企業(yè)稅收籌劃的好處精選(五篇)

序言：作為思想的載體和知識的探索者，寫作是一種獨(dú)特的藝術(shù)，我們?yōu)槟鷾?zhǔn)備了不同風(fēng)格的5篇企業(yè)稅收籌劃的好處，期待它們能激發(fā)您的靈感。

篇1

1.1稅收籌劃的定義稅務(wù)籌劃分為廣義和狹義。廣義的稅收籌劃是指，在不違反稅法的目的前提下少繳或緩繳稅款。包括進(jìn)行有效地稅收籌劃這種合法的手段或利用非違法的經(jīng)濟(jì)手段來進(jìn)行稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁。狹義的稅收籌劃是指納稅籌劃，這是納稅人普遍理解的意思。但是納稅人為什么這樣理解稅收籌劃呢？一般而言，稅收籌劃的最終目的是為了“節(jié)稅”。節(jié)稅的行為是不違反稅法的，是合法的行為，是在國家優(yōu)惠政策引導(dǎo)下而衍生的。那么節(jié)稅籌劃的定義就可以理解為，納稅人合理地利用稅法的優(yōu)惠政策，并用合法的手段，對日常的經(jīng)濟(jì)活動進(jìn)行合理有效地安排，以達(dá)到減少企業(yè)的稅收成本的目的。節(jié)稅籌劃必須在遵守稅法的情況下進(jìn)行，企業(yè)開展節(jié)稅籌劃等不違反稅法的活動，是合法地響應(yīng)國家政策，是國家鼓勵和提倡的行為。

1.2稅收籌劃方法稅收籌劃的基本技巧是在稅務(wù)規(guī)劃方案轉(zhuǎn)移時產(chǎn)生的稅收時機(jī)。時機(jī)的選擇是何時申報納稅和進(jìn)行稅前扣除。時機(jī)決策必須比較邊際稅率的變化和稅收上不同的計算方法，比較稅后成本的高低；由關(guān)聯(lián)方之間的納稅人獲得的全部轉(zhuǎn)讓所得款項收入的轉(zhuǎn)移，獲取相關(guān)納稅人的適用到最低或最小總稅率的邊際稅率。

在實踐中，一般有以下幾種方法可供選擇：(1)價格轉(zhuǎn)移法；(2)成本(費(fèi)用)調(diào)整法；(3)籌資法；(4)租賃法。

1.3汽車制造業(yè)稅收籌劃的必要性現(xiàn)階段總體來看，我國汽車制造業(yè)還未形成一個成熟穩(wěn)定的市場，導(dǎo)致目前從事汽車行業(yè)的企業(yè)納稅意識淡薄，節(jié)稅意識不強(qiáng)，存在著許多逃稅的行為，如開具發(fā)票時采取“大頭小尾”的做法等。然而隨著我國汽車市場的繁榮，各種競爭的加劇，利潤的減少，迫使汽車銷售企業(yè)改變經(jīng)營理念。如何在國家政策范圍內(nèi)合理籌劃企業(yè)稅金，那么勢必要通過稅收籌劃減少企業(yè)的稅負(fù)，來提高企業(yè)競爭力成為企業(yè)必然的選擇。

1.4汽車制造業(yè)稅收籌劃的可行性稅務(wù)籌劃是市場經(jīng)濟(jì)的必然產(chǎn)物,是以企業(yè)成為獨(dú)立的經(jīng)濟(jì)實體為條件的企業(yè)，企業(yè)要進(jìn)行稅務(wù)籌劃須符合兩個條件:企業(yè)自身經(jīng)濟(jì)利益獨(dú)立；規(guī)定范圍內(nèi)企業(yè)經(jīng)營活動自主。此外,現(xiàn)行稅制環(huán)境和會計多樣性等原因使得汽車企業(yè)實施稅務(wù)籌劃時還應(yīng)具備客觀環(huán)境上的可行性。

2汽車制造業(yè)稅收籌劃中產(chǎn)生風(fēng)險及原因

汽車制造業(yè)在實施稅收籌劃時往往會產(chǎn)生一定風(fēng)險，已經(jīng)上市的汽車企業(yè)實證分析表明：絕大部分企業(yè)面臨著增值稅處罰的風(fēng)險，所得稅改革后，大部分企業(yè)也將面臨承擔(dān)所得稅的風(fēng)險。汽車制造業(yè)稅收籌劃中產(chǎn)生風(fēng)險及原因大致可以分為以下三種。

2.1企業(yè)自身方面

(1)納稅人業(yè)務(wù)素質(zhì)的影響。納稅人選擇納稅籌劃方案的形式，以及如何根據(jù)納稅人的主觀判斷，包括理解稅收政策，理解和判斷稅務(wù)規(guī)劃條件來實現(xiàn)。通常情況下，納稅人的業(yè)務(wù)素質(zhì)越高，稅收籌劃的成功的可能性越大。但是從目前的情況來看，納稅人對財稅、金融、會計、法律等相關(guān)政策，以及業(yè)務(wù)的了解和掌握程度并不高。很可能會出現(xiàn)這樣的情況，納稅人有稅收籌劃迫切的愿望，但它是難以實施的行為或具體計劃，但要執(zhí)行的程序，效果卻不佳，難以達(dá)到預(yù)期。因此，稅收籌劃的風(fēng)險是比較大的。

(2)企業(yè)經(jīng)營環(huán)境和經(jīng)營活動的不斷變化。任何稅收籌劃的實施方案都是在一定的時間和一定的法律環(huán)境下，以固定的生產(chǎn)經(jīng)營活動為介質(zhì)擬定的。其籌劃的過程主要是依賴于生產(chǎn)經(jīng)營活動。各種生產(chǎn)經(jīng)營活動，不同時間的內(nèi)部及外部業(yè)務(wù)環(huán)境對稅收籌劃都有著巨大影響。因此，一旦公司預(yù)期經(jīng)營活動發(fā)生了變化，如投資環(huán)境，企業(yè)組織形式，資產(chǎn)與負(fù)債的比例，存貨計價方法，收入實現(xiàn)點，利潤分配方式等，企業(yè)可能會失去稅收優(yōu)惠、稅收特點和優(yōu)勢的必要特征和條件，其結(jié)果可能是稅收籌劃實施方案的結(jié)果和預(yù)期有所偏差，導(dǎo)致稅收籌劃風(fēng)險的產(chǎn)生。

