內(nèi)部審計(jì)與外部審計(jì)的關(guān)系精選(五篇)

序言：作為思想的載體和知識(shí)的探索者，寫(xiě)作是一種獨(dú)特的藝術(shù)，我們?yōu)槟鷾?zhǔn)備了不同風(fēng)格的5篇內(nèi)部審計(jì)與外部審計(jì)的關(guān)系，期待它們能激發(fā)您的靈感。

篇1

所謂“內(nèi)部審計(jì)外部化（Outsourcing the Internal Audit Function）”又稱內(nèi)部審計(jì)外包，指企業(yè)管理層將本企業(yè)內(nèi)部審計(jì)職能全部或部分地委托給會(huì)計(jì)師事務(wù)所或其他專業(yè)人員實(shí)施。內(nèi)部審計(jì)外部化有一系列優(yōu)點(diǎn)，然而，它也不可避免地具有一些缺點(diǎn)和不足。我同企業(yè)能否實(shí)現(xiàn)內(nèi)部審計(jì)外部化，不能簡(jiǎn)單的一概而論，應(yīng)認(rèn)真權(quán)衡利弊，做出正確的戰(zhàn)略選擇

二、內(nèi)部審計(jì)外部化優(yōu)勢(shì)分析

（一）提高內(nèi)部審計(jì)獨(dú)立性

獨(dú)立性是保證上市公司審計(jì)職能有效運(yùn)行的重要條件，獨(dú)立性越高審計(jì)效果越好.因?yàn)橥獠康膶徲?jì)人員和上市公司管理層沒(méi)有經(jīng)濟(jì)利益聯(lián)系，他們會(huì)以一個(gè)客觀的態(tài)度完成本職工作，不僅不會(huì)受制于于公司的所有者同時(shí)獨(dú)立于經(jīng)營(yíng)者，外部審計(jì)人員獨(dú)立性的天然優(yōu)勢(shì)使其對(duì)上市公司的審計(jì)更可靠。外部審計(jì)機(jī)構(gòu)可以定期更換審計(jì)人員，減少企業(yè)內(nèi)部人員和外部審計(jì)人員建立密切聯(lián)系的可能性，降低舞弊風(fēng)險(xiǎn)。使審計(jì)人員在一個(gè)公正的立場(chǎng)上進(jìn)行內(nèi)部審計(jì)

（二）促進(jìn)內(nèi)部審計(jì)技術(shù)改進(jìn)

很多上市公司的管理層對(duì)內(nèi)審職能沒(méi)有充分認(rèn)識(shí)因此不太重視，并且審計(jì)業(yè)務(wù)不屬于企業(yè)的核心業(yè)務(wù)，管理層通常不會(huì)花費(fèi)過(guò)多的人財(cái)物在這上面。這就導(dǎo)致上市公司內(nèi)部審計(jì)部門(mén)人員素質(zhì)較低、審計(jì)水平不高。而審計(jì)業(yè)務(wù)屬于會(huì)計(jì)師事務(wù)所的核心業(yè)務(wù)，為爭(zhēng)取市場(chǎng)占有率，搶占更多的客戶，會(huì)計(jì)師事務(wù)所會(huì)不惜重金對(duì)內(nèi)部從業(yè)人員進(jìn)行培訓(xùn)。會(huì)計(jì)師事務(wù)所的審計(jì)人員擁有獨(dú)特的優(yōu)勢(shì)。通常來(lái)講，外部審計(jì)機(jī)構(gòu)的從業(yè)人員審計(jì)水平較高、審計(jì)經(jīng)驗(yàn)豐富。聘用外部的審計(jì)人員進(jìn)行內(nèi)部審計(jì)不僅可以提高審計(jì)質(zhì)量，內(nèi)部審計(jì)人員通過(guò)和外部審計(jì)人員的配合還會(huì)提高他們的審計(jì)技術(shù)水平，拓寬他們的眼界。

（三）提高內(nèi)部審計(jì)工作質(zhì)量

由于內(nèi)部審計(jì)不是企業(yè)的核心部門(mén)，出于成本效益的考慮，多數(shù)企業(yè)不會(huì)向內(nèi)審部門(mén)投入充足的經(jīng)費(fèi)對(duì)內(nèi)審人員進(jìn)行培訓(xùn)，人員素質(zhì)不高，會(huì)導(dǎo)致審計(jì)質(zhì)量低下，審計(jì)失敗的局面。由于內(nèi)審部門(mén)在企業(yè)結(jié)構(gòu)中的特殊性，它的職責(zé)是應(yīng)該發(fā)現(xiàn)企業(yè)管理中的漏洞和經(jīng)營(yíng)中的?L險(xiǎn)，但由于內(nèi)審部門(mén)和內(nèi)審人員都與企業(yè)其他的部門(mén)和人員有聯(lián)系，這些會(huì)使審計(jì)人員發(fā)現(xiàn)問(wèn)題時(shí)反而沉默不語(yǔ)。外部審計(jì)機(jī)構(gòu)獨(dú)立于企業(yè)，因此和企業(yè)之間沒(méi)有直接的利益聯(lián)系，外部審計(jì)人員會(huì)客觀的看待審計(jì)過(guò)程中存在的問(wèn)題。同時(shí)審計(jì)業(yè)務(wù)是他們的核心業(yè)務(wù)，員工的業(yè)務(wù)素質(zhì)和能力是其核心競(jìng)爭(zhēng)力。因此，由外部專業(yè)機(jī)構(gòu)進(jìn)行的審計(jì)可以有效彌補(bǔ)內(nèi)部審計(jì)的不足，提高審計(jì)工作質(zhì)量。

（四）節(jié)約企業(yè)費(fèi)用

企業(yè)的審計(jì)業(yè)務(wù)已由傳統(tǒng)單一的審計(jì)業(yè)務(wù)向管理咨詢業(yè)務(wù)和內(nèi)部風(fēng)險(xiǎn)管控業(yè)務(wù)過(guò)渡。這些業(yè)務(wù)要求從業(yè)人員具有多元化的知識(shí)結(jié)構(gòu)，需要懂財(cái)會(huì)、計(jì)算機(jī)、經(jīng)濟(jì)、管理等方面的知識(shí)。提高內(nèi)審人員的知識(shí)架構(gòu)，企業(yè)需要投入大量的培訓(xùn)費(fèi)用，這樣一來(lái)就提高了審計(jì)成本。當(dāng)企業(yè)對(duì)內(nèi)部投入的費(fèi)用高于向外部購(gòu)買(mǎi)所需服務(wù)時(shí)，企業(yè)會(huì)選擇實(shí)行內(nèi)部審計(jì)外部化。內(nèi)部審計(jì)外部化主要可以降低企業(yè)以下的費(fèi)用：減少雇傭和培訓(xùn)費(fèi)用。節(jié)約軟件技術(shù)開(kāi)發(fā)的成本。降低成本。會(huì)計(jì)師事務(wù)所是專業(yè)的服務(wù)機(jī)構(gòu)，可以將審計(jì)技術(shù)開(kāi)發(fā)、審計(jì)軟件更新的成本分?jǐn)偟剿?wù)的企業(yè)身上，企業(yè)在同等成本下可以享受到高效或等效的服務(wù)。會(huì)計(jì)師事務(wù)所為了搶占市場(chǎng)份額，爭(zhēng)取更多的客戶也會(huì)降低企業(yè)實(shí)行內(nèi)部審計(jì)外部化的費(fèi)用，使企業(yè)享受到質(zhì)優(yōu)價(jià)廉的服務(wù)。

三、內(nèi)部審計(jì)外部化應(yīng)考慮的問(wèn)題

（一）內(nèi)部審計(jì)外部化可能給企業(yè)帶來(lái)的劣勢(shì)分析

內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)特之處在于在公司治理和企業(yè)管理中發(fā)揮著獨(dú)特作用。雖然審計(jì)職能也可由其它許多部門(mén)履行，但內(nèi)部審計(jì)之所以獨(dú)一無(wú)二是因?yàn)樗援a(chǎn)生以來(lái)就是一個(gè)獨(dú)立的職業(yè)組織，常常設(shè)置在企業(yè)內(nèi)部，非常強(qiáng)調(diào)內(nèi)部控制和風(fēng)險(xiǎn)分析。一般認(rèn)為，企業(yè)內(nèi)部全職的內(nèi)審人員能夠融入和吸收企業(yè)文化并以此來(lái)理解經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)和潛在的戰(zhàn)略效果。而且，由于不斷地參與企業(yè)經(jīng)營(yíng)，他們能夠理解對(duì)控制環(huán)境產(chǎn)生影響的各種內(nèi)部關(guān)系。另外，以他們的分析為基礎(chǔ)的管理決策的成敗關(guān)系到他們的前途命運(yùn)。雖然我們承認(rèn)外聘人員受到的市場(chǎng)驅(qū)動(dòng)能夠提高其審計(jì)服務(wù)的總體績(jī)效，以有效地增加企業(yè)價(jià)值，但在分析內(nèi)審部門(mén)的戰(zhàn)略優(yōu)勢(shì)時(shí)，管理層應(yīng)考慮內(nèi)審?fù)馄傅囊韵聨c(diǎn)劣勢(shì)：破壞內(nèi)部審計(jì)職能的整體性；導(dǎo)致管理當(dāng)局對(duì)內(nèi)部控制缺乏責(zé)任感；放棄了內(nèi)部審計(jì)自身的資源優(yōu)勢(shì)；外部咨詢機(jī)構(gòu)可能會(huì)喪失獨(dú)立性；企業(yè)會(huì)越來(lái)越受制于外部審計(jì)人員；企業(yè)將失去一個(gè)頗有價(jià)值的管理人員培訓(xùn)基地；對(duì)企業(yè)長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展的影響問(wèn)題；會(huì)使內(nèi)部審計(jì)職能失去靈活性。

