審計(jì)研究現(xiàn)狀精選(五篇)

序言：作為思想的載體和知識(shí)的探索者，寫作是一種獨(dú)特的藝術(shù)，我們?yōu)槟鷾?zhǔn)備了不同風(fēng)格的5篇審計(jì)研究現(xiàn)狀，期待它們能激發(fā)您的靈感。

篇1

【關(guān)鍵詞】審計(jì) 會(huì)計(jì) 風(fēng)險(xiǎn)

一、引言

審計(jì)定價(jià)是指注冊會(huì)計(jì)師提供審計(jì)服務(wù)的價(jià)格，在注冊會(huì)計(jì)師執(zhí)行審計(jì)工作中起著重要的作用。學(xué)術(shù)界近年來展開對審計(jì)定價(jià)的研究，取得了許多研究成果。本文首先對這些研究成果進(jìn)行梳理，然后對當(dāng)前研究成果進(jìn)行評價(jià)，最后對研究方向和前景進(jìn)行展望。

二、審計(jì)定價(jià)研究現(xiàn)狀

（一）審計(jì)定價(jià)的模式。

1.審計(jì)模式的類型

（1）低價(jià)進(jìn)入式。趙保卿（2007）認(rèn)為低價(jià)進(jìn)入式的審計(jì)定價(jià)方式是指會(huì)計(jì)師事務(wù)所為了招攬客戶、擴(kuò)展自身業(yè)務(wù)，在接受業(yè)務(wù)委托初期，制定低于審計(jì)成本的價(jià)格，并期望長期借助于長期審計(jì)來彌補(bǔ)低于審計(jì)成本的損失這一過程。

（2）引入做市商機(jī)制。龍振海（2011）將證券市場運(yùn)行中的做市商機(jī)制借用到審計(jì)定價(jià)中，分析了這一定價(jià)模式的具體應(yīng)用步驟，從而構(gòu)建了一種新的審計(jì)定價(jià)模式。

2.審計(jì)定價(jià)模式的悖論。胡波（2007）指出了審計(jì)定價(jià)模式的悖論，即審計(jì)產(chǎn)品的準(zhǔn)公共產(chǎn)品性質(zhì)與私人定價(jià)模式的不匹配，同時(shí)分析了審計(jì)定價(jià)模式的相關(guān)影響。

（二）審計(jì)定價(jià)的計(jì)量。

學(xué)術(shù)界對審計(jì)定價(jià)的衡量主要通過審計(jì)費(fèi)用和審計(jì)費(fèi)用率兩個(gè)指標(biāo)來衡量。李補(bǔ)喜和王平新（2005）認(rèn)為審計(jì)費(fèi)用率能更好地反映審計(jì)定價(jià)的特征。

（三）審計(jì)定價(jià)的影響因素。

1.風(fēng)險(xiǎn)因素與審計(jì)定價(jià)

審計(jì)定價(jià)中面臨多重風(fēng)險(xiǎn)。一是監(jiān)管風(fēng)險(xiǎn)。劉繼紅和周仁俊（2007）從商業(yè)銀行的角度發(fā)現(xiàn)監(jiān)管風(fēng)險(xiǎn)是影響審計(jì)定價(jià)的一個(gè)重要方面。二是財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。江偉和李斌（2007）分析了財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)與審計(jì)定價(jià)呈正相關(guān)關(guān)系，但會(huì)隨著預(yù)算軟約束的增強(qiáng)而減弱。三是審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。李明輝和郭夢嵐（2010）分析了審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)與審計(jì)定價(jià)存在顯著關(guān)系，但是對審計(jì)定價(jià)的解釋力有限。邱學(xué)文和吳群（2010）分析了重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)對審計(jì)定價(jià)的影響，認(rèn)為綜合重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)系數(shù)與審計(jì)費(fèi)用率呈正相關(guān)，同時(shí)在審計(jì)定價(jià)中還要充分考慮客戶由于經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)和舞弊造成的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)、被審計(jì)單位的償債能力、營運(yùn)能力等。

2.審計(jì)環(huán)境與審計(jì)定價(jià)

審計(jì)環(huán)境包括政治環(huán)境、法律環(huán)境、社會(huì)環(huán)境等。一是政治環(huán)境。陳小林和潘克勤（2007）分析了審計(jì)定價(jià)與政治關(guān)系呈負(fù)相關(guān)；二是法律環(huán)境。陳小林和潘克勤（2007）、王良成和陳漢文（2010）認(rèn)為審計(jì)定價(jià)會(huì)隨法律執(zhí)行力度、行政監(jiān)管和法律制度改善的增強(qiáng)而提高，三是社會(huì)環(huán)境，社會(huì)環(huán)境主要包括公眾、行政部門的監(jiān)督。張建平和余玉苗（2013）認(rèn)為審計(jì)定價(jià)隨著媒體對上市公司的負(fù)面報(bào)道的增加而提高。李爽和吳溪（2004）研究了監(jiān)管信號(hào)會(huì)提高了審計(jì)定價(jià)。四是區(qū)域差異。林川等（2011）、馮均科和李清麗（2007）發(fā)現(xiàn)了異地審計(jì)與審計(jì)定價(jià)呈負(fù)相關(guān)。

3.會(huì)計(jì)師事務(wù)所與審計(jì)定價(jià)

王良成和陳漢文（2010），劉笑霞、李明輝和呂偉（2012）認(rèn)為審計(jì)定價(jià)隨著會(huì)計(jì)師事務(wù)所的規(guī)模的擴(kuò)大而提高。李明輝、張娟和劉笑霞（2012）發(fā)現(xiàn)事務(wù)所的合并對審計(jì)定價(jià)有顯著影響，當(dāng)事務(wù)所發(fā)生合并后，會(huì)提高審計(jì)定價(jià)，但是新設(shè)合并與吸收合并對審計(jì)定價(jià)沒有顯著影響。

4.公司治理與審計(jì)定價(jià)

公司治理是用來管理利益相關(guān)者之間的關(guān)系，決定并控制企業(yè)戰(zhàn)略方向和業(yè)績的一套機(jī)制，它分為外部治理機(jī)制和內(nèi)部治理機(jī)制。一是外部治理機(jī)制。田冠軍、楊興龍和李志強(qiáng)（2011）發(fā)現(xiàn)了外部治理在審計(jì)定價(jià)中發(fā)揮了一定作用，但是治理效應(yīng)不明顯，部分重要的外部治理風(fēng)險(xiǎn)因素沒有反映到審計(jì)定價(jià)中。二是內(nèi)部治理機(jī)制與審計(jì)定價(jià)。肖作平、徐玲玉和陳雨薇（2011）以2005～2009年滬深上市的非金融上市公司樣本為經(jīng)驗(yàn)證據(jù)，得出了現(xiàn)金流量權(quán)與控制權(quán)的偏離度與審計(jì)定價(jià)呈正相關(guān)，同時(shí)得出了最終控制人為政府的上市公司審計(jì)費(fèi)用較低。林川等（2011）、劉明輝和胡波（2006）認(rèn)為CEO兼任董事長或者副董事長時(shí)，會(huì)提高對被審計(jì)單位風(fēng)險(xiǎn)評估水平，進(jìn)而使得審計(jì)定價(jià)越高，然而胡連（2007）基于A股上市公司2001～2003年的數(shù)據(jù)分析認(rèn)為董事長和總經(jīng)理合二為一時(shí)，會(huì)加大成本，使得審計(jì)定價(jià)下降。郭夢嵐和李明輝（2009）分析了股權(quán)集中度與審計(jì)定價(jià)呈倒U型關(guān)系。

5.內(nèi)部控制與審計(jì)定價(jià)

張敏和朱小平（2010）通過實(shí)證分析后發(fā)現(xiàn)披露的內(nèi)部控制缺陷越多，審計(jì)定價(jià)越高。張旺峰、張兆國和楊清香（2011）發(fā)現(xiàn)內(nèi)部控制質(zhì)量對審計(jì)定價(jià)之間存在著不顯著的負(fù)相關(guān)性，合理的公司治理機(jī)制可以提高企業(yè)內(nèi)部控制整體質(zhì)量，從而降低注冊會(huì)計(jì)師的審計(jì)收費(fèi)。

6.審計(jì)定價(jià)的其他影響因素

影響審計(jì)定價(jià)的因素還有行業(yè)專家才能、募集資金（孫鵬、張繼勛和孫巖，2008），被審計(jì)單位財(cái)務(wù)重述（胡南薇和曹強(qiáng)，2011）、企業(yè)成長性（林川等，2011）.