2.2國家稅收政策對企業(yè)的影響所有稅務(wù)籌劃方案都需要依照當(dāng)時的稅收政策等規(guī)定來選擇、確定并組織進(jìn)行。但稅收政策有一定時效性。在不同的發(fā)展時期，國家會根據(jù)總體發(fā)展戰(zhàn)略要求，重新出臺新的稅收宏觀調(diào)控辦法。這就使得稅收政策始終處于不斷的調(diào)整變化中，而這種時效性將對稅務(wù)籌劃，特別是長期進(jìn)行的稅務(wù)籌劃產(chǎn)生一定風(fēng)險。

2.3納稅人與征稅機(jī)關(guān)存在認(rèn)定差異稅務(wù)籌劃是納稅人根據(jù)自身狀況并在合法的情況下做出的以實現(xiàn)企業(yè)利潤最大化為目的的行為。但稅務(wù)籌劃方案是否符合稅法規(guī)定，能否在實踐中實施，取決于稅務(wù)部門對企業(yè)的稅務(wù)籌劃方案的認(rèn)可度，在實施過程中存在分歧是必然的。

(1)稅務(wù)部門及企業(yè)對稅務(wù)籌劃方案的想法不同。企業(yè)認(rèn)為是減少稅負(fù)的方案，稅務(wù)部門卻認(rèn)為有偷稅嫌疑。

(2)稅法在對稅收事項中留有一定的空間。在規(guī)定的范疇內(nèi)，稅務(wù)部門有一定的裁量權(quán)。只要稅法沒有確定的行為，稅務(wù)部門就可以根據(jù)其判斷認(rèn)定企業(yè)是否為應(yīng)納稅行為，這種行為實際上為稅收政策執(zhí)行的偏頗提供了可能性。綜合以上三個方面因素的影響，可能會使企業(yè)“稅務(wù)籌劃”的行為，不但不能給納稅人帶來任何收益，反而會被稅務(wù)部門進(jìn)行處罰，更有甚者，還會導(dǎo)致稅務(wù)部門對納稅人進(jìn)行刑事處罰，使納稅人付出慘痛的代價。

3防范汽車制造業(yè)稅收籌劃風(fēng)險的策略

3.1熟知稅收環(huán)境信息，增強(qiáng)籌劃方案的靈活性稅法同其他任何法律一樣具有相對穩(wěn)定性，但由于我國正處于快速發(fā)展時期，稅收制度并不健全，隨著經(jīng)濟(jì)發(fā)展和國家政策，許多稅法的規(guī)定不斷變化和改善。同時稅收籌劃的重點，稅收優(yōu)惠政策也有很強(qiáng)的時效性和區(qū)域性，因此在進(jìn)行稅收籌劃時，必須充分了解現(xiàn)行稅務(wù)法規(guī)，根據(jù)最新的稅收法律制訂稅收籌劃方案。與此同時，稅收籌劃方案的制訂應(yīng)具有一定的靈活性，應(yīng)該隨著稅法相關(guān)的政策變化而改變，適時更新規(guī)劃方案，防止出現(xiàn)對現(xiàn)行稅收法規(guī)把握不到位而導(dǎo)致的“法律風(fēng)險”。

3.2注重稅收籌劃方案的綜合性稅收籌劃是指在一定的稅收環(huán)境下，全面規(guī)劃方案并且注重稅務(wù)籌劃的綜合性。首先，要注意了解各稅種之間的相關(guān)性。稅收籌劃應(yīng)著眼于降低整體稅負(fù)，企業(yè)所有者財富的最大化，而不是減少個別稅種的稅負(fù)。由于各稅種之間是相互關(guān)聯(lián)的，一個稅種的稅負(fù)降低很可能導(dǎo)致另一個稅負(fù)增加，所以籌劃過程中一定要選擇最優(yōu)規(guī)劃解決方案。其次“，成本——收益”分析。前面所提到的風(fēng)險中的稅務(wù)籌劃的成本是比較常見的，也是最有可能被規(guī)劃方案者所忽略的風(fēng)險，其根本原因在于，設(shè)計者往往將規(guī)劃方案的籌劃目標(biāo)限定于“節(jié)稅”，而忽略了成本效益原則，使得規(guī)劃費(fèi)用超過收入計劃所得。這就要求規(guī)劃方案者在設(shè)計稅收籌劃方案時，采取“成本——收益”分析，不能顧此失彼，為籌劃而籌劃，考慮到企業(yè)的整體收益和整體稅負(fù)，選擇稅收籌劃成本一定要小于稅收籌劃收益的方案，否則，企業(yè)就會得不償失。

3.3開展稅務(wù)業(yè)，提高稅收籌劃從業(yè)人員的整體素質(zhì)稅收籌劃是一門綜合性很強(qiáng)的學(xué)科，涉及到稅務(wù)、財務(wù)管理、會計、業(yè)務(wù)管理等各方面知識，其專業(yè)性極強(qiáng)。為了全面提高員工素質(zhì)，企業(yè)應(yīng)采取一系列有效措施，利用各種學(xué)習(xí)機(jī)會，幫助涉稅從業(yè)人員學(xué)習(xí)稅收業(yè)務(wù)政策和稅收法律法規(guī)。此外，企業(yè)招聘稅收籌劃從業(yè)人員時要聘請資深素質(zhì)較高的專業(yè)人員，如招聘具有注冊稅務(wù)師資格證書的從業(yè)人員。考慮到招聘人員成本，企業(yè)在進(jìn)行稅收籌劃方案時可直接征求專業(yè)稅務(wù)部門的指導(dǎo)，完全充分利用稅務(wù)的專業(yè)知識，為企業(yè)減少稅收籌劃風(fēng)險。