為解決上述問(wèn)題，企業(yè)在決定向外購(gòu)買(mǎi)內(nèi)部審計(jì)服務(wù)之前，應(yīng)該認(rèn)真仔細(xì)地評(píng)估自己的需要。內(nèi)審?fù)馄覆⒉灰欢▽⒄麄€(gè)內(nèi)審工作全部交給外審人員，而是將特定的功能或某一部分承包出去，使得企業(yè)自己的內(nèi)審隊(duì)伍與外部審計(jì)并存且互相合作。因此，企業(yè)應(yīng)保留一個(gè)規(guī)模合適的內(nèi)部審計(jì)部門(mén)，并在需要的時(shí)候聘用外部人員，將更為經(jīng)濟(jì)、有效地滿足企業(yè)的需要。

篇2

[關(guān)鍵詞]內(nèi)部審計(jì)；外部審計(jì)；協(xié)作發(fā)展

doi：10.3969/j.issn.1673 - 0194.2016.06.001

[中圖分類號(hào)]F239.4 [文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼]A [文章編號(hào)]1673-0194（2016）06-000-02

為了與飛速發(fā)展的時(shí)代相適應(yīng)，社會(huì)組織在從事生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)、服務(wù)的活動(dòng)中應(yīng)建立現(xiàn)代化的管理模式，以確保其在實(shí)踐活動(dòng)中各項(xiàng)業(yè)務(wù)的開(kāi)展具有一定的規(guī)范性和科學(xué)性。隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制改革的不斷深化，審計(jì)工作已經(jīng)成為規(guī)范社會(huì)范圍內(nèi)各類社會(huì)組織行為的重要環(huán)節(jié)。審計(jì)是由審計(jì)從業(yè)人員，根據(jù)國(guó)家的相關(guān)法律法規(guī)、財(cái)務(wù)方面的專業(yè)知識(shí)及審計(jì)工作的各項(xiàng)工作規(guī)范，采用專業(yè)化的方式、方法，對(duì)社會(huì)組織的財(cái)務(wù)行為以及生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)、管理行為進(jìn)行的審查和監(jiān)督。我國(guó)現(xiàn)行審計(jì)體系中，內(nèi)部審計(jì)和外部審計(jì)共同發(fā)揮重要作用。

1 內(nèi)部審計(jì)與外部審計(jì)的關(guān)系

內(nèi)部審計(jì)是指企業(yè)組織內(nèi)部或事業(yè)單位內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)進(jìn)行的自行審計(jì)實(shí)踐活動(dòng)，是各類社會(huì)組織內(nèi)部成立的一個(gè)獨(dú)立性、專業(yè)性的職能部門(mén)，以督促、調(diào)節(jié)內(nèi)部從業(yè)人員按照崗位職責(zé)高效開(kāi)展業(yè)務(wù)為目的的審計(jì)行為。外部審計(jì)是指獨(dú)立于政府機(jī)關(guān)和企事業(yè)單位以外的國(guó)家審計(jì)機(jī)構(gòu)所進(jìn)行的審計(jì)，以及獨(dú)立執(zhí)行業(yè)務(wù)會(huì)計(jì)師事務(wù)所接受委托進(jìn)行的審計(jì)。內(nèi)部審計(jì)與外部審計(jì)主要在社會(huì)組織的財(cái)務(wù)行為以及管理行為中發(fā)揮著重要作用，但是二者在著眼點(diǎn)和發(fā)力點(diǎn)上具有一定的區(qū)別，現(xiàn)將其辨證關(guān)系分析如下。

1.1 內(nèi)部審計(jì)與外部審計(jì)的聯(lián)系

第一，對(duì)象相似性。內(nèi)部審計(jì)和外部審計(jì)都是以被審計(jì)單位的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)和經(jīng)濟(jì)現(xiàn)象為審計(jì)內(nèi)容，而且在審計(jì)活動(dòng)實(shí)踐中，被審計(jì)單位的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)和經(jīng)濟(jì)現(xiàn)象的合法性、合規(guī)性、有效性為審計(jì)實(shí)踐的著眼點(diǎn)。第二，審計(jì)證據(jù)統(tǒng)一性。無(wú)論是內(nèi)部審計(jì)還是外部審計(jì)，審計(jì)人員都將被審計(jì)單位各種形式的證據(jù)作為審計(jì)的證據(jù)，所以審計(jì)工作實(shí)質(zhì)上是對(duì)被審單位進(jìn)行有目的、有計(jì)劃的搜集審計(jì)證據(jù)的過(guò)程。第三，從業(yè)人員職業(yè)道德一致性。內(nèi)部審計(jì)與外部審計(jì)的從業(yè)人員在實(shí)踐審計(jì)活動(dòng)過(guò)程中，都要將客觀性作為工作態(tài)度以及標(biāo)準(zhǔn)，所謂客觀性實(shí)質(zhì)上是要求審計(jì)人員要實(shí)事求是、不偏不倚。

1.2 內(nèi)部審計(jì)與外部審計(jì)的差異

第一，審計(jì)主體不同。外部審計(jì)主要是獨(dú)立于政府機(jī)關(guān)和企事業(yè)單位以外的國(guó)家審計(jì)機(jī)構(gòu)或獨(dú)立執(zhí)行業(yè)務(wù)會(huì)計(jì)師事務(wù)所對(duì)被審組織的整體財(cái)務(wù)信息進(jìn)行核查，在審計(jì)結(jié)束之后需要出具具有法律效力的審計(jì)報(bào)告。內(nèi)部審計(jì)是組織內(nèi)部的某個(gè)職能部門(mén)進(jìn)行的實(shí)踐活動(dòng)。第二，審計(jì)目標(biāo)不同。外部審計(jì)的主要目標(biāo)是審查被審組織財(cái)務(wù)信息的合法性與合規(guī)性；內(nèi)部審計(jì)則將公司的風(fēng)險(xiǎn)控制、資源配置等方面的審計(jì)作為主要工作目標(biāo)。第三，審計(jì)的范圍不同。外部審計(jì)業(yè)務(wù)開(kāi)展的范圍是根據(jù)相關(guān)法律的規(guī)定以及契約的規(guī)定展開(kāi)，例如：財(cái)務(wù)信息層面的審計(jì)、內(nèi)部控制體系層面的審計(jì)活動(dòng)；內(nèi)部審計(jì)根據(jù)組織生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)、服務(wù)的實(shí)踐活動(dòng)為基礎(chǔ)展開(kāi)業(yè)務(wù)，業(yè)務(wù)范圍具有廣泛性。

2 實(shí)現(xiàn)內(nèi)部審計(jì)與外部審計(jì)協(xié)作的必要性

實(shí)現(xiàn)內(nèi)部審計(jì)與外部審計(jì)協(xié)作是審計(jì)工作發(fā)揮實(shí)效性作用的關(guān)鍵，具有必要性，主要體現(xiàn)在以下幾個(gè)方面。

第一，隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制改革的進(jìn)一步深化落實(shí)，企業(yè)開(kāi)始意識(shí)到審計(jì)的重要作用，因此，內(nèi)部審計(jì)呈現(xiàn)了蓬勃發(fā)展的態(tài)勢(shì)。內(nèi)部審計(jì)與外部審計(jì)雖然在內(nèi)容和范圍上有一定的交集，但是在具體實(shí)踐策略與目標(biāo)上存在一定的差異。為了保證外部審計(jì)能夠清晰了解審計(jì)范圍，必須由內(nèi)部審計(jì)提供一定的資源作為基礎(chǔ)，使外部審計(jì)能夠在內(nèi)部審計(jì)協(xié)助下提升審計(jì)效率，將審計(jì)實(shí)踐中的摩擦有效解決。因此，內(nèi)部審計(jì)與外部審計(jì)協(xié)作是提升審計(jì)工作效率的需要。

第二，通過(guò)對(duì)內(nèi)部審計(jì)與外部審計(jì)含義以及工作方式方法的分析可知，外部審計(jì)在專業(yè)性上優(yōu)于內(nèi)部審計(jì)。因此，實(shí)現(xiàn)內(nèi)部審計(jì)與外部審計(jì)之間的有效協(xié)作，能夠使外部審計(jì)對(duì)內(nèi)部審計(jì)的指導(dǎo)更具針對(duì)性和實(shí)效性，進(jìn)而增強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)的專業(yè)性，促進(jìn)內(nèi)部審計(jì)向成本精細(xì)化管理的方向發(fā)展，提升內(nèi)部審計(jì)整體水平。由此可見(jiàn)，內(nèi)部審計(jì)與外部審計(jì)協(xié)作是促進(jìn)內(nèi)部審計(jì)繼續(xù)發(fā)展的需要。