三、研究評述

學(xué)術(shù)界對于審計(jì)定價(jià)問題的研究主要從審計(jì)定價(jià)模式、審計(jì)定價(jià)的計(jì)量以及審計(jì)定價(jià)的影響因素進(jìn)行了理論和實(shí)證方面的研究，特別是對審計(jì)定價(jià)的影響因素方面，從事務(wù)所本身、被審計(jì)單位的治理結(jié)構(gòu)、內(nèi)部控制以及外部環(huán)境等多方面進(jìn)行了全面分析，形成了許多一致的結(jié)論。但是，對審計(jì)定價(jià)策略、審計(jì)定價(jià)的市場反應(yīng)等方面缺乏深入的研究，這些將是關(guān)于審計(jì)定價(jià)的未來研究方向。

參考文獻(xiàn)：

[1]陳小林，潘克勤.法律環(huán)境、政治關(guān)系與審計(jì)定價(jià)[J].財(cái)貿(mào)經(jīng)濟(jì)，2007，（13）.

篇2

[關(guān)鍵詞]國家審計(jì)　審計(jì)制度　制度改進(jìn)

國家審計(jì)制度自建立以來，為國家審計(jì)機(jī)構(gòu)和人員履行審計(jì)職責(zé)、開展審計(jì)工作，提供了基本的制度保障與行動(dòng)指南，但伴隨著審計(jì)活動(dòng)的日益繁重、審計(jì)環(huán)境的日益復(fù)雜，現(xiàn)行審計(jì)制度與審計(jì)實(shí)踐之間出現(xiàn)了一些不相適應(yīng)的地方，需要審計(jì)部門和人員認(rèn)真梳理，并探求改進(jìn)的方法與途徑。

一、國家審計(jì)制度的現(xiàn)狀分析

1、在法律層面上存在硬傷

首先，現(xiàn)行國家審計(jì)制度中，對于審計(jì)處理處罰的相關(guān)內(nèi)容還不是特別明確，這樣就使得審計(jì)報(bào)告缺乏應(yīng)有的法律強(qiáng)度，并使得審計(jì)機(jī)關(guān)和人員缺少應(yīng)有的威信和地位，不利于審計(jì)工作全面高效地展開。其次，現(xiàn)行審計(jì)制度中即有的審計(jì)法規(guī)與其上位、下位法律之間存在一些沖突和不一致的地方。這就導(dǎo)致在審計(jì)執(zhí)行方面，有時(shí)難以有效履行。再次，對于審計(jì)部門與人員的相關(guān)法律權(quán)力與責(zé)任，缺乏明晰的界定。這就造成了一些審計(jì)人員在審計(jì)執(zhí)法過程中濫用權(quán)力或應(yīng)有權(quán)力無法得到保障的情況出現(xiàn)，形成一些不必要的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

2、在管理體制上存在弊端

首先，在現(xiàn)行雙重領(lǐng)導(dǎo)體制下，審計(jì)部門在經(jīng)費(fèi)、人事任免等諸多方面均受制于上級(jí)行政主管部門，這就使得在審計(jì)對象確定、審計(jì)方式方法選擇等諸多方面，難以按照審計(jì)部門自身意愿進(jìn)行。其次，在機(jī)構(gòu)設(shè)置與人員配置方面，與日益繁重的審計(jì)任務(wù)相比，顯得有些力不從心。再次，在審計(jì)管轄范圍上，現(xiàn)行管理體制下，既有交叉重復(fù)審計(jì)管轄的現(xiàn)象，又有審計(jì)真空區(qū)的出現(xiàn)。

3、在績效審計(jì)領(lǐng)域缺乏建樹

績效審計(jì)作為一種新興的審計(jì)模式，在國外已經(jīng)相當(dāng)成熟，并逐步取代傳統(tǒng)的審計(jì)模式。在我國，由于其起步較晚，在實(shí)務(wù)工作中還沒有全面地展開，主要成果還僅僅停留在理論研究階段。尤其是在廣大審計(jì)工作者的思想意識(shí)上，還沒有足夠的重視起這一審計(jì)模式，關(guān)于績效審計(jì)的法律法規(guī)也嚴(yán)重滯后，這在一定程度上又進(jìn)一步阻礙了績效審計(jì)的發(fā)展。

二、原因分析

國家審計(jì)制度的現(xiàn)狀是客觀存在的，無需贅述，這里應(yīng)該著力探討造成這一現(xiàn)象的深層次原因，只有把原因分析透徹，才能正確解釋現(xiàn)狀如何產(chǎn)生，從而有針對性地尋求解決路徑。總體來看，造成國家審計(jì)制度現(xiàn)有困境的原因主要有以下幾點(diǎn)。

1、由現(xiàn)階段我國基本國情所決定

現(xiàn)行國家審計(jì)制度之所以存在諸多弊端，主要是由雙重領(lǐng)導(dǎo)體制所造成的，而我國審計(jì)機(jī)關(guān)實(shí)行雙重領(lǐng)導(dǎo)體制則是由行政型審計(jì)體制所決定的。雖然從世界上四種主要審計(jì)體制模式來看，立法型、司法型和獨(dú)立型審計(jì)模式更能保證審計(jì)工作開展的獨(dú)立性與權(quán)威性，但是結(jié)合我國的實(shí)際國情來分析，現(xiàn)階段無論是在物質(zhì)條件、經(jīng)濟(jì)基礎(chǔ)還是公眾接受程度上，都無法達(dá)到實(shí)行上述三種體制模式的基本要求，只有選擇行政型審計(jì)模式既能滿足國家各方對審計(jì)的基本需求，又比較符合國家現(xiàn)實(shí)客觀條件，是綜合多種因素權(quán)衡考量的最終選擇，具有較高的科學(xué)性與可行性，同時(shí)也具有一定的現(xiàn)實(shí)必然性。在這種情況下，審計(jì)領(lǐng)導(dǎo)體制必然要按照雙重領(lǐng)導(dǎo)并以政府權(quán)力機(jī)關(guān)領(lǐng)導(dǎo)為主的模式進(jìn)行設(shè)定，在法律層面、管理體制等方面就不可避免地會(huì)存在各種弊端和缺陷。

2、長期歷史積淀使社會(huì)各方對審計(jì)工作定位存在認(rèn)識(shí)偏差

從審計(jì)職能的本質(zhì)屬性來看，它是審計(jì)活動(dòng)本身所固有的，現(xiàn)階段審計(jì)職能發(fā)揮之所以不夠全面，主要是因?yàn)樯鐣?huì)各方?jīng)]有真正全面認(rèn)識(shí)審計(jì)職能。我國審計(jì)史綿延數(shù)千年。從歷代審計(jì)的職能定位來看，它主要是作為統(tǒng)治集團(tuán)加強(qiáng)對各級(jí)財(cái)政收支監(jiān)督和對各級(jí)官員履職情況進(jìn)行評價(jià)的工具，這種思維定式經(jīng)過幾千年的歷史積淀，對社會(huì)各方在現(xiàn)行國家審計(jì)職能的認(rèn)識(shí)上形成非常深刻的影響。在這種情況下，社會(huì)各界往往仍是只專注于審計(jì)的監(jiān)督與評價(jià)等基本職能，而沒有打破慣性思維，去針對不同的審計(jì)組織，并結(jié)合其具體實(shí)際情況來探求它們更為全面的職能范疇與發(fā)揮途徑，在這種認(rèn)識(shí)偏差之下國家審計(jì)職能的發(fā)揮自然受到影響與制約。

