無形資產；競爭力；戰略地位；品牌；價值

品牌是企業在競爭中取得一席之地的重要戰略資源，加強品牌建設是創建企業文化的需要，是實現企業戰略目標的需要。企業應當重視品牌這一無形資產的戰略地位，重視提升品牌資產的價值。

一、品牌的界定

簡單的說，品牌是材料、產品或商品提供者的一種承諾，是消費者對消費物品的認識程度，它能對消費行為產生影響，能夠給資產所有者帶來增值。

1.品牌的含義

“用來證明所有權，作為質量的標志或其他用途”是《牛津大辭典》對品牌的定義。

菲利普?科特勒認為品牌是一種名稱、術語、標記、符號或圖案或是他們的相互組合，用以識別某個消費者或某群消費者的產品或服務，并使之與競爭對手的產品或服務相區別。

2.品牌的組成

一是品牌名稱，是指品牌中可以用語言表達的部分。

二是品牌標志，是指品牌中易于識別，但不能用語言稱呼部分，如記號、圖像、圖案、色彩等。

3.品牌的特性

一是品牌的內涵性，品牌不是一個空洞的概念，它代表了商品的質量、品質，甚至代表了商品提供者的信譽，用它可以講商品與其他商品區別開來。

二是品牌的形式化，品牌屬于無形資產，但它通過品牌名稱、品牌標志，以一定的圖像、符號作為傳播信息的載體，如快餐品牌：麥當勞、KFC，如可樂品牌：百事可樂、可口可樂。

三是品牌的排他性，法律確定品牌的所有者對品牌具有專有權利，即使其他商品提供者可以提供質量、品質完全相同的商品，也不可以未經許可使用同一品牌。

四是品牌價值的不確定性，一個品牌的價值受多種因素的影響，其價值的波動性比較大，由此也決定了品牌價值評估的復雜性。

二、品牌在價值鏈中的作用

1.品牌對供應商的作用

這里的供應商主要是指生產產品的材料的供應者，對于他們來講，品牌可以用以識別其所提供的原材料的品質的優劣和提供服務的質量，并使之與競爭對手的材料或服務區別開來。

2.品牌對制造商的作用

對于制造商來講，品牌代表了其對消費者的一種承諾，制造商以品牌所代表的產品的特性進行生產制造，滿足特定品牌的消費者需求，區別于市場上其他產品。

3.品牌對營銷商的作用

對于營銷者，品牌有利于產品的銷售和占領市場，有利于保護品牌所有者的合法權益，有利于擴大產品組合，有利于企業實施市場細分戰略。

4.品牌對消費者的作用

對消費者而言，品牌有利于消費者辨認、識別、選購商品，有利于維護消費者的利益，有利于消費者得到相應的便利，如服務等，有利于消費者形成品牌偏好，滿足其精神需求。

三、品牌資產戰略地位

無形資產所代表的是一種資源，相比有形資產，它同樣具備十分重要的戰略地位，具有更大的價值創造潛力。品牌是典型的無形資產，是與品牌、品牌名稱和標志相聯系，能夠增加或減少企業所銷售產品或服務的價值的一系列資產與負債。它是一種超越商品或服務本身利益以外的價值，經過提升形成的整合性總體價值。比如，一件做工精致的T恤成本為30元，但如果貼上Prada的服飾品牌，其價格也許要增加不止10倍。品牌資產由其知名度、美譽度、忠誠度和聯想度構成。品牌資產的戰略地位如下：

首先，從公司戰略層次而言，品牌的創立計劃必須與公司的總體戰略相協調。品牌作為一種重要的戰略性無形資產，是企業整體素質的濃縮和概括表現。品牌的創立與發展狀況，是企業信譽、知名度的象征。如果企業采用發展戰略，則品牌資產的建立與維護就應該采用積極的態度，選擇明確的發展方向，與企業的市場開拓和資本擴張步驟一致。

其次，從競爭戰略層次而言，品牌資產在企業的市場競爭中發揮不可小覷的力量，是企業參與競爭的強有力的武器。企業打入目標市場，建立自己的品牌優勢，借助品牌的影響力繼續開拓市場，鞏固市場地位。可樂領先企業可口可樂公司的總裁曾說過一句經典的話：“如果一場大火把可口可樂燒光，第二天我就可以再造一個可口可樂！”可見品牌的重要性，只要品牌未被打敗，強大的競爭力就存在，這就是品牌的戰略意義。

