稅法基本結(jié)構(gòu)精選(五篇)

序言：作為思想的載體和知識(shí)的探索者，寫作是一種獨(dú)特的藝術(shù)，我們?yōu)槟鷾?zhǔn)備了不同風(fēng)格的5篇稅法基本結(jié)構(gòu)，期待它們能激發(fā)您的靈感。

篇1

通過構(gòu)建回歸模型，探索了不同產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)和人力資本配置對(duì)處于不同經(jīng)濟(jì)發(fā)展階段的地區(qū)的影響，結(jié)果表明：第二產(chǎn)業(yè)對(duì)中等發(fā)達(dá)程度地區(qū)的經(jīng)濟(jì)發(fā)展有顯著的促進(jìn)作用，經(jīng)濟(jì)不發(fā)達(dá)地區(qū)不利于發(fā)展第三產(chǎn)業(yè);人力資本對(duì)處于不同經(jīng)濟(jì)發(fā)展階段地區(qū)的影響均為正。

關(guān)鍵詞：

經(jīng)濟(jì)發(fā)展;產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu);第二產(chǎn)業(yè);第三產(chǎn)業(yè);人力資本

中圖分類號(hào)：

F2

文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A

文章編號(hào)：1672-3198（2014）24-0014-01

1 引言

經(jīng)濟(jì)的發(fā)展離不開產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的升級(jí)與調(diào)整，更離不開人力資本的投入。在經(jīng)濟(jì)發(fā)展的不同階段，通過調(diào)整和升級(jí)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)，實(shí)現(xiàn)對(duì)資源的有效利用，可以有效促進(jìn)經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)。此外，人力資本對(duì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展更是具有不可忽視的作用：人力資本對(duì)經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)的促進(jìn)作用不僅體現(xiàn)在可以提高勞動(dòng)生產(chǎn)率，還體現(xiàn)在人力資本可以提高物質(zhì)資本的邊際產(chǎn)出。廣西壯族自治區(qū)正處于經(jīng)濟(jì)快速發(fā)展時(shí)期，如何調(diào)整產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)及如何利用人力資本，讓有限的資源在最適當(dāng)?shù)牡胤桨l(fā)光發(fā)熱，成了發(fā)展過程中亟需解決的問題。因此，本文運(yùn)用2012年廣西89個(gè)區(qū)縣的截面數(shù)據(jù)，探討不同經(jīng)濟(jì)發(fā)展階段的地區(qū)關(guān)于產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的調(diào)整問題以及人力資本的運(yùn)用問題，并嘗試性地給出了相關(guān)的政策建議。

2 模型的建立及數(shù)據(jù)說(shuō)明

本文將關(guān)注的重點(diǎn)集中在產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)和人力資本對(duì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平的影響上，為了增加模型的解釋力和剔除隨機(jī)誤差項(xiàng)與解釋變量可能存在的相關(guān)性而導(dǎo)致的內(nèi)生性問題，加入政府支出占比和人均公路里程作為控制變量，建立回歸模型。各變量的含義、計(jì)算方法及其基本的描述性統(tǒng)計(jì)見表1。

表1 數(shù)據(jù)說(shuō)明

變量含義計(jì)算方法

lnperGDP經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平地區(qū)總產(chǎn)出/地區(qū)總?cè)丝?/p>

lnSr第二產(chǎn)業(yè)占比第二產(chǎn)業(yè)當(dāng)年增加值/地區(qū)總產(chǎn)出

lnTr第三產(chǎn)業(yè)占比第三產(chǎn)業(yè)當(dāng)年增加值/地區(qū)總產(chǎn)出

lnEdu人力資本普通中學(xué)專任教師數(shù)/普通中學(xué)在校學(xué)生數(shù)

lnGEr政府支出占比地方財(cái)政一般預(yù)算支出/地區(qū)總產(chǎn)出

lnperhw人均公路里程境內(nèi)公路里程/地區(qū)總?cè)丝?/p>

3 估計(jì)結(jié)果及分析

表2顯示的是普通最小二乘回歸與分位數(shù)回歸對(duì)模型的估計(jì)結(jié)果。第（1）列顯示的是最小二乘法的估計(jì)結(jié)果，第（2）～（6）列顯示的是分位數(shù)回歸所估計(jì)的結(jié)果：其中，Q1表示1/10分位數(shù)回歸，Q3表示3/10分位數(shù)回歸，以此類推。之所以選擇分位數(shù)回歸，是因?yàn)槠胀ㄗ钚《嘶貧w所考察的是解釋變量及控制變量對(duì)被解釋變量的條件期望的影響，而本文關(guān)注的重點(diǎn)是產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)和人力資本對(duì)不同經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平的影響，需要反映出整個(gè)條件分布的全貌，因此采用分位數(shù)回歸，這樣就能對(duì)不同經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平下產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)和人力資本的作用有一個(gè)全面的認(rèn)識(shí)。

lnperGDP=β0+β1?lnSr+β2?lnTr+β3lnEdu+β4?lnGEr+β5?lnperhw

表2 模型估計(jì)結(jié)果

（1）（2）（3）（4）（5）（6）

OLSQ1Q3Q5Q7Q9

lnsSr0.439***0.1040.1720.327**0.386***0.479

（4.320）（0.635）（1.387）（2.613）（2.710）（1.340）

lnTr0.199*-0.288*-0.218*-0.007970.1780.335

（1.983）（-1.781）（-1.784）（-0.0646）（1.265）（0.950）

lnEdu0.697***0.336**0.616***0.654***0.585***0.806**

（6.675）（1.997）（4.840）（5.088）（3.996）（2.191）

lnGEr-0.523***-0.606***-0.599***-0.567***-0.614***-0.445***

（-11.25）（-8.091）（-10.57）（-9.916）（-9.429）（-2.719）

lnperHw0.267***0.296***0.334***0.277***0.325***0.296*

（5.486）（3.783）（5.630）（4.632）（4.762）（1.729）

Constant7.889***9.349***9.654***8.785***7.593***7.812***

（10.76）（7.918）（10.80）（9.736）（7.394）（3.028）

***p<0.01，**p<0.05，*p<0.1

首先看產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)對(duì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平的影響。從總體上看，第二產(chǎn)業(yè)增加值占地區(qū)總產(chǎn)值的比例對(duì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平是起促進(jìn)作用的，并且非常顯著，但不同經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平受的影響有所不同：第二產(chǎn)業(yè)增加值占地區(qū)總產(chǎn)值比例對(duì)5/10分位數(shù)和7/10分位數(shù)的回歸系數(shù)均在5%的水平上顯著，這意味著增加第二產(chǎn)業(yè)增加值占地區(qū)總產(chǎn)值比重對(duì)于經(jīng)濟(jì)欠發(fā)達(dá)地區(qū)和經(jīng)濟(jì)發(fā)達(dá)地區(qū)的影響雖然為正，但并不顯著，而最大的收益者是經(jīng)濟(jì)發(fā)達(dá)程度屬中等或中上等的區(qū)縣。從總體上看，第三產(chǎn)業(yè)增加值占地區(qū)總產(chǎn)值的比例對(duì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平是起促進(jìn)作用的，在10%的水平上顯著，但是第三產(chǎn)業(yè)增加值占地區(qū)總產(chǎn)值比例對(duì)各分位數(shù)的回歸系數(shù)呈上升趨勢(shì)：第三產(chǎn)業(yè)增加值占地區(qū)總產(chǎn)值比例對(duì)1/10分位數(shù)和3/10分位數(shù)的回歸系數(shù)均為負(fù)，在10%的水平上顯著，而對(duì)中位數(shù)的回歸系數(shù)為負(fù)，但不顯著，對(duì)7/10分位數(shù)和9/10分位數(shù)的回歸系數(shù)為正，并且也不顯著，這意味著第三產(chǎn)業(yè)的發(fā)展對(duì)經(jīng)濟(jì)不發(fā)達(dá)區(qū)縣的經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平有不利影響，而對(duì)經(jīng)濟(jì)發(fā)達(dá)區(qū)縣的影響雖然為正，但并不顯著。對(duì)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的分析結(jié)果表明，雖然第二產(chǎn)業(yè)和第三產(chǎn)業(yè)對(duì)廣西

各區(qū)縣的經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平的影響總體為正，但不同地區(qū)所受的影響有所不同，第二產(chǎn)業(yè)對(duì)經(jīng)濟(jì)中等發(fā)達(dá)區(qū)縣有顯著的促進(jìn)作用，而經(jīng)濟(jì)不發(fā)達(dá)的區(qū)縣不適宜發(fā)展第三產(chǎn)業(yè)。

然后，將目光轉(zhuǎn)向人力資本對(duì)廣西各區(qū)縣經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平的影響。人力資本對(duì)廣西各區(qū)縣經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平的影響總體上是正的，并且非常顯著。從分位數(shù)回歸的結(jié)果上看，人力資本對(duì)3/10～7/10分位數(shù)的回歸系數(shù)為正，并且在1%的水平上顯著，而對(duì)1/10和9/10分位數(shù)的回歸系數(shù)也為正，且在5%的水平上顯著，這意味著雖然人力資本對(duì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展有促進(jìn)作用，但收益最大的還是經(jīng)濟(jì)中等發(fā)達(dá)地區(qū)，經(jīng)濟(jì)最不發(fā)達(dá)地區(qū)和經(jīng)濟(jì)最發(fā)達(dá)地區(qū)雖然也明顯的受人力資本的正面影響，但影響程度沒有經(jīng)濟(jì)中等發(fā)達(dá)地區(qū)那么顯著。

最后看控制變量對(duì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展程度的影響：人均公路里程對(duì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展有明顯的促進(jìn)作用;政府財(cái)政支出占比對(duì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平的回歸系數(shù)雖然是負(fù)的，但其經(jīng)濟(jì)含義還有待斟酌，不能盲目的認(rèn)為政府支出占比越大，對(duì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展越不利，因?yàn)檎С鰧儆趪?guó)家財(cái)政撥款，在各個(gè)區(qū)縣政府規(guī)模大致相當(dāng)?shù)那闆r下，經(jīng)濟(jì)不發(fā)達(dá)地區(qū)的政府支出占比自然就越大，此外，經(jīng)濟(jì)不發(fā)達(dá)地區(qū)在經(jīng)濟(jì)發(fā)展上依賴政府調(diào)控與引導(dǎo)，這也在一定程度上造成了經(jīng)濟(jì)越不發(fā)達(dá)，地方政府財(cái)政支出越多的局面。

4 結(jié)論

本文運(yùn)用廣西2012年89個(gè)區(qū)縣的截面數(shù)據(jù)，考察了產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)和人力資本對(duì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平區(qū)的影響，結(jié)果表明：

第二產(chǎn)業(yè)占總產(chǎn)值出比重對(duì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展起促進(jìn)作用，并且對(duì)經(jīng)濟(jì)中等發(fā)達(dá)區(qū)縣的促進(jìn)作用最為明顯;第三產(chǎn)業(yè)不利于經(jīng)濟(jì)欠發(fā)達(dá)地區(qū)的經(jīng)濟(jì)發(fā)展，但對(duì)經(jīng)濟(jì)發(fā)達(dá)區(qū)縣有促進(jìn)作用，雖然并不顯著。因此，經(jīng)濟(jì)不發(fā)達(dá)地區(qū)在產(chǎn)業(yè)發(fā)展的道路選擇上應(yīng)該避免對(duì)第三產(chǎn)業(yè)投入過多，并且應(yīng)該將有限的資源用來(lái)發(fā)展除第三產(chǎn)業(yè)以外的其他產(chǎn)業(yè);而經(jīng)濟(jì)中等發(fā)達(dá)地區(qū)應(yīng)該大力發(fā)展第二產(chǎn)業(yè);經(jīng)濟(jì)發(fā)達(dá)地區(qū)可根據(jù)自身需要，對(duì)產(chǎn)業(yè)發(fā)展的道路進(jìn)行合理的選擇。

人力資本對(duì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平的影響顯著為正，并且對(duì)經(jīng)濟(jì)中等發(fā)達(dá)地區(qū)的影響最為明顯，這意味著政府如果想要發(fā)展當(dāng)?shù)亟?jīng)濟(jì)，就應(yīng)該增加對(duì)人力資本的投入：“科學(xué)技術(shù)是第一生產(chǎn)力”這一的基本原理對(duì)處于不同經(jīng)濟(jì)發(fā)展階段的各個(gè)區(qū)縣均是適用的。

參考文獻(xiàn)

[1]蔡P，都陽(yáng).中國(guó)地區(qū)經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)的趨同與差異――對(duì)西部開發(fā)戰(zhàn)略的啟示[J].經(jīng)濟(jì)研究，2010，（10）.

[2]朱勇，吳易風(fēng).技術(shù)進(jìn)步與經(jīng)濟(jì)的內(nèi)生增長(zhǎng)――新增長(zhǎng)理論發(fā)展述評(píng)[J].中國(guó)社會(huì)科學(xué)，1999，（1）.