3.4企業(yè)應(yīng)重視涉稅零風(fēng)險企業(yè)認(rèn)為只要能夠取得稅收籌劃的好處的籌劃就是好的籌劃，反之，就不是好的籌劃。當(dāng)前，隨著稅收籌劃理論基礎(chǔ)的逐步發(fā)展，納稅人逐漸認(rèn)識到一點，納稅人能夠間接地獲取一定的經(jīng)濟(jì)效益，而且更加有益于企業(yè)的長久發(fā)展和規(guī)模的擴(kuò)大，這種狀態(tài)我們稱之為涉稅零風(fēng)險。涉稅零風(fēng)險指的是企業(yè)的賬目清楚，納稅報表申報正確，稅款繳納額充足，不會有任何關(guān)于稅收方面的行政處罰，即在稅收上無任何風(fēng)險，或者風(fēng)險極小到可以不計的狀態(tài)。這樣的狀態(tài)雖不能使企業(yè)直接獲取稅收上的任何好處，但卻可以間接的獲得一定的經(jīng)濟(jì)效益，那么這種狀態(tài)的出現(xiàn)，更加有益于企業(yè)的長久發(fā)展和規(guī)模的擴(kuò)大。納稅人在進(jìn)行稅收籌劃時不能片面的強(qiáng)調(diào)“節(jié)稅”的效果，而更應(yīng)該認(rèn)識到涉稅零風(fēng)險給納稅人帶來的賬目清楚、納稅準(zhǔn)確的好處，以及由于涉稅零風(fēng)險給納稅人避免名譽(yù)損失的好處。

4結(jié)語

篇2

稅收籌劃是指企業(yè)以國家稅收政策為導(dǎo)向，在國家稅法允許的范圍內(nèi)，通過對投資、籌資、分配等活動進(jìn)行精心的事先籌劃和安排，以達(dá)到企業(yè)的稅負(fù)最低，企業(yè)的稅收利益最大化的財務(wù)管理行為。稅收籌劃具有以下幾個特點：

1.合法性。稅收籌劃必須是符合國家稅收法律制度的生產(chǎn)經(jīng)營籌劃行為，不得是偷稅、漏稅的違法行為。

2.時效性。因為國家的很多稅收優(yōu)惠制度都是具有一定的時效性的，所以稅收籌劃就要抓住時機(jī)、靈活反應(yīng)，充分利用國家的稅收優(yōu)惠的有效期進(jìn)行生產(chǎn)經(jīng)營活動安排。

3.選擇性。企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營活動面臨著多種方法可供選擇時，例如企業(yè)是選擇分期付款還是立即全額付款；存貨是采用先進(jìn)先出法還是后進(jìn)先出法核算等可選擇的多種方案時，企業(yè)的稅收籌劃應(yīng)選擇能夠使企業(yè)稅負(fù)最低的方案。

二、稅收籌劃在企業(yè)財務(wù)管理中的作用

1.稅收籌劃有助于實現(xiàn)企業(yè)利益最大化。稅收的無償性決定了企業(yè)稅額的支付是資金的凈流出，而沒有與之配比的收入。在收入、成本、費(fèi)用一定的情況下，企業(yè)的稅后利潤與納稅金額此消彼漲。稅收籌劃可以減少納稅人的稅收成本，企業(yè)在仔細(xì)研究稅收法規(guī)的基礎(chǔ)上，按照政府最優(yōu)惠的稅收政策安排自己的經(jīng)營項目、經(jīng)營規(guī)模等，最大限度利用稅收法規(guī)中對自己有利的條款，無疑可以使企業(yè)的利益最大化，實現(xiàn)企業(yè)財務(wù)管理的目標(biāo)。

2.稅收籌劃有助于企業(yè)經(jīng)營管理水平和財務(wù)管理水平的提高。稅收籌劃與企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營管理，與企業(yè)的投資、融資、分配活動都有關(guān)系，如企業(yè)是采用發(fā)行債券融資還是發(fā)行股票融資，因債券利息是稅前支付，而股利是稅后支付，兩種方案企業(yè)的稅收成本是不同的，這就需要進(jìn)行稅收籌劃，選擇能使企業(yè)現(xiàn)金流最優(yōu)的方案。而稅收籌劃的實現(xiàn)，需要企業(yè)建立健全生產(chǎn)經(jīng)營管理制度以及財務(wù)管理制度，規(guī)范財務(wù)管理。同時，制度需要人來制定和實施，這也就要求企業(yè)擁有既懂財務(wù)，又精通稅法的高素質(zhì)、高水平的人才，可以正確進(jìn)行納稅調(diào)整，正確計稅，這一方面使企業(yè)的經(jīng)營管理水平節(jié)節(jié)提高，另一方面也有利于企業(yè)財務(wù)管理水平的提升。

3.稅收籌劃有利于增強(qiáng)企業(yè)的納稅意識。稅收籌劃與納稅意識的增強(qiáng)具有相輔相成的關(guān)系，稅收籌劃是企業(yè)納稅意識增強(qiáng)到一定程度的體現(xiàn)。企業(yè)進(jìn)行稅收籌劃采取的是合理合法的方式，通過研究稅收法律規(guī)定、關(guān)注稅收政策變化、進(jìn)行納稅方案的優(yōu)化選擇，以盡可能地減輕稅收負(fù)擔(dān)，獲取最大的稅收利益。應(yīng)該說能夠這樣做的企業(yè)的納稅意識不但不弱，反而是相當(dāng)強(qiáng)，這樣做的企業(yè)不但獲得了國家的稅收優(yōu)惠，還增強(qiáng)了自身在稅法指引下的納稅意識。

三、稅收籌劃實現(xiàn)的基本策略

因為企業(yè)繳納的稅款是應(yīng)納稅所得額和稅率之積得到的，所以稅收籌劃的基本策略應(yīng)該為降低所得額、選擇低稅率、或推遲納稅。而降低所得額可以從收入和成本兩方面進(jìn)行控制。下面筆者就稅收籌劃實現(xiàn)的基本策略分別進(jìn)行論述:

1.收入控制法。收入控制法是指企業(yè)通過合理控制收入，相應(yīng)減少應(yīng)納稅所得額，減少或拖延納稅義務(wù)，以達(dá)到減少稅負(fù)的目的。收入控制又可以從三方面進(jìn)行：一是利用公允合理的會計處理方法設(shè)置收入時點，例如采用具有融資性質(zhì)的分期收款銷售商品，企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照應(yīng)收的合同或協(xié)議的公允價值確認(rèn)收入，企業(yè)可通過分期期間的設(shè)置來控制收入實現(xiàn)；又如帶有銷售退回條件的商品銷售，企業(yè)可通過設(shè)置銷售退回的條件，估計退貨可能性，從而控制收入確認(rèn)，能夠合理估計退貨可能性的，則確認(rèn)收入，不能估計退貨可能性的，則不確認(rèn)收入；再如建筑行業(yè)，企業(yè)應(yīng)根據(jù)完工百分比法在資產(chǎn)負(fù)債表日確認(rèn)合同收入；則企業(yè)就可以通過合理設(shè)計完工進(jìn)度，來控制收入的實現(xiàn)。完工程度的設(shè)計對整個建筑施工企業(yè)利潤的實現(xiàn)至關(guān)重要。二是利用稅收優(yōu)惠，合理籌劃企業(yè)發(fā)生納稅義務(wù)的時間，企業(yè)應(yīng)盡可能多的將利潤實現(xiàn)在減免稅期，例如企業(yè)從事國家重點扶持的公共基礎(chǔ)設(shè)施項目的投資經(jīng)營的所得，自項目取得第一筆生產(chǎn)經(jīng)營收入的所屬年度起，第1至3年內(nèi)免征企業(yè)所得稅，第4至6年減半征收企業(yè)所得稅；又如企業(yè)從事環(huán)境保護(hù)、節(jié)能節(jié)水項目的所得，自項目取得第一筆生產(chǎn)經(jīng)營收入起第1至3年內(nèi)免征企業(yè)所得稅，第4至6年減半征收企業(yè)所得稅①；則從事這些項目的企業(yè)就應(yīng)該加大宣傳力度，采用多種營銷手段，在減免稅期多實現(xiàn)利潤，在以后期間少實現(xiàn)利潤，以獲得企業(yè)所得稅優(yōu)惠的好處。三是利用總分公司分屬不同地域，進(jìn)行應(yīng)稅地點籌劃。因為分公司不需繳納企業(yè)所得稅，企業(yè)所得稅是總公司匯總繳納的，因此企業(yè)可將總公司設(shè)在經(jīng)濟(jì)特區(qū)、免稅區(qū)等稅率較低的地區(qū)，以獲得整體稅收成本的降低。

2.成本控制法。成本控制法是指企業(yè)通過控制收入的抵減項成本，來減少所得，降低稅負(fù)的稅收籌劃方法。成本控制法主要是通過三個途徑實現(xiàn)：一是存貨計價法。企業(yè)的存貨成本可以按照先進(jìn)先出法、后進(jìn)先出法、個別計價法核算，在不同的存貨計價方法下，企業(yè)銷售成本是不同的，則企業(yè)可以通過選擇存貨計價方法來降低稅負(fù)。二是調(diào)整折舊法。企業(yè)的折舊方法有年限平均法也有加速折舊法，如雙倍余額遞減法、年數(shù)總和法，加速折舊法在生產(chǎn)經(jīng)營的初期折舊費(fèi)用較多，后期折舊費(fèi)用較少，則企業(yè)就可以在財務(wù)管理制度中設(shè)置折舊制度，來調(diào)節(jié)費(fèi)用，從而達(dá)到稅收籌劃節(jié)稅的目的。三是費(fèi)用分?jǐn)偡āＦ髽I(yè)產(chǎn)品生產(chǎn)成本中的輔助生產(chǎn)費(fèi)用的分?jǐn)偩哂卸喾N方法，如直接分配法、交互分配法和按計劃成本分配法，企業(yè)可以經(jīng)過測算每種方法之下輔助生產(chǎn)費(fèi)用的金額，進(jìn)而選用利益最優(yōu)，最合理的稅收籌劃方案。

3.低稅率或低稅環(huán)境選擇法。低稅率或低稅環(huán)境選擇法是指將在低稅率的地區(qū)、行業(yè)創(chuàng)辦企業(yè)或低稅率的國家重點扶持的產(chǎn)品或項目上投產(chǎn)。目前我國對設(shè)立在經(jīng)濟(jì)特區(qū)和上海浦東新區(qū)的在2008年之后的高新技術(shù)企業(yè)實行“兩免三減半”的企業(yè)所得稅；還有我國對四川、甘肅、陜西、云南、貴州等西部地區(qū)設(shè)立的企業(yè)都有一系列的稅收優(yōu)惠政策。例如對設(shè)在西部地區(qū)國家鼓勵類產(chǎn)業(yè)的企業(yè)，在2011年1月1日至2020年12月31日期間，減按15%的稅率征收企業(yè)所得稅；對在西部地區(qū)2010年12月31日以前新辦的交通、電力、水利、廣播電視企業(yè)實行“兩免三減半”的企業(yè)所得稅。低稅區(qū)不僅能使企業(yè)直接獲得低稅負(fù)的好處，還在減少納稅環(huán)節(jié)、優(yōu)化稅收環(huán)境上吸引著企業(yè)，因此是企業(yè)進(jìn)行稅收籌劃不可不考慮的重要因素。

4.資金成本和用資費(fèi)用綜合考慮法。企業(yè)在擴(kuò)大生產(chǎn)經(jīng)營過程中難免需要籌資，而籌資就需要比較各種資金的成本。一般情況下，發(fā)行普通股的資金成本大于發(fā)行債券、借款的資金成本，而在用資的時候，發(fā)行債券、借款均有財務(wù)費(fèi)用，而發(fā)行股票則沒有財務(wù)費(fèi)用，因此企業(yè)稅收籌劃時需綜合考慮各種資金的資金成本和用資時的財務(wù)費(fèi)用，選擇最有利于企業(yè)的一種籌劃方案。

四、營改增之下的稅收籌劃

營業(yè)稅改增值稅本質(zhì)上是一種結(jié)構(gòu)性減稅。營業(yè)稅改增值稅之后，每月企業(yè)需有可以抵扣增值稅銷項稅的進(jìn)項稅，方才可行。因此營改增之下企業(yè)的稅收籌劃可以從以下幾方面考慮：一是納稅人身份的籌劃。營改增之后，企業(yè)可籌劃為增值稅一般納稅人或增值稅小規(guī)模納稅人，營改增后，交通運(yùn)輸業(yè)、郵政業(yè)企業(yè)一般納稅人增值稅稅率為11%，現(xiàn)代服務(wù)業(yè)企業(yè)增值稅稅率為6%，而交通運(yùn)輸業(yè)、郵政業(yè)、部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)營改增中的小規(guī)模納稅人的增值稅征收率為3%，因此企業(yè)可通過納稅人身份的籌劃，來獲得最低稅負(fù)。二是重新規(guī)劃業(yè)務(wù)模式。如某原繳納營業(yè)稅的郵政業(yè)一般納稅人企業(yè)，原營業(yè)稅率是3%，營改增之后，其增值稅稅率為11%，那么企業(yè)就必須和上游的信封、包裹印刷廠和貨運(yùn)委托方談判，調(diào)整材料印制成本和運(yùn)費(fèi)，并取得增值稅進(jìn)項稅發(fā)票，才能抵減甚至完全抵消增加的稅負(fù)。三是在業(yè)務(wù)合同中進(jìn)行稅收籌劃。例如企業(yè)可以在業(yè)務(wù)合同中對于服務(wù)價格的確定、折扣方式的運(yùn)用、區(qū)分含稅價和不含稅價、是否有價外費(fèi)用都可以進(jìn)行籌劃，從而選擇會對企業(yè)的增值稅產(chǎn)生影響的最佳方式。