最后，從職能戰略層次而言，品牌的創建和維護是企業經營活動中的重要部分。在與價值鏈中的各方打交道的過程中，優質強大的品牌實力是公關的強有力手段，而在這一過程中，品牌也在不斷的豐富發展。某化妝品公司借助品牌獲得高額利潤，他們向消費者宣稱：“我們在車間生產的是化妝品，在店鋪里出售的是希望?！逼放瀑Y產可以被用作促銷工具，但它又不僅僅是一種工具，它是一種戰略型的資產。

四、結束語

無形資產是企業的重要財富，在為企業創造利潤的過程中擔當著越來越重要的角色。在知識經濟時代，無形資產已經成為企業的重要戰略資源，是企業核心競爭力的構成要素，在企業的發展過程中發揮著巨大的作用。世界各國的經濟增長越來越依靠知識，知識、技能、人力資本和信息等無形資產的產生和應用，無形資產在國民經濟、社會發展和科技進步中的戰略地位將進一步增強。現代企業必須認識到并重視無形資產的戰略地位，將對無形資產的保護和管理提上企業日程，利用好企業的無形資產，管理好無形資產，避免無形資產的流失，使無形資產發揮更大的價值增值作用。

參考文獻

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[2]關忠誠，程剛.聯合品牌戰略研究[J].重慶大學學報（社會科學版），2006，02：38-43.

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[4]康森.無形資產戰略分析[J].江蘇商論，2008，06：123-125.

[5]冉立平.基于平衡記分卡的企業戰略實施研究[D].哈爾濱工業大學，2010.

作者簡介

篇3

關鍵詞：會計準則;無形資產審計;研發費用

一、引言

2007年起實行的企業會計準則在很大方面發生了變化，在財務會計報告目標方面，強化了決策的有用性要求；在會計處理方面，確立了資產負債表觀的中心地位；在會計信息質量要求方面，注重客觀性和相關性并重。這貫穿整個準則始終，體現在具體的會計核算中，以下就新準則下無形資產的處理和審計進行分析。

二、新準則下無形資產處理的利弊分析

1.從無形資產定義角度看

而新準則明確規定無形資產是可辨認非貨幣性資產，并根據實際情況和國際慣例，明確規定自創商譽不應確認為無形資產，合并中形成的商譽適用相關會計準則。

2.從無形資產確認和初始計量角度看

舊準則13條規定：“自行開發并依法取得的無形資產，其入賬價值應按依法取得時發生的注冊費、律師費等費用確定；依法取得前發生的研究與開發費用，應于發生時確認為當期費用”。

但是，關于無形資產資本化還是費用化在我國一直存在爭論。新準則將無形資產自行開發分為研究階段和開發階段，并給出了定義，允許符合條件的開發支出資本化，這將給企業帶來一系列有利影響。但在實際業務中，無形資產研發周期長、風險大、業務復雜，對于研究階段和開發階段的劃分與界定有時并不明確，而研究階段和開發階段的劃分決定著研發支出的費用化和資本化，直接影響企業的利潤和資產。同時，根據新會計準則，開發費用資本化是非強制性的，是允許項目而非強制性的，很大程度上依賴管理層的主觀判斷和客觀需要，具體會計處理將受到不同利益驅動的影響。因此，這兩項因素有可能導致自行開發無形資產的初始計量成為盈余管理工具，為利潤調節提供了新空間。

3.從后續計量角度來看

無形資產的后續計量主要包括無形資產攤銷和減值處理。舊準則對使用壽命不確定的無形資產也劃為攤銷范圍之內，并規定“攤銷年限不應超過十年”。在無形資產發生減值后，在符合條件時可以轉回。而新準則將無形資產分為使用壽命有限的無形資產和使用壽命不確定的無形資產，分別進行處理。三、新會計準則下無形資產審計內容