第三，美國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)（American Institute of Certified Public Accountants，AICPA）審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)公告第六十五號(hào)要求明確指出：審計(jì)師在針對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)管信息實(shí)踐審計(jì)活動(dòng)的過(guò)程中，必須對(duì)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)工作的實(shí)施情況進(jìn)行集中的了解與分析，這一要求強(qiáng)調(diào)了外部審計(jì)師應(yīng)該對(duì)內(nèi)部審計(jì)工作實(shí)際情況做出具體的評(píng)價(jià)。國(guó)際內(nèi)部審計(jì)協(xié)會(huì)（The Institute of Internal Auditors，IIA）內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則也強(qiáng)調(diào)了獨(dú)立審計(jì)師在執(zhí)行相關(guān)審計(jì)任務(wù)的過(guò)程中要充分對(duì)內(nèi)部審計(jì)結(jié)果進(jìn)行分析，避免重復(fù)審計(jì)現(xiàn)象的出現(xiàn)。因此，內(nèi)部審計(jì)與外部審計(jì)實(shí)現(xiàn)協(xié)作是各項(xiàng)專業(yè)審計(jì)準(zhǔn)則的要求。

3 內(nèi)部審計(jì)與外部審計(jì)協(xié)作中存在的問(wèn)題

在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)下，內(nèi)部審計(jì)與外部審計(jì)發(fā)揮其分工協(xié)作和相輔相成的作用，能夠有效促進(jìn)各類社會(huì)組織的健康、可持續(xù)發(fā)展，并提高其市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力，二者呈現(xiàn)同氣連枝的發(fā)展態(tài)勢(shì)必須以整個(gè)現(xiàn)代化管理要求的審計(jì)機(jī)制為基礎(chǔ)。但是，現(xiàn)階段受到諸多方面的因素制約，在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制改革不斷深化的經(jīng)濟(jì)背境下，我國(guó)內(nèi)部審計(jì)與外部審計(jì)協(xié)作環(huán)節(jié)上出現(xiàn)了以下幾方面的問(wèn)題。

3.1 缺乏完善的信息溝通機(jī)制

伴隨電子計(jì)算機(jī)技術(shù)、網(wǎng)絡(luò)信息技術(shù)的迅猛發(fā)展，信息時(shí)代悄然來(lái)臨，終結(jié)了人與人之間的溝通受到時(shí)間和空間雙重因素制約的時(shí)代。因此，有效的協(xié)作必須建立在現(xiàn)代化的交流平臺(tái)與交流機(jī)制基礎(chǔ)之上。但是受到傳統(tǒng)發(fā)展觀念和發(fā)展歷程的制約，內(nèi)部審計(jì)從業(yè)人員與外部審計(jì)從業(yè)人員沒(méi)能形成完善的信息溝通機(jī)制。一方面是由于審計(jì)人員在主觀上沒(méi)能積極地進(jìn)行溝通，使溝通機(jī)制不夠健全；另一方面是由于政府層面沒(méi)有建立高效的交流平臺(tái)，使內(nèi)部審計(jì)人員與外部審計(jì)人員的溝通依然受到時(shí)間和空間的限制。

3.2 職責(zé)定位不清晰

內(nèi)部審計(jì)和外部審計(jì)應(yīng)在具體的審計(jì)工作中各司其職、分工協(xié)作。但是現(xiàn)階段，受相關(guān)政策方面的制約，內(nèi)部審計(jì)和外部審計(jì)在職權(quán)定位方面責(zé)任不夠明確、具體。一方面，在審計(jì)體系中，內(nèi)部審計(jì)應(yīng)始終發(fā)揮審計(jì)實(shí)踐工作的主導(dǎo)作用，但是在審計(jì)工作的具體實(shí)踐中，內(nèi)部審計(jì)工作的主導(dǎo)作用沒(méi)有得到充分發(fā)揮，這在一定程度上影響了外部審計(jì)工作有效性的發(fā)揮，進(jìn)而阻礙了二者通力協(xié)作的功能；另一方面，外部審計(jì)的專業(yè)性沒(méi)能充分地展露，使審計(jì)實(shí)踐活動(dòng)呈現(xiàn)了一定的不規(guī)范性。

3.3 引導(dǎo)機(jī)制問(wèn)題

“沒(méi)有規(guī)矩、難成方圓”這句老話，對(duì)審計(jì)工作依然起效，審計(jì)工作若想高水平地完成預(yù)期目標(biāo)，必須在一定的監(jiān)督管理機(jī)制之下進(jìn)行，無(wú)論是我國(guó)《上市公司治理準(zhǔn)則》還是國(guó)資委的《中央企業(yè)內(nèi)部審計(jì)管理暫行辦法》，無(wú)不體現(xiàn)監(jiān)管部門(mén)對(duì)內(nèi)部審計(jì)工作的重視，而且要求審計(jì)委員會(huì)或者相應(yīng)機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)內(nèi)部審計(jì)與外部審計(jì)的協(xié)作工作。但是，縱觀我國(guó)審計(jì)工作的實(shí)踐過(guò)程，審計(jì)委員會(huì)雖然已經(jīng)建立，但是在具體引導(dǎo)內(nèi)部審計(jì)與外部審計(jì)實(shí)現(xiàn)協(xié)作方面并沒(méi)有發(fā)揮實(shí)效性的作用，使二者沒(méi)能在統(tǒng)一的宏觀指引下形成相輔相成、同氣連枝的發(fā)展態(tài)勢(shì)。因此，在內(nèi)部審計(jì)與外部審計(jì)實(shí)現(xiàn)協(xié)作的過(guò)程中，宏觀層面的引導(dǎo)機(jī)制存在問(wèn)題。

3.4 審計(jì)人員缺乏良好的合作意識(shí)

經(jīng)濟(jì)全球化的高速發(fā)展，使良好的合作意識(shí)成為現(xiàn)代社會(huì)中必不可少的精神和推動(dòng)人類文明繼續(xù)發(fā)展的重要保證。因此，在審計(jì)工作中，如何實(shí)現(xiàn)內(nèi)部審計(jì)與外部審計(jì)的整合已經(jīng)成為市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)背景下社會(huì)范圍內(nèi)廣泛關(guān)注的話題。就我國(guó)現(xiàn)階段審計(jì)實(shí)踐工作的發(fā)展情況而言，我國(guó)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)與外部審計(jì)并沒(méi)有形成良好的相互依存關(guān)系，使我國(guó)審計(jì)工作的實(shí)效性發(fā)揮不足。但是現(xiàn)階段，內(nèi)部審計(jì)和外部審計(jì)處于兩種工作環(huán)境，其從業(yè)人員一般只是對(duì)自身的工作任務(wù)和預(yù)期目標(biāo)進(jìn)行關(guān)心，形成一種不合作的發(fā)展態(tài)勢(shì)，這在極大程度上制約了內(nèi)部審計(jì)與外部審計(jì)合作關(guān)系的有效建立。

4 內(nèi)部審計(jì)與外部審計(jì)實(shí)現(xiàn)協(xié)作的對(duì)策

內(nèi)部審計(jì)與外部審計(jì)實(shí)現(xiàn)分工協(xié)作，形成合力，是推動(dòng)我國(guó)審計(jì)實(shí)踐水平進(jìn)步的重要保證，從宏觀層面上講，也是推動(dòng)我國(guó)現(xiàn)代化建設(shè)有序進(jìn)行的需要。根據(jù)我國(guó)審計(jì)體系中內(nèi)部審計(jì)與外部審計(jì)協(xié)作發(fā)展的實(shí)際情況，筆者提出以下4個(gè)方面的對(duì)策。

4.1 建立良好的信息溝通機(jī)制

在內(nèi)部審計(jì)與外部審計(jì)之間搭建一個(gè)能夠?qū)崿F(xiàn)二者信息互動(dòng)的交流平臺(tái)，保證內(nèi)部審計(jì)與外部審計(jì)的信息能夠時(shí)時(shí)實(shí)現(xiàn)溝通與共享，使審計(jì)流程以及審計(jì)人員的交流變得更加順暢。在構(gòu)建信息溝通機(jī)制的過(guò)程中，需要將協(xié)調(diào)原則貫穿始終，使內(nèi)部審計(jì)與外部審計(jì)在獨(dú)立工作的基礎(chǔ)上，實(shí)現(xiàn)“有度”的溝通。雖然二者實(shí)現(xiàn)了信息互動(dòng)，但是必須保證二者互不干涉對(duì)方的工作和影響對(duì)方的實(shí)踐行為。同時(shí)，內(nèi)部審計(jì)與外部審計(jì)在實(shí)踐活動(dòng)中，應(yīng)該針對(duì)各自工作的具體情況，互相提出一定的意見(jiàn)和建議，針對(duì)整改意見(jiàn)進(jìn)行交換，進(jìn)而促進(jìn)二者工作效率的提高。