3、國家政治經(jīng)濟(jì)形勢發(fā)展快于審計(jì)職責(zé)權(quán)限的完善速度

現(xiàn)行國家審計(jì)制度于20世紀(jì)80年代逐步建立完善，當(dāng)時(shí)國家處于計(jì)劃經(jīng)濟(jì)體制之下，審計(jì)主要職責(zé)是查出企業(yè)各種違法違規(guī)問題，審計(jì)權(quán)限也是圍繞如何保證審計(jì)職責(zé)的履行來設(shè)定的。時(shí)至今日，我國政治經(jīng)濟(jì)環(huán)境已發(fā)生巨大變化，民主政治氛圍日益濃厚，市場經(jīng)濟(jì)體制日趨完善，對國家審計(jì)的需求更多源自于加強(qiáng)對權(quán)力的制約與監(jiān)督以及如何更好地為全面協(xié)調(diào)可持續(xù)發(fā)展而服務(wù)，這就使得審計(jì)對象更多的聚焦于有權(quán)力分配和使用國家資源的政府行政部門，而現(xiàn)有審計(jì)職責(zé)無論在深度還是廣度上都難以滿足上述現(xiàn)實(shí)需求，現(xiàn)有審計(jì)權(quán)限也無法為各種審計(jì)活動(dòng)的有效開展提供保障，從而導(dǎo)致相關(guān)審計(jì)職權(quán)不對等以及缺乏法律依據(jù)的情況逐步顯現(xiàn)出來。

三、解決對策

1、創(chuàng)新審計(jì)觀念

一是在認(rèn)清國家審計(jì)發(fā)展趨勢的基礎(chǔ)上積極推進(jìn)審計(jì)職權(quán)拓展。隨著審計(jì)事業(yè)的不斷發(fā)展成熟，審計(jì)工作將不再只是簡單的注重?cái)?shù)量和規(guī)模，轉(zhuǎn)而更為關(guān)注審計(jì)的整體效能與質(zhì)量，更為關(guān)注經(jīng)濟(jì)運(yùn)行的一些重要環(huán)節(jié)：一是在認(rèn)真搞好真實(shí)合法審計(jì)的同時(shí)更加注重向績效審計(jì)的方向發(fā)展；二是在深入開展財(cái)務(wù)管理審計(jì)的同時(shí)繼續(xù)加強(qiáng)領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的開展。通過對審計(jì)工作發(fā)展趨勢的正確把握，可以使審計(jì)工作切實(shí)向著上述領(lǐng)域不斷予以關(guān)注和重視，這就為審計(jì)職責(zé)向著上述方向拓展起到了積極的推動(dòng)作用，而審計(jì)職責(zé)的拓展又在客觀上促進(jìn)了相關(guān)審計(jì)權(quán)限的擴(kuò)充，從而為審計(jì)制度創(chuàng)新奠定了良好的現(xiàn)實(shí)基礎(chǔ)。

二是在堅(jiān)持審計(jì)高層次監(jiān)督地位的基礎(chǔ)上著力改變現(xiàn)行領(lǐng)導(dǎo)體制。審計(jì)部門是綜合性的經(jīng)濟(jì)監(jiān)督部門，審計(jì)監(jiān)督是高層次的監(jiān)督，審計(jì)部門應(yīng)通過對經(jīng)濟(jì)運(yùn)行各個(gè)環(huán)節(jié)的全面審查，發(fā)現(xiàn)具有傾向性、普遍性和宏觀價(jià)值的問題，經(jīng)過綜合分析提出加強(qiáng)經(jīng)濟(jì)宏觀調(diào)控的審計(jì)建議，為國家進(jìn)行宏觀決策提供依據(jù)，從而使得各級(jí)領(lǐng)導(dǎo)充分認(rèn)識(shí)到審計(jì)工作在整個(gè)經(jīng)濟(jì)運(yùn)行中所發(fā)揮的重要作用，進(jìn)而對審計(jì)體制創(chuàng)新過程中提升隸屬關(guān)系、改變現(xiàn)行領(lǐng)導(dǎo)體制等具體內(nèi)容給予充分的理解與支持。

三是在強(qiáng)化審計(jì)服務(wù)意識(shí)的基礎(chǔ)上深入推動(dòng)審計(jì)職能的多元化。首先，要深入了解被審計(jì)單位的實(shí)際情況，進(jìn)而針對當(dāng)前形勢特點(diǎn)，為其找出問題根源并制定具體的整改措施，突出審計(jì)的服務(wù)職能。其次，應(yīng)對被審計(jì)單位的各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)予以認(rèn)真地檢查驗(yàn)證，確保相關(guān)數(shù)據(jù)資料的真實(shí)準(zhǔn)確，突出審計(jì)的檢驗(yàn)職能。再次，應(yīng)強(qiáng)調(diào)對被審計(jì)單位總體經(jīng)濟(jì)運(yùn)行情況的控制與把握，使其各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)按照既定的目標(biāo)穩(wěn)步推進(jìn)，突出審計(jì)的調(diào)控職能。只有在保證審計(jì)基本職能的前提下，進(jìn)一步實(shí)現(xiàn)審計(jì)職能的多元化，才能有效地消除部分單位和個(gè)人對審計(jì)工作的誤解和偏見，從反感和回避審計(jì)變成歡迎和主動(dòng)接受

審計(jì)，為審計(jì)制度創(chuàng)新構(gòu)建良好的群眾基礎(chǔ)與氛圍。

2、豐富審計(jì)理論

理論是實(shí)踐的先導(dǎo)，要保證審計(jì)制度改進(jìn)的順利進(jìn)行，需要對審計(jì)理論進(jìn)行相應(yīng)的創(chuàng)新，從而在理論上保證審計(jì)制度的科學(xué)性與合理性。首先，在審計(jì)理論的研究內(nèi)容上要更加側(cè)重于對審計(jì)制度各構(gòu)成要素及相互關(guān)系的研究，必須圍繞這些內(nèi)容加強(qiáng)理論研究，以適時(shí)指導(dǎo)審計(jì)實(shí)踐。其次，要對審計(jì)理論研究方法進(jìn)行創(chuàng)新。為更好地研究審計(jì)制度改進(jìn)問題，審計(jì)理論研究方法必須在實(shí)證分析和規(guī)范分析的基礎(chǔ)上，充分運(yùn)用定量分析、定性分析和對比分析方法，并在研究過程中引入宏觀經(jīng)濟(jì)學(xué)理論、制度經(jīng)濟(jì)學(xué)理論和博弈理論，對審計(jì)制度創(chuàng)新的供給與需求、成本與收益以及新舊審計(jì)體制效率的定性定量對比提供理論上的支持與幫助。

3、改革審計(jì)技術(shù)方法

審計(jì)制度創(chuàng)新的一個(gè)重要衡量標(biāo)準(zhǔn)就是新制度的運(yùn)行效率是否得到了顯著提高，這一方面取決于制度新框架的各構(gòu)成要素是否充分發(fā)揮了各自的功用，另一方面也需要得到審計(jì)技術(shù)方法的有力支持。只有審計(jì)技術(shù)方法跟上經(jīng)濟(jì)發(fā)展和科技進(jìn)步的步伐，審計(jì)才能生存下去，審計(jì)制度改進(jìn)的效率才能更加充分地體現(xiàn)出來。一是要大力推進(jìn)審計(jì)自動(dòng)化，計(jì)算機(jī)審計(jì)替代傳統(tǒng)手工審計(jì)的程度越高，各級(jí)審計(jì)部門面臨的人少事多的矛盾就越能加以緩解，審計(jì)制度改進(jìn)方案中關(guān)于人員編制與機(jī)構(gòu)設(shè)置的調(diào)整，才能更好地從審計(jì)事業(yè)發(fā)展的實(shí)際需要出發(fā)進(jìn)行設(shè)計(jì)，而不必過多考慮現(xiàn)行人員機(jī)構(gòu)編制下的種種制約。二是要積極推進(jìn)新的審計(jì)方法在審計(jì)實(shí)務(wù)中的推廣與普及，在進(jìn)行賬項(xiàng)基礎(chǔ)審計(jì)和制度基礎(chǔ)審計(jì)的基礎(chǔ)上，更加注重對被審計(jì)單位的風(fēng)險(xiǎn)基礎(chǔ)審計(jì)，從而進(jìn)一步提高審計(jì)工作的效率與質(zhì)量，只有這樣，審計(jì)制度創(chuàng)新方案中所涉及到的機(jī)構(gòu)設(shè)置變更、組織體系調(diào)整才能經(jīng)得起實(shí)踐工作效果的檢驗(yàn)，得到廣泛的支持與認(rèn)可。