1.審計無形資產內部控制制度

完善合理的內部控制制度是無形資產會計處理的基礎。

2.審查無形資產的確認和初始計量

(1)審查無形資產確認

審計人員對每項無形資產都要進行驗證，核對相應的的文件資料，確定其所有權是否歸被審計單位。若有虛列或不當之處，應先查明原因，然后提請被審計單位給以調整。

(2)審查無形資產的研發費用處理

根據上文的分析，可知研發費用處理是審計的重點內容。審計人員首先要審核被審計單位對“研究”與“開發”階段劃分是否正確，要有依據。然后要對兩個階段的賬務處理進行審查，新會計準則規定，研究階段支出全部費用化，即入當期損益，無法將二者區分開的全部費用化，計入當期損益，審計人員在審核過程中應注意企業有無故意混淆兩個階段支出，將費用化的支出資本化，獲獎資本化的支出費用化，同時審查費用金額，以判斷企業是否利用新會計準則進行盈余管理或舞弊。

3.審查無形資產的后續計量

(1)審查無形資產的攤銷

新準則中規定使用壽命有限的無形資產的攤俏采有用類似固定資產的方法進行攤捎，計入管理費用或制造費用。對使有壽命不確定的無形資產不攤俏只在每個會計期間進行減值測試。審計人員審查無形資產的攤銷時，要審核其是否使有用壽命有限的無形資產，對使用壽命有限的無形資產應審查是否計提攤銷，攤銷期攤銷方法和金額的計算是否正確，有無用無形資產的攤銷來調節損益。

(2)審查無形資產減值處理

新會計準則的規定雖減少了企業在此方面的舞弊行為，但審計人員在審核中應該注意被審計單位是否定期進行減值測試，由于準則并沒有具體規定減值測試是否合理的標準，所以這更加依賴審計人員的主頁判斷。在計提減值準備方面，計提是否達到規定的條件，計提的金額是否正確。

從整體上看，新準則關于無形資產的會計處理更為規范，信息質量進一步提高。新準則更為明確地定義了無形資產，無形資產審計要求審計人員具有很強的專業性、技術性，新會計準則在給予企業更大會計處理自的同時，也給審計人員的審計工作提出更高的審計要求，所以必須提高審計人員的職業判斷能力，同時參考知識產權、資產評估等知識，以使審計工作順利進行。

參考文獻：

[1]財政部.企業會計準則2006[M］.北京:經濟科學出版社，2006.

篇4

關鍵詞：營銷性無形資產 轉讓定價 關聯交易

隨著“入世”后中國國內市場的不斷開放，跨國營銷交易模式越來越多地被跨國公司運用于中國境內。一些外國企業在中國投資設立子公司或合資公司，授權這些關聯實體在中國生產銷售其產品或服務并使用其擁有的專利技術或商標品牌，收取特許權使用費。大量由營銷性無形資產創造的利潤被歸入了境外的母公司，嚴重損害了我國的稅收利益。鑒于營銷性無形資產范圍和概念的界定模糊，并且營銷性無形資產的定價具有高度的事實依附性，合法有效的規制營銷性無形資產轉讓定價交易，對保證轉讓定價稅制實施的正當性目標實現，防止國際稅收爭議發生和消除國際重復征稅風險起到重要的意義。

一、營銷性無形資產的概念界定

目前許多國家的轉讓定價稅制中并沒有對無形資產概念范圍作出精確的界定，而營銷性無形資產相對而言更是一個外延模糊的概念?！禣ECD轉讓定價指南》將無形資產劃分為貿易性無形資產和營銷性無形資產。以列舉的方式將營銷性無形資產定義為：包括商標、商號、客戶名單、銷售渠道和對相關產品具有重要促銷作用的獨特名稱、符號或圖畫。我國在2009年1月國家稅務總局的《特別納稅調整實施辦法（試行）》中規定無形資產的轉讓和使用，包括土地使用權、版權（著作權）、專利、商標、客戶名單、營銷渠道、牌號、商業秘密和專有技術等特許權，以及工業品外觀設計或實用新型等工業產權的所有權轉讓和使用權的提供業務。由此引出了營銷性無形資產包括商標、客戶名單、營銷渠道、牌號和商業秘密等。