4.2 明確內(nèi)部審計(jì)和外部審計(jì)的職責(zé)定位

若想使內(nèi)部審計(jì)與外部審計(jì)實(shí)現(xiàn)協(xié)作，必須保證二者在職權(quán)定位上具有一定的明確性、規(guī)范性。外部審計(jì)的職責(zé)主要定位在對(duì)組織財(cái)務(wù)信息方面的審定與核查，對(duì)于組織提出一些具有指導(dǎo)性的意見(jiàn)和建議，不在微觀上對(duì)被審組織的具體實(shí)踐行為實(shí)施管理。內(nèi)部審計(jì)應(yīng)繼續(xù)發(fā)揮其主導(dǎo)作用，積極主動(dòng)地配合外部審計(jì)的各項(xiàng)審計(jì)行為，詳盡真實(shí)地報(bào)告內(nèi)部審計(jì)的進(jìn)行與實(shí)施情況，主動(dòng)強(qiáng)化與外部審計(jì)的溝通。在收到外部審計(jì)的相關(guān)意見(jiàn)和建議時(shí)，應(yīng)熱情對(duì)待，根據(jù)組織內(nèi)部的實(shí)際情況認(rèn)真研究分析，使外部審計(jì)部門(mén)提出的意見(jiàn)能夠在本單位內(nèi)部得到全面的貫徹和落實(shí)。

4.3 強(qiáng)化監(jiān)管部門(mén)的引導(dǎo)工作

審計(jì)監(jiān)管部門(mén)應(yīng)在宏觀的角度對(duì)于內(nèi)部審計(jì)和外部審計(jì)的實(shí)踐工作進(jìn)行有力的指導(dǎo)，一方面督促內(nèi)部審計(jì)人員發(fā)揮主觀能動(dòng)性，積極促成與外部審計(jì)部門(mén)的合作，對(duì)于內(nèi)部審計(jì)不配合外部審計(jì)工作的行為進(jìn)行嚴(yán)厲的批評(píng)與管理；另一方面，需要監(jiān)督外部審計(jì)機(jī)構(gòu)或者從業(yè)人員，不要以地位上的優(yōu)勢(shì)對(duì)內(nèi)部審計(jì)工作的意見(jiàn)和建議進(jìn)行忽略。同時(shí)督促內(nèi)部審計(jì)與外部審計(jì)同時(shí)向監(jiān)管部門(mén)匯報(bào)相應(yīng)的審計(jì)情況，監(jiān)管部門(mén)同時(shí)具有提出風(fēng)險(xiǎn)、闡明觀點(diǎn)的義務(wù)。

4.4 培養(yǎng)審計(jì)人員良好的合作意識(shí)

協(xié)作的實(shí)質(zhì)是合作，合作的關(guān)鍵是從業(yè)人員的合作意識(shí)。在實(shí)現(xiàn)內(nèi)部審計(jì)人員與外部審計(jì)人員有效溝通交流的基礎(chǔ)上，逐漸培養(yǎng)審計(jì)人員開(kāi)誠(chéng)布公、坦誠(chéng)相待、取長(zhǎng)補(bǔ)短、相輔相成的意識(shí)，同時(shí)應(yīng)強(qiáng)化內(nèi)部審計(jì)與外部審計(jì)的共同責(zé)任意識(shí)，使審計(jì)人員的責(zé)任意識(shí)和合作意識(shí)得到全面的培養(yǎng)，促進(jìn)二者的協(xié)作。另外，內(nèi)部審計(jì)、外部審計(jì)和監(jiān)管部門(mén)在審計(jì)技術(shù)、方法、信息、人員培訓(xùn)等方面應(yīng)加強(qiáng)合作，發(fā)揮疊加和乘數(shù)效應(yīng)，使審計(jì)工作從業(yè)人員能夠在日后的工作中不斷變革傳統(tǒng)理念、整合先進(jìn)工作方法與技術(shù)，實(shí)現(xiàn)自律和監(jiān)管的共贏。

綜上所述，為保證內(nèi)部審計(jì)及與外部審計(jì)共同發(fā)揮審計(jì)體系的作用，達(dá)到審計(jì)體系構(gòu)建的目標(biāo)，可與時(shí)俱進(jìn)、實(shí)事求是地按以上論述的措施開(kāi)展工作，以實(shí)現(xiàn)內(nèi)部審計(jì)與外部審計(jì)的通力協(xié)作，全面促進(jìn)我國(guó)各類社會(huì)組織能夠根據(jù)國(guó)家宏觀調(diào)控的基本政策和市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的基本規(guī)律從事社會(huì)實(shí)踐活動(dòng)，早日實(shí)現(xiàn)中華民族的偉大復(fù)興。

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篇3

【關(guān)鍵詞】?jī)?nèi)部審計(jì)，外部審計(jì)，協(xié)作

一、引言

內(nèi)、外審計(jì)在對(duì)公司的財(cái)務(wù)監(jiān)督以及在公司治理中扮演的重要角色。盡管這兩種審計(jì)有著截然不同的責(zé)任，但兩者審計(jì)職能的一致及審計(jì)工作的交叉要求雙方需要一個(gè)有效的協(xié)作關(guān)系來(lái)共同開(kāi)展審計(jì)工作，以避免審計(jì)工作的重復(fù)，從而提高審計(jì)效率，實(shí)現(xiàn)企業(yè)價(jià)值提升的目標(biāo)。近幾年來(lái)，盡管許多相關(guān)的審計(jì)準(zhǔn)則和相關(guān)法規(guī)要求二者進(jìn)行相互協(xié)作，但由于各個(gè)企業(yè)面臨眾多的實(shí)際問(wèn)題，使內(nèi)部審計(jì)和外部審計(jì)的相互協(xié)作在具體實(shí)施的過(guò)程中存在著一定的障礙。本文立足于我國(guó)內(nèi)、外部審計(jì)協(xié)作現(xiàn)狀，分析其存在的問(wèn)題并給出相應(yīng)對(duì)策。

二、內(nèi)部審計(jì)與外部審計(jì)協(xié)作的基礎(chǔ)和必要性

（一）內(nèi)部審計(jì)與外部審計(jì)協(xié)作是存在著基礎(chǔ)的。國(guó)際內(nèi)部審計(jì)師協(xié)會(huì)（IIA）對(duì)內(nèi)部審計(jì)的定義為“內(nèi)部審計(jì)是一種獨(dú)立、客觀的確認(rèn)和咨詢活動(dòng)，旨在增加價(jià)值和改善組織的運(yùn)營(yíng)。它通過(guò)運(yùn)用系統(tǒng)的、規(guī)范的方法，評(píng)價(jià)和改善風(fēng)險(xiǎn)管理、控制和治理過(guò)程的效果，幫助組織實(shí)現(xiàn)目標(biāo)?！?其關(guān)注的關(guān)鍵問(wèn)題是控制、風(fēng)險(xiǎn)管理與治理過(guò)程。

外部審計(jì)的含義是指是指獨(dú)立于政府機(jī)關(guān)和企業(yè)事業(yè)單位以外的國(guó)家審計(jì)機(jī)構(gòu)所進(jìn)行的審計(jì)，以及獨(dú)立執(zhí)行業(yè)務(wù)會(huì)計(jì)師事務(wù)所所接受委托進(jìn)行的審計(jì)。它是由國(guó)家審計(jì)和民間審計(jì)兩部分組成，是對(duì)企業(yè)內(nèi)部虛假、欺騙經(jīng)濟(jì)管理行為的一個(gè)重要而系統(tǒng)的檢查。

內(nèi)部審計(jì)與外部審計(jì)雖是審計(jì)的不同分類，但同屬于審計(jì)的范疇，兩者之間存在著許多的相同之處，內(nèi)、外部審計(jì)之間的聯(lián)系為二者的協(xié)作提供了基礎(chǔ)。其聯(lián)系具體表現(xiàn)在：一，同為公司的治理，IIA指出，董事會(huì)、執(zhí)行管理層、外部審計(jì)和內(nèi)部審計(jì)是公司治理的四大基石。二，審計(jì)職能一致，審計(jì)具有經(jīng)濟(jì)監(jiān)督、經(jīng)濟(jì)鑒證和經(jīng)濟(jì)評(píng)價(jià)的三方面職能，這三種職能是內(nèi)部審計(jì)和外部審計(jì)都具有的。三，審計(jì)方法基本相同，雙方都需要運(yùn)用檢查記錄或文件、函證、監(jiān)盤(pán)、重新計(jì)算、分析程序、審查抽樣等方法。四，工作成果上可以互相利用。內(nèi)部審計(jì)師和注冊(cè)會(huì)計(jì)師在執(zhí)行審計(jì)程序時(shí)可以相互借鑒對(duì)方的成果，可很大程度上提高自身的審計(jì)效率和質(zhì)量。