篇2

一、通貨膨脹、稅收調(diào)控和稅法

(一)通貨膨脹問題不可輕視

經(jīng)濟(jì)是否穩(wěn)定增長(zhǎng)的一個(gè)重要標(biāo)志,是社會(huì)總供求在總量和結(jié)構(gòu)上是否平衡。當(dāng)總供求平衡,就會(huì)充分就業(yè),物價(jià)穩(wěn)定,經(jīng)濟(jì)穩(wěn)定增長(zhǎng);當(dāng)總需求大于總供給,就會(huì)通貨膨脹,物價(jià)上漲;當(dāng)總供給大于總需求,有可能引起經(jīng)濟(jì)蕭條,失業(yè)增加。通貨膨脹表現(xiàn)為物價(jià)的持續(xù)上漲,價(jià)格過高地偏離價(jià)值。從1990年至1996年,我國(guó)經(jīng)濟(jì)所面臨的是通貨膨脹問題,1994年物價(jià)在連續(xù)較高漲幅的基礎(chǔ)上,居民消費(fèi)品價(jià)格和商品零售價(jià)格分別比1993年上漲了24.1%和21.7%。1996年我國(guó)經(jīng)濟(jì)成功地實(shí)現(xiàn)了軟著陸,將通貨膨脹率控制在6.6%。1997 年我國(guó)物價(jià)上漲率又進(jìn)一步控制在3%以內(nèi),與此同時(shí),gdp(國(guó)民生產(chǎn)總值)的增長(zhǎng)率卻達(dá)到8.8%。我國(guó)國(guó)民經(jīng)濟(jì)運(yùn)行方式已經(jīng)由“高增長(zhǎng)、 高通脹”轉(zhuǎn)入“高增長(zhǎng)、低通脹”的軌道,商品市場(chǎng)整體上已經(jīng)告別了短缺經(jīng)濟(jì),走向買方市場(chǎng)。

但是我們能不能說(shuō)通貨膨脹問題已經(jīng)徹底解決了呢?不能。1997年以來(lái)的東南亞金融危機(jī)給了我們很好的啟示。1997年以前,東南亞經(jīng)濟(jì)就是處于“高增長(zhǎng)、低通脹”發(fā)展階段,創(chuàng)造了世界經(jīng)濟(jì)史上的奇跡。但在東南亞經(jīng)濟(jì)高速發(fā)展時(shí)期,各國(guó)的經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)已經(jīng)嚴(yán)重不合理,過分依賴國(guó)際市場(chǎng),銀行有大量的壞帳、呆帳,經(jīng)濟(jì)泡沫比較嚴(yán)重。但這些問題當(dāng)時(shí)處于隱蔽狀態(tài),并未引起政府的重視,其積累到一定程度,金融危機(jī)不可避免地產(chǎn)生,貨幣大幅貶值,國(guó)內(nèi)通貨膨脹加劇。從經(jīng)濟(jì)周期角度看,我國(guó)目前處于經(jīng)濟(jì)萎縮期,產(chǎn)品相對(duì)過剩,失業(yè)較為嚴(yán)重。政府要保持經(jīng)濟(jì)較快的增長(zhǎng)速度,增加就業(yè),就必須增加投資,刺激消費(fèi),但如果投資規(guī)模過大,必然引發(fā)貨幣數(shù)量急劇膨脹,貨幣擴(kuò)張量加劇,而生產(chǎn)出的有效產(chǎn)品跟不上這個(gè)速度,通貨膨脹就不可避免,歷史上我們有過這方面深刻的教訓(xùn)。社會(huì)總供求的平衡不僅包括總量均衡,而且包括結(jié)構(gòu)均衡。結(jié)構(gòu)失衡,供求關(guān)系仍不平衡。在我國(guó)常常是有些產(chǎn)品過剩,而有些產(chǎn)品(如能源、交通、高科技)嚴(yán)重不足,這主要是由于產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)不合理和投資結(jié)構(gòu)不合理,如果任其發(fā)展下去,就會(huì)形成因結(jié)構(gòu)不合理造成的供給短缺性的通貨膨脹。從世界范圍來(lái)看,國(guó)際清算銀行(bis)在1998年6月8日的年度報(bào)告中指出, 亞洲金融危機(jī)可能對(duì)整個(gè)亞洲地區(qū)的經(jīng)濟(jì)帶來(lái)較大的不利影響,報(bào)告還說(shuō),在美國(guó)和英國(guó),勞動(dòng)力市場(chǎng)趨緊,貿(mào)易收支平衡惡化以及金融資產(chǎn)價(jià)格上漲等情況同時(shí)出現(xiàn),表明通脹的危險(xiǎn)正在加大,并建議美國(guó)采取緊縮的貨幣政策。(注:參見《中國(guó)證券報(bào)》1998年6月10日第7版。)隨著我國(guó)對(duì)外開放的進(jìn)一步擴(kuò)大,國(guó)際市場(chǎng)對(duì)我國(guó)的影響也越來(lái)越大。因此,我國(guó)決不能輕視通貨膨脹問題,這是我國(guó)在相當(dāng)長(zhǎng)時(shí)期內(nèi)實(shí)行適度從緊的財(cái)政金融政策的主要原因。《中國(guó)人民銀行法》明確規(guī)定,貨幣政策的目標(biāo)是“保持幣值的穩(wěn)定,并以此促進(jìn)經(jīng)濟(jì)的增長(zhǎng)”。

(二)通貨膨脹與稅收調(diào)控及其稅收法律機(jī)制

防治通貨膨脹應(yīng)綜合運(yùn)用各種手段。稅收作為國(guó)家所掌握的調(diào)控手段之一,可以通過稅種、稅目、稅率結(jié)構(gòu)的優(yōu)化組合,起到對(duì)經(jīng)濟(jì)的調(diào)控作用。稅收調(diào)控可以抑制投資需求,減少政府支出,刺激企業(yè)生產(chǎn)和供應(yīng)有效產(chǎn)品。稅收在對(duì)總量失衡調(diào)節(jié)的同時(shí),還可對(duì)結(jié)構(gòu)失衡加以調(diào)節(jié),稅收可以通過合理的稅制結(jié)構(gòu)和稅負(fù)大小,來(lái)調(diào)節(jié)不同產(chǎn)業(yè)、不同投資方向的預(yù)期稅后利潤(rùn)率,從而調(diào)節(jié)投資方向,對(duì)長(zhǎng)線產(chǎn)業(yè)加以限制,抑制“馬太效應(yīng)”(注:參見文英《論稅收調(diào)控的經(jīng)濟(jì)穩(wěn)定增長(zhǎng)目標(biāo)》,《稅務(wù)與經(jīng)濟(jì)》1996年第6期。),對(duì)短線產(chǎn)業(yè)實(shí)行“松”的政策, 實(shí)行稅收優(yōu)惠。

稅收調(diào)控對(duì)經(jīng)濟(jì)的影響是以國(guó)家政治權(quán)力為依據(jù),以國(guó)家頒布的稅法為基礎(chǔ),納稅人必須依法納稅,否則就要受到法律制裁,這是稅收調(diào)控經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)的最大優(yōu)勢(shì),稅法制約和調(diào)整因稅收行為而發(fā)生的各種社會(huì)關(guān)系。國(guó)家每開征一種稅,都要制定相應(yīng)的基本法規(guī),以便依法征稅。稅法的基本內(nèi)容包括納稅主體、征稅客體、稅率、稅目、納稅環(huán)節(jié)、納稅期限、減免稅、違規(guī)處理等內(nèi)容。稅法同其他法律一樣,具有強(qiáng)制性,但客觀情況又千差萬(wàn)別,為適應(yīng)納稅人的具體情況,稅法又規(guī)定了在一定條件下可以減免的條款。由于稅種眾多,稅法具有多樣性特點(diǎn),同時(shí)國(guó)家還要根據(jù)各個(gè)時(shí)期經(jīng)濟(jì)發(fā)展?fàn)顩r,對(duì)稅法進(jìn)行修改、廢除、重新制定。

優(yōu)良的法律猶如優(yōu)良的土壤,如果稅法能夠與稅收經(jīng)濟(jì)關(guān)系的運(yùn)行規(guī)律基本切合,就能有效地規(guī)范稅收行為,執(zhí)法者受法律制約而秉公執(zhí)法,政府就能有效地發(fā)揮稅收杠桿對(duì)通貨膨脹的抑制作用。美國(guó)政府就曾經(jīng)制定稅法、利用稅收杠桿取得一定時(shí)期的成功,里根政府1981年制定了“經(jīng)濟(jì)復(fù)興計(jì)劃”,于同年3月和5月分別向國(guó)會(huì)提出了減稅法案,1981年7月美國(guó)國(guó)會(huì)通過了《1981年經(jīng)濟(jì)復(fù)興稅法》,從1981年7月到1984年7月,采取了許多削減個(gè)人所得稅、企業(yè)所得稅和預(yù)算支出的措施,“經(jīng)濟(jì)復(fù)興計(jì)劃”實(shí)施效果良好,1983年美國(guó)經(jīng)濟(jì)出現(xiàn)了復(fù)興景象,1984年底出現(xiàn)了較高的增長(zhǎng),而物價(jià)又十分穩(wěn)定(注:參見李昌麒主編《經(jīng)濟(jì)法學(xué)》,中國(guó)政法出版社,1994年5月第1版,第19—20頁(yè)。 )。

1992年以來(lái),我國(guó)稅收法制建設(shè)發(fā)展迅速,七屆人大常委會(huì)頒布了《稅收征收管理法》、《外商投資企業(yè)和外國(guó)企業(yè)所得稅法》、《個(gè)人所得稅法》,國(guó)務(wù)院出臺(tái)了《增值稅暫行條例》、《消費(fèi)稅暫行條例》、《資源稅暫行條例》和《企業(yè)所得稅暫行條例》等等。稅法的規(guī)范和保障作用使稅制改革得以順利進(jìn)行。稅法在抑制通貨膨脹的各個(gè)關(guān)鍵環(huán)節(jié)上起著積極的作用:(1 )現(xiàn)行稅法不會(huì)成為商品價(jià)格的成本推動(dòng)因素。稅收是商品價(jià)格的成本因素之一,但我國(guó)稅法改革和建設(shè)的目標(biāo)是保持總體稅負(fù)不變,從社會(huì)平均角度來(lái)看,商品成本價(jià)格并未實(shí)際提高,雖然部分商品由于稅負(fù)增加而增加個(gè)別生產(chǎn)成本,但市場(chǎng)價(jià)格形成機(jī)制已經(jīng)初步替代了原來(lái)的計(jì)劃價(jià)格體制,稅收作為提價(jià)因素會(huì)受到市場(chǎng)強(qiáng)有力的制約。(2)現(xiàn)行稅法是抑制需求的有效武器。 稅法所規(guī)定的以增值稅為主體,輔之以消費(fèi)稅的體系,以及企業(yè)所得稅的統(tǒng)一和稅收征管力度的加強(qiáng),都是規(guī)范抑制行政事業(yè)單位及企業(yè)的社會(huì)集團(tuán)消費(fèi)的有力配套措施。我國(guó)《個(gè)人所得稅法》的實(shí)行,在一定程度上抑制了個(gè)人消費(fèi)基金的過度膨脹。我國(guó)在1991—1995年,固定資產(chǎn)投資速度竟高達(dá)40—50%,投資增長(zhǎng)速度過快,必然迫使銀行增加貨幣投放。現(xiàn)行稅法嚴(yán)格限定地方政府政策性減免稅的權(quán)限,分稅體制限制了地方政府的投資沖動(dòng)。1994年地方投資回落了26個(gè)百分點(diǎn),可以認(rèn)為是1995年物價(jià)指數(shù)大幅下降的主要原因(注:參見陳紀(jì)瑜、曹志文《現(xiàn)行稅收制度對(duì)通貨膨脹的影響和對(duì)策》,《財(cái)貿(mào)經(jīng)濟(jì)》1996年第6期。)。(3)現(xiàn)行稅法對(duì)中央銀行的貨幣政策起較好的配合作用。1994年以后,中央銀行執(zhí)行適度從緊的貨幣政策取得一系列功效,現(xiàn)行稅法功不可沒,稅法規(guī)定對(duì)包括貸款、融資租賃、金融商品轉(zhuǎn)讓、金融經(jīng)紀(jì)業(yè)和其他金融業(yè)務(wù)全面、規(guī)范地開征營(yíng)業(yè)稅,對(duì)金融企業(yè)征收所得稅,對(duì)證券交易征收印花稅等,對(duì)于控制貨幣信貸總量,調(diào)控市場(chǎng)貨幣流通量都起了較好的配合作用。

二、我國(guó)稅收法律制度的缺陷

雖然我國(guó)現(xiàn)行稅收法律制度對(duì)通貨膨脹的治理立下了很大功績(jī),但所暴露的問題隨著時(shí)間的推移亦將越來(lái)越嚴(yán)重,下面幾個(gè)方面的問題與通貨膨脹有很大的關(guān)聯(lián)度。

(一)稅法體系不健全

首先,我國(guó)還沒有一部綜合性的在稅法體系中占母法地位的稅收基本法,沒有稅收基本法,稅收關(guān)系的共性制度、基本制度就無(wú)法權(quán)威性地確立,單項(xiàng)稅收法規(guī)的銜接性問題無(wú)法解決。而在西方國(guó)家大多制定了稅收基本法,如日本1962年《國(guó)稅通則法》,德國(guó)1977年《稅收通則》,韓國(guó)1974年《國(guó)稅基本法》等。其次,稅法體系結(jié)構(gòu)不合理。從我國(guó)現(xiàn)行稅收法律法規(guī)來(lái)看, 國(guó)家立法機(jī)關(guān)以法律形式正式立法的只有3個(gè),其余皆為國(guó)務(wù)院、財(cái)政部等有關(guān)行政機(jī)關(guān)制定出來(lái)的,法律級(jí)次和效力均不高。第三,一些稅種未經(jīng)充分討論就倉(cāng)促出臺(tái),致使稅收條例不詳,細(xì)則不細(xì),不得不斷斷續(xù)續(xù)制定大量的具體補(bǔ)充規(guī)定。第四,稅法中存在著許多空白區(qū),一些有利于實(shí)現(xiàn)社會(huì)公平目標(biāo)與促進(jìn)社會(huì)保障制度建立的稅種如遺產(chǎn)與贈(zèng)與稅,證券交易稅和社會(huì)保障稅應(yīng)早日出臺(tái),但目前國(guó)家還沒有立法開征(注:參見林延敏、戴海先《論我國(guó)稅收立法問題》,《財(cái)貿(mào)經(jīng)濟(jì)》,1996年第5期。)。

稅法體系的缺陷不利于稅務(wù)機(jī)關(guān)的征管,也不利于納稅人了解掌握稅法,其結(jié)果必然偷漏稅嚴(yán)重,稅收成本大,稅收效率低。中央政府對(duì)稅收經(jīng)濟(jì)關(guān)系的調(diào)控也無(wú)法律依據(jù),一些體現(xiàn)國(guó)家產(chǎn)業(yè)政策的稅收法規(guī),在地方保護(hù)主義條件下,很難完全得到貫徹落實(shí)。地方政府實(shí)行一些臨時(shí)、困難性減免稅非規(guī)范化行為,使虧損企業(yè)長(zhǎng)期虧而不倒,繼續(xù)生產(chǎn)無(wú)效產(chǎn)品,浪費(fèi)資源。

(二)稅法沒有很好地反映公平和效率原則

公平和效率是市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的內(nèi)在要求,我國(guó)稅法在公平和效率方面仍有許多問題需要解決。

篇3

一、課程設(shè)置研究現(xiàn)狀

（一）研究現(xiàn)狀述評(píng) 對(duì)“稅務(wù)會(huì)計(jì)”、“稅法”和“稅收籌劃”課程的研究，主要可以分為兩類：第一類， 就是對(duì)單個(gè)課程就其教學(xué)方法、教材、教學(xué)內(nèi)容與實(shí)務(wù)銜接等方面進(jìn)行研究；第二類，就是關(guān)于該領(lǐng)域相關(guān)課程整合的研究。