營銷性無形資產是在營銷活動中產生或創造的能為某些主體帶來超額能力的營銷支出。營銷性無形資產的形成具有高度的事實依附性。首先，只有那些成功的營銷活動才可能創造產生某種營銷性無形資產，營銷活動包括廣告促銷費用的投入、商品或服務的內在質量或技術性能、銷售或服務的技巧、營銷理念、人員的素質投入、外在的環境、服務在相關市場上的競爭性和獨特性等。其次，只有超常規的營銷費用才能產生營銷性無形資產。但如何確定超常規的營銷費用具有高度事實依附性，它需要在個案中結合特定的商品或服務的品質特點、相關行業和市場條件和情況以及營銷活動的實際效果等因素進行具體分析判斷。

二、營銷性無形資產的轉讓定價的方法

近幾年，隨著我國跨國交易的不斷發展，對于營銷性無形資產的案例不斷的增多，傳統的轉讓方法在實踐中遇到了很多難題，目前《OECD轉讓定價指南》指出可以采用可比非受控交易法、交易凈利潤法、以及利潤分割法對無形資產的價格進行調整。

1、可比非受控交易法

可比非受控價格法是指以非關聯方之間進行的與關聯交易相同或類似業務活動所收取的價格作為關聯交易的公平成交價格。應特別考察關聯交易與非關聯交易在交易資產或勞務的特性、合同條款及經濟環境上的差異，包括無形資產類別、用途、適用行業、預期收益、開發投資、轉讓條件、獨占程度、受有關國家法律保護的程度及期限、受讓成本和費用、功能風險情況、可替代性等。

但由于營銷性無形資產的高度事實依附性和無形資產本身的獨特性及排他性，通常很難在公開信息中找到公允的第三方價格，可比非受控價格法的應用收到了很大的限制。

2、交易凈利潤法

交易凈利潤法是以可比非關聯交易的利潤率指標確定關聯交易的凈利潤?？杀刃苑治鰬貏e考察關聯交易與非關聯交易之間在功能風險及經濟環境上的差異以及影響營業利潤的其他因素，具體包括執行功能、承擔風險和使用資產，行業和市場情況，經營規模，經濟周期和產品生命周期，成本、費用、所得和資產在各交易間的分攤，會計處理及經營管理效率等。

交易凈利潤率法在應用中存在的問題是難于找到可比性的交易數據，以及需要對形成差異的因素進行調整，工作量較大。

3、利潤分割法

利潤分割法根據企業與其關聯方對關聯交易合并利潤的貢獻計算各自應該分配的利潤額。應用利潤分割法一般應進行貢獻分析或殘值分析。貢獻分析是通過計算綜合凈利，檢驗關聯企業在關聯交易中的功能，通過分析財務數據資料來規定利潤分割的百分比，然后進行轉讓定價的調整。殘值分析是通過計算綜合凈利，檢驗關聯企業在關聯交易中的功能，按貢獻分割殘值，如對關聯企業研究與開發費的分割問題。運用利潤分割法通常是分割凈利，在不可能確定受控交易的費用分攤時，才分割毛利然后分攤費用。

利潤分割法被認為是無形資產轉讓價格最可靠、最適合的方法。但此種方法的也有局限性，如從境外關聯方獲取資料的難度大，其次因為各國的會計慣例和貨幣政策不同，估量關聯企業在受控交易中的合并利潤和成本也存在困難。

三、我國營銷性無形資產轉讓定價政策存在的問題

1、我國對營銷性無形資產方面的立法不健全

我國對營銷性無形資產的范圍列舉不全面，還沒有營銷性無形資產相關的法律規定，導致關聯企業在制定無形資產交易價格時沒有參考依據，稅務機關在處理轉讓定價案件中面臨被動局面。

2、營銷性無形資產的價值確定沒有明確的指導規則

營銷性無形資產的價值具有高度事實依附性，目前我國沒有專業的無形資產的價值評估機構，對營銷性無形資產的價值確定更沒有明確的指導規則。

3、轉讓定價方法難以操作，缺乏轉讓定價方法可借鑒的案例

因為不容易找到可比性的交易以及營銷性無形資產本身的不確定性，造成轉讓定價方法難以操作。中國應借鑒國外發達國家的轉讓定價方法經驗，列舉如何使用轉讓定價方法，通過大量的說明案例輔助定價方法的使用。以利于稅務機關和納稅人更深刻的恰當的理解和使用調整方法，有助于在實踐中更好的維護國家的稅收權益。