五、稅收籌劃在實施中可能存在的風(fēng)險及防范

在實施的過程中，稅收籌劃也存在著失敗的風(fēng)險，稅收籌劃的風(fēng)險主要來自兩個方面：一方面是不熟悉稅收政策，濫用稅收籌劃，不依法納稅而被稅務(wù)機(jī)關(guān)補(bǔ)稅和罰款的風(fēng)險；另一方面是企業(yè)在稅收籌劃的過程中，只注意到稅負(fù)降低的好處，但卻忽視了整體成本的上升，不當(dāng)?shù)亩愂栈I劃導(dǎo)致了整體成本的上升大于稅負(fù)降低的好處的風(fēng)險。防范稅收籌劃風(fēng)險，主要是要做好以下幾個方面：一是正確認(rèn)識稅收籌劃，牢固樹立風(fēng)險意識；二是認(rèn)真研讀稅法政策，及時掌握稅收政策的新變化；三是科學(xué)設(shè)計稅收籌劃方案，選擇對企業(yè)整體利益最優(yōu)的方案。

六、結(jié)束語

篇3

某從事裝潢及園林建筑設(shè)計業(yè)務(wù)的企業(yè)，為一般納稅人，2006年實現(xiàn)銷售1200多萬元，由于該企業(yè)設(shè)計安裝勞務(wù)項目所占的比重較大，購入原材料可抵扣進(jìn)項稅額比較少，該企業(yè)稅負(fù)率高達(dá)12%，2006年繳納增值稅近150萬元。

2007年初該企業(yè)老板接受了稅收籌劃專家的意見，對企業(yè)的業(yè)務(wù)情況進(jìn)行了詳細(xì)分析，發(fā)現(xiàn)該企業(yè)的業(yè)務(wù)可分為兩塊，一塊是原材料的購進(jìn)加工及銷售；另一塊是建筑設(shè)計安裝勞務(wù)，其中園林藝術(shù)設(shè)計建筑安裝業(yè)務(wù)所占比重較大。于是提出如下策劃意見：將企業(yè)的業(yè)務(wù)分成兩塊，并在工商部門單獨(dú)注冊，建成兩個獨(dú)立核算的法人企業(yè)。其中一個是應(yīng)納增值稅為主的，另一個是應(yīng)納營業(yè)稅為主的，兩個企業(yè)有關(guān)聯(lián)關(guān)系。經(jīng)過策劃后，兩個企業(yè)以正常的形式對外從事經(jīng)營業(yè)務(wù)，經(jīng)過一年的運(yùn)作，兩企業(yè)實現(xiàn)銷售收入1400多萬元，而繳納增值稅和營業(yè)稅合計不到70萬元，稅收負(fù)擔(dān)率從原來的12%下降到到5%，企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營效益明顯上升。從這個例子當(dāng)中我們可以感受到稅收籌劃帶來的好處。本文將對稅收籌劃及其在企業(yè)中的應(yīng)用進(jìn)行探討。

一、對稅收籌劃的理解

印度稅務(wù)專家N.J.雅薩斯威在《個人投資和稅收籌劃》一書中說，稅收籌劃是“納稅人通過納稅活動的安排，以充分利用稅收法規(guī)所提供的包括減免稅在內(nèi)的一切優(yōu)惠，從而獲得最大的稅收利益。”美國學(xué)者梅格斯博士認(rèn)為：“人們合理又合法地安排自己的經(jīng)營活動，使之繳納可能最低的稅收，他們使用的方法可稱之為稅收籌劃。”對稅收籌劃在我國還有很多同義的稱呼，但不管如何具體表述，稅收籌劃都包括這樣幾層涵義：(一)納稅人立場。稅收籌劃是納稅人進(jìn)行的一項行為，而非政府、稅務(wù)機(jī)關(guān)的行為；(二)合法性。稅收籌劃是在遵守國家法律法規(guī)的前提下，所做的有關(guān)獲得稅收收益的行為，不能違法；(三)籌劃性。稅收籌劃是對籌資、經(jīng)營、投資等活動等進(jìn)行事先設(shè)計和安排，不是事后總結(jié)；(四)方式多樣性。各稅種在規(guī)定的納稅人、征稅對象、納稅地點、稅目、稅率及納稅期等方面都存在著差異，這就給納稅提供了尋求低稅負(fù)的眾多機(jī)會；(五)效益性。稅收籌劃要達(dá)到一定的目的，就是取得一定的稅收利益，這種利益可以是即期的也可以是遠(yuǎn)期的。

稅收籌劃一般國家都采取接受的態(tài)度，如荷蘭議會和法院就承認(rèn)：納稅人有采用“可接受的方法”，用正常的途徑來“節(jié)稅”的自由。這說明，稅收籌劃是對稅收政策的積極利用，符合稅法精神。從更深一層理解，稅收的經(jīng)濟(jì)職能還必須依賴于稅收籌劃才能得以實現(xiàn)。例如，國家對需要重點扶持的高新技術(shù)企業(yè)減按15%的稅率征收企業(yè)所得稅，有的老企業(yè)根據(jù)這項政策引導(dǎo)，陶汰落后產(chǎn)業(yè)創(chuàng)辦高新技術(shù)企業(yè)，享受到了稅收優(yōu)惠政策帶來的好處，這無疑也是稅收籌劃。

二、劃分稅收籌劃和偷稅的界限

在稅收籌劃實踐中，有的納稅人則因籌劃失誤形成偷稅，不僅沒有達(dá)到節(jié)稅目的，反而受到行政處罰甚至被刑事制裁。因此，要有效開展籌劃，必須正確區(qū)分稅收籌劃與偷稅的界限。