關(guān)于單個(gè)課程教學(xué)方法、教材、教學(xué)內(nèi)容與實(shí)務(wù)銜接等方面的研究，目前文獻(xiàn)主要集中與此。如，陳曉蕓（2010）指出稅法教學(xué)在會(huì)計(jì)學(xué)專業(yè)教學(xué)中起著“承上啟下”的重要作用，而比較分析法的運(yùn)用可以優(yōu)化稅法課程的教學(xué)效果；許利平（2010）指出目前《稅法》課程存在重要性認(rèn)識(shí)不足、教學(xué)模式單一、教材沒有特色等問題；趙恒群（2007）認(rèn)為《稅法》在教學(xué)內(nèi)容的安排上，應(yīng)突出稅收特色，重在應(yīng)用，在教學(xué)方法的選擇上，應(yīng)以法規(guī)講解為主、案例分析為輔，法規(guī)講解與案例分析有效結(jié)合，在課堂講授上，應(yīng)講究藝術(shù)性：變空洞為生動(dòng)，變抽象為形象，變法條為法理，變文字為數(shù)字，激發(fā)學(xué)生的學(xué)習(xí)熱情，提高稅法教學(xué)效果；張營(yíng)周（2010）分析了《稅收籌劃》課程中案例教學(xué)方法的重要性和具體運(yùn)用；劉芳、鄭紅霞（2010）對(duì)《稅收籌劃》課程開放式實(shí)驗(yàn)教學(xué)模式進(jìn)行了分析；周常青（2011）對(duì)高職教育中基于工作過程的《稅務(wù)會(huì)計(jì)》課程教學(xué)情境設(shè)計(jì)的方法進(jìn)行了分析；宋麗娟（2009）對(duì)“模擬公司”教學(xué)法在稅務(wù)會(huì)計(jì)課程中的應(yīng)用進(jìn)行了研究。

對(duì)于“稅務(wù)會(huì)計(jì)”、“稅法”和“稅收籌劃”課程整合的研究，從現(xiàn)有文獻(xiàn)來(lái)看，目前研究相對(duì)比較少，但已經(jīng)陸續(xù)有文獻(xiàn)開始關(guān)注此問題。姚愛科（2009）指出目前在實(shí)際教學(xué)中《稅務(wù)會(huì)計(jì)》課程和《稅法》課程的整合問題是一個(gè)亟待解決的問題，指出應(yīng)該從教學(xué)計(jì)劃、教學(xué)內(nèi)容、教學(xué)方法和教材建設(shè)四個(gè)方面進(jìn)行解決。蘇強(qiáng)（2011）指出《稅法》和《稅務(wù)會(huì)計(jì)》應(yīng)該整合，以此為基礎(chǔ)可以采用多元立體化理念的教學(xué)模式。李華（2011）指出稅收類課程不斷豐富，但稅收類課程分設(shè)使教學(xué)效果受到影響，主要表現(xiàn)在：不同課程之間內(nèi)容交叉重疊，功能互相混淆，不利于學(xué)生全面把握該學(xué)科的基本知識(shí)；學(xué)習(xí)周期長(zhǎng)，知識(shí)連貫性差；課程量大，課程安排緊張，部分課程的教學(xué)內(nèi)容無(wú)法保證；蓋地（2012）則以《稅務(wù)會(huì)計(jì)與稅收籌劃》為書名編寫教材。該教材是將《稅務(wù)會(huì)計(jì)》與《稅收籌劃》課程進(jìn)行整合向前實(shí)際邁出的一步，但不足的是，它只是將稅務(wù)會(huì)計(jì)章目?jī)?nèi)容之后添加了一章簡(jiǎn)單介紹稅收籌劃的基本知識(shí)。這與兩個(gè)課程知識(shí)的完全整合相距甚遠(yuǎn)。

綜合來(lái)看，目前分別探討“稅務(wù)會(huì)計(jì)”、“稅法”和“稅收籌劃”各自課程教學(xué)問題的文獻(xiàn)相對(duì)比較多，但同時(shí)提出整合《稅務(wù)會(huì)計(jì)》、《稅法》、《稅收籌劃》的研究目前還未發(fā)現(xiàn)，對(duì)于課程內(nèi)容整合研究主要是集中在《稅務(wù)會(huì)計(jì)》和《稅法》的整合上，對(duì)于《稅務(wù)會(huì)計(jì)》與《稅收籌劃》的整合研究目前只是將《稅務(wù)會(huì)計(jì)》內(nèi)容加上一章稅收籌劃的基本知識(shí)，離完全意義的整合還相距很遠(yuǎn)。可以說(shuō)，對(duì)該領(lǐng)域的深度、系統(tǒng)研究仍十分缺乏。

（二）傳統(tǒng)稅務(wù)會(huì)計(jì)、稅法與稅收籌劃課程“割裂”教學(xué)存在的問題 據(jù)筆者調(diào)研分析發(fā)現(xiàn)，現(xiàn)行國(guó)內(nèi)高校財(cái)會(huì)類專業(yè)本科階段的教學(xué)計(jì)劃中，幾乎所有院校都開設(shè)了稅法、稅務(wù)會(huì)計(jì)、稅收籌劃相關(guān)課程。它們分屬不同學(xué)期教學(xué)，如《稅法》課程一般在大二、大三某一個(gè)學(xué)期開設(shè)，稅務(wù)會(huì)計(jì)一般在大二或大三上學(xué)期的某個(gè)學(xué)期開設(shè)，稅收籌劃一般在大三下學(xué)期或者大四開設(shè)。這種將“稅務(wù)與會(huì)計(jì)綜合”成體系化的知識(shí)“割裂”教學(xué)在老師教、學(xué)生學(xué)兩方面都帶來(lái)諸多問題。這一點(diǎn)從已有文獻(xiàn)不同程度的表達(dá)中可見一斑。具體而言，這種“割裂”教學(xué)存在的主要問題是：

第一，“割裂”教學(xué)造成每門課程課時(shí)緊張與課時(shí)浪費(fèi)并存。出現(xiàn)這個(gè)問題的根源主要在于“稅法”、“稅務(wù)會(huì)計(jì)”和“稅收籌劃”知識(shí)是緊密聯(lián)系在一起的。稅法是國(guó)家制定的用以調(diào)整國(guó)家與納稅人之間在征納稅方面的權(quán)利與義務(wù)關(guān)系的法律規(guī)范的總稱，它涵蓋的內(nèi)容包括19個(gè)稅種的稅收實(shí)體法和以《稅收征收管理法》為主體的稅收程序法。稅務(wù)會(huì)計(jì)是以國(guó)家現(xiàn)行稅收法規(guī)為依據(jù)，運(yùn)用會(huì)計(jì)學(xué)的理論與方法，對(duì)公司涉稅業(yè)務(wù)進(jìn)行確認(rèn)、計(jì)量、記錄和報(bào)告的會(huì)計(jì)處理過程。稅收籌劃是指在遵循現(xiàn)行稅收法律規(guī)定的前提下，通過對(duì)納稅主體（法人、自然人）經(jīng)營(yíng)活動(dòng)或投資行為等涉稅事項(xiàng)做出事先安排，在包含稅務(wù)會(huì)計(jì)處理在內(nèi)的具體實(shí)施之后，能夠達(dá)到少繳稅款和遞延納稅目標(biāo)的一系列謀劃活動(dòng)。因此，可以看出，稅法與稅務(wù)會(huì)計(jì)、稅法與稅收籌劃關(guān)系是非常緊密的。這就讓講授《稅務(wù)會(huì)計(jì)》課程的老師，在講課時(shí)不得不花大量時(shí)間講授“稅法”知識(shí)（如具體稅種應(yīng)納稅額的計(jì)算），同樣講授《稅收籌劃》課程的老師，在講課時(shí)不得不花大量時(shí)間去講授“稅法”的法規(guī)內(nèi)容。而《稅法》涵蓋19個(gè)實(shí)體稅種和相關(guān)的稅收程序法內(nèi)容，其每個(gè)稅種每年都可能發(fā)生法規(guī)的變動(dòng)，這時(shí)在講授《稅務(wù)會(huì)計(jì)》和《稅收籌劃》課程時(shí)講授“稅法”知識(shí)就變得更不可少了。這在《稅務(wù)會(huì)計(jì)》、《稅收籌劃》課時(shí)本身很緊張的現(xiàn)狀下，就變得更為緊張。而這種課時(shí)緊張卻緣于重復(fù)講授，實(shí)質(zhì)上是一種課時(shí)浪費(fèi)。

第二，學(xué)生對(duì)每門課程知識(shí)建構(gòu)不符合思維邏輯。建構(gòu)主義學(xué)習(xí)理論表明，知識(shí)不是老師傳授得到的，而是學(xué)習(xí)者在與情景的交互作用過程中自行建構(gòu)的。因此，知識(shí)的結(jié)構(gòu)對(duì)學(xué)習(xí)者來(lái)說(shuō)非常重要。但目前“稅法”、“稅務(wù)會(huì)計(jì)”和“稅收籌劃”成體系的知識(shí)被“割裂”教學(xué)后，學(xué)生在建構(gòu)知識(shí)時(shí)會(huì)遇到困難。如，很多學(xué)校將“稅務(wù)會(huì)計(jì)”課程內(nèi)容放到“中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)”課程當(dāng)中講授，這個(gè)課程被安排在大二上學(xué)期或下學(xué)期。而《稅法》課程則被安排在“中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)”課程之后的學(xué)期講授。這就造成學(xué)生在《中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)》課程中學(xué)到稅務(wù)會(huì)計(jì)的內(nèi)容時(shí)，因?qū)Α抖惙ā分邢嚓P(guān)稅種知識(shí)的缺乏，而主要采用強(qiáng)迫硬記的方式接受，而等到學(xué)習(xí)《稅法》時(shí)，再去回顧和理解，即便不考慮是否能夠理解，單論遺忘率就很高。將“稅務(wù)會(huì)計(jì)”放到《中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)》中講授的課程設(shè)置方式，往往不會(huì)單獨(dú)開設(shè)《稅務(wù)會(huì)計(jì)》課程，而“稅務(wù)會(huì)計(jì)”內(nèi)容在龐大的“中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)”內(nèi)容里只能算很小的部分，因此講授的老師往往囿于課時(shí)等原因寄希望于讓學(xué)生在學(xué)習(xí)《稅法》時(shí)再去理解從而對(duì)此內(nèi)容一帶而過。講授《稅法》的老師也因龐大的授課內(nèi)容壓力帶來(lái)的課時(shí)緊張以及傳統(tǒng)授課內(nèi)容的習(xí)慣性安排，主要聚焦于講授法規(guī)和應(yīng)納稅額的計(jì)算，而對(duì)各稅種如何進(jìn)行會(huì)計(jì)處理往往很少涉及。這就讓學(xué)生在建構(gòu)知識(shí)時(shí)出現(xiàn)“斷層”障礙。而在學(xué)習(xí)《稅收籌劃》時(shí)，往往在對(duì)具體稅種籌劃整體設(shè)計(jì)知識(shí)建構(gòu)后，卻對(duì)具體實(shí)施過程中稅務(wù)會(huì)計(jì)如何處理沒有形成整體認(rèn)識(shí)；在學(xué)生與老師教學(xué)互動(dòng)時(shí)，也因?yàn)檫z忘率高而讓互動(dòng)變得沒有效果。因此學(xué)生畢業(yè)后很難成為既精通稅務(wù)又掌握會(huì)計(jì)的“復(fù)合”知識(shí)的人才，往往需要等到學(xué)生畢業(yè)后在具體負(fù)責(zé)實(shí)際操作中再慢慢彌補(bǔ)和建構(gòu)起來(lái)。

第三，造成課程老師控制教學(xué)內(nèi)容的邊界比較困難。“稅法”、“稅務(wù)會(huì)計(jì)”和“稅收籌劃”知識(shí)是成體系的，而這一點(diǎn)在稅以稅種分類進(jìn)行知識(shí)呈現(xiàn)的情況下變得更加如此。以增值稅為例，增值稅的征稅范圍、稅率、應(yīng)納稅額的計(jì)算、征收管理是《稅法》的內(nèi)容，它同時(shí)也在《稅務(wù)會(huì)計(jì)》的如何進(jìn)行會(huì)計(jì)處理中存在。因?yàn)橐M(jìn)行會(huì)計(jì)處理，那么必須首先解決是否要征稅，計(jì)算稅額多少的問題。而關(guān)于增值稅的稅收籌劃知識(shí)，也必然要利用增值稅在《稅法》當(dāng)中征稅范圍、稅率和應(yīng)納稅額計(jì)算的問題，同時(shí)還要考慮籌劃方案具體實(shí)施時(shí)如何進(jìn)行會(huì)計(jì)處理，這即稅務(wù)會(huì)計(jì)的內(nèi)容。因此，可以說(shuō)每一個(gè)稅種都同時(shí)涵蓋在“稅法”、“稅務(wù)會(huì)計(jì)”和“稅收籌劃”三領(lǐng)域范疇中，或者說(shuō)著三個(gè)領(lǐng)域通過稅種而緊密聯(lián)系在一起。這就造成授課老師在講授內(nèi)容邊界的劃分上存在較大困難，容易造成要么重復(fù)教授，要么有所遺漏，最終導(dǎo)致學(xué)生知識(shí)面上的盲點(diǎn)和知識(shí)建構(gòu)的不系統(tǒng)。

二、稅務(wù)會(huì)計(jì)、稅法與稅收籌劃課程整合思路與結(jié)構(gòu)設(shè)計(jì)

（一）稅務(wù)會(huì)計(jì)、稅法與稅收籌劃課程整合思路 傳統(tǒng)教學(xué)設(shè)置存在的問題，對(duì)單個(gè)課程老師來(lái)說(shuō)課時(shí)緊張與課時(shí)浪費(fèi)并存、教學(xué)內(nèi)容邊界劃分困難；對(duì)學(xué)生來(lái)說(shuō)，知識(shí)建構(gòu)存在障礙。這些問題不是局部性的小問題，無(wú)法通過對(duì)單個(gè)課程的完善或改革來(lái)進(jìn)行徹底解決。因此，對(duì)該問題的解決必須指向問題的根源――涉稅體系化知識(shí)“割裂”教學(xué)。那如何解決“割裂”狀態(tài)，或者說(shuō)完成“整合”，就是目前面臨的主要問題。對(duì)這個(gè)問題的解決首先必須確定整合的思路。整合思路的確定，依賴于內(nèi)、外兩個(gè)方面。內(nèi)，是指涉“稅”知識(shí)體系內(nèi)在的規(guī)律性。根據(jù)建構(gòu)主義學(xué)習(xí)理論，學(xué)生學(xué)習(xí)是自我知識(shí)建構(gòu)的過程，而知識(shí)本身的特點(diǎn)是知識(shí)建構(gòu)的主要依據(jù)。因此，教學(xué)必須首先要依據(jù)知識(shí)本身的特點(diǎn)來(lái)確定。外，是指社會(huì)對(duì)人才的要求。社會(huì)對(duì)人才要求是一個(gè)變化的過程，不同的人才要求會(huì)影響教學(xué)的各個(gè)方面。因此，對(duì)“稅務(wù)會(huì)計(jì)”、“稅法”與“稅收籌劃”課程內(nèi)容整合思路必須要依據(jù)該知識(shí)體系的內(nèi)在規(guī)律和外部社會(huì)對(duì)人才的需求。