4、完善審計(jì)法規(guī)制度

首先，要依據(jù)審計(jì)制度改進(jìn)的具體內(nèi)容抓好相關(guān)法規(guī)制度的制定：第一，應(yīng)對各級(jí)審計(jì)部門的機(jī)構(gòu)設(shè)置、編制規(guī)模、領(lǐng)導(dǎo)體制、業(yè)務(wù)流程以及審計(jì)干部的任免與調(diào)配等內(nèi)容制定相關(guān)的法律法規(guī)予以明確。第二，應(yīng)借鑒國內(nèi)外審計(jì)派出機(jī)構(gòu)法規(guī)制度的有益經(jīng)驗(yàn)，構(gòu)建一個(gè)較為完備的審計(jì)派出機(jī)構(gòu)法規(guī)制度體系，具體來說：應(yīng)制定審計(jì)派出機(jī)構(gòu)的基本管理規(guī)定，對其領(lǐng)導(dǎo)體制、管轄范圍及人員配置等問題以法規(guī)的形式予以明確；應(yīng)對審計(jì)派出機(jī)構(gòu)的各項(xiàng)具體工作程序進(jìn)行系統(tǒng)設(shè)定，針對不同類型的審計(jì)對象及審計(jì)任務(wù)，詳細(xì)規(guī)定其具體的審計(jì)方式方法與程序步驟；應(yīng)制定審計(jì)派出機(jī)構(gòu)的審計(jì)質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)，對各項(xiàng)審計(jì)活動(dòng)的結(jié)果與質(zhì)量進(jìn)行科學(xué)的評價(jià)與控制。第三，應(yīng)針對新增加的審計(jì)職責(zé)權(quán)限和審計(jì)職能搞好配套法規(guī)制度的補(bǔ)建工作。例如應(yīng)針對審計(jì)部門行使司法權(quán)限的時(shí)機(jī)、條件、范圍和程度，以法律法規(guī)的形式予以明確，這樣一方面可以保證審計(jì)部門行使權(quán)限有法可依，名正言順；另～方面，也可以對審計(jì)人員的具體行為加以規(guī)范，防止出現(xiàn)濫用司法權(quán)力的情況。

篇3

【關(guān)鍵詞】 環(huán)境審計(jì)； 審計(jì)； 綜述； 統(tǒng)計(jì)分析

【中圖分類號(hào)】 F239.0 【文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼】 A 【文章編號(hào)】 1004-5937（2017）03-0112-04

一、引言

近兩年來，新《中華人民共和國環(huán)境保護(hù)法》、新《大氣法》等法律法規(guī)的相繼出臺(tái)，用行動(dòng)表明了我國政府致力于推進(jìn)生態(tài)文明建設(shè)、促進(jìn)經(jīng)濟(jì)和社會(huì)可持續(xù)發(fā)展的決心，也為我國環(huán)境審計(jì)的發(fā)展提供了新的契機(jī)，將在理論和實(shí)踐上極大地促進(jìn)我國環(huán)境審計(jì)的發(fā)展，由此確有必要回顧我國環(huán)境審計(jì)研究近年發(fā)展現(xiàn)狀以判斷未來發(fā)展方向。

二、近五年我國環(huán)境審計(jì)研究統(tǒng)計(jì)分析

（一）樣本選取與統(tǒng)計(jì)方法

本文采取如下方式選取樣本：中國期刊全文數(shù)據(jù)庫/高級(jí)檢索/關(guān)鍵詞“環(huán)境審計(jì)”，檢索2010年1月1日至2015年12月31日的數(shù)據(jù)（更新截至2016年8月20日），通過人工篩選剔除與環(huán)境審計(jì)主題無關(guān)文獻(xiàn)，最終選取樣本文獻(xiàn)共計(jì)687篇。本文按年度、來源期刊類型、研究內(nèi)容與方法進(jìn)行分類統(tǒng)計(jì)，望能清晰描述我國近五年環(huán)境審計(jì)研究狀況，并以此為據(jù)提出展望。

（二）年度與來源期刊類型

本文對該687篇環(huán)境審計(jì)樣本文獻(xiàn)按其發(fā)表年度與來源期刊類型進(jìn)行統(tǒng)計(jì)。從論文數(shù)量年度分布看，大體呈上升趨勢，環(huán)境審計(jì)依舊是學(xué)術(shù)界熱門研究方向。從來源分布看，來源為核心期刊的文獻(xiàn)共計(jì)205篇，約占30%，與張長江[ 1 ]2011年統(tǒng)計(jì)數(shù)據(jù)相比，比重有所下降但數(shù)量仍大幅增長，從側(cè)面反映了非核心期刊對環(huán)境審計(jì)關(guān)注度顯著提高。在核心期刊中，會(huì)計(jì)、審計(jì)類期刊仍占主導(dǎo)，但經(jīng)濟(jì)、環(huán)境、農(nóng)林等其他類期刊比重接近21%，漲勢明顯，表明環(huán)境審計(jì)研究在非會(huì)計(jì)審計(jì)以外的學(xué)術(shù)界受到更多重視和參與。

（三）論文研究內(nèi)容與研究方法

本文借鑒潘煜雙[ 2 ]的研究，將論文研究內(nèi)容分為基本理論與綜合、環(huán)境審計(jì)實(shí)務(wù)、環(huán)境審計(jì)方法專論、國外環(huán)境審計(jì)介紹、環(huán)境審計(jì)規(guī)范專論五個(gè)方面（表1）。本次統(tǒng)計(jì)中，歸為基本理論與綜合類的樣本文獻(xiàn)所占比重為63.61%，與潘煜雙[ 2 ]統(tǒng)計(jì)數(shù)據(jù)79.83%相比下降明顯；關(guān)于環(huán)境審計(jì)實(shí)務(wù)的研究占13.25%，環(huán)境審計(jì)方法專論占14.26%，二者較均衡；國外環(huán)境審計(jì)介紹相關(guān)文獻(xiàn)相對漲幅不大，占6.55%；但關(guān)于環(huán)境審計(jì)規(guī)范專論的文獻(xiàn)五年內(nèi)僅有16篇，比例甚至有所下降，僅占總體2.33%。

從研究方法和手段來看，仍多采用常規(guī)方法進(jìn)行研究，但多樣與新興的研究方法也開始運(yùn)用到研究中來。在環(huán)境審計(jì)實(shí)務(wù)文獻(xiàn)中，大多數(shù)學(xué)者運(yùn)用常規(guī)研究方法（如表2所示），此外，有3篇文章采用實(shí)證研究法，有7篇采用跨學(xué)科研究法，有3篇采用模型法進(jìn)行分析研究。在環(huán)境審計(jì)方法專論文獻(xiàn)中，方法的多樣性體現(xiàn)得更為明顯，費(fèi)用效益分析法、生命周期評價(jià)法、層次分析法等方法被運(yùn)用于環(huán)境審計(jì)評價(jià)體系的構(gòu)建中，還有學(xué)者引入未確知測度等數(shù)學(xué)工具以構(gòu)建相關(guān)模型對環(huán)境審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行計(jì)量評價(jià)。

三、我國環(huán)境審計(jì)研究特點(diǎn)評述

（一）環(huán)境審計(jì)基本理論研究內(nèi)容豐富

1.環(huán)境審計(jì)的概念

國內(nèi)學(xué)者對環(huán)境審計(jì)的認(rèn)識(shí)大致可以分為獨(dú)立監(jiān)督論、鑒證評價(jià)論及環(huán)境管理責(zé)任論三種。張麗華[ 3 ]等學(xué)者認(rèn)為環(huán)境審計(jì)是一項(xiàng)促進(jìn)和加強(qiáng)環(huán)境管理的經(jīng)濟(jì)監(jiān)督活動(dòng)；王淡濃[ 4 ]等學(xué)者指出資源環(huán)境審計(jì)是由政府審計(jì)機(jī)關(guān)對政府和企事業(yè)單位有關(guān)資源開發(fā)、環(huán)境保護(hù)的管理及經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的真實(shí)性、合法性和效益性所進(jìn)行的監(jiān)督、評價(jià)或鑒證工作；張瑩[ 5 ]等學(xué)者則認(rèn)為其產(chǎn)生于環(huán)境受托責(zé)任背景下，并以解除受托環(huán)境責(zé)任為目的；黃道國[ 6 ]提出由多個(gè)審計(jì)主體、不同審計(jì)客體、不同角度、多種審計(jì)方式組成的多元環(huán)境審計(jì)構(gòu)想。