偷稅。《征管法》第六十三條規(guī)定，納稅人采取偽造、變造、隱匿、擅自銷毀賬簿、記賬憑證，在賬簿上多列支出、或者不列、少列收入，或者進(jìn)行虛假的納稅申報的手段，不繳或少繳應(yīng)納稅款的，是偷稅。對納稅人偷稅的，稅務(wù)機(jī)關(guān)會依法進(jìn)行相應(yīng)的處罰；構(gòu)成犯罪的，依法追究刑事責(zé)任。因此，不論是站在納稅人的立場上，還是站在立法者的立場上，準(zhǔn)確地判斷“稅收籌劃”與“偷稅”都是很有必要的。企業(yè)進(jìn)行稅收籌劃的結(jié)果與偷稅一樣，在客觀上會減少國家的稅收收入，但不屬于違法行為。偷稅是指企業(yè)在納稅義務(wù)已經(jīng)發(fā)生的情況下通過種種不正當(dāng)手段少繳或漏繳稅款，而稅收籌劃是指企業(yè)在納稅義務(wù)發(fā)生前，通過事先的設(shè)計和安排而規(guī)避部分納稅義務(wù)；偷稅直接違反稅法，而稅收籌劃是在稅法允許的前提下善意利用稅法的有關(guān)規(guī)定，并不違反稅法的規(guī)定。

目前，企業(yè)在稅收籌劃問題上存在著兩個問題；一是不懂得避稅與偷稅的區(qū)別，把一些實為偷稅的手段誤認(rèn)為是避稅；二是明知故犯，打著稅收籌劃的幌子行偷稅這實。客觀地說，避稅與偷稅雖然在概念上很容易加以區(qū)分，但在實踐當(dāng)中，二者的區(qū)別有時確實難以掌握。有時，納稅人避稅的力度過大，就成了不正當(dāng)避稅，而不正當(dāng)避稅在法律上就可認(rèn)定為是偷稅。例如，利用“掛靠法”進(jìn)行稅收籌劃就有這個問題。筆者認(rèn)為，只要企業(yè)的財務(wù)人員切實掌握了稅法，稅收籌劃與偷稅的區(qū)別是不難分清的。

三、稅收籌劃在企業(yè)中的應(yīng)用

稅收籌劃是基于不違法并且運(yùn)用稅收法律、法規(guī)以及財務(wù)會計政策的有關(guān)規(guī)定的基礎(chǔ)上進(jìn)行的，所以進(jìn)行稅收籌劃實際上也是一個選擇運(yùn)用稅收法律、法規(guī)財務(wù)會計政策以及其他經(jīng)濟(jì)法規(guī)的過程。稅收籌劃在企業(yè)中的運(yùn)用主要有以下幾方面：

（一）籌資過程中的稅收籌劃

1、籌資方式是企業(yè)籌集資金所采取的具體形式。從性質(zhì)上講，企業(yè)的籌資渠道一般分為負(fù)債籌資和權(quán)益籌資。雖然這兩種融資途徑可以滿足企業(yè)所需資金，但不同的籌資方式將會給企業(yè)帶來不同的預(yù)期收益，同時也會使企業(yè)承擔(dān)不同的稅負(fù)水平。

為此，企業(yè)必須權(quán)衡財務(wù)風(fēng)險和資金成本的關(guān)系，確定最佳的資本結(jié)構(gòu)，一般而言，如果企業(yè)支付利息、稅款前的投資收益率高于負(fù)債成本率，提高負(fù)債比重可以增加權(quán)益資本的收益水平。然而負(fù)債利息必須固定交付的特點又導(dǎo)致了負(fù)債籌資可能產(chǎn)生的負(fù)效應(yīng)，如果負(fù)債的成本率超過了息稅前的投資收益率，權(quán)益資本收益會隨著負(fù)債比例的提高而下降。

2、融資租賃的利用。融資租賃是現(xiàn)代企業(yè)籌資的一種重要方式。通過融資租賃，可以迅速獲得所需的資產(chǎn)，保存企業(yè)的舉債能力，更重要的是租入的租金中，利息費(fèi)用及有關(guān)手續(xù)費(fèi)用直接計入費(fèi)用，固定資產(chǎn)的購置成本通過無本租賃資產(chǎn)的折舊費(fèi)在稅前列支，起到了雙重抵稅的作用。

（二）投資過程中的稅收籌劃

1、組建形式的選擇。現(xiàn)代企業(yè)包括公司和合伙企業(yè)，投資者在設(shè)立企業(yè)時，企業(yè)組建形式不一樣，稅收政策也各異，以有限責(zé)任公司與合伙經(jīng)營相比較，有限責(zé)任公司要雙重納稅，即先交企業(yè)所得稅，再交個人所得稅：而合伙經(jīng)營的業(yè)主，只需交個人所得稅。而在組建時采取何種形式當(dāng)事人應(yīng)根據(jù)自身特點和需要慎重籌劃。

2、設(shè)置分公司的選擇。投資單位投資者在設(shè)立企業(yè)時往往有多種形式可供選擇，選擇適當(dāng)與否會直接影響投資者的利益。一般來說，在企業(yè)創(chuàng)立初期，發(fā)生虧損的可能性較大，采用分公司的形式，可以把分支機(jī)構(gòu)的虧損轉(zhuǎn)嫁到總公司，進(jìn)而減輕總公司的稅收負(fù)擔(dān)；當(dāng)企業(yè)建立了正常的經(jīng)營秩序，設(shè)立子公司可享受政府提供的稅收優(yōu)惠。

3、投資方向的選擇。稅收作為一個國家的主要經(jīng)濟(jì)杠桿，體現(xiàn)著國家政策。為了配合國家經(jīng)濟(jì)政策的貫徹實施，對符合國民經(jīng)濟(jì)發(fā)展規(guī)劃和產(chǎn)業(yè)發(fā)展的企業(yè)投資，會在稅收上以諸如減免稅的稅收優(yōu)惠待遇，這就要求投資者在投資決策前，必須充分了解和掌握國家關(guān)于投資方面的稅收政策，認(rèn)真進(jìn)行稅收籌劃。合理減輕企業(yè)的稅負(fù)。