“稅務(wù)會(huì)計(jì)”、“稅法”與“稅收籌劃”課程內(nèi)容是體系化的，其特點(diǎn)顯著表現(xiàn)在兩個(gè)方面。一方面，它們彼此之間具有內(nèi)在依存性：稅法是關(guān)于我國(guó)現(xiàn)行稅收法律規(guī)范的總和，是稅務(wù)會(huì)計(jì)的依據(jù)；稅務(wù)會(huì)計(jì)則是稅法在會(huì)計(jì)核算中的具體體現(xiàn)；稅法同時(shí)也是稅收籌劃的依據(jù)，而稅務(wù)會(huì)計(jì)也是稅收籌劃具體施行的一個(gè)環(huán)節(jié)。另一方面，它們?nèi)邫M向上都是由具體“稅種”貫穿的：如增值稅有稅法的法律規(guī)定、會(huì)計(jì)的處理和籌劃方案，而消費(fèi)稅則是另外的稅收法律規(guī)定、會(huì)計(jì)處理和籌劃方案。因此，從知識(shí)體系內(nèi)部特點(diǎn)來(lái)看，涉“稅”知識(shí)是成體系的，但可以根據(jù)稅種來(lái)進(jìn)行橫向銜接，不同稅種之間具有一定的自然分隔性。據(jù)此，可以得出涉稅知識(shí)的整合思路應(yīng)該是“橫向”整合，且可根據(jù)需要依據(jù)稅種來(lái)分隔知識(shí)內(nèi)容。而這種思路與外部社會(huì)對(duì)人才的需求是相一致的。目前社會(huì)在經(jīng)濟(jì)全球化和市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)深入發(fā)展的過程中，企業(yè)面臨的風(fēng)險(xiǎn)和機(jī)遇都越來(lái)越大，企業(yè)越來(lái)越需要綜合稅務(wù)、財(cái)會(huì)等知識(shí)才能做出恰當(dāng)?shù)臎Q定。因此，既精通稅務(wù)又具有財(cái)會(huì)背景的人才成為社會(huì)目前急需的人才。這就要求“稅務(wù)會(huì)計(jì)”、“稅法”與“稅收籌劃”知識(shí)能夠橫向建構(gòu)在決策者的腦海中。對(duì)于具體企業(yè)而言，所需要交的稅是按稅種來(lái)劃分的，因此，選擇對(duì)知識(shí)體系進(jìn)行橫向建構(gòu)，并可以依據(jù)稅種進(jìn)行分隔。可以說(shuō)，不管是從涉稅知識(shí)體系內(nèi)在規(guī)律性和當(dāng)下外部社會(huì)對(duì)人才的要求，都決定了“稅務(wù)會(huì)計(jì)”、“稅法”與“稅收籌劃”課程內(nèi)容應(yīng)該“橫向”整合，并根據(jù)稅種進(jìn)行適當(dāng)分隔。

（二）《稅法、納稅籌劃與會(huì)計(jì)綜合》課程結(jié)構(gòu)設(shè)計(jì) “稅務(wù)會(huì)計(jì)”、“稅法”與“稅收籌劃”課程內(nèi)容“橫向”整合之后，可將新的課程取名為《稅法、納稅籌劃與會(huì)計(jì)綜合》。對(duì)于這門課程，其內(nèi)容是“稅法”、“稅務(wù)會(huì)計(jì)”與“稅收籌劃”知識(shí)高度融合的知識(shí)體系。傳統(tǒng)割裂教學(xué)時(shí)，以財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)專業(yè)為例，《稅法》課程一般為64學(xué)時(shí)，《稅務(wù)會(huì)計(jì)》課程一般為32個(gè)學(xué)時(shí)，《稅收籌劃》課程一般有16學(xué)時(shí)、32學(xué)時(shí)、51個(gè)學(xué)時(shí)不等，這主要跟稅收籌劃具有擴(kuò)展性有關(guān)，但正常基本內(nèi)容講授大概在32個(gè)學(xué)時(shí)。因此，如果簡(jiǎn)單相加，《稅法、納稅籌劃與會(huì)計(jì)綜合》課程應(yīng)該在128學(xué)時(shí)以上。考慮到橫向整合后，課時(shí)浪費(fèi)減少，基于筆者的教學(xué)經(jīng)驗(yàn)，《稅法、納稅籌劃與會(huì)計(jì)綜合》純內(nèi)容的講授大概需要96學(xué)時(shí)左右。如果引入情景模擬等教學(xué)方法，實(shí)踐教學(xué)內(nèi)容的學(xué)時(shí)可以增加16學(xué)時(shí)左右。這個(gè)課時(shí)數(shù)應(yīng)該說(shuō)在一個(gè)學(xué)期安排是無(wú)法做到的。因此，必須劃分為兩部分講授。這種劃分不是傳統(tǒng)的“割裂”教學(xué)，而是結(jié)合財(cái)會(huì)專業(yè)本科課程知識(shí)對(duì)稅種學(xué)習(xí)進(jìn)度的要求，將《稅法、納稅籌劃與會(huì)計(jì)綜合》課程分為《稅法、納稅籌劃與會(huì)計(jì)綜合（一）》和《稅法、納稅籌劃與會(huì)計(jì)綜合（二）》。具體結(jié)構(gòu)設(shè)計(jì)如下：

（1）《稅法、納稅籌劃與會(huì)計(jì)綜合（一）》和《稅法、納稅籌劃與會(huì)計(jì)綜合（二）》課程涵蓋的內(nèi)容設(shè)計(jì)。根據(jù)財(cái)務(wù)、會(huì)計(jì)專業(yè)通常的培養(yǎng)方案，就專業(yè)課來(lái)說(shuō)，大一一般開設(shè)有《基礎(chǔ)會(huì)計(jì)》或《會(huì)計(jì)學(xué)原理》等講解會(huì)計(jì)基礎(chǔ)內(nèi)容的課程。對(duì)這些內(nèi)容的講解一般可以不講或者回避一些涉及稅務(wù)的問題。大二開始，《中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)》一般就會(huì)涉及到稅，而所涉及的稅種主要是“增值稅”、“消費(fèi)稅”、“營(yíng)業(yè)稅”、“城市維護(hù)建設(shè)稅”、“企業(yè)所得稅”，在講《中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)》之前應(yīng)將相關(guān)稅種講授完畢。因此，筆者認(rèn)為《稅法、納稅籌劃與會(huì)計(jì)綜合（一）》涵蓋的知識(shí)內(nèi)容應(yīng)主要包括：稅法總論、增值稅法及其會(huì)計(jì)處理與納稅籌劃、消費(fèi)稅法及其會(huì)計(jì)處理與納稅籌劃、營(yíng)業(yè)稅法及其會(huì)計(jì)處理與納稅籌劃、城市維護(hù)建設(shè)稅法及其會(huì)計(jì)處理與納稅籌劃、企業(yè)所得稅法及其會(huì)計(jì)處理與納稅籌劃、以及外加稅收的主要程序法“稅收征收管理法”的內(nèi)容。除此之外的稅種，或因?yàn)榉侵黧w稅種、或因?yàn)榕c企業(yè)無(wú)關(guān)，而作為《稅法、納稅籌劃與會(huì)計(jì)綜合（二）》的內(nèi)容，即包含個(gè)人所得稅法及其納稅籌劃、資源稅法及其會(huì)計(jì)處理與納稅籌劃、土地增值稅法及其會(huì)計(jì)處理與納稅籌劃等。

（2）《稅法、納稅籌劃與會(huì)計(jì)綜合（一）》和《稅法、納稅籌劃與會(huì)計(jì)綜合（二）》具體稅種內(nèi)部結(jié)構(gòu)設(shè)計(jì)。根據(jù)《稅法、納稅籌劃與會(huì)計(jì)綜合（一）》和《稅法、納稅籌劃與會(huì)計(jì)綜合（二）》內(nèi)容設(shè)計(jì)的安排，《稅法、納稅籌劃與會(huì)計(jì)綜合（一）》第一章講授稅法總論，讓學(xué)生對(duì)稅法的概念、稅法基本理論、稅收立法與稅法的實(shí)施、我國(guó)現(xiàn)行稅法體系與稅收管理體制有個(gè)總體認(rèn)識(shí)，然后分稅種對(duì)“增值稅”、“消費(fèi)稅”、“營(yíng)業(yè)稅”、“城市維護(hù)建設(shè)稅”、“企業(yè)所得稅”的法規(guī)、會(huì)計(jì)處理和納稅籌劃進(jìn)行講解，最后對(duì)稅收的程序法“稅收征收管理法”進(jìn)行介紹。對(duì)于每一個(gè)具體的稅種講解時(shí)，首先對(duì)該稅種的征稅范圍、納稅義務(wù)人、稅率、稅收優(yōu)惠、應(yīng)納稅額的計(jì)算進(jìn)行講解，然后在應(yīng)納稅額計(jì)算講授完畢之后，安排會(huì)計(jì)處理的內(nèi)容，再講解該稅種的征收管理，最后講解該稅種可以進(jìn)行納稅籌劃的切入點(diǎn)或者該稅種納稅籌劃的典型做法，并對(duì)具體實(shí)施時(shí)的會(huì)計(jì)處理進(jìn)行說(shuō)明。對(duì)于《稅法、納稅籌劃與會(huì)計(jì)綜合（二）》的內(nèi)容，具體稅種結(jié)構(gòu)與《稅法、納稅籌劃與會(huì)計(jì)綜合（一）》具體稅種內(nèi)容結(jié)構(gòu)安排相同，只是對(duì)個(gè)別稅種如個(gè)人所得稅等不涉及的會(huì)計(jì)處理內(nèi)容自動(dòng)去除即可。

三、《稅法、納稅籌劃與會(huì)計(jì)綜合》課程教學(xué)目標(biāo)與教學(xué)方法

（一）《稅法、納稅籌劃與會(huì)計(jì)綜合》課程教學(xué)目標(biāo) 教學(xué)目標(biāo)是課程教學(xué)的指引和方向，它統(tǒng)領(lǐng)著該門課程整個(gè)教學(xué)過程的具體安排。對(duì)于一門課程而言，其教學(xué)目標(biāo)仰賴于兩個(gè)方面，一是課程內(nèi)容本身是否具備這樣的能力或者潛質(zhì)；二是社會(huì)對(duì)學(xué)習(xí)該門課程的人才的要求。《稅法、納稅籌劃與會(huì)計(jì)綜合》課程內(nèi)容涵蓋了現(xiàn)行稅務(wù)法律法規(guī)、依據(jù)稅務(wù)法律法規(guī)的會(huì)計(jì)處理以及納稅過程中的合理避稅三項(xiàng)內(nèi)容。從課程內(nèi)容本身來(lái)看，它能夠較好地讓學(xué)生初步具備稅務(wù)和財(cái)會(huì)知識(shí)融合的復(fù)合型稅務(wù)會(huì)計(jì)人才的基本素質(zhì)，而這也正是社會(huì)對(duì)人才的需求。該課程內(nèi)容的安排與社會(huì)對(duì)人才的要求是高度一致的。據(jù)此，本課程的教學(xué)目標(biāo)就可以確定為培養(yǎng)學(xué)生初步具備稅務(wù)與財(cái)會(huì)知識(shí)融合的復(fù)合型稅務(wù)會(huì)計(jì)人才的基本素質(zhì)。對(duì)該教學(xué)目標(biāo)具體理解可以包括以下內(nèi)容：（1）學(xué)生熟悉目前市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)中我國(guó)稅收方面的法律法規(guī)體系；（2）學(xué)生掌握目前各個(gè)稅種的征稅范圍、稅率、應(yīng)納稅額的計(jì)算、會(huì)計(jì)處理、稅收優(yōu)惠的內(nèi)容；（3）學(xué)生能夠達(dá)到運(yùn)用稅務(wù)知識(shí)完成具體實(shí)務(wù)過程中的計(jì)稅、稅務(wù)處理、報(bào)稅，并進(jìn)行適度的納稅籌劃活動(dòng)。

（二）《稅法、納稅籌劃與會(huì)計(jì)綜合》課程教學(xué)方法 在培養(yǎng)學(xué)生初步具備稅務(wù)與財(cái)會(huì)知識(shí)融合的復(fù)合型稅務(wù)會(huì)計(jì)人才基本素質(zhì)的教學(xué)目標(biāo)統(tǒng)領(lǐng)下，該課程的教學(xué)方法應(yīng)緊緊圍繞這一目標(biāo)展開設(shè)計(jì)與安排。在傳統(tǒng)“割裂”教學(xué)模式下，各門課程都有自己常用的教學(xué)方法，但這些教學(xué)方法都被認(rèn)為過于單調(diào)（許利平，2010）。很多學(xué)者針對(duì)各門單設(shè)課程（《稅法》、《稅務(wù)會(huì)計(jì)》、《稅收籌劃》）的教學(xué)方法也提出很多很好的建議，如《稅法》教學(xué)應(yīng)運(yùn)用比較分析法（陳曉蕓，2010），引入案例教學(xué)和社會(huì)實(shí)踐教學(xué)（傅惠萍、畢嘉敏，2011；蘇強(qiáng)，2011；等）。但這些建議在傳統(tǒng)割裂教學(xué)模式下，作用很難發(fā)揮。首先不論課時(shí)是否允許，單就教學(xué)方法本身來(lái)說(shuō)就讓教學(xué)效果大打折扣，如案例教學(xué)，在《稅法》、《稅務(wù)會(huì)計(jì)》、《稅收籌劃》每門課程當(dāng)中都可以采用，但囿于單個(gè)課程限定知識(shí)的狹窄，每個(gè)案例內(nèi)容的設(shè)計(jì)深度都有局限性，學(xué)生只能了解其中一部分；社會(huì)實(shí)踐教學(xué)也是如此，由于每門課程知識(shí)范圍的限制，實(shí)踐內(nèi)容自然也就因此受限，導(dǎo)致教學(xué)效果不明顯。

但當(dāng)《稅法》、《稅務(wù)會(huì)計(jì)》、《稅收籌劃》多門課程整合成《稅法、納稅籌劃與會(huì)計(jì)綜合》一門課程之后，這不僅可讓前文述及的問題迎刃而解，而且還會(huì)為更好的教學(xué)方法引入提供了良好的條件。對(duì)于目前的教學(xué)，學(xué)生普遍反映教學(xué)呆板、無(wú)趣，滿堂灌讓學(xué)生“身心俱疲”。而整合之后的新課程《稅法、納稅籌劃與會(huì)計(jì)綜合》讓學(xué)生在知識(shí)建構(gòu)上相對(duì)容易。學(xué)生在對(duì)每一個(gè)稅種的法律法規(guī)知識(shí)識(shí)記的基礎(chǔ)上，即刻開始掌握依據(jù)法律法規(guī)進(jìn)行的會(huì)計(jì)處理，并在此基礎(chǔ)發(fā)散思維，創(chuàng)新性的思考如何在遵循稅收法律法規(guī)的前提下盡量合理避稅以及如何具體實(shí)施。這種將識(shí)記與靈活運(yùn)用相結(jié)合進(jìn)行安排，有利于學(xué)生知識(shí)建構(gòu)，同時(shí)知識(shí)范疇的連續(xù)性和具有的深度與廣度為一些新教學(xué)方法的引入提供了實(shí)施的條件。整合之后的新課程《稅法、納稅籌劃與會(huì)計(jì)綜合》除可以繼承一些傳統(tǒng)教學(xué)方法之外，還應(yīng)該大量采用案例教學(xué)、情景模擬沙盤推演教學(xué)、企業(yè)實(shí)踐教學(xué)等具有趣味性、注重實(shí)際應(yīng)用和培養(yǎng)創(chuàng)新思考的教學(xué)方法。