2.環(huán)境審計(jì)的主體

我國環(huán)境審計(jì)作為審計(jì)的一個(gè)分支，審計(jì)機(jī)關(guān)和審計(jì)組織是主要的實(shí)施主體。張愛民[ 7 ]等眾多學(xué)者認(rèn)為環(huán)境審計(jì)主體由審計(jì)機(jī)關(guān)、內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)和注冊會(huì)計(jì)師三部分構(gòu)成；左睿[ 8 ]等則認(rèn)為在低碳經(jīng)濟(jì)發(fā)展模式下，政府審計(jì)應(yīng)積極倡導(dǎo)并逐步推行環(huán)境審計(jì)，以企業(yè)內(nèi)部審計(jì)為主，加強(qiáng)獨(dú)立第三方審計(jì)機(jī)構(gòu)二次審計(jì)；劉靜[ 9 ]指出我國碳減排審計(jì)主體單一，未能充分發(fā)揮政府審計(jì)、注冊會(huì)計(jì)師審計(jì)與企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的協(xié)同作用。

3.環(huán)境審計(jì)內(nèi)容與目標(biāo)

環(huán)境審計(jì)的內(nèi)容主要圍繞資金、政策、管理、項(xiàng)目四個(gè)方面展開。黃道國[ 6 ]指出多元環(huán)境審計(jì)內(nèi)容覆蓋以上四點(diǎn)，具體涉及財(cái)政審計(jì)、行政事業(yè)審計(jì)、金融審計(jì)、固定資產(chǎn)投資審計(jì)、企業(yè)審計(jì)、農(nóng)業(yè)審計(jì)、外資運(yùn)用審計(jì)、經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)及境外審計(jì)九類；唐洋[ 10 ]認(rèn)為環(huán)境審計(jì)的內(nèi)容涵蓋合規(guī)性審計(jì)、環(huán)境管理體系審計(jì)、環(huán)保資金審計(jì)、廢棄物和有害物質(zhì)的處理審計(jì)、清潔生產(chǎn)審計(jì)、環(huán)境友好型產(chǎn)品審計(jì)及環(huán)評報(bào)告審計(jì)七個(gè)方面。關(guān)于環(huán)境審計(jì)目標(biāo)，我國學(xué)者的觀點(diǎn)主要集中在一元目標(biāo)論、二元目標(biāo)論和三元目標(biāo)論。李曼靜[ 11 ]對比上述三種理論，結(jié)合我國實(shí)際提出符合國情的環(huán)境審計(jì)總體目標(biāo)、中間目標(biāo)和具體目標(biāo)；李雪[ 12 ]等學(xué)者重新構(gòu)建環(huán)境審計(jì)二元目標(biāo)體系；沙珍珍[ 13 ]等將利益相關(guān)者理論引入環(huán)境審計(jì)二元目標(biāo)研究；時(shí)軍[ 14 ]則分析指出環(huán)境審計(jì)目標(biāo)設(shè)置應(yīng)具有預(yù)見性、可操作性、特定性以及清晰性，并在終極目標(biāo)指導(dǎo)下針對不同審計(jì)主體設(shè)立相應(yīng)總體目標(biāo)和具體目標(biāo)。

（二）環(huán)境審計(jì)研究地域特征明顯

我國幅員遼闊，不同地區(qū)自然生態(tài)環(huán)境、經(jīng)濟(jì)發(fā)展?fàn)顩r大不相同，相應(yīng)的，各地環(huán)境審計(jì)也呈現(xiàn)明顯的地域特點(diǎn)。例如，江蘇省位于東部長江三角洲，河川交錯(cuò)，湖泊密布，自然條件極好，經(jīng)濟(jì)發(fā)達(dá)，環(huán)境審計(jì)開展較早并取得一定成效，該省環(huán)境審計(jì)從水審計(jì)、資源審計(jì)、農(nóng)業(yè)資源審計(jì)、農(nóng)村環(huán)境績效審計(jì)到清潔能源審計(jì)、生活垃圾收運(yùn)和處理績效審計(jì)等均有涉及，相關(guān)文獻(xiàn)內(nèi)容豐富。中部地區(qū)中，江西省及周地區(qū)的環(huán)境審計(jì)研究多圍繞鄱陽湖生態(tài)經(jīng)濟(jì)區(qū)這一重要國家戰(zhàn)略規(guī)劃展開；湖南省及周邊地區(qū)環(huán)境審計(jì)注重對高污染、高能耗、高物耗產(chǎn)業(yè)聚集且生態(tài)系統(tǒng)嚴(yán)重受損的湘江流域治理的研究；漢江流域資源要素密集，也是我國重要的農(nóng)業(yè)區(qū)及主要商品糧基地之一，湖北省近年來關(guān)于該流域的環(huán)境審計(jì)研究迅速發(fā)展。西部云貴地區(qū)自然資源豐富、生態(tài)系統(tǒng)多樣、物種多元且不乏珍稀瀕危物種，環(huán)境審計(jì)研究也多圍繞保護(hù)資源、物種多樣性等展開。

（三）注重環(huán)境審計(jì)的跨專業(yè)多學(xué)科交叉

近年來，眾多學(xué)者在環(huán)境審計(jì)研究過程中引入多學(xué)科的不同方法、理論與模式進(jìn)行創(chuàng)新，取得豐富成果，環(huán)境審計(jì)學(xué)科正從單一性學(xué)科發(fā)展為多種學(xué)科交叉的新學(xué)科。例如，秦榮生[ 15 ]利用物理“無影燈效應(yīng)原理”探討政府環(huán)境審計(jì)，吳潔偉[ 16 ]將模糊數(shù)學(xué)與層次分析法相結(jié)合對地區(qū)環(huán)境審計(jì)作出客觀評價(jià)。除了與物理和數(shù)學(xué)等基礎(chǔ)類學(xué)科相融合，我國環(huán)境審計(jì)也與其他人文、社科類學(xué)科相交叉，例如：李兆東[ 17 ]等將能質(zhì)流分析法運(yùn)用于新型企業(yè)環(huán)境審計(jì)模式構(gòu)建，楊柳[ 18 ]等將生命周期評價(jià)法與環(huán)境審計(jì)相結(jié)合，宗元勇[ 19 ]從道教哲學(xué)的角度探討了環(huán)境審計(jì)的原則體系，陳波[ 20 ]指出自然資源資產(chǎn)離任審計(jì)的形成與發(fā)展基于資源環(huán)境審計(jì)與經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的融合。

（四）對國際經(jīng)驗(yàn)的分析研究熱情不減

我國環(huán)境審計(jì)在國際上起步較晚，為更好地順應(yīng)國際環(huán)境審計(jì)發(fā)展潮流，我國學(xué)者一直注重對國際經(jīng)驗(yàn)的借鑒。侯婷婷[ 21 ]等對比我國與加、德、印環(huán)境審計(jì)各組成要素，李明輝[ 22 ]等評述大量國外環(huán)境審計(jì)理論研究，游春暉[ 23 ]等對美國環(huán)境審計(jì)制度變遷進(jìn)行了回顧，張珂[ 24 ]選取與我國環(huán)境審計(jì)起步時(shí)間相仿但后來居上的日本為對象進(jìn)行研究。除分析借鑒發(fā)達(dá)國家環(huán)境審計(jì)模式外，我國學(xué)者對在環(huán)保方面有成熟經(jīng)驗(yàn)的不發(fā)達(dá)國家環(huán)境審計(jì)模式也有所關(guān)注。例如，楊麗萍[ 25 ]對南非政府在環(huán)境治理和生態(tài)保護(hù)方面的經(jīng)驗(yàn)進(jìn)行分析，為我國政府主導(dǎo)環(huán)境審計(jì)工作提供了諸多啟示。