（三）稅收籌劃在利潤分配中的運(yùn)用

以股份制公司為例，公司的股利政策不僅影響到其股東的個人所得稅問題，而且也影響到該股份公司的現(xiàn)金流量。常見股利的分派形式有現(xiàn)金股利和股票股利，若發(fā)放現(xiàn)金股利，企業(yè)須支付一定數(shù)額的現(xiàn)金，個人股東須按20%繳納個人所得稅;若發(fā)放股票股利，便可將盈余留在企業(yè)內(nèi)部，股東雖未得到現(xiàn)金收入，卻可以從股票價值增加量中獲取收益，也無需繳納個人所得稅。企業(yè)由于不用支付現(xiàn)金股利，可以增加營運(yùn)資金，還相對擴(kuò)大了所有者權(quán)益的數(shù)額，使企業(yè)價值最大化，增加了今后發(fā)展的潛力。

（四）利用納稅期的遞延進(jìn)行稅收籌劃

允許企業(yè)在規(guī)定的期限內(nèi)分期或延遲繳納稅款稱為納稅期的遞延。納稅期的遞延給納稅人帶來的好處有:有利于資金周轉(zhuǎn)、節(jié)省利息支出、以及由于通貨膨脹的影晌,延期以后繳納的稅款幣值下降,從而降低了實際納稅額.主要方法有:

1、企業(yè)可以合理地安排交貨時間、結(jié)算時間、銷售方式等推遲營業(yè)收入的實現(xiàn)時間,從而推遲稅收的繳納。

2、通過合理的財務(wù)安排來推遲收入的確認(rèn)。這主要是指在會計上合理安排營業(yè)收入的入賬時間以推遲稅款的繳納。

篇4

一、當(dāng)前稅收籌劃存在的誤區(qū)

（一）稅收籌劃認(rèn)識上的誤區(qū)

1稅收籌劃不是避稅。在稅收籌劃認(rèn)識上最主要的誤區(qū)，認(rèn)為它就是避稅。其實，稅收籌劃與避稅從表面上是有些相似的，但本質(zhì)是不同的。避稅是納稅人在不違反稅法規(guī)定的前提下，利用稅法的漏洞或規(guī)定不明確之處，巧妙安排自己的經(jīng)營活動，以減少其納稅的行為。

2稅收籌劃不是偷騙稅。很多人錯誤地認(rèn)為稅收籌劃是偷騙稅的代名詞，其實這是極大的錯誤，二者有著本質(zhì)的區(qū)別，偷騙稅是納稅人有意違反稅法規(guī)定，使用欺騙、隱瞞等非法手段，不按規(guī)定納稅的行為。而稅收籌劃則不然，它是在法律允許的范圍內(nèi)，對其納稅事項進(jìn)行有效的分析和安排，以實現(xiàn)企業(yè)經(jīng)濟(jì)利益的最大化。

（二）稅收籌劃行為上的誤區(qū)

稅收籌劃是順應(yīng)稅法意圖，在稅收法律、法規(guī)允許的范圍內(nèi)，當(dāng)存在兩種或兩種以上納稅方案時進(jìn)行優(yōu)化選擇，以實現(xiàn)繳納最小的稅款，以達(dá)到稅后利潤最大化的行為。它著眼于總體決策和長期利益，謀取的節(jié)稅是合法的、正當(dāng)?shù)摹３晒Φ亩愂栈I劃不僅可以避免繳納不該繳納的稅金，而且有助于合理安排支出，對改善經(jīng)營管理有好處。由于它符合國家的政策導(dǎo)向，又是完全合法的，所以國家是給予鼓勵和支持的。

二、稅收籌劃的內(nèi)容和方法

（一）稅收籌劃的內(nèi)容

稅收籌劃是建立在對稅收政策和企業(yè)經(jīng)營狀況全面了解和掌握，并加以綜合分析的基礎(chǔ)之上，在進(jìn)行籌劃之前，要分析比較稅收法規(guī)中的細(xì)微差別，全面掌握各項稅收優(yōu)惠政策，進(jìn)而深入挖掘稅收籌劃的空間。這樣經(jīng)過調(diào)研和反復(fù)地論證，認(rèn)為確有可行性和可能性才行。企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)是做好稅收籌劃的關(guān)鍵，他首先要重視，然后根據(jù)自己企業(yè)的特點，建立與企業(yè)自身、中介機(jī)構(gòu)和稅務(wù)機(jī)關(guān)三者合作的信息暢通的積極模式，把稅收籌劃工作落到實處，否則不能開展有效的稅收籌劃。

（二）稅收籌劃的方法

納稅人在進(jìn)行稅收籌劃時，要充分研究現(xiàn)行的稅收政策，并結(jié)合企業(yè)實際情況制訂合理的籌劃方案。首先可以圍繞稅種進(jìn)行稅收籌劃。就是要選擇節(jié)稅空間大的稅種入手。對納稅人經(jīng)濟(jì)利益影響較大的稅種通常就是籌劃的重點。其次，還可以看稅種的稅負(fù)彈性，彈性越大，節(jié)稅的潛力就越大。進(jìn)行稅收籌劃時要瞄準(zhǔn)這些稅種。同時要圍繞稅收優(yōu)惠政策進(jìn)行稅收籌劃。稅收優(yōu)惠是國家為實現(xiàn)稅收調(diào)控功能，在稅種設(shè)計時設(shè)立的優(yōu)惠條款。納稅人如能利用稅收優(yōu)惠政策，就可獲得節(jié)稅效益。因此，用足、用好稅收優(yōu)惠政策本身就是一種稅收籌劃。

三、稅收籌劃的實施者

1、納稅人是稅收籌劃的主體。稅收籌劃是納稅人利用國家政策，在合法前提下達(dá)到稅目的行為，是為生產(chǎn)經(jīng)營服務(wù)的，納稅人理應(yīng)成為稅收籌劃的主體，納稅人在進(jìn)行投資決策時，要對相關(guān)稅收政策進(jìn)行認(rèn)真地研究，合理利用稅收政策，只要有進(jìn)行稅收籌劃的空間，就應(yīng)積極籌劃。

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關(guān)鍵詞：企業(yè)籌資；稅收籌劃；資本結(jié)構(gòu)；風(fēng)險防范