案例教學(xué)是一種開放式、互動(dòng)式的新型教學(xué)方式。在《稅法、納稅籌劃與會(huì)計(jì)綜合》課程講授過程中，當(dāng)每一個(gè)具體稅種基本知識(shí)講授完畢之后，就可以通過引入既含有稅法知識(shí)、又有會(huì)計(jì)操作和納稅籌劃內(nèi)容的大案例，讓學(xué)生在課堂之前提前閱讀，并進(jìn)行小組討論，形成小組意見。在課堂上每個(gè)小組在老師的引導(dǎo)下進(jìn)行講解、碰撞。由于新課程涵蓋知識(shí)的綜合性，讓案例可以具有足夠的深度和恰到好處的難度系數(shù)，非常有利于進(jìn)行案例研討式教學(xué)。這不僅具有很好的趣味性，而且讓學(xué)生不知不覺中就完成了稅務(wù)知識(shí)和會(huì)計(jì)知識(shí)融合的建構(gòu)過程。

情景模擬沙盤推演教學(xué)是一種體驗(yàn)式教學(xué)方式。在《稅法、納稅籌劃與會(huì)計(jì)綜合》課程講授過程中，老師可以模擬企業(yè)實(shí)際過程中的具體情景，讓學(xué)生模擬擔(dān)任企業(yè)的管理者（CEO、CFO）、會(huì)計(jì)人員、報(bào)稅員以及稅務(wù)局（國(guó)稅、地稅）服務(wù)人員等，圍繞一些具體業(yè)務(wù)情景進(jìn)行智力碰撞，整個(gè)過程可以完成稅法法規(guī)知識(shí)學(xué)習(xí)、會(huì)計(jì)處理、報(bào)稅實(shí)務(wù)、納稅籌劃等環(huán)節(jié)的知識(shí)。這種情景模擬具有互動(dòng)性、趣味性、競(jìng)爭(zhēng)性特點(diǎn)，能夠最大限度地調(diào)動(dòng)學(xué)生的學(xué)習(xí)興趣，使學(xué)生在學(xué)習(xí)中處于高度興奮狀態(tài)，從而讓各種知識(shí)迅速在學(xué)生腦海里完成建構(gòu)過程，而且記憶深刻。

企業(yè)實(shí)踐教學(xué)則是比情景模擬沙盤推演更進(jìn)一步，它是讓學(xué)生親身感受企業(yè)實(shí)際場(chǎng)景。在該課程教學(xué)過程中，可以通過設(shè)置課外實(shí)踐教學(xué)課時(shí)，安排學(xué)生到定點(diǎn)合作教學(xué)基地（企業(yè)）親身觀摩、體驗(yàn)具體實(shí)務(wù)，亦可以安排學(xué)生到稅務(wù)局（國(guó)稅、地稅）進(jìn)行簡(jiǎn)單培訓(xùn)后做義務(wù)志愿者，通過服務(wù)納稅人的一些活動(dòng)，將課本知識(shí)與實(shí)務(wù)建立起關(guān)聯(lián)，從而為學(xué)生畢業(yè)走上具體實(shí)務(wù)工作崗位打好基礎(chǔ)。

四、《稅法、納稅籌劃與會(huì)計(jì)綜合》課程設(shè)置

《稅法、納稅籌劃與會(huì)計(jì)綜合》課程是將稅法、稅務(wù)會(huì)計(jì)與稅收籌劃知識(shí)融合在一起的新課程。該課程在會(huì)計(jì)學(xué)、財(cái)務(wù)管理本科專業(yè)培養(yǎng)方案中如何進(jìn)行具體安排是必須思考的問題。解決這個(gè)問題的關(guān)鍵主要是確定《稅法、納稅籌劃與會(huì)計(jì)綜合》的先修課程和其他課程與該課程的知識(shí)關(guān)聯(lián)性。

從《稅法、納稅籌劃與會(huì)計(jì)綜合》課程內(nèi)容來(lái)看，它含有的“稅法”知識(shí)對(duì)先修課程沒有要求，財(cái)會(huì)專業(yè)本科學(xué)生可以直接學(xué)習(xí)，但如果能夠安排在《經(jīng)濟(jì)法》、《財(cái)政學(xué)》之后學(xué)習(xí)可能對(duì)學(xué)生更為有利；課程含有的“稅務(wù)會(huì)計(jì)”知識(shí)，由于需要學(xué)生會(huì)借貸記賬法等簿記知識(shí)，因此學(xué)生應(yīng)該修完《基礎(chǔ)會(huì)計(jì)學(xué)》的相關(guān)內(nèi)容才能學(xué)習(xí)該門課程；課程含有的“稅收籌劃”知識(shí)，其本身具有一定的知識(shí)彈性，但大部分稅種的稅收籌劃是建立在企業(yè)內(nèi)外環(huán)境充分了解的基礎(chǔ)上，因此學(xué)生在學(xué)習(xí)該部分知識(shí)之前對(duì)企業(yè)主要涉及的《經(jīng)濟(jì)法》知識(shí)有清楚的認(rèn)識(shí)，只有這樣才能更好的做好稅收籌劃的安排。總的來(lái)說(shuō)，《稅法、納稅籌劃與會(huì)計(jì)綜合》先修課程主要是《經(jīng)濟(jì)法》與《基礎(chǔ)會(huì)計(jì)》，《財(cái)政學(xué)》則是安排在該課程之前具有一定的好處，但不是必須。

財(cái)會(huì)專業(yè)需要涉及和利用該課程知識(shí)的其他課程，亦可以分為兩類，一類是必須將《稅法、納稅籌劃與會(huì)計(jì)綜合》作為先修課程的，還有一類則不是必須但如果安排在它之后會(huì)更好。依據(jù)本文對(duì)《稅法、納稅籌劃與會(huì)計(jì)綜合》課程的結(jié)構(gòu)設(shè)計(jì)，它分為《稅法、納稅籌劃與會(huì)計(jì)綜合（一）》和《稅法、納稅籌劃與會(huì)計(jì)綜合（二）》兩部分。《稅法、納稅籌劃與會(huì)計(jì)綜合（一）》涵蓋的知識(shí)內(nèi)容主要包括：稅法總論、增值稅法及其會(huì)計(jì)處理與納稅籌劃、消費(fèi)稅法及其會(huì)計(jì)處理與納稅籌劃、營(yíng)業(yè)稅法及其會(huì)計(jì)處理與納稅籌劃、城市維護(hù)建設(shè)稅法及其會(huì)計(jì)處理與納稅籌劃、企業(yè)所得稅法及其會(huì)計(jì)處理與納稅籌劃、以及稅收的主要程序法“稅收征收管理法”的內(nèi)容。《稅法、納稅籌劃與會(huì)計(jì)綜合（二）》的內(nèi)容主要是除《綜合（一）》之外的非主體稅種或與企業(yè)無(wú)關(guān)的稅種。由此對(duì)涉及該課程的其他課程具體分析如下：《中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)》課程因?yàn)橹饕婕暗狡髽I(yè)主體稅種知識(shí)所以應(yīng)該在《稅法、納稅籌劃與會(huì)計(jì)綜合（一）》課程修完之后才能學(xué)習(xí)，但可以安排在《稅法、納稅籌劃與會(huì)計(jì)綜合（二）》課程之前，不過如果能夠與《稅法、納稅籌劃與會(huì)計(jì)綜合（二）》課程安排在同一個(gè)學(xué)期學(xué)習(xí)則效果更好，這樣包含小稅種在內(nèi)的每一個(gè)與企業(yè)相關(guān)的稅種都能與《中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)》課程知識(shí)相匹配。與《中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)》類似，《財(cái)務(wù)管理》、《成本會(huì)計(jì)學(xué)》、《管理會(huì)計(jì)學(xué)》課程也是如此，它們主要涉及到主體稅種因而必須在《稅法、納稅籌劃與會(huì)計(jì)綜合（一）》課程修完之后才能學(xué)習(xí)，但可以安排在《稅法、納稅籌劃與會(huì)計(jì)綜合（二）》課程之前學(xué)習(xí)。《審計(jì)學(xué)》由于會(huì)涉及企業(yè)的每一個(gè)稅種，因此它必須是在《稅法、納稅籌劃與會(huì)計(jì)綜合》全部修完之后才能學(xué)習(xí)。對(duì)于《高級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)》等則需要在《中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)》學(xué)習(xí)完之后，所以一般都在《稅法、納稅籌劃與會(huì)計(jì)綜合》學(xué)習(xí)完之后再開設(shè)。

綜合以上分析可知，《稅法、納稅籌劃與會(huì)計(jì)綜合》先修課程主要是《經(jīng)濟(jì)法》與《基礎(chǔ)會(huì)計(jì)》，《財(cái)政學(xué)》則是最好安排在《稅法、納稅籌劃與會(huì)計(jì)綜合》課程之前；對(duì)于其他課程來(lái)說(shuō)，《中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)》、《財(cái)務(wù)管理》、《成本會(huì)計(jì)學(xué)》、《管理會(huì)計(jì)學(xué)》應(yīng)在《稅法、納稅籌劃與會(huì)計(jì)綜合（一）》課程之后學(xué)習(xí)，《審計(jì)學(xué)》則是需要在《稅法、納稅籌劃與會(huì)計(jì)綜合（一）》和《稅法、納稅籌劃與會(huì)計(jì)綜合（二）》都修完之后再學(xué)習(xí)。

[本文系中國(guó)海洋大學(xué)本科教育教學(xué)研究項(xiàng)目“稅務(wù)會(huì)計(jì)、稅法與稅收籌劃課程內(nèi)容橫向整合教學(xué)研究”（編號(hào)：2013YJ10）階段性研究成果]

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1.財(cái)政稅收中分配職能的重要內(nèi)涵

財(cái)政稅收是國(guó)家經(jīng)濟(jì)的重要來(lái)源之一，其中很大一部分都是用來(lái)進(jìn)行收入的再分配以及宏觀上的國(guó)民經(jīng)濟(jì)分配。國(guó)家使用分配職能不僅僅是為了加強(qiáng)各區(qū)域資源的合理配置，也是為了平衡現(xiàn)有的社會(huì)經(jīng)濟(jì)狀況m，緩和目前居民收入分配不均衡的現(xiàn)狀，同時(shí)利用目前的稅收管理體制，也在優(yōu)化相應(yīng)的分配格局，實(shí)現(xiàn)社會(huì)公平，建設(shè)在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)之下較為合理的收入分配結(jié)構(gòu)，利用多方面的稅種，即房產(chǎn)稅、個(gè)人所得稅、增值稅等多項(xiàng)稅種加強(qiáng)地方政府與中央政府之間的聯(lián)系，針對(duì)不同地區(qū)的實(shí)際情況，合理進(jìn)行相應(yīng)的財(cái)政稅收分配。以公共權(quán)力為載體，促進(jìn)社會(huì)的公平與進(jìn)步。

2.財(cái)政稅收分配職能使用中存在的問題

在目前的財(cái)政稅收分配職能的應(yīng)用過程中存在著相當(dāng)多的問題。因?yàn)槟壳吧鐣?huì)的貧富差距過大，而且收入不均現(xiàn)象較為嚴(yán)重，以致于現(xiàn)有的稅收分配萆圍較為廣大，加之不同地區(qū)的經(jīng)濟(jì)發(fā)展?fàn)顩r具有相當(dāng)大的差異性使得分配工作往往難以進(jìn)行。這就使得財(cái)政稅收在進(jìn)行相應(yīng)調(diào)節(jié)的時(shí)候，仍然不能夠達(dá)到預(yù)期的效果。

稅收分配職能應(yīng)用現(xiàn)狀難以滿足當(dāng)下經(jīng)濟(jì)形勢(shì)的發(fā)展要求，在稅制結(jié)構(gòu)上也不能夠針對(duì)社會(huì)經(jīng)濟(jì)的實(shí)際狀況給予相應(yīng)的改革，即使有稅法的制度支持，但是很多的財(cái)政稅收分配職能最終都流于表面，未能將工作落在實(shí)處。稅種的組成結(jié)構(gòu)也不能滿足目前財(cái)政稅收分配的基本要求，稅種往往較少，以致于稅負(fù)征收范圍的縮小，稅基與基本稅率也不是十分穩(wěn)定。

在地方政府與中央政府的財(cái)政分配與稅收分配上，分配格局的不合理也是目前的問題之一。地方政府與中央政府不能很好的協(xié)調(diào)雙方在稅收改革之后的基本關(guān)系，以致于地方財(cái)政與中央財(cái)政都出現(xiàn)了相應(yīng)漏洞，導(dǎo)致不利于整體財(cái)政稅收行為的進(jìn)一步發(fā)展。

這些都是財(cái)政稅收分配職能在使用中所存在的問題，如何對(duì)其進(jìn)行整改與解決，是目前我國(guó)政府及社會(huì)所關(guān)心的重要問題。

3.如何加強(qiáng)財(cái)政稅收中分配職能的應(yīng)用

3.1 完善好相應(yīng)的稅制結(jié)構(gòu)，豐富稅種及稅收來(lái)源

目前的稅制結(jié)構(gòu)是稅種、稅制要素及征收管理層次所共同組成的符合當(dāng)前經(jīng)濟(jì)水平及發(fā)展水平的稅收體系整體系統(tǒng)，所以完善好相應(yīng)的稅制結(jié)構(gòu)能夠從布局及結(jié)構(gòu)體系層面上促進(jìn)目前財(cái)政稅收中分配職能的進(jìn)一步應(yīng)用。其實(shí)現(xiàn)在國(guó)家的稅收及稅種大多都是以流轉(zhuǎn)稅為主，所以由此可以看出，收入調(diào)節(jié)性的稅收并不是十分健全，在制度結(jié)構(gòu)的改善上，可以直接將稅種的改善為著手點(diǎn)，從而進(jìn)行相應(yīng)的調(diào)節(jié)措施'其實(shí)目前如果按照分類進(jìn)行劃分的話稅種也不少，比如按征稅對(duì)象、使用權(quán)限。價(jià)格、易于轉(zhuǎn)嫁、計(jì)稅標(biāo)準(zhǔn)等多種類別可以劃分，但是近些年來(lái)通過數(shù)據(jù)顯示，雖然國(guó)家在財(cái)政收入方面稅收仍然是重要的一個(gè)部分，但是較比同時(shí)期而言其綜合百分比有所下降，這就意味著，國(guó)家的稅制結(jié)構(gòu)已經(jīng)不能夠滿足目前社會(huì)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展需要，因此我們要完善好相應(yīng)的稅制結(jié)構(gòu)，通過豐富稅種及稅收來(lái)源的方式促進(jìn)財(cái)政稅收中分配職能的應(yīng)用，從而促進(jìn)經(jīng)濟(jì)的平衡發(fā)展。