（五）領(lǐng)導(dǎo)干部自然資源資產(chǎn)離任審計(jì)成為熱點(diǎn)新命題

“自然資源資產(chǎn)離任審計(jì)”這一具有中國特色的監(jiān)管制度自十八屆三中全會(huì)后迅速得到學(xué)術(shù)界關(guān)注，成為環(huán)境審計(jì)研究領(lǐng)域的熱點(diǎn)新命題。林忠華[ 26 ]、蔡春[ 27 ]等學(xué)者圍繞自然資源資產(chǎn)離任審計(jì)理論體系進(jìn)行了一系列探討研究，豐富并完善了相關(guān)理論；湖北省審計(jì)廳課題組、安徽省審計(jì)廳課題組就本省自然資源資產(chǎn)專項(xiàng)審計(jì)工作進(jìn)行了專項(xiàng)調(diào)研和理論探討研究；張宏亮[ 28 ]等設(shè)計(jì)了主副指標(biāo)相結(jié)合的資源環(huán)境管理指標(biāo)體系，構(gòu)建自然資源離任審計(jì)獨(dú)特模式、方法及應(yīng)用體系并通過案例證明其可行性，為相關(guān)實(shí)務(wù)的開展提供了指導(dǎo)。

四、我國環(huán)境審計(jì)研究展望

基于上述分析，本文對未來環(huán)境審計(jì)研究方向提出以下展望：第一，探索構(gòu)建創(chuàng)新型環(huán)境審計(jì)理論體系。我國經(jīng)濟(jì)發(fā)展進(jìn)入新常態(tài)階段，這一特殊經(jīng)濟(jì)背景對環(huán)境審計(jì)理論體系提出更高要求，為了適應(yīng)國內(nèi)和國際經(jīng)濟(jì)環(huán)境的深刻變化，不斷創(chuàng)新環(huán)境審計(jì)理論體系、積極探索合理有效的實(shí)施機(jī)制將成為未來研究的重要方向。第二，加強(qiáng)環(huán)境審計(jì)評價(jià)體系研究。環(huán)境審計(jì)評價(jià)體系是環(huán)境審計(jì)工作的重要依據(jù)和指南，目前對評價(jià)體系的研究大多停留在理論層面，可操作性差，缺乏實(shí)際應(yīng)用價(jià)值，實(shí)際工作中也常面臨諸多困難，因此建立符合我國國情的科學(xué)、合理的評價(jià)體系，存在理論必要和現(xiàn)實(shí)必然性。未來應(yīng)加大對環(huán)境審計(jì)評價(jià)體系的研究力度，更多運(yùn)用實(shí)證檢驗(yàn)研究成果，并不斷結(jié)合實(shí)際加以改進(jìn)和完善。第三，深入環(huán)境審計(jì)法律制度體系研究。環(huán)境審計(jì)法律制度體系是環(huán)境審計(jì)的基礎(chǔ)和保障，我國環(huán)境審計(jì)法律制度基本確立但仍存在立法體系不完善、內(nèi)容不充足、實(shí)踐不充分等問題，未來學(xué)者應(yīng)更注重分析研究環(huán)境審計(jì)法律制度，為我國建立健全完善有效的環(huán)境審計(jì)法律制度體系提供理論指導(dǎo)，有利于盡快實(shí)現(xiàn)環(huán)境審計(jì)法制化、規(guī)范化。第四，加大對民間審計(jì)和企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的關(guān)注力度。民間審計(jì)和企業(yè)內(nèi)部審計(jì)是我國環(huán)境審計(jì)的重要主體，應(yīng)積極探索有利于我國民間審計(jì)和企業(yè)內(nèi)部審計(jì)發(fā)展的有效路徑，豐富相關(guān)領(lǐng)域研究。第五，進(jìn)一步促進(jìn)環(huán)境審計(jì)跨專業(yè)多學(xué)科交叉融合。環(huán)境審計(jì)與其他專業(yè)、領(lǐng)域的融合，有助于開闊研究思路，通過多元化的研究視角進(jìn)一步豐富我國特色環(huán)境審計(jì)內(nèi)涵。

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篇4

1.環(huán)境審計(jì)的發(fā)展

環(huán)境審計(jì)興起于上世紀(jì)60年代的西方，其主要對污染環(huán)境的企業(yè)進(jìn)行有效的整改，主要內(nèi)容包括對環(huán)境污染的企業(yè)進(jìn)行檢查與評價(jià)，許多企業(yè)都將環(huán)境審計(jì)作為重要內(nèi)容。并取得了良好的成果，環(huán)境的改善帶來企業(yè)巨大的綠色效益。

我國環(huán)境審計(jì)工作開展是近幾年才引入的，與西方有著一段差距。其理論等方面還有待提升，主要原因是企業(yè)普遍經(jīng)營現(xiàn)狀不突出，有的企業(yè)環(huán)境保護(hù)的意識(shí)較薄弱，以及處于為了短期的利潤問題而沒有重視環(huán)境審計(jì)的開展，隨著近年來轉(zhuǎn)換經(jīng)營觀念，才使環(huán)境審計(jì)真正步入軌道。

2.我國現(xiàn)階段開展審計(jì)的困難以及問題

2.1環(huán)境審計(jì)的依據(jù)不足

從當(dāng)前環(huán)境法律來看，還沒有制定關(guān)于環(huán)境審計(jì)法律的規(guī)整制度。我國環(huán)境審計(jì)制度還不夠完善，使環(huán)境審計(jì)工作無法順利的開展。審計(jì)單位的工作還沒有落實(shí)到位。從企業(yè)環(huán)境審計(jì)的工作來看，還沒有制定一套系統(tǒng)的環(huán)境會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和基本核算體系，從而使環(huán)境審計(jì)的工作難以良好的開展。另外，由于環(huán)境審計(jì)工作的開展評價(jià)標(biāo)準(zhǔn)不完善，導(dǎo)致無法對環(huán)境成本和效益進(jìn)行分析，影響其科學(xué)的計(jì)量，因此，對環(huán)境審計(jì)的績效有很大的影響。

2.2缺乏環(huán)境審計(jì)專業(yè)人才

由于環(huán)境審計(jì)的開展是一項(xiàng)專業(yè)性較強(qiáng)的工作，不僅需要相關(guān)的法律知識(shí)，還需要掌握環(huán)境質(zhì)量、環(huán)境成本等方面的專業(yè)知識(shí)，涉及的范圍較廣，其中包括環(huán)境學(xué)、社會(huì)學(xué)、統(tǒng)計(jì)學(xué)等。因此，對審計(jì)人員有著較高的要求。然而，從實(shí)際情況來看，大多數(shù)審計(jì)人員的綜合素養(yǎng)還不夠高，導(dǎo)致其無法勝任審計(jì)工作。

2.3環(huán)境審計(jì)主體、內(nèi)容單一

從當(dāng)前的主體來看，我國環(huán)境審計(jì)主體較單一，只有國家審計(jì)機(jī)關(guān)參與其中。企業(yè)內(nèi)部審計(jì)部門等都沒有參與進(jìn)來，使環(huán)境審計(jì)的效果受到一定的影響，無法使環(huán)境審計(jì)工作順利開展并發(fā)揮其作用。另外，由于我國對環(huán)境審計(jì)項(xiàng)目的資金投入還不夠，政府部門對此方面還不夠重視，導(dǎo)致其開展的效果大大降低。

2.4缺乏完善的環(huán)境審計(jì)理論和方法

由于我國對環(huán)境審計(jì)理論及標(biāo)準(zhǔn)方面還沒有完善，導(dǎo)致無法對環(huán)境審計(jì)的開展提供有效的依據(jù)。另外，沒有制定完善的環(huán)境審計(jì)的方法，這也是影響我國環(huán)境審計(jì)順利開展的重要問題。由于環(huán)境審計(jì)工作是環(huán)境管理學(xué)和審計(jì)學(xué)的交叉領(lǐng)域，對環(huán)境審計(jì)人員有著較高的要求，但是由于審計(jì)師所掌握的環(huán)境理論知識(shí)還不夠充分，導(dǎo)致其影響了財(cái)務(wù)審計(jì)的質(zhì)量，從而使環(huán)境審計(jì)工作效果大打折扣。