稅收籌劃，又稱納稅籌劃，是納稅人或其機(jī)構(gòu)在稅法允許的范圍內(nèi)，通過對企業(yè)經(jīng)營活動進(jìn)行合理的規(guī)劃安排，從眾多納稅方案中選出最為合適的一種，以達(dá)到降低籌資成本，減少或延緩稅負(fù)的目的。

一、企業(yè)籌資稅收籌劃的動因

企業(yè)經(jīng)營的目標(biāo)是追求企業(yè)價值最大化。有效的籌資稅收籌劃有利于規(guī)范企業(yè)運(yùn)營，促進(jìn)籌資有序進(jìn)行，保證資金良性循環(huán)，最終提升企業(yè)價值。

二、不同籌資方式對納稅的影響

企業(yè)籌資方式總體來說可分為內(nèi)源籌資與外源籌資兩種，內(nèi)源籌資如發(fā)行權(quán)益性證券、企業(yè)內(nèi)部積累等，外源籌資如借貸、發(fā)行股票債券等，租賃也是籌資方式之一。不同的籌資方式會帶來不同的稅收影響。

1.內(nèi)源籌資

（1）企業(yè)內(nèi)部積累籌資的資金方式稅負(fù)全由企業(yè)自身承擔(dān)，稅后利潤再投資獲利仍需征稅，有雙重征稅問題。此方式積累速度慢，無法適應(yīng)企業(yè)規(guī)模擴(kuò)大需要，不是企業(yè)籌資佳選。

（2）通過發(fā)行股票籌集的資金無到期日，不需償還，籌資風(fēng)險較小，但資金成本較高，此處以固定股利折價模型為例來看普通股資金成本：=，其中為固定股利的普通股資金成本，為第一年股利，為融資總金額，為籌資費(fèi)率，為股利增長率。且這種籌資方式下分配的股利是從稅后利潤中提取的投無法抵稅，反而增加了稅負(fù)。

此時選擇可轉(zhuǎn)換證券尤其是可轉(zhuǎn)換債券是很有必要的，因其賦予投資者未來選擇權(quán)利而易于籌集到所需資金。將來若實現(xiàn)轉(zhuǎn)換，企業(yè)無需另支付籌資費(fèi)用，若未實現(xiàn)轉(zhuǎn)換則相當(dāng)于企業(yè)的低息債券，降低了籌資成本還有抵稅作用。因此可轉(zhuǎn)債是企業(yè)籌資較為理想選擇之一。

2.外源籌資

（1）向銀行等貸款方式籌資速度較快，因此產(chǎn)生的財務(wù)費(fèi)用可稅前扣除，是減輕企業(yè)稅負(fù)的有效途徑。

（2）發(fā)行債券籌資范圍廣，且有利息抵稅優(yōu)勢。此外，債券集資的一次還本付息方式，在債券有效期內(nèi)既可以享受利息抵稅的好處，又可以獲得未償付利息的時間價值，是降低機(jī)會成本的表現(xiàn)。

三、企業(yè)籌資稅收籌劃具體應(yīng)用

1.借款利息籌劃

企業(yè)借款可分為經(jīng)營性借款和專門性借款兩種，前者主要解決經(jīng)營性資金短缺。其發(fā)生的借款利息費(fèi)用等計入財務(wù)費(fèi)用在稅前扣除，但其扣除標(biāo)準(zhǔn)有限制。專門性借款指企業(yè)用于購建固定資產(chǎn)或無形資產(chǎn)等的資本性借款，針對借款利息費(fèi)用扣除稅法做了以下規(guī)定：固定資產(chǎn)或無形資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前全部資本化處理，通過折舊的方式計入成本或費(fèi)用，當(dāng)它們達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)后全部費(fèi)用化處理，在稅前扣除。

綜上我們發(fā)現(xiàn)，資本性借款利息費(fèi)用雖不能一次性在稅前列支，但在以后可逐年扣除，且無扣除限額，雖會形成時間性差異，但其所有利息費(fèi)用都能得到抵減。因此，選擇時間性差異進(jìn)行稅收籌劃操作空間更大。

2.資本結(jié)構(gòu)稅收籌劃

企業(yè)資本結(jié)構(gòu)不僅對企業(yè)財務(wù)風(fēng)險、資金成本等起到制約作用，對企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)也有一定影響。負(fù)債比例越大，財務(wù)杠桿作用越大，相應(yīng)的財務(wù)風(fēng)險也會隨之加大。公式Q[E+（E-I）×D/S]×（1-T），其中Q為權(quán)益資本收益率，E為息稅前投資收益率，I為利息率，D為負(fù)債金額，S為權(quán)益資本金額，T為所得稅稅率。E由企業(yè)經(jīng)營業(yè)績決定，T、I分別由稅法和央行決定，那么負(fù)債比例則成為影響Q的重要因素。當(dāng)E大于I時，負(fù)債才能發(fā)揮有效的財務(wù)杠桿作用，否則負(fù)債比例的提高不僅無法節(jié)稅，還會成倍放大財務(wù)風(fēng)險降低權(quán)益資本收益率。因此企業(yè)在選擇此種籌劃方式時一定要保證利息率小于息稅前投資收益率以達(dá)到節(jié)稅目的。

3.租賃籌劃

（1）經(jīng)營租賃對出租人來說，與租賃物有關(guān)的折舊、租金收入相關(guān)的營業(yè)稅、城建稅、教育費(fèi)附加等都可在稅前扣除；對承租人而言，企業(yè)無需承擔(dān)租賃物風(fēng)險，既節(jié)省了購入租賃物的機(jī)會成本，還可以收到租金抵稅的好處。在現(xiàn)實操作中，如若出租方與承租方屬于同一利益集團(tuán)，則可通過制定不正常租金實現(xiàn)利潤在雙方間的轉(zhuǎn)移，從而降低整個集團(tuán)的稅負(fù)，是典型的租賃節(jié)稅效應(yīng)。

（2）融資租賃的出租人將資產(chǎn)出租給承租人，承租人相當(dāng)于從出租人那里借到一筆資金。對出租人而言，與經(jīng)營租賃相同，若融資租賃出現(xiàn)于同一利益集團(tuán)內(nèi)部，出租方可收取高額租金實現(xiàn)利潤轉(zhuǎn)移，從而獲得節(jié)稅好處。而對于承租方來說，租入固定資產(chǎn)可視作企業(yè)自身所有，提取折舊可在稅前扣除。

參考文獻(xiàn)：