3.2 合理制定有梯度的所得稅制度

所得稅制度的改革與制定能夠從稅收根源上促進(jìn)經(jīng)濟(jì)的平衡與發(fā)展，所以合理制定有梯度的所得稅制度很重要。“梯度”指的是不同級(jí)別有不同的待遇和措施，換句話說(shuō)就是高收入人群需要繳納更多的稅，而低收入者則給予相應(yīng)的免稅、少交稅的政策，以此來(lái)促進(jìn)社會(huì)稅制度的完善，平衡社會(huì)收入經(jīng)濟(jì)差距，并以制度的方式促進(jìn)政府的宏觀經(jīng)濟(jì)調(diào)控。

不僅如此，政府更應(yīng)該細(xì)化所有稅制度中的具體行為，將所得稅制度中含糊不清的條款予以斟酌改進(jìn)，針對(duì)社會(huì)經(jīng)濟(jì)的實(shí)際發(fā)展?fàn)顩r，合理制定有梯度的所得稅制度。比如說(shuō)不同的納稅收入定義不同，來(lái)源不同，就應(yīng)該針對(duì)不同的情況進(jìn)行分別納稅，無(wú)論是正常的工資收入還是偶然所得的收入都應(yīng)該進(jìn)行分類納稅，個(gè)別情況還可以給予免稅。

綜上所述，所得稅制度應(yīng)該與國(guó)民收入的實(shí)際情況相適應(yīng)，從稅收對(duì)象的不同到收入方式的不同進(jìn)行了相應(yīng)分析，起征點(diǎn)的設(shè)置也應(yīng)該及時(shí)進(jìn)行調(diào)整，從而縮小經(jīng)濟(jì)差異，實(shí)現(xiàn)對(duì)于社會(huì)收入的進(jìn)一步調(diào)節(jié)。

3.3 加大對(duì)于偷稅漏稅行為的懲罰力度

任何稅收行為都離不開相應(yīng)的監(jiān)管體系，加大對(duì)于偷稅漏稅的懲罰力度也是目前稅收監(jiān)管體系中的重要工作內(nèi)容。在《稅收征收管理法》中對(duì)于偷稅漏稅也有明確規(guī)定：“對(duì)納稅人偷稅的，由稅務(wù)機(jī)關(guān)追繳其不繳或者少繳的稅款、滯納金，并處不繳或者少繳的稅款百分之五十以上、五倍以下的罰款；構(gòu)成犯罪的，依法追究刑事責(zé)任。”“扣繳義務(wù)人采取前款所列手段，不繳或者少繳已扣、已收稅款，由稅務(wù)機(jī)關(guān)追繳其不繳或者少繳的稅款、滯納金，并處不繳或者少繳的稅款百分之五十以上、五倍以下的罰款；構(gòu)成犯罪的，依法追究刑事責(zé)任。”所以目前對(duì)于偷稅漏稅等行為，稅務(wù)機(jī)關(guān)已經(jīng)予以罰款及刑事責(zé)任等處罰，但是對(duì)于偷稅漏稅行為的監(jiān)管我們同時(shí)也要予以相應(yīng)的重視。首先可以通過對(duì)納稅人身份信息數(shù)據(jù)資料的收集，掌握納稅人的行為動(dòng)態(tài)。其次，可以通過與銀行及社保公安局等建立良好的溝通交流機(jī)制，一旦出現(xiàn)問題可以及時(shí)與其進(jìn)行相應(yīng)的合作與聯(lián)系，建立偷稅漏稅行為的全面監(jiān)督網(wǎng)絡(luò)體系，可以對(duì)其偷稅漏稅的行為進(jìn)行及時(shí)掌握，雖然建立相應(yīng)的資料數(shù)據(jù)庫(kù)需要大量的資金投入，但是在時(shí)效性以及有效性層面上更能夠促進(jìn)納稅人的合法納稅行為，避免偷稅漏稅行為的產(chǎn)生。只有大對(duì)偷稅漏稅行為的懲罰力度，才能從監(jiān)管體系的完善這一層面上促進(jìn)行為的規(guī)范。

3.4 完善相應(yīng)的稅法及保障措施

除了制度層面上的保障，財(cái)政稅收中分配職能的應(yīng)用同時(shí)也離不開法律的完善，目前關(guān)于稅收的法律法規(guī)出臺(tái)了很多，比如《稅收征收管理法》、《企業(yè)所得稅法》，還有稅收程序法律《中華人民共和國(guó)稅收征收管理法》等多種法律，但是社會(huì)不斷發(fā)展，經(jīng)濟(jì)也在不斷進(jìn)步，在稅法立法方面更應(yīng)該將眼光放長(zhǎng)遠(yuǎn)，立足于現(xiàn)實(shí)實(shí)際需要，適時(shí)對(duì)稅法法律進(jìn)行相應(yīng)的調(diào)整。

因?yàn)槎惙ㄆ鋵?shí)是屬于經(jīng)濟(jì)法律體系，國(guó)家在進(jìn)行市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的宏觀干預(yù)的過程之中也是進(jìn)行經(jīng)濟(jì)的調(diào)整過程，規(guī)范市場(chǎng)的基本經(jīng)濟(jì)秩序，促使各部門能夠有序運(yùn)行協(xié)調(diào)。在進(jìn)行稅法立法的間時(shí)政府也可以以計(jì)劃法、價(jià)格法、審計(jì)法、會(huì)計(jì)法等多種法律作為基本參考，進(jìn)行相應(yīng)的立法。比如炒房過熱時(shí)期可以適當(dāng)提升相應(yīng)的房產(chǎn)稅等，將稅法立法與經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平及財(cái)政稅收狀況有機(jī)結(jié)合起來(lái)，從而促進(jìn)其進(jìn)一步發(fā)展。

3.5 做好財(cái)政稅收分配職能的宣傳工作

宣傳工作的重要意義主要體現(xiàn)在兩個(gè)方面，一個(gè)是轉(zhuǎn)變納稅人的思想觀念，以思想觀念的轉(zhuǎn)變帶動(dòng)其合法納稅行為，還有一個(gè)重要的方面體現(xiàn)在加強(qiáng)廣大人民群眾對(duì)于財(cái)政稅收中分配職能的進(jìn)一步理解，鼓勵(lì)廣大人民群眾及企業(yè)單位支持納稅工作，積極主動(dòng)進(jìn)行納稅。在宣傳工作中傳播兩種基本意識(shí)即政府方面要樹立正確的監(jiān)管意識(shí)，公民則要樹立正確的納稅意識(shí)。配合政府的納稅工作，避免偷稅漏稅行為的發(fā)生，從而促進(jìn)國(guó)家的宏觀經(jīng)濟(jì)調(diào)整。

除此之外，政府部門及相關(guān)人員也要樹立正確的稅收監(jiān)管意識(shí)，轉(zhuǎn)變相應(yīng)的思想觀念，了解政府的征稅范圍及征稅權(quán)限，在意識(shí)的培養(yǎng)與轉(zhuǎn)變的過程之中促進(jìn)其監(jiān)管行為的進(jìn)步，將監(jiān)管工作落在實(shí)處。同時(shí)做好財(cái)政稅收分配職能的宣傳工作也能夠促進(jìn)政府人民雙方的互相理解，促進(jìn)基本財(cái)政稅收工作的順利進(jìn)行。

3.6 地方政府與中央政府要加強(qiáng)合作，明確稅收及收入分配格局

地方政府與中央政府間存在著收入分配格局不合理的狀況，地方政府的稅收不能用統(tǒng)一的標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行衡量，所以中央政府與地方政府需要提前明確財(cái)政分配的基本結(jié)構(gòu)及稅收分配，完善稅制的應(yīng)用，無(wú)論是縱向稅收分配、橫向稅收分配還是財(cái)政轉(zhuǎn)移支付，都需要地方政府之間與中央政府加強(qiáng)合作，以此促進(jìn)財(cái)政稅收中分配職能的加強(qiáng)。

3.7 增強(qiáng)相應(yīng)的收入調(diào)節(jié)

作用目前在現(xiàn)行的財(cái)政稅收分配職能的應(yīng)用過程中，較為常見的現(xiàn)象是收入調(diào)節(jié)的作用往往較為薄弱，不能夠滿足目前的收入調(diào)節(jié)需求。在此基礎(chǔ)之上需要明確目前財(cái)政稅收的基本要求，增強(qiáng)相應(yīng)的收入調(diào)節(jié)作用，將宏觀稅負(fù)進(jìn)行合理化，對(duì)相關(guān)部門按照規(guī)定進(jìn)行相應(yīng)的稅收，無(wú)論是管理費(fèi)用還是維修費(fèi)用等，以促進(jìn)收入分配調(diào)節(jié)功能較強(qiáng)的稅收收入的比例，優(yōu)化目前稅收結(jié)構(gòu)以及促進(jìn)相應(yīng)的收入調(diào)節(jié)作用。

4.結(jié)語(yǔ)

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關(guān)鍵詞：稅法學(xué)；中國(guó)稅法；稅收制度；稅收管理

中圖分類號(hào)：F810　文獻(xiàn)標(biāo)志碼：A　文章編號(hào)：1673-291X(2007)02-0157-04

稅法學(xué)是研究稅收分配規(guī)范活動(dòng)的一門科學(xué)，是稅收學(xué)和法學(xué)有機(jī)結(jié)合的學(xué)科。隨著我國(guó)社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展和稅收法制建設(shè)的強(qiáng)化，中國(guó)的稅法學(xué)體系如何建立與發(fā)展需要進(jìn)一步研究。

一、建立稅法學(xué)的必要性

第一，研究稅法學(xué)是規(guī)范稅收制度的客觀要求。長(zhǎng)期以來(lái)，我國(guó)對(duì)稅收研究基本停留在經(jīng)濟(jì)學(xué)的視野中，未從法理上對(duì)其進(jìn)行深入的論證。多數(shù)著述和論文一般只看重要素的具體含義，而沒有充分認(rèn)識(shí)其內(nèi)在的結(jié)構(gòu)性，更未從法律運(yùn)行機(jī)制對(duì)要素予以歸整。稅法學(xué)則從法律角度著眼于稅收主體之間權(quán)利與義務(wù)關(guān)系的定位，從憲法學(xué)國(guó)家權(quán)力來(lái)源的角度設(shè)計(jì)出納稅人的實(shí)現(xiàn)過程，以體現(xiàn)對(duì)征稅權(quán)的制衡和對(duì)納稅人權(quán)益的保護(hù)。因此，建立稅法學(xué)從法律角度去梳理稅收法律制度，并總結(jié)出規(guī)范系統(tǒng)的邏輯結(jié)構(gòu)。這是規(guī)范稅收制度的客觀要求，是稅收研究發(fā)展的必然趨勢(shì)，是稅收學(xué)與法學(xué)共同發(fā)展的必然結(jié)果。

第二，研究稅法學(xué)是完善稅法體系的客觀要求。在我國(guó)現(xiàn)行有關(guān)稅收的法律體系中，憲法學(xué)主要研究國(guó)家政治經(jīng)濟(jì)制度，較少顧及稅收行為的合憲性；經(jīng)濟(jì)法學(xué)主要致力于宏觀調(diào)控的政策選擇，不能深入稅法的具體設(shè)計(jì)；行政法學(xué)只注意最一般的行政行為、行政程序而難以觸及稅法的特質(zhì)。而稅法中既有涉及國(guó)家根本關(guān)系的憲法性規(guī)范，又有深深浸透宏觀調(diào)控精神的經(jīng)濟(jì)法內(nèi)涵，更包括規(guī)范管理關(guān)系的行政法則。此外，稅收犯罪方面的定罪量刑也具有很強(qiáng)的專業(yè)性，稅收保護(hù)措施還須借鑒民法的相關(guān)規(guī)定。因此，將所有與稅收相關(guān)的法律規(guī)范集合起來(lái)進(jìn)行研究，博采眾長(zhǎng)，形成稅法學(xué)研究尤為重要。

第三，研究稅法學(xué)是實(shí)現(xiàn)依法治稅的客觀要求。加強(qiáng)稅法學(xué)研究，建立健全稅法學(xué)體系，對(duì)稅收法治的建立與完善有重要的促進(jìn)作用，有利于形成指導(dǎo)稅收管理的法治思想。在稅法學(xué)上研究依法治稅的意義，主要在于一種觀念的啟迪和更新，特別是當(dāng)稅收領(lǐng)域無(wú)法可依、人們稅法意識(shí)殘缺不全時(shí)尤其如此。時(shí)代在前進(jìn)，稅法要發(fā)展，必須將依法治稅的理念與具體的法制建設(shè)緊密結(jié)合，積極深入地進(jìn)行稅法學(xué)研究，真正為稅收法治的實(shí)現(xiàn)起到助推器的作用。因此，稅法學(xué)的建立和完善，是稅收法治化的重要基礎(chǔ)和標(biāo)志，有利于增強(qiáng)稅收法治觀念，提高稅收法律意識(shí)。

第四，研究稅法學(xué)是加強(qiáng)稅收管理的客觀要求。我國(guó)從事稅收和稅法方面研究的學(xué)者中，經(jīng)濟(jì)學(xué)者往往只重視稅收制度中對(duì)效率有重大影響的內(nèi)容，而法學(xué)學(xué)者只滿足于對(duì)現(xiàn)存規(guī)則就事論事的詮釋，稅法學(xué)在法學(xué)體系中基本處于被遺忘的角落。隨著社會(huì)主義法治進(jìn)程的深入，依法治稅越來(lái)越成為人民日益關(guān)心的現(xiàn)實(shí)問題，人們不僅關(guān)心稅收行為的經(jīng)濟(jì)效果，更關(guān)心如何通過周密細(xì)致的法律措施保證自己的合法權(quán)益不受侵害。稅法學(xué)是以法律的形式對(duì)相關(guān)主體的行為進(jìn)行約束和監(jiān)督，使其在既定的框架中運(yùn)轉(zhuǎn)，不至于侵犯公民的應(yīng)有權(quán)益，因此，建立和加強(qiáng)稅法學(xué)研究，對(duì)規(guī)范稅收管理活動(dòng)有著重要的積極作用。

二、稅法學(xué)研究的歷史進(jìn)程

稅法作為一種社會(huì)現(xiàn)象和上層建筑早已存在，原始社會(huì)末期就已經(jīng)有了稅和稅法的萌芽，但對(duì)稅法研究的稅法學(xué)并沒有自然產(chǎn)生。將稅法學(xué)作為一門獨(dú)立的學(xué)科，至今只有幾十年的歷史。