3.開展我國環(huán)境審計(jì)的建議

3.1加強(qiáng)環(huán)境審計(jì)理論研究與實(shí)踐

對環(huán)境審計(jì)理論進(jìn)行研究與實(shí)踐，其主要在這幾個(gè)方面進(jìn)行研究，一是完善我國環(huán)境審計(jì)法規(guī)，進(jìn)一步對設(shè)計(jì)法、環(huán)境保護(hù)法增加環(huán)境審計(jì)的內(nèi)容，對環(huán)境審計(jì)的具體實(shí)施進(jìn)行有效性的確定。二是建立可操作的環(huán)境審計(jì)制度，借鑒我國環(huán)境審計(jì)的標(biāo)準(zhǔn)，結(jié)合環(huán)境審計(jì)相關(guān)的內(nèi)容等規(guī)范其準(zhǔn)則。

3.2加強(qiáng)審計(jì)人才的培養(yǎng)

加強(qiáng)對審計(jì)人員的培養(yǎng)，提升審計(jì)人員的綜合素養(yǎng)。審計(jì)部門應(yīng)定期開展相關(guān)的培訓(xùn)工作，使審計(jì)人員的專業(yè)知識(shí)得到提升，使其能夠勝任這份工作。還應(yīng)加強(qiáng)環(huán)保部門與審計(jì)部門的協(xié)調(diào)配合，同時(shí)提升審計(jì)人員的專業(yè)技能，使其更好地完成相應(yīng)的工作，從而保證環(huán)境審計(jì)工作的順利開展。

3.3積極推動(dòng)企業(yè)內(nèi)部環(huán)境審計(jì)

大力推動(dòng)企業(yè)內(nèi)部的環(huán)境審計(jì)工作的開展，使審計(jì)工作能夠得到全面實(shí)施。另外加強(qiáng)民間審計(jì)的力度，有效減輕政府部門的負(fù)擔(dān)，可以在民間培養(yǎng)一批優(yōu)秀的人才，使人員的專業(yè)水平得到提高，讓更多優(yōu)秀的人才參與到環(huán)境審計(jì)中，從而促進(jìn)環(huán)境審計(jì)工作的全面發(fā)展。

3.4加強(qiáng)與國外環(huán)境審計(jì)組織的溝通與合作

借鑒國外環(huán)境審計(jì)的成功案例，不斷加強(qiáng)我國環(huán)境審計(jì)工作的開展。加強(qiáng)政府部門之間的溝通與協(xié)調(diào)。不斷提升我國環(huán)境審計(jì)理論的研究和實(shí)踐水平，使環(huán)境理論的規(guī)整制度與國際接軌。同時(shí)，需要建立一套有效的環(huán)境審計(jì)理論以及方法，使環(huán)境審計(jì)工作開展更為科學(xué)規(guī)范。

篇5

關(guān)鍵詞：內(nèi)部控制審計(jì)；內(nèi)部控制；內(nèi)部審計(jì)

中圖分類號(hào)：F239

文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A

文章編號(hào)：1674-1723（2012）06-0028-03

內(nèi)部控制審計(jì)是指內(nèi)部審計(jì)人員對所屬單位內(nèi)部控制制度的健全性、科學(xué)合理性，內(nèi)部控制過程的符合有效性所進(jìn)行的測試與評價(jià)。內(nèi)部控制審計(jì)的內(nèi)容主要是對構(gòu)成內(nèi)部控制的各要素進(jìn)行測試與評價(jià)，主要包括內(nèi)部控制健全性檢查評價(jià)、內(nèi)部控制符合有效性測試和內(nèi)部控制合理科學(xué)性綜合評價(jià)三個(gè)方面。

2008年財(cái)政部聯(lián)合五部委頒布的《企業(yè)內(nèi)部控制——基本規(guī)范》提出了內(nèi)部控制審計(jì)的要求，并且五部委于2010頒布了《企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)指引》，這些規(guī)范和指引的頒布說明了我國正逐步開展內(nèi)部控制審計(jì)工作。由于我國內(nèi)部控制審計(jì)起步較晚，內(nèi)部控制審計(jì)準(zhǔn)則還不完善，并缺乏相關(guān)的實(shí)務(wù)經(jīng)驗(yàn)，因此規(guī)范內(nèi)部控制審計(jì)體系是當(dāng)前我國面臨的一個(gè)重要任務(wù)。本文將就當(dāng)前我國內(nèi)部控制審計(jì)在實(shí)施中存在的問題進(jìn)行分析，并據(jù)此提出相應(yīng)的優(yōu)化對策。

一、我國內(nèi)部控制審計(jì)的現(xiàn)狀及存在的問題

（一）會(huì)計(jì)師事務(wù)所對內(nèi)部控制審計(jì)重視不夠，內(nèi)部控制審計(jì)人員綜合素質(zhì)不高

1．我國的內(nèi)部控制審計(jì)起步較晚，還未進(jìn)行全面的內(nèi)部控制審計(jì)，因此注冊會(huì)計(jì)師僅在進(jìn)行財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)未取得足夠的實(shí)質(zhì)性審計(jì)證據(jù)時(shí)對內(nèi)部控制進(jìn)行測試，并且當(dāng)前所采取的兩種內(nèi)部控制測試方法都不利于內(nèi)部控制審計(jì)的有效實(shí)施。

2．當(dāng)前我國會(huì)計(jì)師事務(wù)所相關(guān)人員較多的關(guān)注一個(gè)項(xiàng)目進(jìn)行了多少實(shí)質(zhì)性程序，而沒有關(guān)注進(jìn)行了多少控制測試以及控制測試是如何實(shí)施的。這導(dǎo)致我國許多審計(jì)人員沒有認(rèn)識(shí)到控制測試的重要性，并認(rèn)為控制測試在實(shí)際工作中可有可無，從而導(dǎo)致我國的內(nèi)部控制審計(jì)停留在較低的階段。

3．審計(jì)人員的素質(zhì)包括專業(yè)素質(zhì)和道德素質(zhì)，注冊會(huì)計(jì)師的素質(zhì)對內(nèi)部控制審計(jì)工作的有序進(jìn)行具有至關(guān)重要的作用。當(dāng)前我國內(nèi)部控制審計(jì)人員知識(shí)結(jié)構(gòu)比較單一，許多內(nèi)部控制審計(jì)人員是會(huì)計(jì)人員，對管理知識(shí)和實(shí)際公司業(yè)務(wù)層面的知識(shí)比較缺乏，從而在審計(jì)工作中沒有樹立全局的觀念分析企業(yè)的內(nèi)部控制；此外，由于審計(jì)人員承受的壓力大而工資較低，導(dǎo)致會(huì)計(jì)師事務(wù)所的人員流動(dòng)比較頻繁，有著豐富內(nèi)部控制審計(jì)經(jīng)驗(yàn)的人員較少；再者，當(dāng)前一些審計(jì)人員為了自身利益或?yàn)榱送瓿扇蝿?wù)而放棄了獨(dú)立客觀的標(biāo)準(zhǔn)，這些都導(dǎo)致審計(jì)工作質(zhì)量的下降，從而不利于內(nèi)部控制審計(jì)工作的健康有序發(fā)展。

（二）我國缺乏科學(xué)的準(zhǔn)則來規(guī)范內(nèi)部控制審計(jì)

五部委于2010頒布的《企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)指引》，規(guī)定了執(zhí)行內(nèi)部控制基本規(guī)范的企業(yè)要在2011年開始對內(nèi)部控制進(jìn)行審計(jì)，但是當(dāng)前我國仍未制定相關(guān)的內(nèi)部控制審計(jì)準(zhǔn)則來明確規(guī)定內(nèi)部控制審計(jì)的目標(biāo)、范圍及實(shí)施程序，從而不利于內(nèi)部控制審計(jì)工作的實(shí)際執(zhí)行。并且，當(dāng)前頒布的《企業(yè)內(nèi)部控制——基本規(guī)范》是針對全面的內(nèi)部控制而不是與財(cái)務(wù)報(bào)告相關(guān)的內(nèi)部控制，因此不適合與財(cái)務(wù)報(bào)告相關(guān)的內(nèi)部控制審計(jì)。