（二）內(nèi)部審計(jì)與外部的審計(jì)協(xié)作是十分有必要的。雖然內(nèi)部審計(jì)與外部審計(jì)同屬于審計(jì)體系，但內(nèi)部審計(jì)和注冊(cè)會(huì)計(jì)師、國(guó)家審計(jì)是不同職業(yè)性質(zhì)的審計(jì)形式，二者之間在許多方面存在著差別。區(qū)別體現(xiàn)在：一，審計(jì)的獨(dú)立性不同：前者是一種雙向獨(dú)立，獨(dú)立性較高；后者是單向獨(dú)立，獨(dú)立性較低；二，審計(jì)目標(biāo)不同：前者主要是檢查公司運(yùn)營(yíng)以及審計(jì)報(bào)告的合規(guī)性與公允性，后者的目標(biāo)在于評(píng)價(jià)并改善風(fēng)險(xiǎn)管理、控制和治理過(guò)程的效果；三，業(yè)務(wù)范圍不同：前者主要是財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)、內(nèi)部控制審計(jì)、盡職調(diào)查等業(yè)務(wù)，后者是以企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)為基礎(chǔ)，拓展到以管理領(lǐng)域?yàn)橹鞯囊环N審計(jì)活動(dòng)，主要有經(jīng)營(yíng)審計(jì)、財(cái)務(wù)審計(jì)、管理審計(jì)等。

這些區(qū)別將二者分為兩種不同的審計(jì)形式，但二者并不能孤立的存在，雙方需要相互協(xié)作，其原因有以下幾點(diǎn)：

首先，自安然事件后美國(guó)頒布的《薩班斯-奧克斯利法案》中對(duì)內(nèi)部控制與公司治理加以強(qiáng)調(diào)，法案規(guī)定的管理者對(duì)內(nèi)部控制的披露與評(píng)估責(zé)任給內(nèi)部審計(jì)帶來(lái)了契機(jī)， 并與外部審計(jì)一樣， 需要對(duì)與財(cái)務(wù)報(bào)表有關(guān)的內(nèi)部控制問(wèn)題格外關(guān)注，這使得兩種審計(jì)職業(yè)之間存在著大量的重復(fù)審計(jì)。這就要求內(nèi)、外部審計(jì)人員加強(qiáng)協(xié)作關(guān)系，避免不必要的重復(fù)勞動(dòng)或?qū)C(jī)構(gòu)人員的過(guò)度需求，從而降低總的審計(jì)費(fèi)用，提高審計(jì)效率。

其次，內(nèi)、外部審計(jì)的協(xié)作可加強(qiáng)公司治理。2002年7月23日，IIA在給美國(guó)國(guó)會(huì)的建議中指出，一個(gè)健全的治理結(jié)構(gòu)是建立在四個(gè)主要條件的協(xié)同之上的，這四個(gè)條件是：董事會(huì)、執(zhí)行管理層、外部審計(jì)和內(nèi)部審計(jì) 。良好的內(nèi)、外部審計(jì)協(xié)作加強(qiáng)了雙方溝通與業(yè)務(wù)合作，同時(shí)也可以起到相互監(jiān)督的作用，兩方面的共同作用使得內(nèi)、外部審計(jì)可以切實(shí)有效的實(shí)施起來(lái)，這對(duì)公司的治理來(lái)說(shuō)有著重要的意義。

最后，我國(guó)出臺(tái)的《第2303號(hào)內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則――內(nèi)部審計(jì)與外部審計(jì)的協(xié)調(diào)》中指出：內(nèi)部審計(jì)應(yīng)做好與外部審計(jì)的協(xié)調(diào)工作，以實(shí)現(xiàn)保證充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)范圍；減少重復(fù)審計(jì)，提高審計(jì)效率；共享審計(jì)結(jié)果，降低審計(jì)成本；持續(xù)改進(jìn)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)工作四項(xiàng)目標(biāo)。相關(guān)準(zhǔn)則的出臺(tái)從法律層面上要求了我國(guó)內(nèi)、外部審計(jì)人員需要建立積極有效的溝通協(xié)作關(guān)系。

三、我國(guó)內(nèi)、外部審計(jì)協(xié)作現(xiàn)狀

我國(guó)在《內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則》等相關(guān)法律法規(guī)中已指出內(nèi)部審計(jì)與外部審計(jì)協(xié)作的相關(guān)細(xì)則，就目前狀況來(lái)看，雖較前幾年而言，雙方的協(xié)作有很大進(jìn)步，但仍未系統(tǒng)地建立起積極有效的內(nèi)、外部協(xié)作關(guān)系。主要的問(wèn)題表現(xiàn)在：一，沒(méi)有建立起明確的協(xié)作機(jī)制，使得內(nèi)、外部審計(jì)協(xié)作缺乏相應(yīng)的保障，很大程度上阻礙了雙方協(xié)作的進(jìn)一步發(fā)展。二，我國(guó)存在相當(dāng)多數(shù)量的公司內(nèi)部審計(jì)制度不夠完善，有些公司在內(nèi)部審計(jì)方面還是一片空白，就更談不上內(nèi)、外部協(xié)作的問(wèn)題。三，公司管理層對(duì)企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)缺乏重視，導(dǎo)致內(nèi)、外部審計(jì)協(xié)作的支持機(jī)制缺失。內(nèi)、外部審計(jì)相互協(xié)作需要相應(yīng)的執(zhí)業(yè)環(huán)境、專門(mén)的協(xié)調(diào)機(jī)構(gòu)以及審計(jì)人員本身的專業(yè)水平等多種條件予以支持。但許多企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)者意識(shí)不到內(nèi)、外部審計(jì)相互合作的潛在優(yōu)勢(shì)， 常常會(huì)隔斷內(nèi)部審計(jì)與外部審計(jì)之間的溝通橋梁。四，內(nèi)、外部審計(jì)人員相互協(xié)作的意識(shí)不高，各審計(jì)群體只關(guān)心自身的審計(jì)目標(biāo)而沒(méi)有考慮長(zhǎng)遠(yuǎn)的溝通協(xié)作，同時(shí)也不愿為合作承擔(dān)責(zé)任，使得內(nèi)、外部協(xié)作工作無(wú)法開(kāi)展下去。五，內(nèi)部審計(jì)部門(mén)自身獨(dú)立性相對(duì)較弱，其審計(jì)人員專業(yè)勝任能力不強(qiáng)，有些公司內(nèi)部控制環(huán)節(jié)薄弱，導(dǎo)致外部審計(jì)機(jī)構(gòu)在與內(nèi)部審計(jì)人員合作時(shí)有所顧慮，從而阻礙了雙方協(xié)作關(guān)系的建立。

四、針對(duì)我國(guó)內(nèi)、外部審計(jì)協(xié)作存在問(wèn)題提出的對(duì)策

（一）進(jìn)一步完善內(nèi)部審計(jì)與外部審計(jì)協(xié)調(diào)的有效機(jī)制。

內(nèi)、外部審計(jì)之間的協(xié)調(diào)， 應(yīng)由相應(yīng)的機(jī)制提供保障，有效的合作機(jī)制是內(nèi)、外部審計(jì)協(xié)作的基礎(chǔ)，在考慮如何促進(jìn)內(nèi)、外部審計(jì)協(xié)作時(shí)，我們應(yīng)從建立一個(gè)更加有效的協(xié)作機(jī)制著手。

1.完善內(nèi)、外部審計(jì)機(jī)構(gòu)溝通機(jī)制。內(nèi)部與外部審計(jì)師總是通過(guò)交換所需要信息進(jìn)行合作，面對(duì)面的會(huì)議交談是最直接的方式。而交換審計(jì)文本記錄、采用相同的審計(jì)技術(shù)與方法以及合并相關(guān)審計(jì)項(xiàng)目計(jì)劃等協(xié)作機(jī)制也是建立在雙方充分溝通的基礎(chǔ)之上的，這些都要求建立一個(gè)合理有效的溝通機(jī)制。

2.加強(qiáng)協(xié)作性工作支持。由于內(nèi)部審計(jì)是公司組織之一，其自身獨(dú)特的地位使得它較之外部審計(jì)更加了解企業(yè)內(nèi)部情況，獲取企業(yè)相關(guān)信息時(shí)更加便捷。因此在有些情況下，外部審計(jì)進(jìn)行審計(jì)工作時(shí)，需要內(nèi)部審計(jì)提供相應(yīng)的幫助，此時(shí)，內(nèi)部審計(jì)應(yīng)做好外部審計(jì)的助手，協(xié)調(diào)審計(jì)工作的執(zhí)行。協(xié)作性工作支持的加強(qiáng)，是內(nèi)、外部審計(jì)合作的進(jìn)一步體現(xiàn)