(一)西方學(xué)者對(duì)稅法學(xué)的研究

西方國(guó)家普遍實(shí)行市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)，稅收是市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的一個(gè)重要手段，而發(fā)達(dá)國(guó)家又普遍實(shí)行法治，稅收法律制度比較成熟完善，稅法學(xué)也較為豐富。稅法學(xué)體系的建立大體上可追溯到20世紀(jì)初期，其中，德國(guó)的研究最為透徹，日本次之。

德國(guó)早期的稅法學(xué)是作為行政法學(xué)的一個(gè)組成部分，著名的行政法學(xué)家奧托．梅耶撰寫的行政法著作中就包括稅法的內(nèi)容。隨著德國(guó)1918年設(shè)立帝國(guó)財(cái)務(wù)法院，特別是1919年頒布(德國(guó)稅收通則)，德國(guó)的稅法開始從行政法中獨(dú)立出來(lái)。1926年在明斯特召開德國(guó)法學(xué)家大會(huì)時(shí)，德國(guó)稅法學(xué)開始作為一個(gè)獨(dú)立的學(xué)科而興起。對(duì)稅收法律關(guān)系的研究有權(quán)力關(guān)系說(shuō)和債務(wù)關(guān)系說(shuō)兩種觀點(diǎn)：《德國(guó)租稅通則》頒布前，奧托?梅耶將稅收法律關(guān)系界定為一種權(quán)力關(guān)系，認(rèn)為稅收法律關(guān)系是國(guó)民對(duì)國(guó)家課稅權(quán)的服從關(guān)系；《德國(guó)租稅通則》頒布后，德國(guó)學(xué)者對(duì)稅收法律關(guān)系的性質(zhì)認(rèn)識(shí)發(fā)生了重大的變化，著名的稅法學(xué)家阿爾伯特。亨澤爾提出了稅收債務(wù)關(guān)系說(shuō)，認(rèn)為稅收是國(guó)家對(duì)納稅人請(qǐng)求履行稅收債務(wù)的關(guān)系，該學(xué)說(shuō)對(duì)稅收法律關(guān)系作了更加符合市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)規(guī)律和法治理論的解析。

日本在接受夏普建議之前，只是將稅法學(xué)作為行政法學(xué)的一個(gè)分支。與德國(guó)早期一樣，稅收法律關(guān)系在傳統(tǒng)行政法學(xué)中，被理解為一種命令與服從的權(quán)力關(guān)系，并不研究如何維護(hù)納稅人的權(quán)益。二戰(zhàn)后，日本的經(jīng)濟(jì)情況發(fā)生了很大的變化，稅收領(lǐng)域也隨之發(fā)生了變化，呈現(xiàn)出稅負(fù)重、人性化等特點(diǎn)，并且納稅者逐漸成為稅收法律關(guān)系的主角，稅法學(xué)作為一門獨(dú)立學(xué)科成為必要。從20世紀(jì)50年代起，日本的稅法學(xué)研究正式起步，至今已形成相對(duì)完整的研究體系。日本學(xué)者北野弘久的《稅法學(xué)原論》是稅法學(xué)理論的集大成之作，對(duì)日本稅法學(xué)界具有重要影響。北野教授把稅法學(xué)視為對(duì)稅法現(xiàn)象的研究，視為與行政法學(xué)、民法學(xué)等相并列的法學(xué)的一個(gè)分支學(xué)科，并形成了一個(gè)完整、統(tǒng)一、和諧的稅法學(xué)理論體系，被稱為“北野稅法學(xué)”。2001年，陳剛、楊建廣等譯，北野弘久的第4版《稅法學(xué)原論》《中國(guó)檢察出版社》在中國(guó)發(fā)行，對(duì)中國(guó)稅法學(xué)的研究提供了有益的參考。

(二)我國(guó)學(xué)者對(duì)稅法學(xué)的研究

中國(guó)法學(xué)研究自20世紀(jì)30―40年代起步后，遭受50―60年代的挫折，在80年代初期進(jìn)入復(fù)興和發(fā)展時(shí)期。我國(guó)臺(tái)灣法學(xué)界于20世紀(jì)60年代初開始重視稅法學(xué)的研究，并迅速在稅法基礎(chǔ)理論、稅收實(shí)體法和稅收程序法等領(lǐng)域出版了大量的研究成果，其研究偏重于理論概括和邏輯統(tǒng)一，深受稅收法定主義思潮的影響。

我國(guó)80年代中期逐步重視稅法學(xué)的研究與發(fā)展，最初中國(guó)稅法學(xué)的研究方向不夠明確，研究力量分散，學(xué)術(shù)底蘊(yùn)不足，理論深度欠缺，基本是散見的一些文章，但經(jīng)過20多年的稅制改革與完善，以及專家、學(xué)者們的探索，現(xiàn)代中國(guó)稅法學(xué)體系已初步形成并逐步走向科學(xué)、完善的發(fā)展方向。大

體上看，我國(guó)第一本專門的稅法學(xué)著作是1985年北京大學(xué)劉隆亨教授編著的《國(guó)際稅法》(時(shí)事出版社)。但一般認(rèn)為，1986年劉隆亨著的《中國(guó)稅法概論》(北京大學(xué)出版社)一書的出版，標(biāo)志著我國(guó)稅法學(xué)的初步形成。

我國(guó)實(shí)行社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制以來(lái)，人們對(duì)稅收和稅法的認(rèn)識(shí)發(fā)生了重大變化，在稅法學(xué)研究方面產(chǎn)生了諸多高水平的論著。包括1993年高爾森主編的《國(guó)際稅法》(第2版，北京大學(xué)出版社)，1995年劉隆亨著的《中國(guó)稅法概論》(第3版，北京大學(xué)出版社)，1997年劉劍文主編的《財(cái)政稅收法》(法律出版社)，1998年涂龍力主編的《稅收基本法研究》(東北財(cái)經(jīng)大學(xué)出版社)，1999年嚴(yán)振生編著的(稅法)(北京大學(xué)出版社)，徐孟洲主編的《稅法》(21世紀(jì)法學(xué)系列教材)，2001年王曙光主編的《稅法》(東北財(cái)經(jīng)大學(xué)出版社)，廖益新主編的《國(guó)際稅法學(xué)》(北京大學(xué)出版社)，2002年劉劍文主編的《稅法學(xué)》(人民出版社)，2004年劉劍文主編的《國(guó)際稅法學(xué)》(第2版，北京大學(xué)出版社)，2005年徐孟洲主編的《稅法學(xué)》(普通高等教育“十五”規(guī)劃教材)，等等。這些專著或著述的問世，對(duì)加強(qiáng)稅法理論與實(shí)踐研究、構(gòu)建具有中國(guó)特色的稅法學(xué)體系都起到了積極的重要作用。

在稅法學(xué)蓬勃發(fā)展的同時(shí)，有關(guān)稅法學(xué)研究的組織也逐漸組建起來(lái)。1998年3月28日中國(guó)稅法學(xué)研究會(huì)成立，它是全國(guó)稅法學(xué)界教學(xué)、科研和實(shí)際工作者自愿參加的全國(guó)性社會(huì)團(tuán)體和學(xué)術(shù)團(tuán)體；在此基礎(chǔ)上，中國(guó)法學(xué)會(huì)財(cái)稅法學(xué)研究會(huì)、中國(guó)財(cái)稅法學(xué)教育研究會(huì)等學(xué)術(shù)團(tuán)體成立，為稅法學(xué)研究做出了積極、有益的努力，使稅法基礎(chǔ)理論與實(shí)踐有了更廣、更深、更高的研究。但稅法學(xué)目前的研究現(xiàn)狀仍不能令人滿意，基礎(chǔ)理論研究尚沒有大的突破與發(fā)展，具體制度研究則暴露出理論深度不足、學(xué)術(shù)視野狹窄和研究方法單一的缺點(diǎn)。稅法學(xué)研究的現(xiàn)狀不僅與我國(guó)稅收法制建設(shè)的實(shí)踐不相適應(yīng)，而且也不能滿足納稅人權(quán)益意識(shí)逐漸增強(qiáng)的現(xiàn)實(shí)需要。因此，加快稅法學(xué)研究的步伐、增強(qiáng)稅法學(xué)研究的理論深度、拓寬稅法學(xué)研究的領(lǐng)域、挖掘稅法學(xué)研究的方法，成為中國(guó)稅法學(xué)發(fā)展亟待解決的重要課題。

三、稅法學(xué)的學(xué)科屬性

(一)稅法學(xué)的學(xué)科性質(zhì)

稅法學(xué)是一門以法學(xué)等原理去研究稅收活動(dòng)規(guī)范性問題的法學(xué)分支學(xué)科。我們認(rèn)為，稅法學(xué)基本性質(zhì)可概括為：

1．稅法學(xué)是研究稅法現(xiàn)象及其規(guī)律的一門法學(xué)學(xué)科。稅法學(xué)以稅收分配的科學(xué)性、合理性、規(guī)范性和可行性為基礎(chǔ)，要對(duì)稅收法律關(guān)系、稅法地位、稅法原則、稅法要素和稅收立法等稅法基礎(chǔ)理論，以及稅收基本法、實(shí)體法和程序法等法律內(nèi)容作出解釋并闡明法理依據(jù)。它是與經(jīng)濟(jì)法學(xué)、行政法學(xué)、民法學(xué)等相并列的法學(xué)的一個(gè)分支學(xué)科。

2．稅法學(xué)是涉及多方面學(xué)科知識(shí)的一門邊緣性學(xué)科。稅法學(xué)是在吸收有關(guān)學(xué)科的理論、知識(shí)和方法的基礎(chǔ)上逐步形成、完善與發(fā)展起來(lái)的，是與經(jīng)濟(jì)學(xué)、財(cái)政學(xué)、稅收學(xué)、會(huì)計(jì)學(xué)、法理學(xué)、行政法學(xué)、民法學(xué)等學(xué)科有著密切聯(lián)系的一門綜合性很強(qiáng)的邊緣性學(xué)科。也可以說(shuō)，稅法學(xué)是一門年輕、需要完善與發(fā)展的新學(xué)科。

3．稅法學(xué)是理論密切聯(lián)系實(shí)際的一門應(yīng)用性學(xué)科。稅法學(xué)不是純理論科學(xué)或基礎(chǔ)研究，而是一門應(yīng)用性較強(qiáng)的學(xué)科，體現(xiàn)著理論與實(shí)踐的統(tǒng)一。稅法學(xué)在研究基礎(chǔ)理論的同時(shí)，應(yīng)結(jié)合稅務(wù)工作中的實(shí)際業(yè)務(wù)研究，從實(shí)踐中發(fā)現(xiàn)新情況和新問題，拓展稅法學(xué)研究的領(lǐng)域，探索出研究問題的新方法與新視角，進(jìn)而可以更好地發(fā)揮理論對(duì)實(shí)踐的指導(dǎo)作用。

(二)稅法學(xué)的研究對(duì)象

根據(jù)唯物辯證法的觀點(diǎn)，任何一門學(xué)科都以客觀世界的某一類事物、現(xiàn)象及其過程作為自己的研究對(duì)象。由于稅法學(xué)發(fā)展時(shí)間尚短，還沒有真正確立其科學(xué)的界限，但作為一個(gè)獨(dú)立的學(xué)科，稅法學(xué)有其相對(duì)獨(dú)立的研究對(duì)象和領(lǐng)域。

日本學(xué)者北野弘久在《稅法學(xué)原論》中對(duì)稅法基礎(chǔ)理論的許多重要理論問題都進(jìn)行了研究和探討，包括稅收的概念、稅法學(xué)的出發(fā)點(diǎn)、基本研究方法等一系列基本問題，并主張結(jié)合判例進(jìn)行研究，以拓展稅法學(xué)研究對(duì)象的領(lǐng)域。

在我國(guó)，有的學(xué)者認(rèn)為，稅法學(xué)應(yīng)當(dāng)成為以稅收法律關(guān)系為研究對(duì)象的法學(xué)學(xué)科；也有學(xué)者認(rèn)為，從一定意義上說(shuō)稅權(quán)是整個(gè)稅法研究的核心。我們認(rèn)為，稅法學(xué)的研究對(duì)象是稅法及其相關(guān)的一切社會(huì)現(xiàn)象。主要包括稅法基本理論及其要素設(shè)計(jì)兩個(gè)部分，即研究稅收基礎(chǔ)理論及稅法地位、稅法作用、稅法原則、稅法要素、稅收立法和稅收法律關(guān)系等理論，以及稅收基本法、稅收實(shí)體法和稅收程序法等法律內(nèi)容。隨著稅法學(xué)的不斷完善與發(fā)展，其研究對(duì)象也更加系統(tǒng)化和科學(xué)化。

(三)稅法學(xué)的基本特征

稅法學(xué)的基本特征是稅法學(xué)性質(zhì)的具體體現(xiàn)。稅法學(xué)性質(zhì)是內(nèi)在的、質(zhì)的規(guī)定性，而稅法學(xué)的基本特征則是外在的、形式的反映。我們認(rèn)為，稅法學(xué)的基本特征可以概括為：

1．研究?jī)?nèi)容的規(guī)范性。稅法學(xué)作為法學(xué)學(xué)科，與經(jīng)濟(jì)法學(xué)、行政法學(xué)、民法學(xué)等學(xué)科一樣，其內(nèi)容體系應(yīng)主要依據(jù)現(xiàn)行法律、法規(guī)進(jìn)行學(xué)理闡釋，不排除必要的理論探討，但所闡明的規(guī)范必須符合現(xiàn)行的稅收法律規(guī)定，也不能用理論探討來(lái)代替現(xiàn)行的稅收法律規(guī)定。

2．專業(yè)基礎(chǔ)的廣泛性。稅法學(xué)是一個(gè)專業(yè)性很強(qiáng)的學(xué)科，需要具備一定的相關(guān)理論為基礎(chǔ)，如會(huì)計(jì)學(xué)、經(jīng)濟(jì)學(xué)、稅收學(xué)等。如果稅法學(xué)研究就稅論稅、就稅法論稅法，而沒有將其放到與其他學(xué)科的廣泛聯(lián)系中，所得出來(lái)的結(jié)論必定有失允當(dāng)，難以成為國(guó)家科學(xué)的法律體系的有機(jī)整體。

3．理論知識(shí)的實(shí)踐性。稅法學(xué)主要包括稅法理論和稅法規(guī)定兩部分，稅法理論部分突出其學(xué)科的“法性”，而稅法規(guī)定部分則將稅法理論與稅收實(shí)務(wù)結(jié)合起來(lái)。稅法學(xué)只有經(jīng)過長(zhǎng)時(shí)期的“實(shí)踐、認(rèn)識(shí)、再實(shí)踐、再認(rèn)識(shí)”的過程，才可能逐步走向科學(xué)與成熟。