4、預約定價安排程序繁雜，成本高，歷時長

中國雖然頒布了有關預約定價方面的法律規范，預約定價也開始在各地相繼實踐。但與市場經濟發達國家相比，仍然存在不少問題。概括起來主要表現為以下幾個方面：預約定價安排程序繁雜，成本高，歷時長。一般只有大中型的跨國公司才可能選擇無形資產的預約定價安排。

四、完善我國營銷性無形資產轉讓定價的建議

1、完善我國營銷性無形資產轉讓定價的立法工作

我國目前對營銷性無形資產方面的相關政策還寥寥無幾，應借鑒有關國家的立法和實踐經驗，完善我國營銷性無形資產轉讓定價的政策。營銷性無形資產的外延模糊，對其做出確切的定義很難或不符合現實，稅務機關應盡可能概括并列舉營銷性無形資產的范圍。對營銷活動構成、營銷性無形資產的形成條件以及如何確定可歸屬于營銷性無形資產價值的收益等問題，給出詳細的指引。隨時收集相關案例，建立案例信息庫以供參考。

2、賦予稅務機關事后調整的權力

稅務機關審核定價方法是否符合獨立交易的原則，要看整個合同履行期間當事方的實際履行行為和經濟結果，交易當初的價值的獨立正常并不能代表整個合同期的交易價格符合正常交易原則。所以稅務當局應根據交易的實際結果，對定價方法確定的利潤分配的結果進行重新的調整，有必要賦予稅務機關根據交易的實際履行情況的發展變化進行事后調整的權力。

3、加強與關聯企業實體所在國稅務當局的溝通

要盡可能爭取得到關聯企業實體所在國稅務當局認同和配合，避免因事后重新調整而產生無法消除的國際重復征稅，這不僅關系到各國稅收的利益，更影響到納稅人的權益。

4、盡可能地采用雙邊或多邊的預約定價安排

鑒于營銷性無形資產轉讓定價方法可操作性差及其產生、歸屬和價值回報確定具有高度事實依附性的特點，盡可能地采用雙邊或多邊的預約定價安排。通過預約定價談判，稅務機關可以要求關聯企業各方在交易合同中就彼此間如何分配開發營銷性資產的風險和回報作出明確的安排規定，同時稅務機關與關聯企業間有可能在考慮到特定交易情況條件下，經過磋商談判就常規性的營銷費用水平達成初步的共識，從而為納稅人提供應有的可預期性和確定性。預約定價協議中的關鍵性假設條件的設定，可以在日后合同履行過程中當事人承擔的職能和風險發生變化，以致合同實際履行結果與合同原先的約定條件出現實質性差異的情形下，為稅務機關事后重新調整合同原定的利潤分配方法，提供了合理合法的根據。

5、建立健全營銷性無形資產的價值評估體系，定期對其價值進行評估

準確估計營銷性無形資產的價值比較困難，而且因為營銷性無形資產具有持續性、高度事實的依附性、價值的不確定性等特點。營銷性無形資產的轉讓定價離不開對該資產的估價，有必要對營銷性無形資產進行定期的估價。營銷性無形資產的預期估價方法有市場法、收益法和成本法三種。市場法是以公開交易市場上的價格作為公允價值的方法。收益法采用預期收益的現值計算資產的價值。成本法是以重新購買或建造同樣資產可能發生的成本費用作為公允價值。采取何種方法取決于交易資產是否存在活躍的交易市場、資產的預期收益是否可以準確計量、資產是否可以被替代、資產的使用方式和狀態、法律上的限制等因素。

營銷性無形資產估價的合理性和準確性影響到轉讓價格的確定。國家應培植專業的營銷性無形資產估價團隊或組織，建立和引進國內和國外品牌資料數據庫，利用科學的方法對營銷性無形資產的價值進行評估。