3.完善審計(jì)發(fā)現(xiàn)的支持性跟進(jìn)機(jī)制。一方面由于審計(jì)成本和審計(jì)目標(biāo)的約束，內(nèi)、外部審計(jì)不能對(duì)所有的審計(jì)發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題進(jìn)行，另一方面，外部審計(jì)不會(huì)像內(nèi)部審計(jì)那樣深入地參與組織的運(yùn)營(yíng)程序，也不會(huì)像內(nèi)部審計(jì)那樣去跟進(jìn)審計(jì)建議，所以內(nèi)、外部審計(jì)應(yīng)分享影響當(dāng)前組織的運(yùn)營(yíng)程序效果的信息，提出審計(jì)發(fā)現(xiàn)以及后續(xù)跟進(jìn)建議時(shí)，雙方應(yīng)積極的關(guān)注，利用自己的特長(zhǎng)進(jìn)行進(jìn)一步審計(jì)。完善審計(jì)發(fā)現(xiàn)的支持性跟進(jìn)機(jī)制，不僅使得內(nèi)、外部審計(jì)協(xié)作進(jìn)一步延續(xù)，而且可很大程度上提升審計(jì)效果。

（二）逐步完善內(nèi)部控制系統(tǒng)，加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)的管理。內(nèi)部控制作為組織內(nèi)部的一種制度安排，有助于企業(yè)提升自身管理水平、提高風(fēng)險(xiǎn)防御能力、維護(hù)社會(huì)公眾利益、最終服務(wù)于企業(yè)價(jià)值創(chuàng)造的終極目標(biāo)，對(duì)公司治理有著重要意義，而內(nèi)部審計(jì)作為內(nèi)部控制的監(jiān)督檢查環(huán)節(jié)，它既是內(nèi)部控制的重要組成部分，又是內(nèi)部控制的一種特殊方式，加強(qiáng)內(nèi)部控制和內(nèi)部審計(jì)，完善公司治理。

（三）提升高層管理者的重視程度，取得高層管理者的理解與支持。審計(jì)委員會(huì)和首席財(cái)務(wù)官對(duì)內(nèi)部審計(jì)投入的重視程度是決定內(nèi)部審計(jì)能在多大程度上與外部審計(jì)師合作的主要因素，雙方協(xié)作的開(kāi)展需要高層管理者作為支撐的橋梁。讓高層管理者明白內(nèi)、外部協(xié)作對(duì)公司治理的重要性，從而使其增加對(duì)這方面的重視，為內(nèi)、外部合作提供支持的平臺(tái)。

（四）樹(shù)立內(nèi)、外部審計(jì)相互依賴的執(zhí)業(yè)理念，提升審計(jì)人員的合作意識(shí)。協(xié)作的意識(shí)是雙方實(shí)現(xiàn)有效合作的必要基礎(chǔ)，而協(xié)作意識(shí)的建立需要雙方的共同努力。首先內(nèi)部審計(jì)應(yīng)積極發(fā)揮審計(jì)合作中的主導(dǎo)地位，主動(dòng)與外部審計(jì)協(xié)調(diào)溝通，與外部審計(jì)機(jī)構(gòu)交換相互協(xié)作的意見(jiàn)；其次，外部審計(jì)人員應(yīng)以信任和誠(chéng)意對(duì)待內(nèi)部審計(jì)人員，尊重內(nèi)部審計(jì)人員的工作成果，盡力獲得內(nèi)部審計(jì)的支持與協(xié)作。

（五）提高內(nèi)部審計(jì)人員的專業(yè)勝任能力，保證其提供的審計(jì)結(jié)果客觀公允。可通過(guò)聘請(qǐng)有豐富工作經(jīng)驗(yàn)的資深審計(jì)人員來(lái)公司進(jìn)行培訓(xùn)或是組織內(nèi)部審計(jì)人員外出學(xué)習(xí)，加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)人員的后續(xù)教育，提高專業(yè)勝任能力，從而很大程度程度上消除外部審計(jì)師在使用內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)提供的審計(jì)資料時(shí)擔(dān)心其客觀公允的顧慮。

（六）進(jìn)一步完善內(nèi)、外部協(xié)作的相關(guān)法律法規(guī)。工作的順利實(shí)施需要有一套完整的法律法規(guī)的支撐，雖然我國(guó)相關(guān)部門(mén)已在內(nèi)、外部協(xié)作上頒布了有關(guān)的法律法規(guī)，但仍是框架上的指導(dǎo)，所以可通過(guò)完善相關(guān)法律法規(guī)，以及頒布審計(jì)業(yè)務(wù)指南的方式，規(guī)范公司內(nèi)部審計(jì)與外部審計(jì)流程，建立內(nèi)部審計(jì)與外部審計(jì)合作機(jī)制。

五、總結(jié)

在經(jīng)濟(jì)迅猛發(fā)展、企業(yè)間競(jìng)爭(zhēng)日趨激烈的今天，如何完善公司治理已成為每一個(gè)企業(yè)關(guān)注的焦點(diǎn)，內(nèi)部審計(jì)和外部審計(jì)同為公司治理的基石，內(nèi)部審計(jì)和外部審計(jì)相互補(bǔ)充的關(guān)系，使兩者之間的相互協(xié)作變得越來(lái)越重要。完善協(xié)作機(jī)制和內(nèi)部控制系統(tǒng)、提供支持性平臺(tái)、提高審計(jì)人員的專業(yè)勝任能力與協(xié)作意識(shí)，從而使內(nèi)、外部審計(jì)建立一個(gè)有效的協(xié)作關(guān)系，以增強(qiáng)公司治理水平，實(shí)現(xiàn)企業(yè)價(jià)值的提升。

參考文獻(xiàn)：

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[2]王鑫，武彰純.淺議內(nèi)部審計(jì)與外部審計(jì)的關(guān)系[J].品牌（下半月），2015（01）

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[4]傅黎瑛.我國(guó)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)與外部審計(jì)相互協(xié)作問(wèn)題研究[J].審計(jì)與經(jīng)濟(jì)研究，2008（02）

篇4

一、內(nèi)部審計(jì)與外部審計(jì)既有區(qū)別又有聯(lián)系、既各有特點(diǎn)又互為補(bǔ)充，使內(nèi)部審計(jì)與外部審計(jì)的協(xié)調(diào)不僅必要而且可行

所謂內(nèi)部審計(jì)和外部審計(jì)，是按審計(jì)主體的不同對(duì)審計(jì)進(jìn)行的分類，其中內(nèi)部審計(jì)是指由部門(mén)、單位內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)或?qū)Ｂ殞徲?jì)人員對(duì)本單位及所屬單位財(cái)政收支、財(cái)務(wù)收支、經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的真實(shí)性、合法性和效益性的獨(dú)立監(jiān)督和評(píng)價(jià)行為，目的是促進(jìn)加強(qiáng)經(jīng)濟(jì)管理和經(jīng)濟(jì)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。內(nèi)部審計(jì)的主體是單位設(shè)立的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)或?qū)Ｂ殞徲?jì)人員。

外部審計(jì)包括國(guó)家審計(jì)和社會(huì)審計(jì)。國(guó)家審計(jì)是指由國(guó)家審計(jì)機(jī)關(guān)所實(shí)施的審計(jì)。國(guó)家審計(jì)的主體是審計(jì)署以及各省、市、自治區(qū)、縣設(shè)立的審計(jì)機(jī)關(guān)，對(duì)被審計(jì)單位的財(cái)務(wù)財(cái)政活動(dòng)、執(zhí)行財(cái)經(jīng)法紀(jì)情況以及經(jīng)濟(jì)效益性進(jìn)行審計(jì)監(jiān)督。社會(huì)審計(jì)是指由經(jīng)政府有關(guān)部門(mén)審核批準(zhǔn)的社會(huì)中介機(jī)構(gòu)進(jìn)行的審計(jì)，其主體是注冊(cè)會(huì)計(jì)師。

內(nèi)部審計(jì)與國(guó)家審計(jì)、社會(huì)審計(jì)都是我國(guó)完整的審計(jì)組織體系的重要組成部分，三者特征突出、自成體系、各司其職，又相互聯(lián)系、相互補(bǔ)充。內(nèi)部審計(jì)相對(duì)于外部審計(jì)具有如下特點(diǎn)：

1、在審計(jì)性質(zhì)上，內(nèi)部審計(jì)屬于內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)或?qū)Ｂ殞徲?jì)人員履行的內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督，只對(duì)本單位負(fù)責(zé)；外部審計(jì)則是由獨(dú)立的外部機(jī)構(gòu)以第三者身份提供的簽證活動(dòng)，對(duì)國(guó)家權(quán)力部門(mén)或社會(huì)公眾負(fù)責(zé)。

2、在審計(jì)獨(dú)立性上，內(nèi)部審計(jì)在組織、工作、經(jīng)濟(jì)方面都受本單位的制約，獨(dú)立性受到局限；外部審計(jì)在經(jīng)濟(jì)、組織、工作等方面都與被審計(jì)單位無(wú)關(guān)系，具有較強(qiáng)的獨(dú)立性。

3、在審計(jì)方式上，內(nèi)部審計(jì)是根據(jù)本單位的安排進(jìn)行審計(jì)工作的，具有一定的任意性；外部審計(jì)大多則是受委托施行的。