(四)稅法學(xué)的學(xué)科體系

劉劍文教授認(rèn)為，稅法學(xué)體系應(yīng)當(dāng)包括國(guó)內(nèi)稅法學(xué)、國(guó)際稅法學(xué)、外國(guó)稅法學(xué)和比較稅法學(xué)。其中，國(guó)內(nèi)稅法學(xué)指以國(guó)內(nèi)稅法特定現(xiàn)象及其發(fā)展規(guī)律為研究對(duì)象的稅法學(xué)分支學(xué)科；國(guó)際稅法學(xué)指以國(guó)際稅法特定現(xiàn)象及其發(fā)展規(guī)律為研究對(duì)象的稅法學(xué)分支學(xué)科；外國(guó)稅法學(xué)是站在本國(guó)角度研究以某國(guó)或多國(guó)稅法特定現(xiàn)象及其發(fā)展規(guī)律為研究對(duì)象的稅法學(xué)分支學(xué)科；比較稅法學(xué)是指研究以世界各國(guó)稅法共同性、差異性及其發(fā)展趨勢(shì)為研究對(duì)象的稅法學(xué)分支學(xué)科。本文主要討論國(guó)內(nèi)稅法學(xué)的學(xué)科體系，包括以下三個(gè)部分：

1．稅法學(xué)基本理論。主要包括稅法學(xué)的研究歷程、學(xué)科屬性及與其他學(xué)科的關(guān)系，稅收與稅法基礎(chǔ)理論，稅收法律關(guān)系和稅法歷史沿革等。

2．稅收實(shí)體法研究。主要包括流轉(zhuǎn)稅法、所得稅法、財(cái)產(chǎn)稅法、行為目的稅法等基本規(guī)定、稅額計(jì)算及其征收管理。

3．稅收程序法研究。主要包括稅收征管法、稅務(wù)行政管理法和稅務(wù)信息管理法等法律制度規(guī)定。

四、稅法學(xué)與相關(guān)學(xué)科的關(guān)系

(一)稅法學(xué)與經(jīng)濟(jì)法學(xué)的關(guān)系

經(jīng)濟(jì)法學(xué)是一門研究經(jīng)濟(jì)法現(xiàn)象及其發(fā)展規(guī)律的學(xué)科，側(cè)重于經(jīng)濟(jì)法的基本理論、體系和內(nèi)容的研究。總體上說(shuō)，稅法學(xué)是經(jīng)濟(jì)法學(xué)重要的分支學(xué)科，它與企業(yè)法學(xué)、公司法學(xué)、合同法學(xué)、商標(biāo)法學(xué)等共同構(gòu)成經(jīng)濟(jì)法學(xué)體系。稅收作為國(guó)家調(diào)控經(jīng)濟(jì)的一個(gè)重要手段，在經(jīng)濟(jì)法學(xué)的宏觀調(diào)控內(nèi)容中應(yīng)有涉及，但稅法學(xué)與經(jīng)濟(jì)法學(xué)在闡述稅收與稅法的內(nèi)容上應(yīng)各有側(cè)重。經(jīng)濟(jì)法學(xué)應(yīng)圍繞稅收和稅法的宏觀調(diào)控手段進(jìn)行研究，主要應(yīng)闡明稅收宏觀經(jīng)濟(jì)調(diào)控的手段運(yùn)用；而稅法學(xué)則應(yīng)圍繞稅法的基礎(chǔ)理論和稅收法律規(guī)定進(jìn)行研究，主要應(yīng)闡述稅法的具體法律內(nèi)容，并明確各稅應(yīng)納稅額的計(jì)算及其征收管理。

(二)稅法學(xué)與財(cái)政學(xué)的關(guān)系

財(cái)政學(xué)是一門研究財(cái)政現(xiàn)象及其發(fā)展規(guī)律的應(yīng)用理論學(xué)科，主要包括對(duì)財(cái)政理論、財(cái)政活動(dòng)和財(cái)政政策的研究。其中財(cái)政活動(dòng)包括財(cái)政的收入和支出，而稅收是財(cái)政收入的主要來(lái)源，所以財(cái)政學(xué)收入理論的核心必然是稅收。因此，財(cái)政學(xué)為稅收立法提供了寶貴的資料，即財(cái)政學(xué)在稅法的立、改、廢過程中發(fā)揮著重要的影響。財(cái)政學(xué)中的宏觀財(cái)政政策、分稅制財(cái)政體制、稅款繳庫(kù)和轉(zhuǎn)移支付制度等方面內(nèi)容，都與稅法學(xué)有著密切的關(guān)系。財(cái)政學(xué)是從宏觀角度來(lái)分析財(cái)政現(xiàn)象，更多地關(guān)心稅收資金的運(yùn)動(dòng)過程，研究如何提高稅收經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的效率，減少稅收的負(fù)面影響；而稅法學(xué)是對(duì)財(cái)政學(xué)研究領(lǐng)域的稅收問題側(cè)重法學(xué)角度進(jìn)行分析，更多地著眼于主體之間的權(quán)利義務(wù)關(guān)系，并考慮納稅人基本權(quán)責(zé)的實(shí)現(xiàn)過程，以體現(xiàn)對(duì)征稅權(quán)的制衡和對(duì)納稅人權(quán)利的保護(hù)。

(三)稅法學(xué)與稅收學(xué)的關(guān)系

從某種意義上說(shuō)，稅法學(xué)與稅收學(xué)是站在不同的角度對(duì)同一個(gè)問題進(jìn)行研究，因?yàn)槎愂辗申P(guān)系與稅收關(guān)系從來(lái)就是合二為一的整體。稅法學(xué)是研究如何對(duì)稅收關(guān)系進(jìn)行法律規(guī)范的學(xué)科，是從憲法出發(fā)確定權(quán)利與義務(wù)，并使這些權(quán)利與義務(wù)得以實(shí)現(xiàn)作為研究目標(biāo)的；稅收學(xué)是研究如何對(duì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行分配的學(xué)科，探索稅制各要素與經(jīng)濟(jì)變動(dòng)之間的函數(shù)關(guān)系，不斷優(yōu)化稅制結(jié)構(gòu)，達(dá)到稅收的最佳調(diào)控目標(biāo)。二者研究對(duì)象重疊，研究視角各異，研究?jī)?nèi)容各有側(cè)重。稅收學(xué)更多地關(guān)注作為財(cái)政收入的稅收資金的運(yùn)動(dòng)過程，而稅法學(xué)則應(yīng)該更多地著眼于稅收主體之間權(quán)利義務(wù)關(guān)系的定位，從憲法學(xué)國(guó)家權(quán)力來(lái)源的角度設(shè)計(jì)出納稅人的實(shí)現(xiàn)過程。如果將二者完全混同，就等于取消了稅收學(xué)與稅法學(xué)的學(xué)科界限以及稅法學(xué)的存在價(jià)值。

(四)稅法學(xué)與會(huì)計(jì)學(xué)的關(guān)系

會(huì)計(jì)學(xué)是一門研究會(huì)計(jì)現(xiàn)象及其發(fā)展規(guī)律的學(xué)科，側(cè)重于會(huì)計(jì)理論和資本運(yùn)營(yíng)的研究，并構(gòu)成稅法學(xué)研究的重要基礎(chǔ)。在研究對(duì)象上，會(huì)計(jì)學(xué)主要研究企業(yè)資本運(yùn)營(yíng)狀況和效益最大化措施，而稅法學(xué)研究包括企業(yè)納稅人和自然納稅人以納稅義務(wù)為核心的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)。會(huì)計(jì)學(xué)研究講求會(huì)計(jì)核算的真實(shí)性和效益性，真實(shí)性即為經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生的真實(shí)與可靠程度，效益性即要求不斷降低成本、追求利潤(rùn)最大化；稅法學(xué)研究講求經(jīng)濟(jì)運(yùn)行的合理性與合法性，合理性即講求核算的相對(duì)平均社會(huì)成本及稅收分配的公平與效率問題，合法性即在依照稅法的基礎(chǔ)上不考慮征稅成本而做到應(yīng)收盡收。此外，當(dāng)兩者研究的法律內(nèi)容不協(xié)調(diào)、不一致時(shí)，則應(yīng)按稅法計(jì)算調(diào)整企業(yè)納稅數(shù)額的規(guī)定進(jìn)行研究。

總之，稅法學(xué)已具有綜合社會(huì)科學(xué)的典型特點(diǎn)。在對(duì)稅法現(xiàn)象進(jìn)行全方位研究時(shí)，應(yīng)當(dāng)綜合政治學(xué)、行政學(xué)、財(cái)政學(xué)、經(jīng)濟(jì)學(xué)、會(huì)計(jì)學(xué)等一切社會(huì)科學(xué)加以分析。這種綜合分析方法是研究現(xiàn)代法學(xué)的共同方法。當(dāng)然，它們彼此之間在具體運(yùn)用過程中存在著一定的差異和共性。

五、稅法學(xué)的研究方法

稅法學(xué)是一門綜合性學(xué)科，應(yīng)采用交叉學(xué)科研究方法，該方法在研究方法的層次上多方引進(jìn)來(lái)自原屬其他學(xué)科范疇的研究方法，是一種新穎的、重要的、多元的、開放的稅法學(xué)研究方法。

(一)經(jīng)濟(jì)分析法與價(jià)值分析法

經(jīng)濟(jì)分析法是指以經(jīng)濟(jì)學(xué)的假設(shè)和方法來(lái)分析制度、揭示制度的經(jīng)濟(jì)性成因，并以此來(lái)指導(dǎo)制度的確立。稅法學(xué)的經(jīng)濟(jì)分析即是對(duì)稅收法律制度所產(chǎn)生的相關(guān)經(jīng)濟(jì)后果進(jìn)行經(jīng)濟(jì)分析，核心在于稅收法律制度的效率，基本方法是成本效益的比較。如果制定的稅法能對(duì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展產(chǎn)生促進(jìn)作用，則說(shuō)明稅法具備實(shí)施的可行性；反之則需要及時(shí)調(diào)整，暫緩實(shí)施或停止實(shí)施該項(xiàng)稅收法律制度。

價(jià)值分析法是法學(xué)研究中的基本方法，通常用它來(lái)論證某一原則、規(guī)則、制度的正當(dāng)性和合理性，或者批判某一制度或現(xiàn)象的非正義性。在稅法學(xué)領(lǐng)域，價(jià)值分析法是指對(duì)各種形式上合法的稅收法律制度進(jìn)行分析，提升稅法在道德、社會(huì)等方面的合理性。價(jià)值分析法在稅收法律制度的制定和實(shí)施方面的作用是不可替代的，是從道義和理念層面促進(jìn)稅收法律制度的正當(dāng)與合理。

(二)歷史分析法與比較分析法

歷史分析法是指不僅要對(duì)不同時(shí)期的稅收法律制度進(jìn)行制度對(duì)比，比較其異同，還要聯(lián)系當(dāng)時(shí)的政治、經(jīng)濟(jì)、社會(huì)及文化背景，找出變化的原因和規(guī)律。稅收是歷史發(fā)展的產(chǎn)物，稅法學(xué)也應(yīng)該放在歷史的背景中去研究，總結(jié)稅收法律制度在發(fā)展變化過程中的動(dòng)態(tài)規(guī)律。不僅重視社會(huì)發(fā)展的一般必然性，更要重視存在的偶然因素，使制定的稅法更加符合稅收法治建設(shè)和經(jīng)濟(jì)社會(huì)發(fā)展的需要。

比較分析法是經(jīng)濟(jì)學(xué)和法學(xué)等學(xué)科普遍采用的研究方法，包括橫向比較和縱向比較兩種。稅法學(xué)中運(yùn)用比較分析是指對(duì)不同國(guó)家或一個(gè)國(guó)家不同時(shí)期、不同區(qū)域的稅收法律制度所進(jìn)行的比較。通過稅法的比較分析，在國(guó)家稅收歷史文化和制度發(fā)展的基礎(chǔ)上，制定適宜于一國(guó)國(guó)情或區(qū)域性的稅收法律制度，這樣才能為稅收法治建設(shè)作出科學(xué)性、創(chuàng)新性的貢獻(xiàn)。

(三)實(shí)證分析法與案例分析法

實(shí)證分析法包括邏輯實(shí)證分析和經(jīng)驗(yàn)實(shí)證分析兩個(gè)基本層面。通常所說(shuō)的實(shí)證分析法一般只是指后者，也就是“社會(huì)分析方法”。實(shí)證分析法是一種基本的研究方法，屬于描述性方法的范疇。在稅法學(xué)領(lǐng)域應(yīng)用實(shí)證分析法，它是對(duì)現(xiàn)實(shí)存在的稅法現(xiàn)象和稅法制度內(nèi)容作出經(jīng)驗(yàn)性的表述和說(shuō)明，注重的是稅法的邏輯分析和內(nèi)容的解釋，即通過分析回答稅法是什么、為什么等問題。

案例分析法由來(lái)已久，特別在醫(yī)學(xué)、法學(xué)和社會(huì)學(xué)的研究中應(yīng)用最多，也最有成效。稅法學(xué)是理論密切聯(lián)系實(shí)踐的一門學(xué)科，將稅法理論與稅收實(shí)務(wù)有機(jī)結(jié)合，運(yùn)用案例分析來(lái)理解稅法理論是必要的。通過剖析稅法個(gè)案，研究稅收實(shí)務(wù)內(nèi)容，抽象分析和邏輯演繹，從各個(gè)方面進(jìn)行觀察和描述，探尋其發(fā)展變化的條件和途徑，從而制定和完善現(xiàn)行稅收法律制度。

(四)定性分析法與定量分析法

定性分析法是一種最根本、最重要的分析研究過程，是對(duì)研究對(duì)象進(jìn)行“質(zhì)”的分析，主要是解決研究對(duì)象“有沒有”或“是不是”的問題。研究稅法學(xué)就是運(yùn)用歸納和演繹、分析與綜合、抽象與概括等方法，對(duì)稅法學(xué)的各種現(xiàn)象進(jìn)行思維加工，從而去粗取精、去偽存真、由此及彼、由表及里，以揭示稅法學(xué)的本質(zhì)特征及各稅種的具體含義和特征。

定量分析法是研究如何利用數(shù)據(jù)信息進(jìn)行分析的一門學(xué)科，是對(duì)研究對(duì)象進(jìn)行“量”的分析，主要解決研究對(duì)象“是多大”或“有多少”的問題。如在稅收彈性、稅收負(fù)擔(dān)、稅率設(shè)計(jì)等基礎(chǔ)理論研究中有數(shù)學(xué)模型或涉及數(shù)據(jù)分析，以利于確定最優(yōu)稅制結(jié)構(gòu)；在稅額計(jì)算和定量處罰等稅法實(shí)際處理分析中是用數(shù)據(jù)來(lái)體現(xiàn)的，因此計(jì)算分析在稅法學(xué)中顯得尤為重要。

從科學(xué)認(rèn)識(shí)的過程看，任何研究或分析一般都是從研究事物的質(zhì)的差別開始，然后再去研究它們的量的規(guī)定，在量的分析基礎(chǔ)上再作最后的定性分析，得出更加可靠的分析。因此，在稅法學(xué)的研究中，更應(yīng)該注重定性分析與定量分析相結(jié)合。