五、小結

近幾年，隨著中國市場的不斷開放，越來越多的國外品牌涌入中國市場，同時，中國的本土品牌也逐步走上了國際化的道路。企業和稅務機關面臨著越來越多的營銷性無形資產的轉讓定價問題。營銷性無形資產的轉讓定價既是跨國公司的一個內部管理問題，同時又是一個涉及國家稅收利益的國際稅收問題。本文通過闡述營銷性無形資產的概念范圍，轉讓定價的方法及局限性，對我國目前營銷性無形資產制度提出一些建議。立法機關應對營銷性無形資產的范圍盡可能列舉全面，在營銷性無形資產的形成條件上給出相對詳細和具體的指引和案例，才能為正確制定營銷性無形資產轉讓定價提供前提條件。其次，企業在無形資產交易合同的制定中，就有關產品的營銷功能的履行、成本費用和風險的分擔方式，以及營銷性無形資產的貢獻回報等事項問題，做出明確清楚的條款規定，并隨時收集相關資料，積極積累同期證明資料。鑒于目前各種轉讓定價的方法都不盡如人意，在國家利益面前，各國稅務機關極可能在營銷性無形資產的轉讓定價上不能達成一致。為避免因事后重新調整而產生無法消除的國際重復征稅，企業的最佳規制方式就是盡可能地采用雙邊或多邊的預約定價安排。

我國營銷性無形資產的立法還在起步階段，立法部門應逐步完善與之相關的立法工作，積累相關案例，建立完善品牌數據庫，指導在營銷性無形資產轉讓定價交易中遇到的問題，以維護國家和納稅人的利益。

參考文獻：

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篇5

【關鍵詞】 無形資產； 研究費用； 分析計列法

財政部2006年頒布的《企業會計準則――無形資產》準則規定，將企業內部研究開發項目的支出區分為研究階段支出與開發階段支出，且要求分別進行會計處理。準則規定：研究階段的支出，應當于發生時費用化――計入當期損益；開發階段的支出，在能夠證明下列各項時，應當資本化――確認為無形資產，即：1.完成該無形資產以使其能夠使用或出售在技術上具有可行性；2.具有完成該無形資產并使用或出售的意圖；3.無形資產產生經濟利益的方式，包括能夠證明運用該無形資產生產的產品存在市場或無形資產自身存在市場，無形資產將在內部使用的，應當證明其有用性；4.有足夠的技術、財務和其他資源的支持，以完成該無形資產的開發，并有能力使用或出售該無形資產；5.歸屬于該無形資產開發階段的支出能夠可靠地計量。筆者認為，準則對于開發階段支出會計處理的規定比較合理，但是，對研究階段支出一律費用化的規定存在不足。筆者通過對研究階段支出會計處理存在的不足進行分析評價，提出了采用分析計列法的改進建議。

一、研究階段支出的會計處理存在的不足

（一）研究階段支出一律費用化的規定，在實際工作中缺乏操作的依據

無形資產研究開發業務復雜、多變。對于會計人員來說，依據準則的定義，只有將無形資產的研發活動清楚地劃分為研究階段與開發階段，才能按準則規定進行相應的會計處理，顯然這是一件缺乏操作依據的事情。

（二）研究階段支出一律費用化的規定，增加了研發企業操控利潤的空間

由于研發活動很難清楚地劃分為兩個階段，所以企業為達到盈余管理的目的，可以人為地劃分為兩個階段，進而決定研發支出費用化和資本化的界限，從而輕松地操控其業績。

（三）研究階段支出一律費用化的規定，會造成無形資產計價不實

研究和開發是構成一項自創無形資產缺一不可的兩個階段，研究階段的工作直接關系到無形資產開發的成敗。一旦研發成功，研究階段的支出應該成為無形資產價值的組成部分，否則會造成無形資產計價不實。

（四）研究階段支出一律費用化的規定，不符合會計核算的配比原則

研究階段購置的一些設備不是一次性耗費，將這些設備的價值全部轉入研究期間的費用，當開發成功后該無形資產產生的收入無法與研究階段的設備購置費用配比，導致該無形資產使用期間的利潤因沒有分攤研究費用而虛增，不利于企業對不同期間經營業績的評價。