4、在工作范圍上，內(nèi)部審計(jì)的工作范圍涵蓋單位管理流程的所有方面，包括風(fēng)險(xiǎn)管理、控制和治理過(guò)程等；外部審計(jì)則集中在企業(yè)的財(cái)務(wù)流程及與財(cái)務(wù)信息有關(guān)的內(nèi)部控制方面。

5、在審計(jì)方法上，內(nèi)部審計(jì)的方法是多樣的，應(yīng)結(jié)合組織的具體情況，采取各種不同的方法，其中也可以包括外審的一些程序；外部審計(jì)的方法則側(cè)重報(bào)表審計(jì)程序。

6、在服務(wù)對(duì)象上，內(nèi)部審計(jì)的服務(wù)對(duì)象是單位負(fù)責(zé)人；外部審計(jì)的服務(wù)對(duì)象是國(guó)家權(quán)力機(jī)關(guān)或各相關(guān)利益方。

7、在審計(jì)報(bào)告的作用上，內(nèi)部審計(jì)報(bào)告只能作為本單位進(jìn)行經(jīng)營(yíng)管理的參考，對(duì)外不起鑒證作用，不能向外界公開(kāi)；國(guó)家審計(jì)除涉及商業(yè)秘密或其他不宜公開(kāi)的內(nèi)容外，審計(jì)結(jié)果要對(duì)外公示；社會(huì)審計(jì)報(bào)告則要向外界公開(kāi)，對(duì)投資者、債權(quán)人及社會(huì)公眾負(fù)責(zé)，具有社會(huì)鑒證的作用。

8、在審計(jì)對(duì)象上，國(guó)家審計(jì)以各級(jí)政府、事業(yè)單位及大型骨干企業(yè)的財(cái)政財(cái)務(wù)收支及資金運(yùn)作情況為主；社會(huì)審計(jì)對(duì)象則包括一切盈利及非盈利單位；內(nèi)部審計(jì)的對(duì)象是本單位及所屬單位財(cái)政收支、財(cái)務(wù)收支、經(jīng)濟(jì)活動(dòng)。

9、在審計(jì)權(quán)限上，國(guó)家審計(jì)代表國(guó)家利益，對(duì)被審計(jì)單位的違法違紀(jì)問(wèn)題既有審查權(quán)，也有處理權(quán)；社會(huì)審計(jì)只能對(duì)委托人指定的被審單位的有關(guān)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行審查、鑒證；內(nèi)部審計(jì)有審查處理權(quán)，但其內(nèi)向服務(wù)性決定了其強(qiáng)制性和獨(dú)立性較國(guó)家審計(jì)弱，其審查結(jié)論也沒(méi)有社會(huì)審計(jì)的社會(huì)權(quán)威性高。

10、在審計(jì)監(jiān)督的性質(zhì)上，國(guó)家審計(jì)屬于行政監(jiān)督，具有強(qiáng)制性；社會(huì)審計(jì)屬于社會(huì)監(jiān)督，國(guó)家法律只能規(guī)定哪些企業(yè)必須由社會(huì)審計(jì)組織查賬驗(yàn)證，而被審計(jì)企業(yè)與社會(huì)審計(jì)組織之間則是雙向自愿選擇的關(guān)系；內(nèi)部審計(jì)是單位自我監(jiān)督。

11、在依據(jù)的審計(jì)準(zhǔn)則上，國(guó)家審計(jì)所依據(jù)的準(zhǔn)則是審計(jì)署制定的國(guó)家審計(jì)準(zhǔn)則；社會(huì)審計(jì)依據(jù)的審計(jì)準(zhǔn)則是中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)制定的獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則；內(nèi)部審計(jì)所依據(jù)的則是中國(guó)內(nèi)部審計(jì)協(xié)會(huì)制定的內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則。

通過(guò)以上分析，可以看出內(nèi)部審計(jì)與外部審計(jì)各具特色，既不能相互替代，也不能相互排斥，二者既有區(qū)別又有聯(lián)系，因此應(yīng)該而且可以相互協(xié)調(diào)、相互補(bǔ)充。

二、明確協(xié)調(diào)目的，講究協(xié)調(diào)方法，注重協(xié)調(diào)效果，切實(shí)做好內(nèi)部審計(jì)與外部審計(jì)的協(xié)調(diào)工作

內(nèi)部審計(jì)與外部審計(jì)協(xié)調(diào)的基礎(chǔ)在于：內(nèi)部審計(jì)與外部審計(jì)的內(nèi)容、范圍、標(biāo)準(zhǔn)、依據(jù)、程序、方法，有很多相通相近之處。內(nèi)部審計(jì)可以利用外部審計(jì)提供的相關(guān)資料，提高審計(jì)效率，可以委托社會(huì)審計(jì)協(xié)助完成內(nèi)部審計(jì)工作任務(wù)，甚至可以與有實(shí)力、信譽(yù)好的社會(huì)審計(jì)機(jī)構(gòu)結(jié)成戰(zhàn)略合作聯(lián)盟，進(jìn)一步加大對(duì)單位內(nèi)部的審計(jì)監(jiān)督力度；外部審計(jì)可以向內(nèi)部審計(jì)了解情況，在工作中得到內(nèi)部審計(jì)的配合與支持，也可以利用內(nèi)部審計(jì)成果，提高審計(jì)工作效率。

內(nèi)部審計(jì)與外部審計(jì)的協(xié)調(diào)工作，要在單位負(fù)責(zé)人的支持下，由內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人組織實(shí)施，緊緊圍繞內(nèi)部審計(jì)與外部審計(jì)協(xié)調(diào)的目的開(kāi)展。協(xié)調(diào)的具體方式，可以通過(guò)定期會(huì)議、不定期會(huì)面或其他溝通方式進(jìn)行。內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人要定期對(duì)內(nèi)部審計(jì)與外部審計(jì)的協(xié)調(diào)工作進(jìn)行評(píng)估，并根據(jù)評(píng)估結(jié)果及時(shí)調(diào)整，改進(jìn)協(xié)調(diào)工作。其中應(yīng)著重做好以下兩個(gè)方面的工作：

第一，內(nèi)部審計(jì)與外部審計(jì)要在以下五個(gè)方面注意溝通：一是知識(shí)溝通，注意相互交流工作經(jīng)驗(yàn)、學(xué)習(xí)專業(yè)知識(shí)，收集政策法規(guī)及管理信息，討論管理薄弱環(huán)節(jié)，明確審計(jì)工作措施；二是審計(jì)范圍溝通，外部審計(jì)機(jī)構(gòu)在制定審計(jì)計(jì)劃時(shí)，應(yīng)考慮雙方的工作，最大限度減少重復(fù)性工作；三是審計(jì)工作底稿溝通，內(nèi)部審計(jì)與外部審計(jì)在必要的范圍內(nèi)交流相關(guān)工作底稿，以便在審閱后相互評(píng)價(jià)工作量，利用對(duì)方工作成果，提高審計(jì)工作效率；四是審計(jì)結(jié)論和管理建議溝通，外部審計(jì)通常應(yīng)就可能影響內(nèi)部審計(jì)的重大事項(xiàng)與被審計(jì)單位管理當(dāng)局溝通；五是具體審計(jì)程序和審計(jì)方法溝通；內(nèi)部審計(jì)應(yīng)與外部審計(jì)探討審計(jì)程序和審計(jì)方法的缺陷，并及時(shí)提請(qǐng)對(duì)方改正，以降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

篇5

一、內(nèi)部審計(jì)與外部審計(jì)既有區(qū)別又有聯(lián)系、既各有特點(diǎn)又互為補(bǔ)充，使內(nèi)部審計(jì)與外部審計(jì)的協(xié)調(diào)不僅必要而且可行

所謂內(nèi)部審計(jì)和外部審計(jì)，是按審計(jì)主體的不同對(duì)審計(jì)進(jìn)行的分類，其中內(nèi)部審計(jì)是指由部門(mén)、單位內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)或?qū)Ｂ殞徲?jì)人員對(duì)本單位及所屬單位財(cái)政收支、財(cái)務(wù)收支、經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的真實(shí)性、合法性和效益性的獨(dú)立監(jiān)督和評(píng)價(jià)行為，目的是促進(jìn)加強(qiáng)經(jīng)濟(jì)管理和經(jīng)濟(jì)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。內(nèi)部審計(jì)的主體是單位設(shè)立的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)或?qū)Ｂ殞徲?jì)人員。

外部審計(jì)包括國(guó)家審計(jì)和社會(huì)審計(jì)。國(guó)家審計(jì)是指由國(guó)家審計(jì)機(jī)關(guān)所實(shí)施的審計(jì)。國(guó)家審計(jì)的主體是審計(jì)署以及各省、市、自治區(qū)、縣設(shè)立的審計(jì)機(jī)關(guān)，對(duì)被審計(jì)單位的財(cái)務(wù)財(cái)政活動(dòng)、執(zhí)行財(cái)經(jīng)法紀(jì)情況以及經(jīng)濟(jì)效益性進(jìn)行審計(jì)監(jiān)督。社會(huì)審計(jì)是指由經(jīng)政府有關(guān)部門(mén)審核批準(zhǔn)的社會(huì)中介機(jī)構(gòu)進(jìn)行的審計(jì)，其主體是注冊(cè)會(huì)計(jì)師。