（三）公司主體對內(nèi)部控制審計(jì)的需求不足

由于我國許多企業(yè)內(nèi)部控制起步較晚、觀念還比較落后、制度體系還不健全，導(dǎo)致許多企業(yè)沒有正確認(rèn)識(shí)到國家要求建立完善的內(nèi)部控制的重要作用，也沒有科學(xué)執(zhí)行相關(guān)的內(nèi)部控制制度；此外，由于當(dāng)前我國許多企業(yè)治理結(jié)構(gòu)不健全，導(dǎo)致內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)不能充分發(fā)揮職能，許多公司為了自身利益并不需要高質(zhì)量的審計(jì)報(bào)告，而只要合適的審計(jì)報(bào)告來包裝自己，這些都導(dǎo)致以內(nèi)部控制為對象的內(nèi)部控制審計(jì)沒有實(shí)施的對象。對上市公司而言，每年除了要支付年報(bào)審計(jì)費(fèi)用，還要支付內(nèi)部控制費(fèi)用，這項(xiàng)額外的費(fèi)用也是影響公司內(nèi)部控制審計(jì)實(shí)施的重要問題。

（四）企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)管理制度不健全，審計(jì)方法不科學(xué)

1．當(dāng)前我國許多企業(yè)的管理制度不健全，會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)失真現(xiàn)象比較嚴(yán)重，從而導(dǎo)致審計(jì)人員難以發(fā)現(xiàn)企業(yè)經(jīng)營舞弊行為，加大了審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生的可能性。此外，許多企業(yè)的內(nèi)部控制審計(jì)部門與其他部門處于同一級(jí)別，導(dǎo)致內(nèi)部控制審計(jì)部門無法獨(dú)立開展監(jiān)督審計(jì)工作，從而無法發(fā)揮內(nèi)部控制審計(jì)部門的權(quán)威作用。

2．當(dāng)前我國許多企業(yè)的內(nèi)部控制審計(jì)方法主要是制度基礎(chǔ)審計(jì)，過分依賴企業(yè)內(nèi)部控制制度的測試，從而無法靈活地發(fā)現(xiàn)企業(yè)的舞弊行為；并且我國的相當(dāng)一部分企業(yè)的內(nèi)部控制審計(jì)是事后審計(jì)，從而不能對企業(yè)內(nèi)部控制進(jìn)行全方位的跟蹤審計(jì)，這都加大了審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生的幾率。

三、我國內(nèi)部控制審計(jì)的優(yōu)化對策

針對當(dāng)前我國內(nèi)部控制審計(jì)存在的上述問題，將從會(huì)計(jì)師事務(wù)所內(nèi)部控制審計(jì)觀念和人員素質(zhì)、內(nèi)部控制審計(jì)準(zhǔn)則規(guī)范及企業(yè)治理結(jié)構(gòu)和內(nèi)部控制審計(jì)方法等方面進(jìn)行完善，從而進(jìn)一步健全我國內(nèi)部控制審計(jì)的規(guī)范體系。

（一）樹立正確的內(nèi)部控制審計(jì)觀念，提高內(nèi)部控制審計(jì)人員的綜合素質(zhì)

1．會(huì)計(jì)師事務(wù)所的相關(guān)人員應(yīng)當(dāng)樹立正確的內(nèi)部控制審計(jì)觀念，充分認(rèn)識(shí)到內(nèi)部控制審計(jì)的重要作用。注冊會(huì)計(jì)師不應(yīng)當(dāng)僅在財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)未取得足夠的實(shí)質(zhì)性審計(jì)證據(jù)時(shí)才對內(nèi)部控制進(jìn)行測試，此外會(huì)計(jì)師事務(wù)所相關(guān)人員不僅要關(guān)注一個(gè)項(xiàng)目進(jìn)行了多少實(shí)質(zhì)性程序，還要關(guān)注進(jìn)行了多少控制測試以及控制測試是如何實(shí)施的。

2．我國的會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)適時(shí)對注冊會(huì)計(jì)師進(jìn)行培訓(xùn)與再教育，不僅要提高從業(yè)人員的專業(yè)知識(shí)水平，還要加強(qiáng)職業(yè)道德方面的學(xué)習(xí)，努力培養(yǎng)業(yè)務(wù)上的“多面手”。此外，會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)采取相關(guān)的激勵(lì)措施防止人員的流動(dòng)，從而保證內(nèi)部控制審計(jì)工作的質(zhì)量。

（二）制定科學(xué)的內(nèi)部控制審計(jì)準(zhǔn)則

我國應(yīng)當(dāng)在合理借鑒國外先進(jìn)理念的基礎(chǔ)上，結(jié)合本國實(shí)際制定出適合企業(yè)的科學(xué)的內(nèi)部控制審計(jì)評價(jià)標(biāo)準(zhǔn)，并且要分析各行業(yè)特點(diǎn)，具體分析制定與財(cái)務(wù)報(bào)告相關(guān)的內(nèi)部控制審計(jì)評價(jià)標(biāo)準(zhǔn)。例如，金融企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范、制造業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范等。此外，我國還應(yīng)制定明確的內(nèi)部控制審計(jì)的目標(biāo)、范圍及實(shí)施程序的相關(guān)準(zhǔn)則，以規(guī)范內(nèi)部控制審計(jì)，使內(nèi)部控制審計(jì)真正發(fā)揮提高財(cái)務(wù)信息質(zhì)量的重要作用。

（三）完善公司治理結(jié)構(gòu)，促進(jìn)內(nèi)部控制審計(jì)的有效實(shí)施

公司主體對內(nèi)部控制審計(jì)的需求不足主要是因?yàn)楣緵]有建立完善的治理結(jié)構(gòu)，有效的公司治理結(jié)構(gòu)是內(nèi)部控制評價(jià)得以順利進(jìn)行的重要基礎(chǔ)。因此，國家要制定相關(guān)的政策以推進(jìn)企業(yè)不斷完善治理結(jié)構(gòu)，科學(xué)解決上市公司一股獨(dú)大、內(nèi)部人控制等問題，建立一個(gè)良好的內(nèi)部控制審計(jì)實(shí)施環(huán)境，使內(nèi)部控制審計(jì)發(fā)揮應(yīng)有的功能。并且，完善的企業(yè)治理結(jié)構(gòu)促進(jìn)了企業(yè)內(nèi)部控制的建設(shè)，使內(nèi)部控制有效運(yùn)行，從而減少了內(nèi)部控制測試，也降低了內(nèi)部控制審計(jì)的成本。

（四）建立完善的內(nèi)部控制審計(jì)管理制度和科學(xué)的審計(jì)方法

我國企業(yè)應(yīng)當(dāng)在嚴(yán)格遵循國家法律法規(guī)的前提下，結(jié)合企業(yè)的自身特點(diǎn)，建立完善的內(nèi)部控制審計(jì)制度，并設(shè)置專門的審計(jì)部門進(jìn)行內(nèi)部控制審計(jì)，實(shí)施審計(jì)人員輪崗制度，還可以聘請外部會(huì)計(jì)師審計(jì)，明確審計(jì)人員的責(zé)權(quán)利，從而保障內(nèi)部控制審計(jì)的獨(dú)立性。同時(shí)，在企業(yè)的內(nèi)部控制審計(jì)方法方面，不應(yīng)當(dāng)僅采用制度基礎(chǔ)審計(jì)和局限于會(huì)計(jì)控制，應(yīng)當(dāng)致力于企業(yè)內(nèi)部控制全局，做到事前、事中、事后審計(jì)的有效結(jié)合。

我國的內(nèi)部控制審計(jì)發(fā)展比較晚，已出臺(tái)的相關(guān)規(guī)范還不夠完善，許多企業(yè)的內(nèi)部控制審計(jì)未發(fā)揮真正的作用。因此，我們應(yīng)當(dāng)認(rèn)識(shí)到當(dāng)前我國內(nèi)部控制審計(jì)各方面存在的問題，從而實(shí)施相應(yīng)的改進(jìn)措施，以充分發(fā)揮內(nèi)部控制審計(jì)的權(quán)威作用。

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