二、研究階段支出會計處理方法的改進建議

研究和開發是構成一項自創無形資產缺一不可的兩個階段，將研究階段的支出在發生時全部費用化――計入當期損益，是造成無形資產計價不實、不符合會計核算的配比原則及企業人為操控利潤等情況的直接原因。筆者在研究現行準則的基礎上，結合企業會計工作，提出了分析計列法，采用分析計列法能很好地解決上述會計實務工作中的問題。

分析計列法是將無形資產研究階段的支出先通過“待轉研究費用”賬戶歸集，然后采用一定的比例、按一定的標準分配計入開發階段的支出，最終計入無形資產價值或當期損益的方法。

（一）分析計列法的基本內容

1.增設“待轉研究費用”科目：

“待轉研究費用”科目用來核算無形資產研究階段的費用支出，該科目的借方登記研究階段實際發生的各項費用支出，貸方登記無形資產開發成功后轉入“研發支出”的數額或無形資產開發失敗后攤銷計入當期損益的數額，期末借方余額表示研究階段累計發生的各項費用支出額，無形資產研發結束時結清該賬戶。

在無形資產研究階段，按實際費用支出金額，借記“待轉研究費用”賬戶，貸記“銀行存款”、“原材料”、“應付職工薪酬”等賬戶。無形資產開發成功時，按無形資產開發階段費用化支出、資本化支出的比例，計算分配“待轉研究費用”賬戶歸集的各項費用支出，依據應予費用化的待轉研究費用金額，借記“研發支出――費用化支出”，依據應予資本化待轉研究費用金額，借記“研發支出――資本化支出”，按“待轉研究費用”賬戶歸集的累計金額，貸記“待轉研究費用”。無形資產開發失敗時，則將“待轉研究費用”賬戶歸集的累計金額，在不超過五年的時間內分期攤銷，計入當期損益。

2.待轉研究費用的計算分配：

待轉研究費用分配計算分配公式如下：

應予費用化的待轉研究費用＝“研發支出－費用化支出”賬戶發生額×分配率

應予資本化的待轉研究費用＝“研發支出－資本化支出”賬戶發生額×分配率

（二）分析計列法實例分析

2006年1月1日，CD公司開始探索研究某項新型技術，共發生研究費用57 500元。2007年1月1日，CD公司的董事會批準研發該新型技術，該公司董事會認為，研發該項目具有可靠的技術和財務等資源的支持，并且一旦研發成功將降低生產成本。CD公司在研究開發過程中發生材料費用6 000 000元、人工費用3 000 000元、使用其他無形資產的攤銷費用500 000元以及其他費用2 000 000元、總計11 500 000元，其中符合資本化條件的支出為5 000 000元。2007年12月31日，該項新技術已經達到預定用途。

1.發生研究費用時：

借：待轉研究費用57 500

貸：銀行存款 57 500

2.發生研發支出時：

借：研發支出――費用化支出6 500 000

――資本化支出5 000 000

貸：原材料 6 000 000

應付職工薪酬3 000 000

累計攤銷500 000

銀行存款2 000 000

3.新技術達到預定用途：

（1）計算分配待轉研究費用：

應予費用化的待轉研究費用＝6 500 000×0.5％＝32 500（元）

應予資本化的待轉研究費用＝5 000 000×0.5％＝25 000（元）

借：研發支出――費用化支出32 500

――資本化支出25 000

貸：待轉研究費用57 500

（2）結轉研發支出：

借：管理費用6 532 500

無形資產5 025 000

貸：研發支出――費用化支出6 532 500

――資本化支出5 025 000

在分析計列法下，將無形資產研究階段發生的研究費用通過“待轉研究費用”賬戶歸集，最終分配計入開發成本，符合會計核算收入與費用的配比原則，也使企業很難通過劃分研究階段和開發階段操縱利潤；隨著研究費用計入開發成本，使得無形資產計價真實、完整。同時，增強了會計人員的可操作性，使會計人員僅憑自身的職業判斷能力，就可以將自創無形資產劃分為研究階段和開發階段，既使不能精確地劃分，也不會影響無形資產核算的正確性。總之，運用分析計列法，將使企業自行開發無形資產的核算更加完善。

【主要參考文獻】

[1] 最新企業會計準則講解與運用.最新企業會計準則講解與運用編寫組.立信會計出版社，2006年3月第1版.