內(nèi)部審計(jì)與國(guó)家審計(jì)、社會(huì)審計(jì)都是我國(guó)完整的審計(jì)組織體系的重要組成部分，三者特征突出、自成體系、各司其職，又相互聯(lián)系、相互補(bǔ)充。內(nèi)部審計(jì)相對(duì)于外部審計(jì)具有如下特點(diǎn)：

1、在審計(jì)性質(zhì)上，內(nèi)部審計(jì)屬于內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)或?qū)Ｂ殞徲?jì)人員履行的內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督，只對(duì)本單位負(fù)責(zé)；外部審計(jì)則是由獨(dú)立的外部機(jī)構(gòu)以第三者身份提供的簽證活動(dòng)，對(duì)國(guó)家權(quán)力部門(mén)或社會(huì)公眾負(fù)責(zé)。

2、在審計(jì)獨(dú)立性上，內(nèi)部審計(jì)在組織、工作、經(jīng)濟(jì)方面都受本單位的制約，獨(dú)立性受到局限；外部審計(jì)在經(jīng)濟(jì)、組織、工作等方面都與被審計(jì)單位無(wú)關(guān)系，具有較強(qiáng)的獨(dú)立性。

3、在審計(jì)方式上，內(nèi)部審計(jì)是根據(jù)本單位的安排進(jìn)行審計(jì)工作的，具有一定的任意性；外部審計(jì)大多則是受委托施行的。

4、在工作范圍上，內(nèi)部審計(jì)的工作范圍涵蓋單位管理流程的所有方面，包括風(fēng)險(xiǎn)管理、控制和治理過(guò)程等；外部審計(jì)則集中在企業(yè)的財(cái)務(wù)流程及與財(cái)務(wù)信息有關(guān)的內(nèi)部控制方面。

5、在審計(jì)方法上，內(nèi)部審計(jì)的方法是多樣的，應(yīng)結(jié)合組織的具體情況，采取各種不同的方法，其中也可以包括外審的一些程序；外部審計(jì)的方法則側(cè)重報(bào)表審計(jì)程序。

6、在服務(wù)對(duì)象上，內(nèi)部審計(jì)的服務(wù)對(duì)象是單位負(fù)責(zé)人；外部審計(jì)的服務(wù)對(duì)象是國(guó)家權(quán)力機(jī)關(guān)或各相關(guān)利益方。

7、在審計(jì)報(bào)告的作用上，內(nèi)部審計(jì)報(bào)告只能作為本單位進(jìn)行經(jīng)營(yíng)管理的參考，對(duì)外不起鑒證作用，不能向外界公開(kāi)；國(guó)家審計(jì)除涉及商業(yè)秘密或其他不宜公開(kāi)的內(nèi)容外，審計(jì)結(jié)果要對(duì)外公示；社會(huì)審計(jì)報(bào)告則要向外界公開(kāi)，對(duì)投資者、債權(quán)人及社會(huì)公眾負(fù)責(zé)，具有社會(huì)鑒證的作用。

8、在審計(jì)對(duì)象上，國(guó)家審計(jì)以各級(jí)政府、事業(yè)單位及大型骨干企業(yè)的財(cái)政財(cái)務(wù)收支及資金運(yùn)作情況為主；社會(huì)審計(jì)對(duì)象則包括一切盈利及非盈利單位；內(nèi)部審計(jì)的對(duì)象是本單位及所屬單位財(cái)政收支、財(cái)務(wù)收支、經(jīng)濟(jì)活動(dòng)。

9、在審計(jì)權(quán)限上，國(guó)家審計(jì)代表國(guó)家利益，對(duì)被審計(jì)單位的違法違紀(jì)問(wèn)題既有審查權(quán)，也有處理權(quán)；社會(huì)審計(jì)只能對(duì)委托人指定的被審單位的有關(guān)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行審查、鑒證；內(nèi)部審計(jì)有審查處理權(quán)，但其內(nèi)向服務(wù)性決定了其強(qiáng)制性和獨(dú)立性較國(guó)家審計(jì)弱，其審查結(jié)論也沒(méi)有社會(huì)審計(jì)的社會(huì)權(quán)威性高。

10、在審計(jì)監(jiān)督的性質(zhì)上，國(guó)家審計(jì)屬于行政監(jiān)督，具有強(qiáng)制性；社會(huì)審計(jì)屬于社會(huì)監(jiān)督，國(guó)家法律只能規(guī)定哪些企業(yè)必須由社會(huì)審計(jì)組織查賬驗(yàn)證，而被審計(jì)企業(yè)與社會(huì)審計(jì)組織之間則是雙向自愿選擇的關(guān)系；內(nèi)部審計(jì)是單位自我監(jiān)督。

11、在依據(jù)的審計(jì)準(zhǔn)則上，國(guó)家審計(jì)所依據(jù)的準(zhǔn)則是審計(jì)署制定的國(guó)家審計(jì)準(zhǔn)則；社會(huì)審計(jì)依據(jù)的審計(jì)準(zhǔn)則是中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)制定的獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則；內(nèi)部審計(jì)所依據(jù)的則是中國(guó)內(nèi)部審計(jì)協(xié)會(huì)制定的內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則。

通過(guò)以上分析，可以看出內(nèi)部審計(jì)與外部審計(jì)各具特色，既不能相互替代，也不能相互排斥，二者既有區(qū)別又有聯(lián)系，因此應(yīng)該而且可以相互協(xié)調(diào)、相互補(bǔ)充。

二、明確協(xié)調(diào)目的，講究協(xié)調(diào)方法，注重協(xié)調(diào)效果，切實(shí)做好內(nèi)部審計(jì)與外部審計(jì)的協(xié)調(diào)工作

內(nèi)部審計(jì)與外部審計(jì)協(xié)調(diào)的基礎(chǔ)在于：內(nèi)部審計(jì)與外部審計(jì)的內(nèi)容、范圍、標(biāo)準(zhǔn)、依據(jù)、程序、方法，有很多相通相近之處。內(nèi)部審計(jì)可以利用外部審計(jì)提供的相關(guān)資料，提高審計(jì)效率，可以委托社會(huì)審計(jì)協(xié)助完成內(nèi)部審計(jì)工作任務(wù)，甚至可以與有實(shí)力、信譽(yù)好的社會(huì)審計(jì)機(jī)構(gòu)結(jié)成戰(zhàn)略合作聯(lián)盟，進(jìn)一步加大對(duì)單位內(nèi)部的審計(jì)監(jiān)督力度；外部審計(jì)可以向內(nèi)部審計(jì)了解情況，在工作中得到內(nèi)部審計(jì)的配合與支持，也可以利用內(nèi)部審計(jì)成果，提高審計(jì)工作效率。

內(nèi)部審計(jì)與外部審計(jì)的協(xié)調(diào)工作，要在單位負(fù)責(zé)人的支持下，由內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人組織實(shí)施，緊緊圍繞內(nèi)部審計(jì)與外部審計(jì)協(xié)調(diào)的目的開(kāi)展。協(xié)調(diào)的具體方式，可以通過(guò)定期會(huì)議、不定期會(huì)面或其他溝通方式進(jìn)行。內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人要定期對(duì)內(nèi)部審計(jì)與外部審計(jì)的協(xié)調(diào)工作進(jìn)行評(píng)估，并根據(jù)評(píng)估結(jié)果及時(shí)調(diào)整，改進(jìn)協(xié)調(diào)工作。其中應(yīng)著重做好以下兩個(gè)方面的工作：

第一，內(nèi)部審計(jì)與外部審計(jì)要在以下五個(gè)方面注意溝通：一是知識(shí)溝通，注意相互交流工作經(jīng)驗(yàn)、學(xué)習(xí)專業(yè)知識(shí)，收集政策法規(guī)及管理信息，討論管理薄弱環(huán)節(jié)，明確審計(jì)工作措施；二是審計(jì)范圍溝通，外部審計(jì)機(jī)構(gòu)在制定審計(jì)計(jì)劃時(shí)，應(yīng)考慮雙方的工作，最大限度減少重復(fù)性工作；三是審計(jì)工作底稿溝通，內(nèi)部審計(jì)與外部審計(jì)在必要的范圍內(nèi)交流相關(guān)工作底稿，以便在審閱后相互評(píng)價(jià)工作量，利用對(duì)方工作成果，提高審計(jì)工作效率；四是審計(jì)結(jié)論和管理建議溝通，外部審計(jì)通常應(yīng)就可能影響內(nèi)部審計(jì)的重大事項(xiàng)與被審計(jì)單位管理當(dāng)局溝通；五是具體審計(jì)程序和審計(jì)方法溝通；內(nèi)部審計(jì)應(yīng)與外部審計(jì)探討審計(jì)程序和審計(jì)方法的缺陷，并及時(shí)提請(qǐng)對(duì)方改正，以降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。